Interpretacja 0112-KDIL1-3.4012.333.2026.2.AKR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług dotyczący prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego od rat leasingowych oraz wydatków eksploatacyjnych związanych z samochodami osobowymi oddanymi w najem, bez konieczności prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu oraz bez obowiązku złożenia informacji VAT-26. Uzupełnili go Państwo pismem z 15 lipca 2026 r. (wpływ 20 lipca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka (…) (dalej: Wnioskodawca lub Spółka) jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Podstawowym przedmiotem działalności Spółki jest działalność (…). Ponadto, w Krajowym Rejestrze Sądowym w Dziale 3 rubryka 1 (Przedmiot działalności) w ramach przedmiotu pozostałej działalności Wnioskodawcy widnieje kod PKD: „77.12.Z, Wynajem i dzierżawa pozostałych pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli”.

Wnioskodawca nabył pojazdy samochodowe na podstawie umów leasingu (ponadto, niewykluczone, że w przyszłości Wnioskodawca nabędzie kolejne samochody w ramach umowy leasingu). Pojazdy samochodowe, o których mowa powyżej, Wnioskodawca wykorzystuje w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Wnioskodawca w związku z ww. pojazdami samochodowymi ponosi opłaty leasingowe (czynsz) oraz inne wydatki eksploatacyjne.

Od dnia 01.01.2027 r. Wnioskodawca planuje przekazać nabyte uprzednio w ramach umów leasingu samochody (jak również samochody, które ewentualnie w przyszłości Wnioskodawca nabędzie w ramach umów leasingu) w odpłatne użytkowanie Współpracownikom – tj. osobom współpracującym z Wnioskodawcą na zasadach B2B – na podstawie umowy cywilnoprawnej (umowy najmu samochodu).

Przekazanie samochodów Współpracownikom na podstawie umowy najmu będzie ściśle powiązane ze świadczeniem przez Współpracowników usług na rzecz Wnioskodawcy. Wnioskodawca będzie zawierał z każdym Współpracownikiem (dalej: Współpracownik lub Najemca) umowę najmu samochodu na piśmie („Umowa najmu samochodu dla Współpracownika”). Czynsz najmu pojazdu ustalany będzie indywidualnie ze Współpracownikiem oraz będzie on uzależniony od klasy pojazdu (co do zasady czynsz będzie stanowił uśrednioną rynkową stawkę dla pojazdów należących do tej samej klasy). Z tego tytułu Wnioskodawca będzie naliczał podatek VAT oraz dokumentował transakcję wystawianą przez siebie fakturą VAT.

Wnioskodawca będzie przekazywał Współpracownikom na podstawie umów najmu pojazdy samochodowe o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.

Umowa najmu będzie określała m.in. czas trwania umowy, obowiązki Najemcy, kwestię odpłatności (np. wysokość czynszu najmu). Wnioskodawca przekaże Najemcy dowód rejestracyjny, klucze, kartę paliwową oraz inne wyposażenie wskazane w dokumencie wydania. Przekazanie pojazdu Najemcy nastąpi na podstawie odrębnego dokumentu potwierdzającego wydanie pojazdu, podpisanego przez obie strony. Najemca, po zakończeniu współpracy z Wnioskodawcą, zobowiązany będzie zwrócić pojazd wraz z kartą paliwową, kluczami, dokumentami i całym wyposażeniem, po uprzednim uzgodnieniu terminu i miejsca zwrotu z Wynajmującym.

Po zakończeniu umowy najmu Wnioskodawca planuje przekazać samochód w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu innemu Współpracownikowi. Natomiast, może również wystąpić sytuacja, w której po zakończeniu umowy najmu samochód będzie wykorzystywany w inny sposób w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę (tj. nie będzie stanowił przedmiotu kolejnej umowy najmu).

Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu sprawy

1. Samochody objęte wnioskiem są użytkowane przez Spółkę na podstawie umów leasingu operacyjnego spełniających warunki określone w art. 17b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

2. Co do zasady, samochody są użytkowane przez Spółkę na podstawie umów leasingu przez okres 36 miesięcy. W niektórych przypadkach okres korzystania z danego pojazdu na podstawie umowy leasingu jest dłuższy i wynosi 48 miesięcy.

3. Spółka nie nabyła i nie planuje nabywać pojazdów będących przedmiotem wniosku. Samochody są użytkowane na podstawie umów leasingu operacyjnego zawieranych z podmiotami zewnętrznymi. Umowy leasingu operacyjnego zawierane są przez Spółkę systematycznie.

4. Przedmiotowe samochody nie są i nie będą ujmowane przez Spółkę w ewidencji środków trwałych podlegających amortyzacji. Odpisów amortyzacyjnych dokonuje finansujący będący właścicielem pojazdów.

5. Spółka planuje odliczać podatek VAT w wysokości 100% od następujących wydatków eksploatacyjnych (wskazanych we wniosku jako „inne wydatki eksploatacyjne”):

a)  opłat serwisowych,

b)  kosztów paliwa,

c)  kosztów myjni samochodowych,

d)  opłat za przejazdy autostradami,

e)  wydatków na zakup opon,

f)   wydatków na zakup części samochodowych.

