Interpretacja 0112-KDIL1-3.4012.336.2025.3.MG

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 9 maja 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie stwierdzenia, czy wniesienie opisanego wkładu do Spółki będzie stanowić zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy, do którego nie będą miały, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy, zastosowania przepisy ustawy o podatku od towarów i usług. Uzupełniła go Pani pismem z 27 czerwca 2025 r. (wpływ 27 czerwca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą pod firmą (...) i jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Przedmiotem działalności jest kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek, wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi. Wnioskodawczyni pozostaje w związku małżeńskim. W małżeństwie Wnioskodawczyni panuje ustrój rozdzielności majątkowej.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni jest właścicielką:

- (…) lokali mieszkalnych (dalej jako: „Lokale Mieszkalne”),

- (…) lokali użytkowych. Lokale użytkowe położone są w następujących miastach: (…). W dalszej części wniosku te lokale użytkowe będą nazywane zbiorczo: „Lokalami Użytkowymi”.

Lokale Mieszkalne i Lokale Użytkowe są przedmiotem umów najmu oraz umów z dostawcami mediów (woda, energia elektryczna, gaz, odbiór ścieków). Przy czym najemcy Lokali Użytkowych są fakturowani z czynszu administracyjnego w różnym zakresie. Niektórzy najemcy Lokali Użytkowych płacą całość, niektórzy tylko należności za wodę, ścieki i śmieci. Umowy na dostawę energii elektrycznej w Lokalach Użytkowych najemcy mają podpisane we własnym zakresie z dostawcami energii elektrycznej, oprócz jednego Lokalu Użytkowego w (...), gdzie umowa z dostawcą energii elektrycznej jest podpisana przez Wnioskodawczynię.

Wnioskodawczyni ma podpisaną umowę na obsługę administracyjną/zarządzanie nieruchomością w zakresie dotyczącym siedmiu Lokali Mieszkalnych położonych w (…), położonych przy (…). Firma, z którą Wnioskodawczyni ma podpisaną umowę zajmuje się kontaktem z najemcami w razie zgłoszeń awarii, problemów technicznych, rozliczeń itd. Tego typu umowy Wnioskodawczyni nie ma podpisanej w zakresie dotyczącym pozostałych (…) Lokali Mieszkalnych. W zakresie dotyczącym wszystkich (…) Lokali Użytkowych Wnioskodawczyni nie posiada i nie będzie posiadać na dzień wniesienia wkładu do Spółki ani umów na obsługę administracyjną, ani umów o zarządzanie nieruchomością.

Obsługę (kontakty z najemcami, rozliczenia należności) wszystkich Lokali Użytkowych oraz (…) z ogólnej liczby (…) Lokali Mieszkalnych Wnioskodawczyni wykonuje samodzielnie. Wyszukiwanie nowych najemców odbywa się niekiedy z pomocą podmiotów trzecich.

Istnieje Spółka (…) Sp. z o.o. (dalej jako: „Spółka”) posiadająca siedzibę na terytorium Polski i podlegająca w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wspólnikami Spółki są Wnioskodawczyni i Jej małżonek. Wnioskodawczyni i Spółka są zatem podmiotami powiązanymi w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej jako: „ustawa VAT”), ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej jako: „ustawa CIT”) oraz ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako: „ustawa PIT”).

Z uwagi na potrzebę uporządkowania prowadzonej działalności z uwzględnieniem odmiennego profilu ryzyk prawnych i biznesowych, związanych z wynajmem Lokali Mieszkalnych i wynajmem Lokali Użytkowych, Wnioskodawczyni planuje (po uzyskaniu interpretacji indywidualnej w następstwie rozpatrzenia przez Organ złożonego wniosku) wnieść wkładem do Spółki prawo własności (...) Lokali Użytkowych, gdzie w lokalizacji położonej w (…) przy ul. (…) znajdują się dwa Lokale Użytkowe (przy czym z jednym z tych Lokali Użytkowych związane jest jedno miejsce postojowe), w innej lokalizacji położonej w (…) znajdują się dwa inne Lokale Użytkowe (gdzie z każdym, z tych Lokali Użytkowych, związane jest jedno miejsce postojowe i jeden boks rowerowy, co oznacza łącznie dwa miejsca postojowe i dwa boksy rowerowe przy ul. (…)), trzy inne Lokale Użytkowe w (…) (każdy w innej lokalizacji). Jeden Lokal Użytkowy znajduje się w (…) i jeden Lokal Użytkowy znajduje się w (…). Z prawem własności dwóch Lokali Użytkowych przy ul. (…) w (…) (oraz przynależnych im miejsc postojowych i boksów rowerowych) związany jest udział ułamkowy w prawie użytkowania wieczystego gruntu. Z Lokalem Użytkowym w (…) położonym przy ul. (…) i z Lokalem Użytkowym przy ul. (…) związane są udziały ułamkowe w prawie użytkowania wieczystego gruntu.

