Interpretacja 0112-KDIL1-3.4012.287.2026.1.KM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy wskazania, czy:

-     proces akceptacji projektów faktur ustrukturyzowanych (w tym faktur korygujących), przesyłanych do Wykonawców w formacie pliku XML z zastosowaniem przewidzianej w umowie tzw. „milczącej akceptacji”, spełnia warunki procedury zatwierdzania, o której mowa w art. 106d ust. 1 ustawy,

-     Spółce przysługuje/będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur ustrukturyzowanych wystawionych w KSeF przez Spółkę w ramach procedury samofakturowania (których projekty zostały uprzednio zaakceptowane przez Wykonawców), w rozliczeniu za okres, w którym fakturze zostanie przydzielony numer identyfikujący w KSeF (a w przypadku trybu awarii, o którym mowa w art. 106nf – w okresie jej wystawienia/otrzymania poza systemem).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

A (dalej jako: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą w branży X. Wnioskodawca to (...). Główne obszary działalności Wnioskodawcy obejmują:

-     budowę (...);

-     konstrukcje (...);

-     konstrukcje (...);

-     remonty i inżynierię (...). Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej jako: „podatek VAT”). Od 1 lutego 2026 r. Spółka podlega obowiązkowi wystawiania faktur ustrukturyzowanych przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur (dalej jako: „KSeF”).

Zasady współpracy z Wykonawcami

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca współpracuje z wieloma podmiotami zewnętrznymi w modelu B2B (dalej jako: „Wykonawcy”). Wykonawcy wspierają Wnioskodawcę w bieżącej działalności, realizując zadania zlecone na podstawie zawieranych umów ramowych o świadczeniu usług (dalej jako: „Umowy Ramowe”). Usługi świadczone przez Wykonawców stanowią odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju i co do zasady podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. Większość Wykonawców to zarejestrowani, czynni podatnicy podatku VAT, jednakże w grupie tej znajdują się również podmioty korzystające ze zwolnienia z podatku VAT (niebędące czynnymi podatnikami VAT). Od 1 kwietnia 2026 r. przeważająca większość Wykonawców podlega obowiązkowi wystawiania faktur ustrukturyzowanych przy użyciu KSeF.

Usługi świadczone przez Wykonawców są dokumentowane fakturami wystawianymi przez Wnioskodawcę w ramach procedury tzw. samofakturowania, działającej w oparciu o art. 106d ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2025 r., poz. 775 t. j. ze zmian. - dalej jako: „ustawa o VAT”). Zgodnie z zawartymi Umowami Ramowymi, Wykonawcy upoważniają Spółkę do wystawiania w ich imieniu i na ich rachunek faktur VAT oraz faktur VAT korygujących. Umowy te ściśle określają procedurę zatwierdzania poszczególnych faktur przez Wykonawców.

1.  Przygotowanie Zestawienia i projektu faktury: Po zakończeniu danego okresu rozliczeniowego Wnioskodawca przygotowuje zestawienie zrealizowanych prac (dalej jako: „Zestawienie”) oraz sporządza projekt faktury w formacie pliku XML (z uwagi na wymogi schemy logicznej FA(3) stosowanej w KSeF).

2.  Przekazanie do akceptacji: Zestawienie oraz projekt faktury przesyłane są na dedykowany adres e-mail wskazany przez Wykonawcę. Zestawienie zawiera w szczególności: oznaczenie stron, opis zlecenia, datę jego wykonania, ilość godzin świadczenia usługi, wartość netto, stawkę VAT, wartość brutto oraz informację o przyjęciu usługi bez uwag. Projekt faktury XML zawiera wszystkie niezbędne elementy wymagane przepisami art. 106e ust. 1 (a w przypadku korekt – art. 106j ust. 2) ustawy o VAT, za wyjątkiem numeru KSeF, który na tym etapie nie jest jeszcze nadany.

3.  Procedura zatwierdzania (akceptacji): Zgodnie z Umowami Ramowymi, Wykonawca ma jeden dzień od daty otrzymania wiadomości e-mail na wniesienie ewentualnych uwag lub zastrzeżeń. Brak wniesienia zastrzeżeń w tym terminie jest równoznaczny z akceptacją Zestawienia i projektu faktury (tzw. milcząca akceptacja przewidziana wprost w procedurze zatwierdzania ujętej w umowie).

4.  Wystawienie faktury ustrukturyzowanej: W celu zachowania ciągłości i chronologii numeracji dokumentacji księgowej, projekty faktur przesyłane do Wykonawców zawierają datę wystawienia, wskazaną w polu P_1, przesuniętą o wspomniany jednodniowy termin na akceptację (np. projekt wysłany do akceptacji 4 kwietnia zawiera w strukturze XML wskazaną datę wystawienia 5 kwietnia). Bezpośrednio po upływie terminu na wniesienie uwag (czyli w dniu wskazanym w pliku XML jako data wystawienia, w powyższym przykładzie: 5 kwietnia), Wnioskodawca przesyła zatwierdzony w ramach procedury plik XML do KSeF, gdzie zostaje mu przydzielony numer identyfikujący. Z tą chwilą fakturę ustrukturyzowaną uznaje się za prawnie wystawioną w imieniu Wykonawcy.

Wykonawcy, w ramach współpracy, nadają Spółce w systemie KSeF odpowiednie, dedykowane uprawnienia do wystawiania faktur ustrukturyzowanych w ich imieniu. Wykonawcy ponoszą odpowiedzialność za utrzymanie ciągłości i aktualizację tych uprawnień. Uprawnienia te ograniczają się wyłącznie do dokumentowania usług realizowanych na rzecz Wnioskodawcy.

