Interpretacja 0112-KDIL1-3.4012.31.2026.2.TK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 11 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku zapłaty podatku VAT z tytułu sprzedaży działek o nr 6/40, 6/41, 6/42, 6/43, 6/44, 6/45. Uzupełnił go Pan pismem z 22 lutego 2026 r. (wpływ 26 lutego 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca mieszka od 2009 r. w (…). Nie prowadzi działalności gospodarczej. W swoim majątku osobistym posiada od 2000 r. działki położone w (…) o numerach ewidencyjnych 6/45, 6/44, 6/42, 6/43, 6/40, 5/41 (razem około (…) ha). Zostały one zakupione na podstawie notarialnej umowy kupna-sprzedaży.

Wnioskodawca ma zamiar sprzedać te działki, a pieniądze ze sprzedaży wejdą do Jego majątku osobistego. Działki te były dotychczas uprawiane rolniczo przez osobę obcą na podstawie umowy użyczenia. Zainteresowany nie miał żadnych dochodów z tego tytułu, nie pobierał pieniędzy za użyczenie.

Działki te są od 2014 r. objęte planem zagospodarowania przestrzennego Gminy (Gmina uchwaliła ten plan sama bez pytania właścicieli) i są one w tym planie przeznaczone pod usługi.

W od 2010 do 2023 r. sprzedał Pan działki nr 6/46 do nr 6/56, bez pobierania VAT, gdyż za każdym razem miał Pan interpretacje Krajowej Informacji Podatkowej, według których nie obowiązywał Pana podatek VAT przy sprzedaży każdej z tych działek.

Doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

1.  W odpowiedzi na pytanie: „Ile konkretnie działek ma być przedmiotem sprzedaży? Proszę wskazać numery ewidencyjne tych działek.”,

wskazał Pan:

2.  W odpowiedzi na pytanie: „W jakim celu nabył Pan w 2000 r. działki, które mają być przedmiotem sprzedaży?”,

wskazał Pan:

3.  W odpowiedzi na pytanie: „Czy nabycie ww. działek zostało udokumentowane fakturą z wykazaną kwotą podatku naliczonego? Jeśli tak, to czy przy nabyciu ww. działek przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego? Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdej działki mającej być przedmiotem sprzedaży.”,

wskazał Pan:

4.  W odpowiedzi na pytanie: „W jaki dokładnie sposób działki mające być przedmiotem sprzedaży, były/są/będą przez Pana wykorzystywane od momentu ich nabycia do chwili planowanej sprzedaży? Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdej działki mającej być przedmiotem sprzedaży.”,

wskazał Pan:

5.  W odpowiedzi na pytanie: „Czy ww. działki były kiedykolwiek wykorzystywane przez Pana w działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą? Jeśli tak, to jaka to była działalność i czy był Pan z tego tytułu podatnikiem podatku od towarów i usług? Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdej działki mającej być przedmiotem sprzedaży.”,

wskazał Pan:

6.  W odpowiedzi na pytanie: „Czy wskazane działki były/są/będą wykorzystywane przez Pana na cele działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy? Jeżeli tak, to proszę wskazać:

a)  czy prowadził/prowadzi Pan gospodarstwo rolne jako rolnik ryczałtowy w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy, zwolniony od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy?

b)  czy z tytułu prowadzenia gospodarstwa rolnego był/jest Pan zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT?

Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdej działki mającej być przedmiotem sprzedaży.”,

wskazał Pan:

7.  W odpowiedzi na pytanie: „Czy z działek mających być przedmiotem sprzedaży sprzedawał/sprzedaje Pan płody rolne opodatkowane podatkiem od towarów i usług? Czy też produkty rolne z ww. działek były/są wykorzystywane wyłącznie na Pana własne potrzeby? Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdej działki mającej być przedmiotem sprzedaży.”,

wskazał Pan:

8.  W odpowiedzi na pytanie: „Czy udostępniał/udostępnia Pan ww. działki osobom trzecim? Jeżeli tak, to proszę wskazać:

a)  na podstawie jakiej umowy (najem, dzierżawa, użyczenie, inna umowa – jaka) działki były/są udostępniane osobom trzecim?

b)  czy udostępnienie działek było/jest czynnością odpłatną czy nieodpłatną?

Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdej działki mającej być przedmiotem sprzedaży.”,

wskazał Pan:

9.  W odpowiedzi na pytanie: „Czy wskazane działki były wykorzystywane przez Pana (przez cały okres ich posiadania, tj. od momentu ich nabycia do momentu planowanej dostawy) na cele prywatne (osobiste)? Jeżeli tak, to proszę wskazać, jakie konkretnie Pana cele prywatne zaspokajały i w jakim okresie? Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdej działki mającej być przedmiotem sprzedaży.”,

wskazał Pan:

10. W odpowiedzi na pytanie: „Czy w odniesieniu do działek mających być przedmiotem sprzedaży, do dnia sprzedaży zamierza Pan prowadzić jakieś działania, aby zwiększyć wartość tych działek lub uatrakcyjnić je dla potrzeb sprzedaży (np. ogrodzenie terenu, wydzielenie drogi wewnętrznej, uzbrojenie, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności danej działki)? Jeśli tak, to proszę podać, jakie to będą działania? Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdej działki mającej być przedmiotem sprzedaży.”,

wskazał Pan:

11. W odpowiedzi na pytanie: „Czy z potencjalnym nabywcą działek została/zostanie przez Pana zawarta przedwstępna umowa kupna/sprzedaży? Jeśli tak, to proszę wskazać:

a)  jakie warunki zawiera/będzie zawierała umowa przedwstępna sprzedaży, zawarta z nabywcą, które należy spełnić, aby doszło do zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży? Proszę o szczegółowe opisanie, jakie postanowienia dotyczące planowanej transakcji sprzedaży ww. działek wynikają/wynikać będą z zawartej umowy przedwstępnej (np. uzyskanie zgód, pozwoleń, opinii, decyzji itp.)?

b)  jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy przedwstępnej ciążą/ciążyć będą na Panu, a jakie na stronie kupującej? Proszę o szczegółowe opisanie;

c)  czy w ramach umowy przedwstępnej udzielił/zamierza Pan udzielić jakichkolwiek pełnomocnictw dla kupującego? Jeżeli odpowiedź na pytanie jest twierdząca, to proszę o wskazanie w jakim zakresie (do jakich czynności) udzielił/udzieli Pan pełnomocnictwa dla kupującego (proszę o enumeratywne wymienienie zakresu) w zawiązku z zamierzoną sprzedażą;

d)  czy po zawarciu umowy przedwstępnej strona kupująca, na działkach będących przedmiotem wniosku, dokonywać będzie inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększą ich atrakcyjność, jak np. uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie itp.? Jeżeli tak, to proszę o podanie jakich?

e)  czy nabywca poniesie jakiekolwiek nakłady finansowe związane z ww. działkami od momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy finalnej?”,

wskazał Pan:

12. W odpowiedzi na pytanie: „Czy udzielił/planuje Pan udzielić innej osobie/innemu podmiotowi (np. potencjalnym nabywcom działek) pełnomocnictwa lub jakiegokolwiek innego umocowania prawnego do działania w Pana imieniu w związku z planowaną transakcją sprzedaży działek? Jeżeli tak, to proszę wskazać zakres tego pełnomocnictwa, w tym jakie konkretnie czynności podejmuje/będzie podejmował podmiot działający jako Pana pełnomocnik w związku z planowaną transakcją sprzedaży działek (np. pozwolenie na budowę itp.).”,

wskazał Pan:

Pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 22 lutego 2026 r.)

Czy obecnie przy sprzedaży działek wymienionych powyżej (6/40 do 6/45) będzie Pan zobowiązany zapłacić podatek VAT?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie wyrażone w piśmie z 22 lutego 2026 r.)

Pana zdaniem, przy sprzedaży działek o numerach 6/40, 6/41, 6/42, 6/43, 6/44, 6/45 nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku VAT, ponieważ jest Pan osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej, a pieniądze ze sprzedaży wejdą do Pana majątku osobistego i przeznaczy je Pan na konsumpcję własną.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:

Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Należy zaznaczyć, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega jednak opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z dnia 11 grudnia 2006 str. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”:

Jednocześnie w art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:

W myśl art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zatem, w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży wskazanych działek, istotne jest, czy w celu dokonania ich sprzedaży podjął Pan aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Skutkowałoby to koniecznością uznania Pana za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku prywatnego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został wykorzystany do działalności gospodarczej.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Co istotne – jak wskazał TSUE – dla uznania, że czynność sprzedaży działek następuje poza działalnością gospodarczą nie ma znaczenia fakt, że podmiot dokonujący dostawy jest „rolnikiem ryczałtowym”. Trybunał nie uznał za podatnika VAT w rozumieniu prawa UE osoby fizycznej dokonującej sprzedaży gruntu, która prowadziła działalność rolniczą na tym gruncie nabytym ze zwolnieniem od podatku od wartości dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, jeżeli nie wykonywała ona dodatkowych czynności (oprócz podziału) w związku z tą sprzedażą.

Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania tej nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyr. TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w ramach majątku prywatnego.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

Z opisu sprawy wynika, że mieszka Pan od 2009 r. w (…). Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej. W swoim majątku osobistym posiada Pan od 2000 r. działki położone w (…) o numerach ewidencyjnych 6/45, 6/44, 6/42, 6/43, 6/40, 5/41 (razem około (…) ha). Zostały one zakupione na podstawie notarialnej umowy kupna-sprzedaży.