W stosunku do wspomnianych udziałów w prawie użytkowania wieczystego gruntu, Wnioskodawczyni przysługuje prawo przekształcenia tego prawa w prawo własności gruntu za uiszczeniem opłat z tytułu przekształcenia użytkowania wieczystego w prawo własności. Przekształcenie takie jest w trakcie, przy czym do dnia złożenia wniosku procedura nie została zakończona, więc prawo do takiego przekształcenia przejdzie na Spółkę i to Spółka po uiszczeniu stosownych opłat stanie się właścicielem tych udziałów ułamkowych.

Wraz z prawem własności każdego z wyżej wskazanych Lokali Użytkowych, prawem własności wskazanych wyżej miejsc postojowych i boksów rowerowych przedmiotem wkładu będzie przypisany do danego Lokalu Użytkowego udział ułamkowy udziału w częściach wspólnych budynku i udział w prawie własności gruntu (lub udział w prawie użytkowania wieczystego – w stosunku do wskazanych wyżej Lokali Użytkowych, z którymi związane jest użytkowanie wieczyste).

Tak rozumiany przedmiot wkładu do Spółki dla uproszczenia będzie określany w dalszej części wniosku konsekwentnie jako: „Lokale Użytkowe”.

Przedmiotem wkładu do Spółki wraz z Lokalami Użytkowymi będą środki pieniężne w kwocie (...) zł i zostaną one przekazane z rachunku bankowego jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni na rachunek bankowy Spółki.

Przedmiotem wkładu wraz z Lokalami Użytkowymi nie będą żadne inne ruchomości, typu biurka, meble, wyposażenie biurowe. Wynika to z tego, że Lokale Użytkowe będą wnoszone wkładem do Spółki bez żadnego wyposażenia. Sama zaś Spółka wynajmuje lokal wraz z wyposażeniem biurowym na swoje potrzeby i nie potrzebuje do bieżącej działalności wkładu w postaci biurka, mebli, wyposażenia biurowego.

Prawa i obowiązki z wszystkich umów najmu dotyczących (...) Lokali Użytkowych obowiązujących w dacie wniesienia wkładem Lokali Użytkowych do Spółki przejdą z mocy prawa na Spółkę na podstawie art. 678 § 1 Kodeksu cywilnego. Zgodnie z tym przepisem w razie zbycia rzeczy najętej w czasie trwania najmu nabywca wstępuje w stosunek najmu na miejsce zbywcy, może jednak wypowiedzieć najem z zachowaniem ustawowych terminów wypowiedzenia.

Nie nastąpi przeniesienie praw i obowiązków z umów dotyczących finansowania Lokali Użytkowych, w szczególności z umów kredytów czy pożyczek, bowiem takich umów dotyczących Lokali Użytkowych, które będą wnoszone wkładem do Spółki nie ma i nie będzie na dzień wnoszenia wkładu do Spółki.

Nie nastąpi przeniesienie praw i obowiązków z umów dotyczących ubezpieczenia Lokali Użytkowych, bowiem takich umów dotyczących Lokali Użytkowych, które będą wnoszone wkładem do Spółki nie ma i nie będzie na dzień wnoszenia wkładu do Spółki.

Nie nastąpi przeniesienie praw i obowiązków z umów dotyczących zarządzania nieruchomościami lub technicznego zarządzania nieruchomościami w zakresie dotyczącym Lokali Użytkowych, bowiem takich umów dotyczących Lokali Użytkowych, które będą wnoszone wkładem do Spółki nie ma i nie będzie na dzień wnoszenia wkładu do Spółki.

