Interpretacja 0112-KDIL1-3.4012.310.2026.2.AC

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku od wydatków poniesionych w ramach realizacji projektu pn. „(…)” dotyczącego organizacji Jubileuszu (…). Uzupełnili go Państwo pismem z dnia 12 czerwca 2026 r. (data wpływu 12 czerwca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spis oznaczeń:

-     Ustawa z dnia 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody (Dz. U. z 2026 r. poz. 13 ze zm.),

-     Ustawa z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 1483 ze zm.),

-     Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.).

Park Narodowy (…) (zwany w dalszej części wniosku „Parkiem”) jest państwową osobą prawną w rozumieniu art. 9 pkt 14 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych. Rodzaj działalności wg PKD 9104Z – działalność ogrodów botanicznych i zoologicznych oraz obszarów i obiektów ochrony przyrody.

Do zadań Parku należy:

1) prowadzenie działań ochronnych w ekosystemach parku narodowego, zmierzających do realizacji zachowania różnorodności biologicznej, zasobów, tworów i składników przyrody nieożywionej oraz walorów krajobrazowych, przywrócenia właściwego stanu zasobów i składników przyrody oraz odtworzenia zniekształconych siedlisk przyrodniczych, siedlisk roślin, siedlisk zwierząt lub siedlisk grzybów;

2) udostępnianie obszaru parku narodowego na zasadach określonych w planie ochrony lub w zarządzeniach dyrektora parku narodowego;

3) prowadzenie działań związanych z edukacją przyrodniczą.

Park Narodowy (…) w procesie realizacji zadań, o których mowa w pkt 1-3 dokonuje sprzedaży towarów, materiałów i usług i jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.

Wykonywane czynności są zarówno opodatkowane stawkami VAT, jak również korzystają ze zwolnień przedmiotowych przewidzianych w art. 43 ustawy o VAT. Park Narodowy (…) prowadzi samodzielną gospodarkę finansową, pokrywając z uzyskanych przychodów i pozyskanych środków, wydatki na finansowanie zadań określonych w ustawie o ochronie przyrody.

Park Narodowy (…) uzyskuje przychody:

1)  opodatkowane: ze sprzedaży drewna, sprzedaży materiałów edukacyjnych, świadczenia usług przewodnickich, ze sprzedaży biletów wstępu;

2)  zwolnione: z najmu obiektu na cele mieszkaniowe;

3)  związane z wykonywaniem działalności statutowej (ustawowej) w zakresie działalności bieżącej i majątkowej: dotacje celowe z (…) na funkcjonowanie Parku, dotacje z (…), dofinansowanie z funduszu leśnego (…), przychody finansowe (odsetki bankowe), dopłaty rolno-środowiskowo-klimatyczne, jednolita płatność obszarowa, płatność za zazielenienie, płatność ONW, płatność do owiec.

Park Narodowy (…) planuje realizować projekt pn. (…). W (…) roku Park Narodowy (…) obchodzi (…) swojego istnienia. Jubileusz stanowi wyjątkową okazję do przeprowadzenia działań informacyjno-edukacyjnych, promujących ochronę środowiska, różnorodność biologiczną i dziedzictwo kulturowe regionu. Głównym celem przedsięwzięcia jest podniesienie świadomości ekologicznej i kształtowanie właściwych postaw społeczeństwa wobec zachowania różnorodności biologicznej. Cel ten zostanie osiągnięty za pomocą szeroko zakrojonej kampanii informacyjno-edukacyjnej. W ramach kampanii wykorzystany zostanie szeroki wachlarz działań począwszy od bezpośrednich interakcji z mieszkańcami i turystami w trakcie wykładów i spotkań tematycznych, a kończąc na konferencji (...). Narzędziem, które wzmocni przekaz kampanii będzie wystawa plenerowa instalowana czasowo w różnych miejscach. Zwiększenie zasięgu oddziaływania kampanii, w odniesieniu do grupy odbiorców oraz obszaru umożliwią zróżnicowane kanały przekazu, np. radio, prasa, Internet, w których to oprócz bieżących informacji nt. prowadzonych działań pojawiają się również audycje radiowe dotyczące Parku Narodowego (…). Zwiększona świadomość i aktywność proekologiczna społeczeństwa ułatwi prowadzenie dialogu społecznego i wpłynie na złagodzenie konfliktów społecznych, które stanowią często barierę w rozwiązywaniu problemów środowiskowych. Zwiększy to również akceptację dla realizowanych na terenie Parku przedsięwzięć służących ochronie przyrody.

W ramach tego projektu planuje się:

-     przygotowanie i emisję audycji radiowych pt. (…) poświęconych (...);

-     przygotowanie i wydanie okolicznościowego wydania (...);

-     organizację wydarzeń edukacyjno-promocyjnych pn. (…), w ramach których przewidziano: (…);

-     wykonanie koncepcji graficznej (...);

-     organizację konferencji (…).

W konferencji uczestniczyć będą przedstawiciele instytucji współpracujących z Parkiem m.in. (…).

Działania podjęte w ramach projektu dofinansowanego z (…) przyczynią się do wzmocnienia świadomości ekologicznej i postaw pro środowiskowych, budowania trwałej więzi społeczności z Parkiem, wzrostu rozpoznawalności Parku w skali regionalnej i ogólnopolskiej.