Ma Pan zamiar sprzedać te działki, a pieniądze ze sprzedaży wejdą do Pana majątku osobistego. Działki te były dotychczas uprawiane rolniczo przez osobę obcą na podstawie umowy użyczenia. Nie miał Pan żadnych dochodów z tego tytułu, nie pobierał pieniędzy za użyczenie.

Działki te są od 2014 r. objęte planem zagospodarowania przestrzennego Gminy (Gmina uchwaliła ten plan sama bez pytania właścicieli) i są one w tym planie przeznaczone pod usługi.

Od 2010 do 2023 r. sprzedał Pan działki nr 6/46 do nr 6/56, bez pobierania VAT, gdyż za każdym razem miał Pan interpretacje Krajowej Informacji Podatkowej, według których nie obowiązywał Pana podatek VAT przy sprzedaży każdej z tych działek.

Przedmiotem wniosku jest opodatkowanie sprzedaży 6-ściu wskazanych w opisie wniosku działek tj. działek o numerach od 6/40 do 6/45 (czyli 6 działek).

Ma Pan zamiar sprzedać wszystkie działki, o których mowa we wniosku, to jest działki o numerach 6/40, 6/41, 6/42, 6/43, 6/44, 6/45.

Działki o numerach 6/40, 6/41, 6/42, 6/43, 6/44, 6/45 zostały nabyte w celu uprawy rolnej.

Działki o numerach 6/40, 6/41, 6/42, 6/43, 6/44, 6/45 nabyte były na podstawie notarialnej umowy kupna sprzedaży i nie było to udokumentowane fakturą z wykazaną kwotą podatku naliczonego.

Od momentu ich nabycia aż do dnia dzisiejszego działki o numerach 6/40, 6/41, 6/42, 6/43, 6/44, 6/45 są uprawiane rolniczo i uprawia je osoba w stosunku do Pana obca, której użyczył Pan bezpłatnie te działki do uprawy i nie czerpie z tego powodu żadnych korzyści materialnych.

Działki o numerach 6/40, 6/41, 6/42, 6/43, 6/44, 6/45 nigdy nie były wykorzystane przez Pana w działalności gospodarczej.

Działki o numerach 6/40, 6/41, 6/42, 6/43, 6/44, 6/45 nie są przez Pana wykorzystywane na cele działalności rolniczej i nigdy nie był Pan czynnym podatnikiem VAT w związku z działalnością rolniczą.

Z działek o numerach 6/40, 6/41, 6/42, 6/43, 6/44, 6/45 nigdy nie sprzedawał Pan płodów rolnych.

Działki o numerach 6/40, 6/41, 6/42, 6/43, 6/44, 6/45 są przedmiotem użyczenia i nie zaspakajały żadnych Pana osobistych celów, jest Pan tylko ich właścicielem.

Nie zamierza Pan w stosunku do działek o numerach 6/40, 6/41, 6/42, 6/43, 6/44, 6/45 prowadzić żadnych działań w celu zwiększenia ich wartości.

Jeszcze nie wie Pan, czy będzie zawierać z przyszłymi nabywcami umowy przedwstępne, ale jeśli zostanie zawarta umowa przedwstępna to w takim celu by nabywca wziął kredyt w banku. Przy sprzedaży działek o numerach 6/40, 6/41, 6/42, 6/43, 6/44, 6/45 nie będzie Pan udzielał pełnomocnictw kupującemu i strona kupująca nie będzie dokonywała do momentu podpisania umowy końcowej żadnych inwestycji infrastrukturalnych, jak również nie poniesie żadnych nakładów finansowych związanych z powyższymi działkami od momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy końcowej.

Udzieli Pan do sprzedaży działek o numerach 6/40,6/41, 6/42, 6/43, 6/44, 6/45 pełnomocnictwa swojemu ojcu, ponieważ mieszka Pan w (…). Pana ojciec będzie miał pełnomocnictwo do sprzedaży i nie będzie podejmował żadnych innych czynności w związku z planowaną transakcją w stosunku do działek o numerach 6/40, 6/41, 6/42, 6/43, 6/44, 6/45.

Pana wątpliwości dotyczą wskazania, czy obecnie przy sprzedaży działek wymienionych powyżej (6/40 do 6/45) będzie Pan zobowiązany zapłacić podatek VAT.