Wnioskodawca zaznacza, że powyższa procedura samofakturowania (obejmująca Zestawienie, projekt faktury XML i milczącą akceptację po upływie 1 dnia) ma zastosowanie również w przypadku konieczności wystawienia faktur korygujących (w tym zmniejszających podstawę opodatkowania – in minus). W takich przypadkach Wnioskodawca przesyła projekt faktury korygującej XML do Wykonawcy i po jego milczącej akceptacji wysyła go do KSeF.

Jednocześnie, w przypadku wystąpienia awarii lub niedostępności KSeF, Wnioskodawca, działając w imieniu Wykonawców, przewiduje wystawianie faktur w trybie awaryjnym (tzw. offline) zgodnie ze wzorem ustrukturyzowanym. Taka faktura offline, po przejściu opisanej wyżej procedury zatwierdzania przez Wykonawcę, będzie udostępniana Wnioskodawcy (jako nabywcy) poza systemem KSeF, a następnie – po ustaniu awarii lub niedostępności – Wnioskodawca (działając z upoważnienia Wykonawcy) prześle ją do KSeF w przewidzianych ustawą terminach.

Ze względu na wdrożenie obligatoryjnego KSeF, Wnioskodawca powziął wątpliwości odnośnie do prawidłowości ukształtowanego procesu zatwierdzenia i wystawiania faktur VAT oraz faktur korygujących w imieniu i na rzecz Wykonawców w świetle znowelizowanych przepisów ustawy o VAT.

Pytania

1.  Czy opisany w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym proces akceptacji projektów faktur ustrukturyzowanych (w tym faktur korygujących), przesyłanych do Wykonawców w formacie pliku XML z zastosowaniem przewidzianej w umowie tzw. „milczącej akceptacji”, spełnia warunki procedury zatwierdzania, o której mowa w art. 106d ust. 1 ustawy o VAT, i w konsekwencji jest zgodny z przepisami tej ustawy?

2.  Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur ustrukturyzowanych wystawionych w KSeF przez Spółkę w ramach procedury samofakturowania (których projekty zostały uprzednio zaakceptowane przez Wykonawców), w rozliczeniu za okres, w którym fakturze zostanie przydzielony numer identyfikujący w KSeF (a w przypadku trybu awarii, o którym mowa w art. 106nf – w okresie jej wystawienia/otrzymania poza systemem)?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionych okolicznościach:

1.  Proces akceptacji projektów faktur (w tym faktur korygujących), przesyłanych do Wykonawców w formacie XML z zastosowaniem tzw. milczącej akceptacji, spełnia warunki art. 106d ust. 1 ustawy o VAT i jest w pełni zgodny z przepisami prawa.

2.  Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony wynikający z tak wystawionych faktur ustrukturyzowanych w ramach samofakturowania, w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym fakturze przydzielono numer w KSeF (a w przypadku trybu awarii, o którym mowa w art. 106nf – w okresie jej wystawienia/otrzymania poza systemem).

Uzasadnienie do pytania nr 1

Zgodnie z art. 106ga ust. 1 ustawy o VAT, podatnicy są co do zasady obowiązani wystawiać faktury ustrukturyzowane przy użyciu KSeF. Wystawianie faktur w KSeF odbywa się z reguły w trybie online, jednakże ustawodawca przewidział również szczególne procedury offline (m.in. tryb offline z art. 106nda, niedostępność z art. 106nh oraz awarię z art. 106nf ustawy o VAT).

Z kolei art. 106d ust. 1 ustawy o VAT dopuszcza, aby to nabywca towarów lub usług wystawiał faktury w imieniu i na rzecz podatnika (sprzedawcy). Zastosowanie tej procedury – tzw. samofakturowania – wymaga łącznego spełnienia dwóch przesłanek:

1)  zawarcia uprzedniej umowy w sprawie wystawiania faktur w imieniu i na rzecz sprzedawcy;

2)  określenia w tej umowie procedury zatwierdzania poszczególnych faktur przez sprzedawcę.

Jak wykazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, Spółka i Wykonawcy w wiążących ich Umowach Ramowych uregulowali obie te kwestie. Najistotniejszym elementem, rodzącym wątpliwości na tle technicznego funkcjonowania KSeF, jest ukształtowana procedura zatwierdzania.

Z uwagi na wymogi schemy logicznej FA(3) stosowanej w KSeF, Wnioskodawca w ramach procedury zatwierdzania generuje i przesyła Wykonawcy projekt faktury w formacie XML. Zawiera on wszystkie niezbędne elementy wymagane przez art. 106e ust. 1 ustawy o VAT (a w przypadku korekt – art. 106j ustawy o VAT), za wyjątkiem numeru identyfikującego KSeF. Brak tego numeru jest na etapie akceptacji obiektywną koniecznością techniczną – numer ten może zostać wygenerowany wyłącznie przez KSeF już po ostatecznym przesłaniu zatwierdzonego pliku do systemu (art. 106na ust. 1 i 3 ustawy o VAT).

Ponadto, z uwagi na fakt, że na tym etapie jest to projekt faktury, nie zawiera on również kodów weryfikujących QR, o których mowa w § 9 ust. 1 i ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów i Gospodarki z dnia 12 grudnia 2025 r. w sprawie korzystania z Krajowego Systemu e-Faktur (Dz.U. z 2025 r. poz. 1815 t. j. ze zmian.).