6. Faktury dokumentujące „inne wydatki eksploatacyjne” będą wystawiane na Spółkę (tj. (…)).

7. Przedmiotem wniosku są samochody osobowe.

8. Przedmiotowe pojazdy są/będą pojazdami samochodowymi w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, o którym mowa w art. 2 pkt 34 ustawy z dnia 11 kwietnia 2004 r. o podatku od towarów i usług.

9. Przedmiotowe pojazdy nie są i nie będą pojazdami, których konstrukcja wyklucza użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub powoduje, że takie użycie jest nieistotne (zatem, nie będą to pojazdy wymienione w art. 86a ust. 9 pkt 1-3 ustawy o VAT).

10. W związku z odpowiedzią na pytanie nr 9, zdaniem Spółki, pytanie nr 10 pozostaje bezprzedmiotowe.

11. Przedmiotowe pojazdy nie są/nie będą pojazdami konstrukcyjnie przeznaczonymi do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą (zatem, z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym nie będzie wynikało takie przeznaczenie).

12. Do momentu oddania w najem samochody są/będą wykorzystywane w bieżącej działalności gospodarczej Spółki.

13. Mogą wystąpić sytuacje, w których samochody przed oddaniem w najem są/będą wykorzystywane przez Współpracowników, z którymi Spółka planuje zawrzeć umowę najmu. Korzystanie z samochodów przez Współpracowników odbywa się w celu realizacji usług świadczonych na rzecz Spółki. W przypadkach, w których Współpracownik używa samochodu dla innych celów niż realizacja usług na rzecz Spółki, jest on obciążany kosztami korzystania z tego samochodu. Chcąc uprościć właśnie ten system Spółka planuje zawierać ze Współpracownikami umowy najmu samochodów i pobierać z tego tytułu stosowne wynagrodzenie.

14. Sposób użytkowania samochodów po zawarciu umowy najmu może ulec zmianie. Może wystąpić sytuacja, w której z samochodu będzie korzystał inny współpracownik (w celu realizacji usług na rzecz Spółki) niż dotychczas.

15. Oferty najmu samochodów będą kierowane wyłącznie do współpracowników Spółki.

16. Wysokość czynszu najmu poszczególnych samochodów będzie ustalana w oparciu o ich klasę oraz parametry wpływające na wartość rynkową pojazdu, takie jak marka, model, rok produkcji. Spółka zamierza przyporządkować samochody do poszczególnych klas pojazdów (np. klasa A, B, C). Dla każdej klasy pojazdów Spółka będzie ustalała uśrednioną miesięczną stawkę czynszu na podstawie analizy aktualnych ofert rynkowych najmu/dzierżawy samochodów tej samej klasy dostępnych u niezależnych podmiotów. Uśredniona stawka będzie stanowiła średnią wartość wynikającą z porównania ofert dotyczących pojazdów zakwalifikowanych do danej klasy. Ostateczna wysokość czynszu dla konkretnego samochodu będzie zależała od klasy, do której pojazd został przyporządkowany oraz parametrów wpływających na jego wartość rynkową (czynsz najmu będzie uwzględniał obsługę serwisową i ubezpieczenie samochodu).

17. Wysokość czynszu najmu zostanie skalkulowana z uwzględnieniem kosztów ponoszonych przez Spółkę z tytułu rat leasingowych oraz innych wydatków eksploatacyjnych objętych zakresem pytania.

18. W przypadku pojazdów użytkowanych na podstawie leasingu operacyjnego Spółka nie ponosi nakładów na nabycie samochodów, wobec czego nie występuje kwestia zwrotu nakładów na ich nabycie. Spółka ponosi natomiast koszty leasingu oraz koszty eksploatacyjne. Wysokość czynszu najmu na rzecz Współpracowników, co do zasady, zostanie skalkulowana w sposób mający zapewnić pokrycie kosztów ponoszonych przez Spółkę w związku z użytkowaniem samochodów. Miesięczna wysokość czynszu powinna co do zasady odpowiadać wydatkom ponoszonym przez Spółkę, przy czym w poszczególnych przypadkach może być od nich wyższa lub niższa.

19. Odpłatne udostępnienie samochodów Współpracownikom, w ocenie Spółki, pozwoli na efektywniejsze wykorzystanie pojazdów będących w jej dyspozycji niż dotychczas, ponadto Spółka uzyska dodatkowy przychód z tytułu najmu pojazdów.

20. Wysokość wynagrodzenia za najem samochodu będzie ustalana z uwzględnieniem rat leasingowych oraz kosztów związanych z dalszym udostępnieniem pojazdu. Przy czym czynsz będzie ustalany na warunkach rynkowych zgodnie z zasadami wskazanymi w odpowiedzi na pytanie nr 16. Spółka nie wyklucza, że w poszczególnych przypadkach wysokość czynszu może być wyższa lub niższa od sumy kosztów ponoszonych przez Spółkę.