Dokonując rozstrzygnięcia kwestii będącej przedmiotem Pana zapytania, w związku z nieodpłatnym użyczeniem przez Pana działek o numerach 6/40, 6/41, 6/42, 6/43, 6/44, 6/45 i 6/51, należy wskazać na wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 1 kwietnia 1982 r. w sprawie C-89/81 Hong-Kong Trade Development Council, w którym stwierdzono, że podmiot prowadzący stale i wyłącznie działalność nieodpłatną nie może być uznany za podatnika.

Uwzględniając powyższą analizę przepisów oraz przedstawione okoliczności sprawy wskazać należy, że w niniejszej sprawie brak jest przesłanek pozwalających uznać, że dokonując dostawy działek o numerach 6/40, 6/41, 6/42, 6/43, 6/44, 6/45 wystąpi Pan w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, polegającą na handlu nieruchomościami.

Jak wynika bowiem z przedstawionych okoliczności sprawy, w swoim majątku osobistym posiada Pan od 2000 r. ww. działki o numerach 6/40, 6/41, 6/42, 6/43, 6/44, 6/45, które zostały nabyte w celu uprawy rolnej. Ma Pan zamiar sprzedać te działki, a pieniądze ze sprzedaży wejdą do Pana majątku osobistego. Ww. działki nigdy nie były wykorzystane przez Pana w działalności gospodarczej. Nie są też przez Pana wykorzystywane na cele działalności rolniczej i nigdy nie był Pan czynnym podatnikiem VAT w związku z działalnością rolniczą. Z działek o numerach 6/40, 6/41, 6/42, 6/43, 6/44, 6/45 nigdy nie sprzedawał Pan płodów rolnych. Działki o numerach 6/40, 6/41, 6/42, 6/43, 6/44, 6/45 są przedmiotem użyczenia i nie zaspakajały żadnych Pana osobistych celów, jest Pan tylko ich właścicielem. Od momentu ich nabycia aż do dnia dzisiejszego działki o numerach 6/40, 6/41, 6/42, 6/43, 6/44, 6/45 są uprawiane rolniczo i uprawia je osoba w stosunku do Pana obca, której użyczył Pan bezpłatnie te działki do uprawy i nie czerpie z tego powodu żadnych korzyści materialnych. Nie zamierza Pan w stosunku do działek o numerach 6/40, 6/41, 6/42, 6/43, 6/44, 6/45 prowadzić żadnych działań w celu zwiększenia ich wartości. Jeszcze nie wie Pan, czy będzie zawierać z przyszłymi nabywcami umowy przedwstępne, ale jeśli zostanie zawarta umowa przedwstępna to w takim celu by nabywca wziął kredyt w banku. Przy sprzedaży działek o numerach 6/40, 6/41, 6/42, 6/43, 6/44, 6/45 nie będzie Pan udzielał pełnomocnictw kupującemu i strona kupująca nie będzie dokonywała do momentu podpisania umowy końcowej żadnych inwestycji infrastrukturalnych, jak również nie poniesie żadnych nakładów finansowych związanych z powyższymi działkami od momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy końcowej. Udzieli Pan do sprzedaży działek o numerach 6/40, 6/41, 6/42, 6/43, 6/44, 6/45 jedynie pełnomocnictwa swojemu ojcu, ponieważ mieszka Pan w (…). Pana ojciec będzie miał pełnomocnictwo do sprzedaży i nie będzie podejmował żadnych innych czynności w związku z planowaną transakcją w stosunku do działek o numerach 6/40, 6/41, 6/42, 6/43, 6/44, 6/45.

W analizowanej sprawie brak jest zatem przesłanek świadczących o takiej Pana aktywności w przedmiocie sprzedaży działek, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności). Nie wystąpił bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż przedmiotowych działek wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Nie podejmował Pan takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Działania podejmowane przez Pana należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Sprzedając działki będzie Pan korzystał z przysługującego Panu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, co oznacza, że nie wypełni Pan przesłanek zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, i nie wystąpi w roli podatnika podatku od towarów i usług prowadzącego działalność gospodarczą – w stosunku do tych transakcji.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że dokonując dostawy działek o numerach 6/40, 6/41, 6/42, 6/43, 6/44, 6/45 będzie Pan korzystać z przysługującego Panu prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Pana cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży ww. działek, a ich dostawę – cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

W związku z tym, dokonując sprzedaży działek o numerach 6/40, 6/41, 6/42, 6/43, 6/44, 6/45 będzie Pan korzystać z przysługującego Panu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której nie mają zastosowania przepisy ustawy. Skutkiem powyższego transakcja sprzedaży działek o numerach 6/40, 6/41, 6/42, 6/43, 6/44, 6/45 nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Podsumowując stwierdzić należy, że sprzedając opisane we wniosku działki o numerach 6/40, 6/41, 6/42, 6/43, 6/44, 6/45 nie będzie miał Pan obowiązku zapłaty podatku VAT.

Tym samym, Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.