Akceptacja projektu w formacie XML przed jego formalnym „wystawieniem” w rozumieniu KSeF zabezpiecza strony przed koniecznością korygowania faktur już wprowadzonych do obiegu prawnego.

Prawidłowość takiego podejścia znajduje oparcie w praktyce interpretacyjnej. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z 27 lutego 2026 r. (znak: 0112-KDIL1-3.4012.874.2025.2.KK) Dyrektor KIS wskazał, że skoro docelowa faktura ma postać pliku XML (struktura FA), to właśnie w takim formacie projekt powinien zostać przesłany sprzedawcy do akceptacji.

Co więcej, wspomniany organ podatkowy jednoznacznie potwierdził dopuszczalność tzw. akceptacji biernej (milczącej zgody), wskazując, że zatwierdzenie faktury przez sprzedawcę może przybrać formę braku zgłoszenia uwag w ustalonym terminie do zaproponowanego pliku XML. Zastosowanie przez Wnioskodawcę jednodniowego terminu na zgłoszenie zastrzeżeń (w ramach procedury opisanej w Umowie Ramowej) realizuje ten warunek.

Ponadto, przesunięcie o jeden dzień (czas na akceptację) daty wystawienia uwidocznionej w strukturze pliku XML jest zabiegiem w pełni zgodnym z art. 106na ust. 1 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem fakturę ustrukturyzowaną uznaje się za wystawioną co do zasady w dniu jej przesłania do KSeF (z wyjątkiem faktur wystawionych w trybach offline). Skoro Spółka przesyła zaakceptowany plik XML następnego dnia po wygenerowaniu projektu, to „deklarowana” w pliku data zrównuje się z datą systemową, co pozwala Spółce na zachowanie chronologii dokumentacji księgowej.

Mając powyższe na uwadze, zdaniem Wnioskodawcy, oparty na plikach XML oraz „milczącej zgodzie” proces akceptacji (dotyczący zarówno faktur pierwotnych, jak i korekt) w pełni realizuje dyspozycję art. 106d ust. 1 ustawy o VAT.

Zgodnie z podstawową zasadą wyrażoną w art. 86 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającą z otrzymanych faktur.

W myśl art. 86 ust. 10 i ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT, prawo to powstaje w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy u sprzedawcy, nie wcześniej jednak niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę. Należy jednocześnie pamiętać o rygorze z art. 88 ust. 3a pkt 5 ustawy o VAT, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego faktury wystawione przez nabywcę (samofakturowanie), jeżeli nie zostały zaakceptowane przez sprzedającego.

Skoro – jak udowodniono w uzasadnieniu do Pytania nr 1 – stosowana przez Spółkę procedura zatwierdzania projektów faktur w KSeF jest poprawna i skuteczna, to ziszcza się warunek z art. 88 ust. 3a pkt 5 ustawy o VAT. Tym samym faktury te stanowią pełnoprawną podstawę do odliczenia podatku VAT.

Moment powstania prawa do odliczenia warunkuje data „otrzymania” faktury. Zgodnie z art. 106na ust. 3 ustawy o VAT, fakturę ustrukturyzowaną uznaje się za otrzymaną w dniu przydzielenia jej numeru w KSeF. Oznacza to, że Spółka (jako nabywca stosujący samofakturowanie) w standardowym trybie online nabywa prawo do odliczenia podatku w okresie rozliczeniowym, w którym wygenerowanej przez nią fakturze system KSeF przydzielił numer identyfikujący. Jednocześnie Wnioskodawca zwraca uwagę na odrębności wynikające ze stosowania szczególnych trybów awaryjnych przewidzianych w ustawie o VAT. W przypadku wystąpienia awarii KSeF (w trybie art. 106nf ustawy o VAT), za datę otrzymania faktury uznaje się datę jej faktycznego otrzymania przez nabywcę (z wyjątkiem sytuacji, w której wspomniana data faktycznego otrzymania przez nabywcę jest późniejsza niż data przydzielenia numeru identyfikującego tę fakturę w KSeF). Ponieważ w modelu samofakturowania Spółka (jako nabywca działający z upoważnienia Wykonawcy) wchodzi w fizyczne posiadanie faktury z chwilą jej wystawienia i zaakceptowania projektu, to zgodnie z art. 86 ust. 10b pkt 1 w zw. z art. 106nf ust. 10 ustawy o VAT, Spółka nabywa prawo do odliczenia VAT już w dacie jej wygenerowania offline (faktycznego otrzymania), niezależnie od późniejszego nadania numeru w KSeF po ustaniu awarii.

Odmiennie natomiast kształtuje się sytuacja w przypadku korzystania z trybu offline24 (art. 106nda ustawy o VAT) oraz okresu trwania niedostępności KSeF (art. 106nh ustawy o VAT). W obu tych przypadkach przepisy wprost wskazują, że za datę otrzymania faktury uważa się datę przydzielenia jej numeru identyfikującego w KSeF. W tych konkretnych trybach Wnioskodawca stoi na stanowisku, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z wystawionej w ramach samofakturowania faktury offline ulegnie odroczeniu i powstanie dopiero w rozliczeniu za okres, w którym Spółka skutecznie prześle plik XML do KSeF i system nada mu odpowiedni numer.