Należności o charakterze pieniężnym związane z Lokalami Użytkowymi z tytułu: czynszu najmu, roszczeń do najemcy o uregulowanie należności do wspólnoty mieszkaniowej, roszczeń o zapłatę równowartości należności za zużyte media – należne za okres do dnia poprzedzającego dzień wniesienia wkładu do Spółki zostaną rozliczone przez Wnioskodawczynię w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Należności za ten okres nie zostaną przeniesione w ramach wkładu do Spółki. Należności za okres od dnia wniesienia wkładu do Spółki będą już rozliczane przez Spółkę.

Prawa i obowiązki z umów dotyczących Lokali Użytkowych z dostawcami mediów (woda, energia elektryczna, gaz, odbiór ścieków), tam gdzie stroną danej umowy z dostawcą mediów na dzień poprzedzający dzień wniesienia wkładu do Spółki będzie Wnioskodawczyni, zostaną przeniesione z Wnioskodawczyni na Spółkę jeżeli wyrazi na to zgodę dostawca mediów. W razie braku zgody strony danej umowy, co może się zdarzyć w stosunku do dostawcy mediów, zostanie zawarta z takim dostawcą przez Spółkę nowa umowa.

Spółka na dzień poprzedzający otrzymanie od Wnioskodawczyni opisanego we wniosku wkładu będzie już właścicielem czterech innych lokali użytkowych, leasingobiorcą umowy leasingu jednego lokalu użytkowego położonego w (...) oraz właścicielem jednej nieruchomości w (…), składającej się z dwóch działek (pierwsza z działek jest zabudowana halą przeznaczoną na wynajem, druga z działek jest niezabudowana).

W oparciu o te wyżej wymienione nieruchomości Spółka będzie prowadziła działalność gospodarczą w zakresie wynajmu nieruchomości na rzecz osób trzecich.

Wnioskodawczyni planuje wnieść wkładem do Spółki opisany wyżej zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych w zakresie wynajmu i wydzierżawiania Lokali Użytkowych.

Nabyte w drodze wkładu Lokale Użytkowe będą przez Spółkę wykorzystywane na podstawie umów najmu, do których prawa i obowiązki zostaną przeniesione z mocy prawa. W razie rozwiązania umowy najmu z dotychczasowym najemcą Spółka znajdzie nowego najemcę i zawrze z nim umowę najmu danego Lokalu Użytkowego.

Lokale Użytkowe nabyte w drodze wkładu do Spółki będą wykorzystywane przez Spółkę w ramach działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, a uzyskiwany czynsz najmu będzie opodatkowany stawką podstawową podatku od towarów i usług.

W ewidencji środków trwałych i ewidencji jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni ujęte są wszystkie opisane wyżej składniki materialne (zarówno Lokale Mieszkalne, jak i Lokale Użytkowe). Wszystkie te składniki materialne znajdują się w majątku odrębnym Wnioskodawczyni.

Wnioskodawczyni w zamian za wniesiony wkład obejmie udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki, a Spółka będzie prowadziła działalność w zakresie wynajmu nieruchomości oraz zakupu i sprzedaży nieruchomości, przy czym profil działalności gospodarczej Spółki będzie ograniczony do wynajmowania Lokali Użytkowych oraz nabytych wcześniej przez Spółkę od innego podmiotu lokali użytkowych.

Łącznie po wniesieniu przez Wnioskodawczynię do Spółki wkładu opisanego w złożonym wniosku, Spółka będzie właścicielem (…) lokali użytkowych, (…) lokalu użytkowego użytkowanego na podstawie umowy leasingu, (…) nieruchomości składającej się z dwóch działek (pierwsza z działek jest zabudowana halą przeznaczoną na wynajem, druga z działek jest niezabudowana).