21. Współpracownicy będą regulowali czynsz najmu z własnych środków.

22. Rozliczenia z tytułu najmu samochodu mają być niezależne od rozliczeń za usługi świadczone przez Współpracowników na rzecz Spółki. Najem będzie realizowany na podstawie odrębnej umowy, zaś czynsz najmu będzie dokumentowany odrębną fakturą wystawianą przez Spółkę.

23. Wydatki związane z eksploatacją samochodu po jego oddaniu w najem będą ponoszone przez Spółkę. Następnie koszty będą refakturowane (tj. koszty paliwa, myjni, płynów eksploatacyjnych) przez Spółkę na Współpracownika. Natomiast część kosztów będzie uwzględniona przy kalkulacji czynszu najmu pobieranego od Współpracowników (tj. koszty utrzymywania samochodów w odpowiednim stanie technicznym).

24. Najemca będzie ponosił pełną odpowiedzialność za szkody powstałe w pojeździe z jego winy.

25. W ramach umowy najmu Współpracownicy będą zobowiązani do pokrywania kosztów mandatów i innych opłat dodatkowych nałożonych w okresie obowiązywania umowy najmu.

26. Koszty utrzymywania samochodów w odpowiednim stanie technicznym ponosi Spółka. Koszty te są uwzględniane przy kalkulacji czynszu najmu pobieranego od Współpracowników.

27. Nie wszystkie samochody użytkowane przez Spółkę na podstawie umów leasingu operacyjnego zostaną oddane w najem Współpracownikom.

28. Samochody, o których mowa we wniosku, od 1 stycznia 2027 r. będą przeznaczone przez Spółkę wyłącznie do oddania w odpłatne używanie Współpracownikom na podstawie umów najmu. Jednakże, po zakończeniu umowy najmu zawartej ze Współpracownikiem, dany samochód Spółka może wykorzystywać w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w inny sposób niż oddanie samochodu kolejnemu Współpracownikowi w odpłatne używanie.

29. Od momentu oddania pojazdów Współpracownikom w najem (w trakcie trwania umowy najmu) samochody będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT.

Pytanie

Czy w trakcie trwania umowy najmu samochodu (zawartej pomiędzy Wnioskodawcą a Współpracownikiem), zgodnie z art. 86a ustawy o VAT, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia 100% podatku VAT od rat leasingowych oraz innych wydatków eksploatacyjnych bez prowadzenia ewidencji pojazdu i zgłoszenia na VAT-26?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w trakcie trwania umowy najmu samochodu (zawartej pomiędzy Wnioskodawcą a Współpracownikiem) będzie przysługiwało mu prawo do odliczenia 100% podatku VAT od rat leasingowych oraz innych wydatków eksploatacyjnych bez prowadzenia ewidencji pojazdu i zgłoszenia na VAT-26.

Kwestie dotyczące prawa do obniżenia podatku naliczonego regulują przepisy art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Zgodnie z ww. przepisem w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Jak stanowi art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Zatem, z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych (w każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych). W konsekwencji warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Na podstawie art. 86a ust. 1 ww. ustawy o VAT, w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego o której mowa w art. 86 ust. 2. stanowi 50% kwoty podatku:

1) wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika;

2) należnego z tytułu:

a)  świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 podatnikiem jest ich usługobiorca,

b)  dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 podatnikiem jest ich nabywca,

c)  wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów;

3) należnego, w przypadku, o którym mowa w art. 33a;

4) wynikającej z otrzymanego dokumentu celnego, deklaracji importowej w przypadku, o którym mowa w art. 33b. oraz z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2-3 oraz art. 34.

Z treści art. 86a ust. 2 ustawy o VAT wynika, iż do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w ust. 1. zalicza się wydatki dotyczące:

1) nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu Ich części składowych;

2) używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową inne niż wymienione w pkt 3;

3) nabycia lub Importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.

Zwrócić należy jednak uwagę, że z art. 86a ust. 3 ustawy o VAT wynika, iż przywołany przepis z ust. 1 nie ma zastosowania:

1) w przypadku gdy pojazdy samochodowe są:

a) wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika lub

b) konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą, jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie;

2) do towarów montowanych w pojazdach samochodowych i do związanych z tymi towarami usług montażu, naprawy i konserwacji, jeżeli przeznaczenie tych towarów wskazuje obiektywnie na możliwość ich wykorzystywania wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika.

Ponadto, zgodnie z art. 86a ust. 4 ustawy o VAT, pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:

1) sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub

2) konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą jest nieistotne.

Dodatkowo, jak stanowi art. 86a ust. 5 ustawy o VAT, warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów samochodowych:

1)  przeznaczonych wyłącznie do:

a) odsprzedaży,

b) sprzedaży, w przypadku pojazdów wytworzonych przez podatnika,

c) oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze – jeżeli odprzedaż, sprzedaż lub oddanie w odpłatne używane tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika;

2)  w odniesieniu do których:

a) kwotę podatku naliczonego od wydatków z nimi związanych podatnik oblicza zgodnie z ust. 1 lub

b) podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków z nimi związanych.