Wydatki poniesione na realizację projektu zostaną udokumentowane fakturami wystawionymi na Park Narodowy (…), który jako beneficjent dokona rozliczenia z (…).

Nabyte w ramach realizowanego projektu towary i usługi nie będą wykorzystywane do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Będą natomiast wykorzystywane do celów nieodpłatnej działalności statutowej Parku.

Doprecyzowanie opisu sprawy

Pytanie

Czy Parkowi Narodowemu (…) będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług (VAT) od czynności związanych z organizacją Jubileuszu (…) Parku Narodowego (...), a w szczególności: przygotowania i emisji audycji radiowych pt.(…), przygotowania i wydania materiałów edukacyjnych w postaci (…), organizacji (...) konferencji pn. (…), organizacji wydarzeń edukacyjno -promocyjnych, wystawy (...) w związku realizacją projektu dofinansowanego przez (…)?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, nie ma on możliwości odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w cenie nabywanych towarów i usług wykorzystywanych na potrzeby własne, związanych z realizacją projektu dofinansowanego ze środków (…).

Wyżej wymienione towary i usługi dotyczą organizacji jubileuszu (…) Parku Narodowego (…). Nie będzie ona związana ze sprzedażą opodatkowaną usług i dostaw, którą prowadzi Park Narodowy (…).

Park nie może odzyskać w żaden sposób kosztu podatku VAT poniesionego na realizację projektu, ponieważ planowane do realizacji: audycje radiowe, wydarzenia edukacyjno-promocyjne, wykłady o tematyce przyrodniczej, wydanie (...) oraz jubileuszowa konferencja naukowa (…) będą skierowane nieodpłatnie dla szerokiego grona odbiorców i nie będą wykorzystywane przez Park Narodowy (…) do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, obniżenie kwoty podatku lub zwrot różnicy podatku należnego uzależnione jest od zakresu w jakim nabywane towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy, warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może odliczyć podatku, który jest należny tylko dlatego, że został wykazany na fakturze. W sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku podatnik nie może odliczyć podatku.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Z treści powołanych przepisów art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy wynika, że za podatnika podatku od towarów i usług będzie uznany tylko taki podmiot, który dokonuje czynności zmierzających do wykorzystania nabytych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że Park jest państwową osobą prawną w rozumieniu art. 9 pkt 14 ustawy o finansach publicznych. Rodzaj działalności według PKD 91.04.Z – działalność ogrodów botanicznych i zoologicznych oraz obszarów i obiektów ochrony przyrody. Park jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług w myśl art. 15 ust. 1 ustawy.
Planujecie Państwo realizację projektu pn. (…) z dofinansowania (…).
Głównym celem przedsięwzięcia jest podniesienie świadomości ekologicznej i kształtowanie właściwych postaw społeczeństwa wobec zachowania różnorodności biologicznej. Cel ten ma zostać osiągnięty za pomocą szeroko zakrojonej kampanii informacyjno-edukacyjnej.

Jak Państwo wskazali w ramach projektu pn. (…) planują Państwo:

–       przygotowanie i emisję audycji radiowych pt. (…) poświęconych (...). Nabywane towary i usługi w związku z realizacją tego zadania będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT;

–      przygotowanie i wydanie okolicznościowego wydania (...). Nabywane towary i usługi w związku z realizacją tego zadania będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT;

–      organizację wydarzeń edukacyjno-promocyjnych pn. (…), w ramach których przewidziano: (…). Nabywane towary i usługi w związku z realizacją tego zadania będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT;

–      wykonanie koncepcji graficznej (...). Nabywane towary i usługi w związku z realizacją tego zadania będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT;

–      organizację konferencji naukowej (…). Nabywane towary i usługi w związku z realizacją tego zadania będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Wydatki poniesione na realizację projektu zostaną udokumentowane fakturami wystawionymi na Park Narodowy (…), który jako beneficjent dokona rozliczenia z (…).

Nabyte w ramach realizowanego projektu towary i usługi nie będą wykorzystywane do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Będą natomiast wykorzystywane do celów nieodpłatnej działalności statutowej Parku.

Państwa wątpliwości dotyczą wskazania, czy będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług (VAT) od czynności związanych z organizacją Jubileuszu (…) Parku Narodowego (…), a w szczególności: przygotowania i emisji audycji radiowych pt.(…), przygotowania i wydania materiałów edukacyjnych w postaci (…), organizacji (...) konferencji pn. (…), organizacji wydarzeń edukacyjno -promocyjnych, wystawy (...) w związku realizacją projektu dofinansowanego przez (…).

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ nie będą Państwo wykorzystywać towarów i usług nabywanych w trakcie realizacji ww. projektu do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Nabywane towary i usługi w związku z realizacją tego zadania będą – jak Państwo wskazali – wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

W związku z powyższym, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki, warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, nie będzie Państwu przysługiwało – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących zakupy związane z realizacją ww. projektu.

Podsumowując, Parkowi Narodowemu (…) nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług (VAT) od czynności związanych organizacją Jubileuszu (…) Parku Narodowego (…), a w szczególności: przygotowania i emisji audycji radiowych pt. (…), przygotowania i wydania materiałów edukacyjnych w postaci (…), organizacji (...) konferencji pn. (…), organizacji wydarzeń edukacyjno-promocyjnych, wystawy (…) w związku z realizacją projektu pn. (…) dofinansowanego przez (…).

Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·     w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·     w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.