Reasumując, zaakceptowane przez Wykonawców faktury ustrukturyzowane, wprowadzane do KSeF przez Wnioskodawcę, dają mu pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w dacie ich otrzymania (nadania numeru KSeF) lub wygenerowania w trybie niedostępności, o którym mowa w art. 106.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:

Według art. 8 ust. 1 ustawy:

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów czy świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby czynność podlegała opodatkowaniu, musi być wykonana przez podatnika.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Przepis art. 2 pkt 31 ustawy stanowi, że:

Na podstawie art. 2 pkt 32 ustawy:

Według art. 2 pkt 32a ustawy:

Zgodnie z art. 106a ustawy:

Stosownie do art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:

Zgodnie z art. 106d ust. 1 ustawy:

W tym miejscu należy wskazać, że art. 106d ust. 1 ustawy dotyczy instytucji tzw. „samofakturowania”. Przepis ten określa przypadki i warunki, których spełnienie pozwala na wystawianie faktur dokumentujących dostawy towarów i świadczenie usług przez podmioty inne niż wykonujące sprzedaż. Takim podmiotem może być przykładowo nabywca towarów lub usług. Pomimo więc, że zgodnie z ogólną regułą, to podatnik dokonujący dostawy towarów lub świadczący usługę wystawia fakturę dokumentującą daną transakcję, to jednak w myśl ww. przepisu ustawy, funkcja ta może zostać powierzona także nabywcy towarów lub usług.

Na mocy art. 106e ust. 1 pkt 1, 2 i 17 ustawy:

Stosownie do art. 106gc ust. 2 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca – Spółka jest podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą w branży X. Spółka specjalizuje się w budowie (...). Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Od 1 lutego 2026 r. Spółka podlega obowiązkowi wystawiania faktur ustrukturyzowanych przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka współpracuje z wieloma podmiotami zewnętrznymi w modelu B2B. Wykonawcy wspierają Spółkę w bieżącej działalności, realizując zadania zlecone na podstawie zawieranych umów ramowych o świadczeniu usług. Usługi świadczone przez Wykonawców stanowią odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju i co do zasady podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. Większość Wykonawców to zarejestrowani, czynni podatnicy podatku VAT, jednakże w grupie tej znajdują się również podmioty korzystające ze zwolnienia z podatku VAT (niebędące czynnymi podatnikami VAT). Od 1 kwietnia 2026 r. przeważająca większość Wykonawców podlega obowiązkowi wystawiania faktur ustrukturyzowanych przy użyciu KSeF. Usługi świadczone przez Wykonawców są dokumentowane fakturami wystawianymi przez Wnioskodawcę w ramach procedury tzw. samofakturowania, działającej w oparciu o art. 106d ust. 1 ustawy. Zgodnie z zawartymi Umowami Ramowymi, Wykonawcy upoważniają Spółkę do wystawiania w ich imieniu i na ich rachunek faktur VAT oraz faktur VAT korygujących. Umowy te ściśle określają procedurę zatwierdzania poszczególnych faktur przez Wykonawców.

1.  Po zakończeniu danego okresu rozliczeniowego Spółka przygotowuje zestawienie zrealizowanych prac oraz sporządza projekt faktury w formacie pliku XML (z uwagi na wymogi schemy logicznej FA(3) stosowanej w KSeF).

2.  Zestawienie oraz projekt faktury przesyłane są na dedykowany adres e-mail wskazany przez Wykonawcę. Zestawienie zawiera w szczególności: oznaczenie stron, opis zlecenia, datę jego wykonania, ilość godzin świadczenia usługi, wartość netto, stawkę VAT, wartość brutto oraz informację o przyjęciu usługi bez uwag. Projekt faktury XML zawiera wszystkie niezbędne elementy wymagane przepisami art. 106e ust. 1 (a w przypadku korekt – art. 106j ust. 2) ustawy, za wyjątkiem numeru KSeF, który na tym etapie nie jest jeszcze nadany.

3.  Zgodnie z Umowami Ramowymi, Wykonawca ma jeden dzień od daty otrzymania wiadomości e-mail na wniesienie ewentualnych uwag lub zastrzeżeń. Brak wniesienia zastrzeżeń w tym terminie jest równoznaczny z akceptacją Zestawienia i projektu faktury (tzw. milcząca akceptacja przewidziana wprost w procedurze zatwierdzania ujętej w umowie).

4.  W celu zachowania ciągłości i chronologii numeracji dokumentacji księgowej, projekty faktur przesyłane do Wykonawców zawierają datę wystawienia, wskazaną w polu P_1, przesuniętą o wspomniany jednodniowy termin na akceptację (np. projekt wysłany do akceptacji 4 kwietnia zawiera w strukturze XML wskazaną datę wystawienia 5 kwietnia). Bezpośrednio po upływie terminu na wniesienie uwag (czyli w dniu wskazanym w pliku XML jako data wystawienia, w powyższym przykładzie: 5 kwietnia), Spółka przesyła zatwierdzony w ramach procedury plik XML do KSeF, gdzie zostaje mu przydzielony numer identyfikujący. Z tą chwilą fakturę ustrukturyzowaną uznaje się za prawnie wystawioną w imieniu Wykonawcy.

Wykonawcy, w ramach współpracy, nadają Spółce w systemie KSeF odpowiednie, dedykowane uprawnienia do wystawiania faktur ustrukturyzowanych w ich imieniu. Wykonawcy ponoszą odpowiedzialność za utrzymanie ciągłości i aktualizację tych uprawnień. Uprawnienia te ograniczają się wyłącznie do dokumentowania usług realizowanych na rzecz Spółki.