Jak wynika z powyższych przepisów ustawy o VAT, ustawodawca w art. 86a zawarł szczególne uregulowania dotyczące określenia wysokości przysługującej do odliczenia kwoty podatku naliczonego z tytułu nabycia i eksploatacji pojazdów samochodowych.

Ograniczenie, o którym mowa w art. 86a ust. 1 – tj. odliczenie 50% kwoty podatku VAT – nie ma zastosowania w przypadku gdy pojazdy są wykorzystywane wyłącznie na potrzeby działalności gospodarczej podatnika lub konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą, jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie. Jednocześnie przepisy ustawy o VAT nie określają, w jaki sposób podatnik ma zapewnić wyeliminowanie użytku prywatnego używanego pojazdu samochodowego dla celów pełnego odliczenia podatku naliczonego.

Wskazany powyżej art. 86a ust. 4 ustawy o VAT, reguluje kiedy pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika – zgodnie z ww. przepisem, jest tak, jeżeli sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą jest nieistotne.

Dodatkowo, powołany przepis art. 86a ust. 5 ustawy wskazuje ściśle określone sytuacje, w których wyłączony zostaje obowiązek prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu. W przedmiotowej sprawie należy wskazać na pkt 1 lit. c tej regulacji – z którego wynika, że warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów samochodowych przeznaczonych wyłącznie do oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, jeżeli oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika. Zatem, tego typu pojazdy (przeznaczone wyłącznie do oddania w odpłatne używanie na podstawie wskazanych tytułów) są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika – bez obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu jak również dokonywania zgłoszenia VAT-26.

Nawiązując do powyższego należy również wskazać, że Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 6 grudnia 2024 r. znak 0113-KDIPT1 -3.4012.717.2024.3.OS uznał za prawidłowe stanowisko zgodnie z którym cyt.: „Zatem, ponieważ jest Pan czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz nabyty kamper będzie przez Pana wykorzystywany wyłącznie do wynajmu – do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, to na podstawie art. 86 ust. 1 w związku z art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a oraz art. 86a ust. 4 pkt 1, art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. c ustawy, będzie Panu przysługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego od rat leasingowych dotyczących pojazdu typu kamper oraz będzie Pan miał również prawo do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących wydatki eksploatacyjne związane bezpośrednio z bieżącym utrzymaniem ww. pojazdu i niezbędne do sprawnego funkcjonowania kampera i które jak wynika z opisu sprawy będą ponoszone w celu dokonania niezbędnych napraw, eksploatacji, okresowych badań technicznych pojazdu, wymiany opon, udania się na stację paliw w celu zatankowania samochodu czy też umycia samochodu. Prawo to będzie Panu przysługiwać bez konieczności prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdów, który to wymóg wynika z przepisu art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy. W tym przypadku znajduje zastosowanie art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. c ustawy, gdyż przedmiotowy kamper będzie przeznaczony wyłącznie do oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu (lub innej umowy o podobnym charakterze), co stanowi przedmiot Pana działalności. W konsekwencji również nie będzie Pan zobowiązany do zgłoszenia tego pojazdu właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego urzędu skarbowego na formularzu VAT-26”.

W przedmiotowej sytuacji, Wnioskodawca od dnia 1 stycznia 2027 r. planuje przekazać nabyte przez siebie uprzednio w ramach umów leasingu samochody (jak również samochody, które ewentualnie w przyszłości Wnioskodawca nabędzie w ramach umów leasingu) w odpłatne użytkowanie współpracownikom – tj. osobom współpracującym z Wnioskodawcą na zasadach B2B – na podstawie umowy cywilnoprawnej (umowy najmu samochodu). Wnioskodawca będzie zawierał z każdym Współpracownikiem umowę najmu samochodu na piśmie („Umowa najmu samochodu dla Współpracownika”). Wnioskodawca będzie przekazywał Współpracownikom na podstawie umów najmu pojazdy samochodowe o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony. Samochody w czasie trwania umowy najmu będę przeznaczone wyłącznie na cel o którym mowa w art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. c ustawy o VAT (tj. oddanie w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu). Czynsz najmu pojazdu ustalany będzie indywidualnie ze Współpracownikiem oraz będzie on uzależniony od klasy pojazdu (co do zasady czynsz będzie stanowił uśrednioną rynkową stawkę dla pojazdów należących do tej samej klasy). Wynagrodzenie z tytułu najmu będzie dokumentowane wystawianą z tego tytułu przez Wnioskodawcę fakturę VAT.

Ponadto, w Krajowym Rejestrze Sądowym w Dziale 3 rubryka 1 (Przedmiot działalności) w ramach przedmiotu pozostałej działalności Wnioskodawcy widnieje kod PKD: „77.12.Z, Wynajem i dzierżawa pozostałych pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli”.