Inne składniki materialne i niematerialne prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej w postaci:

- łącznie (…) Lokali Mieszkalnych,

- umów najmu dotyczących tych Lokali Mieszkalnych,

- umów z dostawcami mediów do Lokali Mieszkalnych,

- środków pieniężnych na rachunku jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni (za wyjątkiem (...) zł objętych wkładem i przekazanych do Spółki),

- umów o zarządzanie siedmioma Lokalami Mieszkalnymi,

- praw i obowiązków z umowy zarządzania siedmioma Lokalami Mieszkalnymi w (…), przy ul. (…),

- praw i obowiązków z umowy z biurem rachunkowym na prowadzenie ksiąg podatkowych i ewidencji podatkowych jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni,

- należności od najemców Lokali Mieszkalnych,

- zobowiązań wobec dostawców mediów do Lokali Mieszkalnych,

pozostaną w jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni. Taki zespół składników materialnych i niematerialnych będzie nadal wykorzystywany przez Wnioskodawczynię do prowadzenia działalności gospodarczej, polegającej na zakupie i sprzedaży nieruchomości oraz wynajmie nieruchomości, przy czym w sposób faktyczny profil tej działalności zostanie ograniczony do Lokali Mieszkalnych.

Wnioskodawczyni nie zatrudnia w swojej jednoosobowej działalności gospodarczej pracowników, więc wraz z opisanym wyżej przedmiotem wkładu do Spółki nie zostaną przeniesione z Wnioskodawczyni na Spółkę w trybie art. 23¹ § 1 Kodeksu pracy, czyli w ramach tzw. przejścia zakładu pracy, prawa i obowiązki z umów o pracę z pracownikami.

Lokale Użytkowe nie są wyodrębnione w jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni w formie odrębnego działu, wydziału czy oddziału – co wynika z tego, że Lokale Użytkowe położone są w różnych lokalizacjach, choć dwa Lokale użytkowe położone są w jednej lokalizacji w (...), a dwa inne Lokale Użytkowe w innej Lokalizacji w (...). Lokale Użytkowe nie zostały w jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni wyodrębnione na podstawie statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze – bowiem żaden z tego rodzaju aktów prawnych w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawczynię nie obowiązuje.

Spółka nie przejmie zobowiązań Wnioskodawczyni wobec dostawców mediów do Lokali Użytkowych, do których prawa i obowiązki zostaną przeniesione z Wnioskodawczyni na Spółkę, za okres do dnia poprzedzającego dzień wniesienia wkładu do Spółki. Wnioskodawczyni sama ureguluje te zobowiązania, wynikające z faktur za okres do dnia poprzedzającego dzień wniesienia Lokali Użytkowych wkładem do Spółki.

Umowy z bankiem na prowadzenie rachunków bankowych mają taki charakter prawny, że bank nie przewiduje przenoszenia praw i obowiązków z umowy o prowadzenie rachunku bankowego przedsiębiorcy z jednego przedsiębiorcy na drugiego przedsiębiorcę. Spółka jako przedsiębiorca prowadzący działalność gospodarczą posiada już podpisaną z bankiem umowę o prowadzenie rachunku bankowego związanego z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą.

Prawa i obowiązki z wyżej wymienionych umów najmu Lokali Użytkowych (które przejdą z mocy prawa na Spółkę) oraz z umów z dostawcami mediów, nie będą wchodziły w sensie ścisłym w zakres wkładu do Spółki (nie posiadają samoistnie tzw. zdolności aportowej), ale przeniesienie praw i obowiązków z tych umów z Wnioskodawczyni na Spółkę będzie nierozerwalnie związane z wniesieniem wkładu do Spółki i będzie wzmiankowane w treści aktu notarialnego obejmującego czynność wniesienia opisanego we wniosku wkładu do Spółki.

Otrzymane w formie wkładu składniki materialne w postaci Lokali Użytkowych zostaną wpisane do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Spółki w zakresie dotyczącym prawa własności Lokali Użytkowych (spełniać będą one warunki do uznania za środki trwałe), a dla celów podatkowych, poszczególne Lokale Użytkowe, zostaną przyjęte w wartościach wynikających z ksiąg podatkowych jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni (spełniony zostanie wymóg wskazany w treści art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Otrzymane w ramach wkładu do Spółki środki pieniężne w kwocie (...) zł zostaną przekazane z rachunku bankowego jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni na rachunek bankowy Spółki. Spółka, do której trafi opisany wyżej wkład, już wynajmuje od Wnioskodawczyni jako osoby fizycznej pomieszczenie biurowe wraz z wyposażeniem na potrzeby siedziby prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej.