Procedura samofakturowania (obejmująca Zestawienie, projekt faktury XML i milczącą akceptację po upływie 1 dnia) ma zastosowanie również w przypadku konieczności wystawienia faktur korygujących (w tym zmniejszających podstawę opodatkowania – in minus). W takich przypadkach Spółka przesyła projekt faktury korygującej XML do Wykonawcy i po jego milczącej akceptacji wysyła go do KSeF. Jednocześnie, w przypadku wystąpienia awarii lub niedostępności KSeF, Spółka, działając w imieniu Wykonawców, przewiduje wystawianie faktur w trybie awaryjnym (tzw. offline) zgodnie ze wzorem ustrukturyzowanym. Taka faktura offline, po przejściu opisanej wyżej procedury zatwierdzania przez Wykonawcę, będzie udostępniana Spółce (jako nabywcy) poza systemem KSeF, a następnie – po ustaniu awarii lub niedostępności – Spółka (działając z upoważnienia Wykonawcy) prześle ją do KSeF w przewidzianych ustawą terminach.

Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą wskazania, czy proces akceptacji projektów faktur ustrukturyzowanych (w tym faktur korygujących), przesyłanych do Wykonawców w formacie pliku XML z zastosowaniem przewidzianej w umowie tzw. „milczącej akceptacji”, spełnia/będzie spełniać warunki procedury zatwierdzania, o której mowa w art. 106d ust. 1 ustawy.

Wyjaśnić należy, że faktura jest dokumentem odzwierciedlającym prawidłowy przebieg zdarzenia gospodarczego pod względem przedmiotu transakcji i podmiotów biorących w niej udział. Przy ocenie zdarzenia gospodarczego nie można jednak pominąć okoliczności towarzyszących transakcji, wskazujących na rzeczywisty charakter podmiotu dokonującego sprzedaży/zakupu. Faktura jest dokumentem o charakterze sformalizowanym i musi być wystawiona zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa krajowego. Prawidłowość materialno-prawna faktury zachodzi wówczas, gdy odzwierciedla ona prawdziwe zdarzenie gospodarcze, czyli w istocie stwierdza np. fakt dostawy określonych towarów lub usług. Wystawienie faktury należy rozumieć jako sporządzenie dokumentu oraz jego przekazanie innemu podmiotowi, a przez to wprowadzenie faktury do obrotu prawnego. Faktura jest więc dokumentem stwierdzającym wystąpienie u podatnika okoliczności powodujących powstanie obowiązku podatkowego.

Wystawianie faktur w procesie „samofakturowania” może zostać zastosowane pod warunkiem, że strony transakcji zawrą wcześniej umowę. Ustawa określa tylko jeden element, jaki ta umowa powinna zawierać: procedurę zatwierdzania poszczególnych faktur przez podatnika dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługę, w imieniu i na rzecz którego faktury są wystawiane.

W rzeczywistości gospodarczej mogą wystąpić różne modele samofakturowania, które są zgodne z obowiązującymi przepisami, np.:

·      z umowy wynika, że faktury pierwotne będą wystawiane przez nabywcę, a faktury korygujące będą wystawiane przez sprzedawcę,

·      zarówno faktury pierwotne jak i faktury korygujące będą wystawiane przez nabywcę.

Umowa powinna określać procedurę zatwierdzania poszczególnych faktur przez podatnika dokonującego tych czynności. Potwierdzenie prawidłowości wystawionej przez nabywcę w imieniu i na rzecz sprzedawcy faktury na podstawie art. 106d ustawy powinno nastąpić bezpośrednio przed jej wprowadzeniem do obrotu prawnego. Sam proces akceptacji powinien wynikać z umowy zawartej pomiędzy stronami transakcji i nie jest on realizowany w KSeF.

Należy mieć na uwadze, że potwierdzenie prawidłowości, wystawianej przez nabywcę, w imieniu i na rzecz sprzedawcy faktury na podstawie art. 106d ust. 1 ustawy, powinno nastąpić bezpośrednio przed jej wprowadzeniem do obrotu prawnego (tj. przed przesłaniem pliku xml do KSeF).

W przypadku, gdy sprzedawca nie zgodzi się z treścią przygotowanego przez nabywcę pliku xml, nie ma przeszkód, aby plik ten został poprawiony i dopiero w takiej postaci przesłany przez nabywcę do Krajowego Systemu e-Faktur (KSeF).

Należy podkreślić, że choć ustawa nie reguluje wprost procedury zatwierdzania poszczególnych faktur przez podatnika dokonującego samofakturowania, to akceptacja faktury przez sprzedawcę powinna mieć miejsce przed jej wprowadzeniem do KSeF.

Przede wszystkim należy podkreślić, że Państwa sprawa dotyczy procedury samofakturowania po wprowadzeniu obligatoryjnego KSeF, gdy sprzedawca jest objęty obowiązkiem fakturowania w KSeF. Oznacza to, że zgodnie z art. 106ga ust. 1 ustawy, jako nabywca mają Państwo obowiązek wystawić w imieniu i na rzecz sprzedawcy faktury ustrukturyzowane przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur.

