Interpretacja 0112-KDIL1-3.4012.290.2025.1.AKR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne związane z realizacją zadania pn. „(…)”.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina w ramach wykonywanej działalności wykonuje zarówno czynności opodatkowane, własne i zlecone z zakresu administracji rządowej nałożone ustawami.

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym, do zadań własnych gminy należy m.in. zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, w szczególności zadania te obejmują sprawy z zakresu wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku.

Zdecydowana większość zadań wykonywana jest w ramach reżimu publicznoprawnego, jednak niektóre z dokonywanych czynności gmina wykonuje na podstawie umów cywilnoprawnych. Gmina realizuje zadania własne Gminy w ramach wewnętrznej komórki organizacyjnej – powołanego referatu (dalej: „Referat”).

W ramach prowadzonej działalności realizuje szereg zadań nałożonych na nią przepisami prawa, w tym zadania o charakterze użyteczności publicznej polegającej na zaspokajaniu zbiorowych potrzeb mieszkańców w zakresie zaopatrzenia w wodę.

Realizacja zadań w zakresie sprzedaży wody jest prowadzona przez Referat działający w ramach Urzędu Gminy.

Gmina realizując inwestycję pn. „(…)”, której przedmiotem będzie rozbudowa sieci wodociągowej, zapewnia dostawę wody dla mieszkańców.

W ramach inwestycji zostanie wybudowana sieć wodociągowa o długości (…).

Gmina zapewnia, iż żadne budynki gminne nie będą obsługiwane przez nowo wybudowaną sieć oraz powstała infrastruktura nie będzie wykorzystywana do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT, ani zwolnionych z opodatkowania. Infrastruktura będzie wykorzystywana wyłącznie do celów działalności gospodarczej, tj. wykonywania usług dostarczania wody na podstawie umów cywilnoprawnych na rzecz mieszkańców.

W celu uzyskania dofinansowania na pokrycie kosztów związanych z realizacją inwestycji, Gmina złożyła wniosek o przyznanie pomocy na operację typu „(…)” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, którego celem operacji będzie poprawa życia mieszkańców i zwiększenie atrakcyjności inwestycyjnej obszarów wiejskich poprzez wybudowanie sieci wodociągowej.

Po zakończeniu budowy przedmiotowa infrastruktura, która powstanie po zrealizowaniu inwestycji, będzie wykorzystywana przez Gminę w ramach wewnętrznego Referatu, wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, polegających na świadczeniu usług dostawy wody dla mieszkańców.

Nie planuje się z nowo wybudowanego wodociągu wykorzystania wody do celów technologicznych, ani przeciwpożarowych.

Sprzedaż wody na rzecz gospodarstw domowych i podmiotów komercyjnych dokumentowana będzie fakturami VAT.

Pytanie

Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczania podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne związane z realizacją zadania pn. „(…)”, w trybie art. 86 ust. 1 ustawy VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Gminy, w trakcie realizacji przez Gminę inwestycji związanej z działalnością w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę, płatność za faktury od wykonawcy robót ze środków na operacje typu (…), daje pełne prawo do odliczeń podatku VAT od faktur zakupowych.

Wydatki będą w sposób bezpośredni powiązane z czynnościami opodatkowanymi na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych z mieszkańcami (dostawy wody). Faktury zakupowe będą potwierdzały czynności, które już zostały wykonane.

Gmina zapewnia, iż żadne budynki gminne nie będą obsługiwane przez nowo wybudowaną sieć oraz że powstała infrastruktura nie będzie wykorzystywana do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT, ani zwolnionych z opodatkowania.

Infrastruktura będzie wykorzystywana wyłącznie do celów działalności gospodarczej, tj. wykonywania usług dostarczania wody na podstawie umów cywilnoprawnych na rzecz mieszkańców.

Woda z nowo wybudowanej sieci wodociągowej nie będzie wykorzystywana do celów przeciwpożarowych i technologicznych.

Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. W takiej sytuacji ciążą na niej obowiązki i przysługują prawa zgodnie z przepisami ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy VAT, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z pewnymi zastrzeżeniami mniemającymi zastosowania w przedmiotowej sytuacji.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:

§ podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz

§ podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:

Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina w ramach wykonywanej działalności wykonuje zarówno czynności opodatkowane, własne i zlecone z zakresu administracji rządowej nałożone ustawami. Zdecydowana większość zadań wykonywana jest w ramach reżimu publicznoprawnego, jednak niektóre z dokonywanych czynności gmina wykonuje na podstawie umów cywilnoprawnych. W ramach prowadzonej działalności realizuje szereg zadań nałożonych na nią przepisami prawa, w tym zadania o charakterze użyteczności publicznej polegającej na zaspokajaniu zbiorowych potrzeb mieszkańców w zakresie zaopatrzenia w wodę. Realizacja zadań w zakresie sprzedaży wody jest prowadzona przez Referat działający w ramach Urzędu Gminy.

Gmina realizuje inwestycję pn. „(…)”, której przedmiotem będzie rozbudowa sieci wodociągowej, zapewniająca dostawę wody dla mieszkańców. W ramach inwestycji zostanie wybudowana sieć wodociągowa o długości (…).

Gmina zapewnia, iż żadne budynki gminne nie będą obsługiwane przez nowo wybudowaną sieć oraz powstała infrastruktura nie będzie wykorzystywana do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT, ani zwolnionych z opodatkowania. Infrastruktura będzie wykorzystywana wyłącznie do celów działalności gospodarczej, tj. wykonywania usług dostarczania wody na podstawie umów cywilnoprawnych na rzecz mieszkańców. Po zakończeniu budowy przedmiotowa infrastruktura, która powstanie po zrealizowaniu inwestycji, będzie wykorzystywana przez Gminę w ramach wewnętrznego Referatu, wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, polegających na świadczeniu usług dostawy wody dla mieszkańców. Nie planuje się z nowo wybudowanego wodociągu wykorzystania wody do celów technologicznych, ani przeciwpożarowych. Sprzedaż wody na rzecz gospodarstw domowych i podmiotów komercyjnych dokumentowana będzie fakturami VAT.

Państwa wątpliwości dotyczą wskazania, czy Gminie będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczania podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne związane z realizacją zadania pn. „(…)”.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W rozpatrywanej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, zostaną spełnione, ponieważ Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a jak wynika z opisu sprawy, powstała infrastruktura będzie wykorzystywana wyłącznie do celów działalności gospodarczej, tj. wykonywania usług dostarczania wody na podstawie umów cywilnoprawnych na rzecz mieszkańców. Po zakończeniu budowy przedmiotowa infrastruktura, będzie wykorzystywana przez Gminę w ramach wewnętrznego Referatu, wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, polegających na świadczeniu usług dostawy wody dla mieszkańców. Żadne budynki gminne nie będą obsługiwane przez nowo wybudowaną sieć. Przedmiotowa infrastruktura nie będzie wykorzystywana do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT, ani zwolnionych z opodatkowania. Nie planuje się z nowo wybudowanego wodociągu wykorzystania wody do celów technologicznych, ani przeciwpożarowych.

Wobec powyższego, będą mieli Państwo – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego od wydatków związanych z budową ww. sieci wodociągowej. Zaznaczenia wymaga jednak, że prawo to będzie przysługiwało Państwu pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z treści art. 88 ustawy.

Podsumowując stwierdzić należy, że będzie Państwu przysługiwało prawo do pełnego odliczania podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne związane z realizacją zadania pn. „(…)”, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, z uwzględnieniem ograniczeń wynikających z art. 88 ustawy.

W związku z powyższym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym oraz opisem zdarzenia przyszłego. Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.