W świetle powyższego, zdaniem Wnioskodawcy – w trakcie trwania umowy najmu samochodu (zawartej pomiędzy Wnioskodawcą a Współpracownikiem) – będzie przysługiwało mu prawo do odliczenia 100% podatku VAT od rat leasingowych oraz innych wydatków eksploatacyjnych bez konieczności prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu. W konsekwencji Wnioskodawca uważa, że nie będzie również zobowiązany do zgłoszenia pojazdów właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego na formularzu VAT-26.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Podatnik posiada prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Należy wskazać, że kwestie dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi zostały uregulowane w art. 86a ustawy.

Jak stanowi art. 86a ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 34 ustawy:

Zgodnie z art. 86a ust. 2 ustawy:

Zatem zgodnie z powyższymi regulacjami podatnikowi przysługuje ograniczone do 50% prawo do odliczenia podatku w odniesieniu do wszystkich wydatków związanych z pojazdami samochodowymi przeznaczonymi do użytku „mieszanego”.

Dla celów stosowania tego ograniczenia za wykorzystywanie „mieszane” należy rozumieć, że w odniesieniu do pojazdu wykorzystywanego w działalności gospodarczej istnieje możliwość jego użycia również do celów niezwiązanych z tą działalnością, np. do celów prywatnych. Wystarczy przy tym możliwość nawet tylko jednorazowego użycia pojazdu do celów prywatnych, aby uznać, że pojazd może być wykorzystywany w sposób „mieszany”.

Nie jest przy tym istotny moment, w którym użycie to ma miejsce podczas całego okresu użytkowania przez podatnika danego pojazdu, żeby uznać ten pojazd za wykorzystywany do celów „mieszanych”.

Jednakże, od zasady wynikającej z art. 86a ust. 1 ustawy przewidziano wyjątki.

W świetle art. 86a ust. 3 ustawy:

Na mocy art. 86a ust. 4 ustawy:

W myśl art. 86a ust. 5 ustawy:

Zatem w odniesieniu do pojazdu, który np. jest przeznaczony do oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, ale jest wykorzystywany przez podatnika także do innych celów, nie może być zastosowane zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji.

Zgodnie z art. 86a ust. 6 ustawy:

Stosownie do treści art. 86a ust. 7 ustawy:

Zgodnie z art. 86a ust. 9 ustawy:

Stosownie do art. 86a ust. 10 ustawy:

W świetle art. 86a ust. 12 ustawy:

Na mocy art. 86a ust. 13 ustawy:

Stosownie do art. 86a ust. 15 ustawy:

Należy wskazać, że składana informacja ma charakter sformalizowany, a jej wzór – w postaci druku VAT-26 – został określony przez Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej w rozporządzeniu z dnia 28 września 2021 r. w sprawie wzoru informacji o pojazdach samochodowych wykorzystywanych wyłącznie do działalności gospodarczej (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1790 ze zm.).

Mając na uwadze treść cytowanych przepisów należy stwierdzić, że z regulacji art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a i art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy wynika, że podatnik ma możliwość odliczenia w pełnej wysokości kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach dotyczących wydatków związanych z pojazdami samochodowymi oraz wydatków związanych z ich eksploatacją w sytuacji, gdy pojazdy te są wykorzystywane wyłącznie do celów prowadzenia działalności gospodarczej. Do celów pełnego odliczenia podatku, fakt wykorzystywania ich wyłącznie do działalności musi być rozpatrywany w kategoriach obiektywnych.

Co do zasady, w celu dokonania pełnego odliczenia muszą zostać spełnione łącznie dwa warunki, tj. sposób wykorzystania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza w ustalonych przez niego zasadach ich używania, musi wykluczać ich użycie do celów prywatnych oraz wykluczenie użytku prywatnego musi zostać potwierdzone prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu.

Jednakże w art. 86a ust. 5 ustawy zostały wymienione ściśle określone sytuacje, w których wyłączony zostaje obowiązek prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu.

Zgodnie z tym przepisem (art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. a i c), warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów samochodowych przeznaczonych wyłącznie do odprzedaży oraz oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze.

Ponadto, przepis art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. a i c ustawy ma zastosowanie, jeżeli odprzedaż i najem tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika.

Należy jednak zauważyć, że użycie wyrazu „wyłącznie” w wyżej cytowanych przepisach wskazuje, że zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji nie obejmuje sytuacji, gdy pojazdy są wykorzystywane – choćby przejściowo – do innych celów (np. użytek prywatny, jazda próbna, użytek służbowy podatnika).

W wniosku wynika, że:

·   są Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT. Podstawowym przedmiotem Państwa działalności jest działalność (…). W ramach pozostałej działalności posiadają Państwo zapis w KRS „Wynajem i dzierżawa pozostałych pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli.