Faktura ta zgodnie z art. 106gb ust. 1 i ust. 2 ustawy, wystawiana jest przy użyciu struktury logicznej FA(3) i przyjmuje format pliku XML. Jednocześnie sam proces samofakturowania w KSeF co do zasady polega na tym, że nabywca, któremu sprzedawca nadał uprawnienie do wystawiania faktur w KSeF w ramach samofakturowania uwierzytelnia się w KSeF we własnym kontekście i przygotowuje plik XML faktury, w którym występuje jako nabywca (Podmiot2), a sprzedawcą (Podmiot1) jest podatnik, od którego otrzymał uprawnienie do samofakturowania. Następnie następuje uzgodnienie treści faktury pomiędzy sprzedawcą i nabywcą poprzez przesłanie nabywcy np. drogą mailową pliku XML celem akceptacji faktury. Sam proces akceptacji powinien wynikać z umowy zawartej pomiędzy stronami i nie jest realizowany w KSeF. W przypadku, gdy sprzedawca nie zgodzi się z treścią przygotowanego przez nabywcę pliku XML, nie ma przeszkód, aby plik ten został poprawiony i dopiero w takiej postaci przesłany przez nabywcę do Krajowego Systemu e-Faktur (KSeF). Następnie nabywca uwierzytelniony w KSeF przesyła plik XML faktury do KSeF, tj. wprowadza do obrotu prawnego fakturę ustrukturyzowaną. W obrocie prawnym nie mogą bowiem funkcjonować faktury ustrukturyzowane, w stosunku do których zachodzą wątpliwości co do prawidłowości ich wystawienia ze względu na to, że nie uzyskały one akceptacji sprzedawcy. Stąd potwierdzenie prawidłowości wystawionej przez nabywcę faktury w imieniu i na rzecz sprzedawcy na podstawie art. 106d ustawy, powinno nastąpić przed jej wysłaniem do KSeF.

Ponadto, wystawca faktury powinien przesłać do akceptacji treść faktury w pliku XML. Przede wszystkim zgodnie z art. 106d ust. 1 ustawy, sprzedawca powinien potwierdzić prawidłowość wystawianej – w tym przypadku w KSeF – faktury, a jak wskazano wyżej faktura ustrukturyzowana w KSeF wystawiana jest przy użyciu struktury logicznej FA(3) i przyjmuje format pliku XML. Stąd też w takim formacie, tj. w pliku XML powinna być przesłana (udostępniona) sprzedawcy do akceptacji.

Należy przy tym zaznaczyć, że akceptacja może przybrać:

·      formę aktywną (np. przesłanie drogą mailową zastrzeżeń lub uwag do zaproponowanej przez nabywcę treści pliku XML przed przesłaniem go do KSeF bądź informacja mailowa o braku zastrzeżeń),

·      formę bierną (np. brak zgłoszenia uwag w danym terminie oznacza akceptację treści zaproponowanej w pliku XML, tzw. „milcząca zgoda”).

Strony umowy decydują jaką formę akceptacji faktury przyjmują, aby dopełnić wszystkich obowiązków wynikających z ustawy, w tym między innymi określają pozostałe warunki akceptacji, aby móc wystawić tą fakturę w obowiązującym terminie.

Jak wynika z opisu sprawy wskazany przez Państwa proces akceptacji faktur wystawianych przez Spółkę w ramach samofakturowania, o którym mowa w art. 106d ust. 1 ustawy, został określony w ramach zawartych Umów ramowych z Wykonawcami. Wykonawcy upoważniają Spółkę do wystawiania w ich imieniu i na ich rachunek faktur VAT oraz faktur VAT korygujących. Spółka sporządza projekt faktury w formacie pliku XML (z uwagi na wymogi schemy logicznej FA(3) stosowanej w KSeF), który przesyła na dedykowany adres e-mail wskazany przez Wykonawcę. Zgodnie z Umowami Ramowymi, Wykonawca ma jeden dzień od daty otrzymania wiadomości e-mail na wniesienie ewentualnych uwag lub zastrzeżeń. Brak wniesienia zastrzeżeń w tym terminie jest równoznaczny z akceptacją projektu faktury (tzw. milcząca akceptacja przewidziana wprost w procedurze zatwierdzania ujętej w umowie).

Zatem stwierdzić należy, że wskazany przez Państwa proces akceptacji projektów faktur (w tym faktur korygujących), przesyłanych do Wykonawców w formacie XML z zastosowaniem tzw. milczącej akceptacji, spełnia/będzie spełniać warunki określone w art. 106d ust. 1 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest prawidłowe.

Kolejne Państwa wątpliwości dotyczą wskazania, czy Spółce przysługuje/będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur ustrukturyzowanych wystawionych w KSeF przez Spółkę w ramach procedury samofakturowania (których projekty zostały uprzednio zaakceptowane przez Wykonawców), w rozliczeniu za okres, w którym fakturze zostanie przydzielony numer identyfikujący w KSeF (a w przypadku trybu awarii, o którym mowa w art. 106nf – w okresie jej wystawienia/otrzymania poza systemem).

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Według art. 86 ust. 10 ustawy:

W myśl art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:

Jak wynika z powyższych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. takimi, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art. 88 ust. 3a pkt 5 ustawy:

Zatem, w przypadku faktur wystawianych przez nabywcę w ramach tzw. samofakturowania warunkiem obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z tych faktur jest zaakceptowanie danej faktury przez podmiot, w imieniu i na rzecz którego faktura ta została wystawiona.

W przypadku stosowania procedury samofakturowania – faktura nie jest wystawiana przez dostawcę tylko przez nabywcę, a tym samym nabywca wchodzi w jej posiadanie już z chwilą jej wystawienia. Z uwagi na fakt, że w procedurze samofakturowania dostawca upoważnił nabywcę do wystawiania faktur w jego imieniu i na jego rachunek, tym samym przyjąć należy, iż zgodził się, aby wystawiając fakturę nabywca zastąpił go w tym zakresie, ze wszystkimi z tym związanymi implikacjami prawnymi. Tak wystawioną fakturę należy traktować na równi z fakturą wystawianą przez dostawcę według tradycyjnego schematu.