·   Samochody objęte wnioskiem są użytkowane przez Państwa w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na podstawie umów leasingu operacyjnego spełniających warunki określone w art. 17b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (co do zasady, przez okres 36 miesięcy, w niektórych przypadkach okres korzystania z danego pojazdu na podstawie umowy leasingu jest dłuższy i wynosi 48 miesięcy). Nie nabyli Państwo i nie planują nabywać ww. pojazdów. Umowy leasingu operacyjnego zawierane są przez Państwa systematycznie.

·   Przedmiotowe samochody nie są i nie będą ujmowane przez Państwa w ewidencji środków trwałych podlegających amortyzacji. Odpisów amortyzacyjnych dokonuje finansujący będący właścicielem pojazdów.

·   Od 1 stycznia 2027 r. planują Państwo przekazać nabyte uprzednio w ramach umów leasingu samochody (jak również samochody, które ewentualnie w przyszłości Państwo nabędą w ramach umów leasingu) w odpłatne użytkowanie Współpracownikom, tj. osobom współpracującym z Państwem na zasadach B2B – na podstawie umowy cywilnoprawnej (umowy najmu samochodu).

·   Będą Państwo zawierali z każdym Współpracownikiem umowę najmu samochodu.

·   Czynsz najmu pojazdu ustalany będzie indywidualnie ze Współpracownikiem (Najemcą) oraz będzie uzależniony od klasy pojazdu (co do zasady czynsz będzie stanowił uśrednioną rynkową stawkę dla pojazdów należących do tej samej klasy). Z tego tytułu będą Państwo naliczali podatek VAT oraz dokumentowali transakcję wystawianą przez siebie fakturą.

·   Umowa najmu będzie określała m.in. czas trwania umowy, obowiązki Najemcy, kwestię odpłatności (np. wysokość czynszu najmu). Przekażą Państwo Najemcy dowód rejestracyjny, klucze, kartę paliwową oraz inne wyposażenie wskazane w dokumencie wydania. Przekazanie pojazdu Najemcy nastąpi na podstawie odrębnego dokumentu potwierdzającego wydanie pojazdu, podpisanego przez obie strony. Najemca, po zakończeniu z Państwem współpracy zobowiązany będzie zwrócić pojazd wraz z kartą paliwową, kluczami, dokumentami i całym wyposażeniem, po uprzednim uzgodnieniu terminu i miejsca zwrotu z Najemcą.

·   Po zakończeniu umowy najmu planują Państwo przekazać samochód w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu innemu Współpracownikowi. Może również wystąpić sytuacja, w której po zakończeniu umowy najmu samochód będzie wykorzystywany w inny sposób w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez Państwa (tj. nie będzie stanowił przedmiotu kolejnej umowy najmu).

·   W związku z ww. pojazdami samochodowymi ponoszą Państwo opłaty leasingowe (czynsz) oraz inne wydatki eksploatacyjne.

·   Planują Państwo odliczać podatek VAT w wysokości 100% od następujących wydatków eksploatacyjnych („inne wydatki eksploatacyjne”): opłat serwisowych, kosztów paliwa, kosztów myjni samochodowych, opłat za przejazdy autostradami, wydatków na zakup opon, wydatków na zakup części samochodowych.

·   Faktury dokumentujące „inne wydatki eksploatacyjne” będą wystawiane na Państwa.

·   Przedmiotem wniosku są samochody osobowe. Pojazdy te są/będą pojazdami samochodowymi w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, o których mowa w art. 2 pkt 34 ustawy.

·   Ww. pojazdy nie są i nie będą pojazdami, których konstrukcja wyklucza użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub powoduje, że takie użycie jest nieistotne (nie będą to pojazdy wymienione w art. 86a ust. 9 pkt 1-3 ustawy).

·   Przedmiotowe pojazdy nie są/nie będą pojazdami konstrukcyjnie przeznaczonymi do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą (z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym nie będzie wynikało takie przeznaczenie).

·   Do momentu oddania w najem samochody są/będą wykorzystywane w bieżącej Państwa działalności gospodarczej.

·   Mogą wystąpić sytuacje, w których samochody przed oddaniem w najem są/będą wykorzystywane przez Współpracowników, z którymi planują Państwo zawrzeć umowę najmu. Korzystanie z samochodów przez Współpracowników odbywa się w celu realizacji usług świadczonych na Państwa rzecz. W przypadkach, w których Współpracownik używa samochodu dla innych celów niż realizacja usług na Państwa rzecz, jest on obciążany kosztami korzystania z tego samochodu. Chcąc uprościć właśnie ten system planują Państwo zawierać ze Współpracownikami umowy najmu samochodów i pobierać z tego tytułu stosowne wynagrodzenie.

·   Oferty najmu samochodów będą kierowane wyłącznie do Państwa Współpracowników.

·   Wysokość czynszu najmu poszczególnych samochodów będzie ustalana w oparciu o ich klasę oraz parametry wpływające na wartość rynkową pojazdu, takie jak marka, model, rok produkcji. Spółka zamierza przyporządkować samochody do poszczególnych klas pojazdów (np. klasa A, B, C). Dla każdej klasy pojazdów ustalą Państwo uśrednioną miesięczną stawkę czynszu na podstawie analizy aktualnych ofert rynkowych najmu/dzierżawy samochodów tej samej klasy dostępnych u niezależnych podmiotów. Uśredniona stawka będzie stanowiła średnią wartość wynikającą z porównania ofert dotyczących pojazdów zakwalifikowanych do danej klasy. Ostateczna wysokość czynszu dla konkretnego samochodu będzie zależała od klasy, do której pojazd został przyporządkowany oraz parametrów wpływających na jego wartość rynkową (czynsz najmu będzie uwzględniał obsługę serwisową i ubezpieczenie samochodu).

·   Wysokość czynszu najmu zostanie skalkulowana z uwzględnieniem kosztów ponoszonych przez Państwa z tytułu rat leasingowych oraz innych wydatków eksploatacyjnych objętych zakresem pytania. Wysokość wynagrodzenia za najem samochodu będzie ustalana z uwzględnieniem rat leasingowych oraz kosztów związanych z dalszym udostępnieniem pojazdu.

·   Wysokość czynszu najmu na rzecz Współpracowników, co do zasady, zostanie skalkulowana w sposób mający zapewnić pokrycie kosztów ponoszonych przez Państwa w związku z użytkowaniem samochodów. Miesięczna wysokość czynszu powinna co do zasady odpowiadać wydatkom ponoszonym przez Państwa, przy czym w poszczególnych przypadkach może być od nich wyższa lub niższa.

·   Odpłatne udostępnienie samochodów Współpracownikom pozwoli na efektywniejsze wykorzystanie pojazdów będących w jej dyspozycji niż dotychczas, ponadto uzyskają Państwo dodatkowy przychód z tytułu najmu pojazdów.

·   Współpracownicy będą regulowali czynsz najmu z własnych środków.

·   Rozliczenia z tytułu najmu samochodu mają być niezależne od rozliczeń za usługi świadczone przez Współpracowników na Państwa rzecz. Najem będzie realizowany na podstawie odrębnej umowy, zaś czynsz najmu będzie dokumentowany odrębną fakturą wystawianą przez Państwa.

·   Wydatki związane z eksploatacją samochodu po jego oddaniu w najem będą ponoszone przez Państwa. Następnie koszty będą refakturowane (tj. koszty paliwa, myjni, płynów eksploatacyjnych) przez Państwa na Współpracownika. Natomiast część kosztów będzie uwzględniona przy kalkulacji czynszu najmu pobieranego od Współpracowników (tj. koszty utrzymywania samochodów w odpowiednim stanie technicznym).

·   Najemca będzie ponosił pełną odpowiedzialność za szkody powstałe w pojeździe z jego winy.

·   W ramach umowy najmu Współpracownicy będą zobowiązani do pokrywania kosztów mandatów i innych opłat dodatkowych nałożonych w okresie obowiązywania umowy najmu.

·   Koszty utrzymywania samochodów w odpowiednim stanie technicznym ponoszą Państwo. Koszty te są uwzględniane przy kalkulacji czynszu najmu pobieranego od Współpracowników.

·   Nie wszystkie samochody użytkowane przez Państwa na podstawie umów leasingu operacyjnego zostaną oddane w najem Współpracownikom.

·   Samochody od 1 stycznia 2027 r. będą przeznaczone przez Państwa wyłącznie do oddania w odpłatne używanie Współpracownikom na podstawie umów najmu. Jednakże, po zakończeniu umowy najmu zawartej ze Współpracownikiem, dany samochód mogą Państwo wykorzystywać w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w inny sposób niż oddanie samochodu kolejnemu Współpracownikowi w odpłatne używanie.

·   Od momentu oddania pojazdów Współpracownikom w najem (w trakcie trwania umowy najmu) samochody będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego od rat leasingowych oraz wydatków eksploatacyjnych związanych z samochodami osobowymi oddanymi Współpracownikom w odpłatny najem, bez konieczności prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu oraz bez potrzeby zgłaszania ww. samochodów na formularzu VAT-26.

W analizowanej sprawie istotne są przepisy art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a i art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy. Z treści tych regulacji wynika, że podatnik ma możliwość odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach dotyczących wydatków związanych z nabyciem pojazdów oraz od wydatków eksploatacyjnych związanych z tymi samochodowymi w sytuacji, gdy pojazdy te są wykorzystywane wyłącznie do celów prowadzenia działalności gospodarczej.

Do celów pełnego odliczenia podatku, fakt wykorzystywania ich wyłącznie do działalności musi być rozpatrywany w kategoriach obiektywnych. Co do zasady w celu dokonania pełnego odliczenia muszą zostać spełnione łącznie dwa warunki, tj. sposób wykorzystania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza w ustalonych przez niego zasadach ich używania, musi wykluczać ich użycie do celów prywatnych oraz wykluczenie użytku prywatnego musi zostać potwierdzone prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu.