W tym miejscu należy wyjaśnić, że wymóg przedstawienia faktury wystawionej w ramach „samofakturowania” do akceptacji dostawcy (sprzedawcy) pełni funkcję kontrolną – kontrola ta ma charakter kontroli wewnętrznej sprawowanej pomiędzy stronami umowy o „samofakturowanie” i sprowadza się do umożliwienia dostawcy sprawowania pieczy nad prawidłowością rozliczeń z kontrahentem. Dostawca (sprzedawca) upoważnia bowiem nabywcę do wystawiania faktur w jego imieniu i na jego rachunek, jednakże musi mieć również prawo do kontroli, czy faktury te zostały przez nabywcę wystawione prawidłowo. Przedstawienie faktury do akceptacji powinno następować w terminie umożliwiającym dokonanie terminowego rozliczenia podatku przez dostawcę.

Zatem zatwierdzenie faktur przez sprzedawcę jest bardzo istotne dla obu stron. Sprzedawcy pozwala na upewnienie się, że faktury wystawione są prawidłowo i terminowo. Natomiast nabywca nie traci prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego, ponieważ w świetle art. 88 ust. 3a pkt 5 ustawy nie uprawniają do odliczenia faktury oraz faktury korygujące wystawione przez nabywcę, które nie zostały zaakceptowane przez sprzedającego.

W konsekwencji należy przyjąć, że mechanizm kontroli takich faktur przez sprzedawców znajduje odzwierciedlenie w art. 88 ust. 3a pkt 5 ustawy, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego faktury, faktury korygujące wystawione przez nabywcę zgodnie z odrębnymi przepisami, które nie zostały zaakceptowane przez sprzedającego. Jeśli sprzedawca nie dokona akceptacji takich faktur, uznając że są one w jakimś zakresie nieprawidłowe, nabywcy nie może przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT wykazanego na takiej fakturze.

Ponadto, w oparciu o art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Jak już wskazano powyżej stosowany przez Państwa proces akceptacji projektów faktur (w tym faktur korygujących), przesyłanych do Wykonawców w formacie XML z zastosowaniem tzw. milczącej akceptacji, spełnia/będzie spełniać warunki określone w art. 106d ust. 1 ustawy.

Analiza przywołanych wyżej przepisów art. 86 ust. 10 i art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy, wskazuje, że prawo do odliczenia podatku naliczonego generalnie skorelowane jest z momentem, w którym podatek VAT staje się wymagalny, czyli z momentem powstania obowiązku podatkowego. Jednakże, aby podatnik nabył prawo do odliczenia muszą zostać spełnione jeszcze dwie przesłanki, tj. transakcja faktycznie zaistniała i podatnik posiada fakturę dokumentującą tę transakcję.

Zatem należy stwierdzić, że odliczenia podatku naliczonego na podstawie przepisów ustawy w odniesieniu do nabytych towarów lub wyświadczonych usług – co do zasady – można dokonać dopiero w rozliczeniu za okres, w którym spełnione są łącznie następujące przesłanki:

·      powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabywanych towarów i usług,

·      doszło do faktycznego nabycia tych towarów i usług,

·      podatnik jest w posiadaniu faktury dokumentującej tę transakcję.

Jeżeli podatnik nie dokonał odliczenia podatku naliczonego w oparciu o art. 86 ust. 10 ustawy (z uwzględnieniem warunku wskazanego w art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy), to na podstawie art. 86 ust. 11 ustawy, będzie mógł dokonać tego odliczenia w trzech kolejnych okresach rozliczeniowych. Przy czym – co należy podkreślić – termin „trzech kolejnych okresów rozliczeniowych” do odliczenia podatku będzie liczony dopiero od okresu, w którym zostaną spełnione łącznie wskazane wyżej przesłanki do odliczenia.

W sytuacji natomiast, gdy podatnik nie odliczy podatku naliczonego, ani zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy, (z uwzględnieniem art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy), ani w terminie, o którym mowa w art. 86 ust. 11 ustawy, będzie mógł – na podstawie art. 86 ust. 13 ustawy – zrealizować to prawo poprzez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, tj. za pierwszy okres rozliczeniowy, w którym spełnił wszystkie warunki do dokonania odliczenia, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Według art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, jednym z warunków dokonania odliczenia podatku VAT jest posiadanie przez podatnika faktury dokumentującej zakup związany z działalnością opodatkowaną podatkiem VAT.

Zatem otrzymanie faktury przez podatnika wyznacza moment, od którego możliwe jest zrealizowanie tego prawa.

W przepisach dotyczących faktur ustrukturyzowanych znajdują się regulacje precyzujące datę otrzymania faktury, które należy uwzględnić przy ocenie przesłanki, o której mowa w art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy. Zgodnie z tym przepisem, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a ustawy powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.

Stosownie do art. 106ga ust. 1-4 ustawy:

W myśl art. 106gb ust. 8 ustawy:

Jak wynika z art. 106gc ustawy:

Według art. 106na ustawy:

Data otrzymania faktury w trybie online to data przydzielenia numeru KSeF a w przypadku nabywcy, o którym mowa w art. 106gb ust. 4 ustawy (jeżeli otrzymuje fakturę poza KSeF) – data faktycznego otrzymania przez nabywcę.

Na mocy art. 106nda ust. 1-11 ustawy (tzw. tryb offline24):

Jak stanowi art. 106nf ust. 1-10 ustawy (tzw. tryb awaryjny):

Stosownie do art. 106nh ustawy (tzw. Tryb offline):

Przepisy art. 106nda ust. 11 ustawy, wprost wskazują, że za datę otrzymania faktury, o której mowa w art. 106nda ust. 1, uznaje się datę przydzielenia numeru identyfikującego tę fakturę w Krajowym Systemie e-Faktur. Jedynie w przypadku udostępnienia faktury, o której mowa w ust. 1, na rzecz nabywcy, o którym mowa w art. 106gb ust. 4 ustawy, w sposób inny niż przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur, za datę otrzymania tej faktury uznaje się datę faktycznego otrzymania tej faktury przez nabywcę.

Z opisu sprawy wynika, że Spółka nie jest nabywcą, o którym mowa w art. 106gb ust. 4 ustawy, zatem datą otrzymania faktury wystawionej zgodnie z art. 106nda ustawy (w trybie offline24), jest co do zasady data wskazana w art. 106nda ust. 11 ustawy, tj. data przydzielenia numeru identyfikującego tę fakturę w KSeF.

Tym samym, w przypadku faktury wystawionej zgodnie z przepisami w trybie art. 106nda ustawy Spółce co do zasady przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia wykazanego w niej podatku w miesiącu przydzielenia numeru identyfikującego tę fakturę w Krajowym Systemie e-Faktur, bądź w jednym z trzech kolejnych miesięcy.

Podobnie sytuacja wygląda z fakturami wystawionymi w trybie art. 106nh ustawy. Faktury te wystawca również ma obowiązek przesłać do KSeF w określonym terminie. Do takich faktur odpowiednio stosuje się przepisy art. 106nda ust. 4-15 ustawy. Zatem także datą otrzymania faktury wystawionej zgodnie z przepisami art. 106nh ustawy (w trybie niedostępności KSeF) jest co do zasady data wskazana w art. 106nda ust. 11 ustawy, tj. data przydzielenia numeru identyfikującego tę fakturę w KSeF.

Tym samym także w przypadku faktury wystawionej w trybie art. 106nh ust. 1 ustawy, Spółce co do zasady przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia wykazanego w niej podatku w miesiącu przydzielenia numeru identyfikującego tę fakturę w Krajowym Systemie e-Faktur, bądź w jednym z trzech kolejnych miesięcy.

Natomiast, w przypadku faktury wystawionej zgodnie z przepisami w trybie art. 106nf ustawy, należy wskazać, że faktury tego rodzaju wystawiane są w przypadku nagłej awarii systemu KSeF, który zostanie ogłoszony w komunikacie Ministerstwa Finansów w BIP oraz w systemie KSeF. W tym okresie podatnik wystawia faktury w postaci elektronicznej, zgodnie z wzorem faktury ustrukturyzowanej. Faktury takie udostępnia się nabywcy faktury w sposób uzgodniony z nabywcą, co nie wyklucza możliwości udostępnienia tej faktury w sposób inny niż przy użyciu KSeF. W ciągu 7 dni roboczych od zakończenia awarii KSeF podatnik jest obowiązany do przesłania do KSeF faktur wystawionych w trybie awaryjnym, w celu przydzielenia im numerów KSeF.

Podobnie jak w przypadku faktur offline24, również w przypadku faktur wystawionych w trybie awaryjnym art. 106nf ust. 9 i 10 ustawy precyzują datę wystawienia oraz otrzymania faktury:

·      za datę wystawienia faktury, o której mowa w ust. 1, uznaje się datę, o której mowa w art. 106e ust. 1 pkt 1, wskazaną przez podatnika na tej fakturze;

·      za datę otrzymania faktury, o której mowa w ust. 1, uznaje się datę jej faktycznego otrzymania przez nabywcę. W przypadku gdy data otrzymania faktury, o której mowa w ust. 1, jest późniejsza niż data przydzielenia numeru identyfikującego tę fakturę w KSeF, za datę otrzymania tej faktury przez nabywcę uznaje się datę przydzielenia tego numeru, z tym że w przypadku gdy faktura, o której mowa w ust. 1, została wystawiona na rzecz nabywcy, o którym mowa w art. 106gb ust. 4, który uzgodnił sposób udostępnienia inny niż przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur, za datę otrzymania tej faktury uznaje się datę jej faktycznego otrzymania.

Jak już wyżej wskazano, Spółka nie jest nabywcą, o którym mowa w art. 106gb ust. 4 ustawy, zatem datą otrzymania faktury wystawionej zgodnie z art. 106nf ustawy (w trybie awaryjnym) jest co do zasady data jej faktycznego otrzymania przez nabywcę, a w przypadku, gdy data otrzymania faktury wystawionej w tym trybie jest późniejsza niż data przydzielenia numeru identyfikującego tę fakturę w KSeF – data przydzielenia tego numeru.

W związku z powyższym, za moment odliczenia podatku VAT należy przyjąć w przypadku faktur wystawionych:

·      w trybie online – datę przydzielenia numeru KSeF fakturze;

·      w trybie offline24 oraz offline – datę przydzielenia numeru KSeF fakturze;

·      w trybie awaryjnym – datę jej faktycznego otrzymania przez nabywcę, a w przypadku, gdy data otrzymania faktury wystawionej w tym trybie jest późniejsza niż data przydzielenia numeru identyfikującego tę fakturę w KSeF – datę przydzielenia tego numeru.

Podsumowując stwierdzić należy, że Spółce przysługuje/będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony wynikający z tak wystawionych faktur ustrukturyzowanych w ramach samofakturowania, w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym fakturze przydzielono numer w KSeF (a w przypadku trybu awarii, o którym mowa w art. 106nf – w okresie jej wystawienia/otrzymania poza systemem).

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 2 we wniosku jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-     stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,

-     zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.