Powołany przepis art. 86a ust. 5 ustawy wskazuje ściśle określone sytuacje, w których wyłączony zostaje obowiązek prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu. W analizowanej sprawie należy wskazać na pkt 1 lit. c tej regulacji. Zgodnie z tym przepisem, warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów samochodowych przeznaczonych wyłącznie do oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze.

Ponadto, przepis art. 86a ust. 5 pkt 1 ustawy ma zastosowanie jeżeli oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika.

Aby warunki do pełnego odliczenia były spełnione to sposób wykorzystania tych samochodów osobowych musi być związany wyłącznie z prowadzoną działalnością gospodarczą. Istotne jest zadysponowanie danym samochodem. Dany samochód powinien być przeznaczony wyłącznie do usług najmu.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy należy stwierdzić, że w analizowanej sprawie znajdzie zastosowanie przepis art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a ustawy, umożliwiający dokonanie odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących wydatki związane z pojazdami samochodowymi, w sytuacji gdy wyleasingowane samochody zostaną oddane Współpracownikom do odpłatnego korzystania na podstawie umowy najmu.

Jak Państwo bowiem wskazali, przedmiotowe pojazdy (samochody osobowe), które wykorzystują Państwo obecnie w prowadzonej działalności gospodarczej na podstawie umów leasingu operacyjnego, od 1 stycznia 2027 r. będą przeznaczone przez Państwa wyłącznie do oddania w odpłatne używanie Współpracownikom na podstawie umów najmu w ramach prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej. W trakcie trwania umowy najmu, przedmiotowe samochody nie będą przez Państwa wykorzystywane do celów innych, niż najem. Od momentu oddania pojazdów Współpracownikom w najem (w trakcie trwania umowy najmu) samochody będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT. Czynsz najmu pojazdu ustalany będzie indywidualnie ze Współpracownikiem (Najemcą) oraz będzie on uzależniony od klasy pojazdu (co do zasady czynsz będzie stanowił uśrednioną rynkową stawkę dla pojazdów należących do tej samej klasy). Z tego tytułu będą Państwo naliczać podatek VAT oraz dokumentować transakcję wystawianą przez siebie fakturą. Są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Biorąc pod uwagę powołany stan prawny oraz okoliczności przedstawione we wniosku należy stwierdzić, że w tym konkretnym przypadku – w trakcie trwania umowy najmu – Spółce (czynnemu, zarejestrowanemu podatnikowi podatku VAT) będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z przedmiotowymi samochodami przeznaczonymi wyłącznie na wynajem (raty leasingowe oraz inne wydatki eksploatacyjne wskazane w opisie sprawy, tj. opłaty serwisowe, koszty paliwa, koszty myjni samochodowych, opłaty za przejazdy autostradami, wydatki na zakup opon, wydatki na zakup części samochodowych) – na podstawie art. 86a ust. 2 pkt 2 w związku z art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a w powiązaniu z art. 86a ust. 4 pkt 1, art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. c ustawy, bez konieczności prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu, o której mowa w art. 86a ust. 7 ustawy. Nie będą mieli Państwo również obowiązku zgłoszenia tych pojazdów do urzędu skarbowego na formularzu VAT-26, stosownie do art. 86a ust. 12 ustawy.

Prawo do odliczenia podatku VAT będzie Państwu przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Podsumowując, w trakcie trwania umowy najmu samochodu (zawartej pomiędzy Państwem a Współpracownikiem), będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia 100% podatku VAT od rat leasingowych oraz innych wydatków eksploatacyjnych (tj. opłat serwisowych, kosztów paliwa, kosztów myjni samochodowych, opłat za przejazdy autostradami, wydatków na zakup opon, wydatków na zakup części samochodowych) – na podstawie art. 86a ust. 2 pkt 2 w zw. z art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a, art. 86a ust. 4 pkt 1 oraz art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. c ustawy, tj. bez konieczności prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu oraz bez obowiązku zgłoszenia tych pojazdów do urzędu skarbowego na formularzu VAT-26.

Prawo to będzie Państwu przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, o których mowa w art. 88 ustawy.

Zatem, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności kwestii prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z przedmiotowymi samochodami oraz konieczności prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu i obowiązku zgłoszenia tych pojazdów do urzędu skarbowego na formularzu VAT-26 – w sytuacji, gdy po zakończeniu umowy najmu zawartej ze Współpracownikiem, Spółka będzie wykorzystywać przedmiotowe pojazdy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w inny sposób niż oddanie samochodu kolejnemu Współpracownikowi w odpłatne używanie, gdyż nie było to przedmiotem Państwa zapytania.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Interpretacja ta została wydana w szczególności na wskazaniu przez Państwa, że „Przedmiotowe samochody od 1 stycznia 2027 r. będą przeznaczone przez Spółkę wyłącznie do oddania w odpłatne używanie Współpracownikom na podstawie umów najmu” oraz, że „Od momentu oddania pojazdów Współpracownikom w najem (w trakcie trwania umowy najmu) samochody będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT”. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.