Spółka, do której trafi opisany wyżej wkład, nie będzie zatrudniała pracowników, ale będzie wykonywała czynności prawne i faktyczne związane z obsługą obowiązujących umów najmu, regulowaniem zobowiązań, egzekwowaniem należności, kontaktami z najemcami Lokali Użytkowych otrzymanych w drodze wkładu i pozostałych pięciu lokali użytkowych będących już wcześniej własnością Spółki – siłami członków zarządu Spółki w osobach Wnioskodawczyni i Jej małżonka.

Spółka posiada zawartą umowę z biurem rachunkowym na prowadzenie ksiąg rachunkowych oraz ewidencji podatkowych i rozliczeń Spółki jako podatnika podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatnika podatku od towarów i usług. W ramach prowadzonej przez Wnioskodawczynię jednoosobowej działalności gospodarczej obejmującej zakup i sprzedaż nieruchomości, wynajmowanie i dzierżawę nieruchomości biuro rachunkowe prowadzi dla Wnioskodawczyni księgi podatkowe (książkę przychodów i rozchodów) i ewidencje podatkowe dla potrzeb podatku dochodowego i podatku od towarów i usług. Biuro rachunkowe prowadzi dla Wnioskodawczyni jako przedsiębiorcy książkę przychodów i rozchodów z wykorzystaniem oprogramowania (systemu informatycznego) (…) opracowanego przez firmę (…). Ten system informatyczny umożliwia segregowanie wpisów do książki przychodów i rozchodów według zdefiniowanych „kont”, które „podpina się” do zdarzenia gospodarczego. Aktualnie w książce przychodów i rozchodów Wnioskodawczyni prowadzonej w systemie informatycznym zdefiniowano (…) kont głównych:

- Przychody z najmu lokali mieszkalnych (to są przychody z Lokali Mieszkalnych opisanych we wniosku),

- Przychody z najmu lokali usługowo-handlowych (to są przychody dotyczące Lokali Użytkowych, które będą przedmiotem wkładu do Spółki),

- Przychody – refaktury lokale mieszkalne (to są przychody z tytułu refakturowania usług dotyczących Lokali Mieszkalnych opisanych we wniosku),

- Przychody – refaktury lokale usługowo-handlowe (to są przychody z tytułu refakturowania usług dotyczących Lokali Użytkowych, które będą przedmiotem wkładu do Spółki),

- Koszty – media lokale mieszkalne (to są koszty dotyczące Lokali Mieszkalnych opisanych we wniosku),

- Koszty – media lokale usługowo-handlowe (to są koszty dotyczące Lokali Użytkowych, które będą przedmiotem wkładu do Spółki),

- Pozostałe opłaty – lokale mieszkalne (to są koszty pozostałych opłat dotyczących Lokali Mieszkalnych opisanych we wniosku),

- Pozostałe opłaty – lokale handlowo-usługowe (to są koszty pozostałych opłat dotyczących Lokali Użytkowych, które będą przedmiotem wkładu do Spółki),

- Koszty – media garaże,

- Pozostałe koszty dodatkowe działalności gospodarczej.

Opisany wyżej układ kont obowiązuje w książce przychodów i rozchodów Wnioskodawczyni od (…) 2025 r. Wprowadzając dokument do systemu informatycznego i wybierając odpowiedni opis zdarzenia gospodarczego z automatu wybiera się jedno ze zdefiniowanych wyżej kont. Po zamknięciu każdego miesiąca można wygenerować podsumowanie każdego z kont z podziałem na miesiące. Wyżej opisany układ kont i funkcja systemu informatycznego polegająca na możliwości wygenerowania podsumowania każdego z kont z podziałem na miesiące będą obowiązywały także na dzień wniesienia wkładu do Spółki.

W rezultacie możliwe jest ustalenie na dzień złożenia wniosku i będzie możliwe ustalenie na dzień poprzedzający dzień wniesienia wkładu do Spółki, czy dany przychód lub koszt jest przychodem lub kosztem z działalności obejmującej świadczenie usług najmu dotyczących Lokali Mieszkalnych, czy też z działalności dotyczącej Lokali Użytkowych. Wyliczenie natomiast wyniku finansowego na działalności obejmującej najem Lokali Użytkowych wymagałoby „ręcznego wyliczenia” w drodze odjęcia od sumy przychodów z działalności obejmującej najem Lokali Użytkowych sumę kosztów z działalności obejmującej najem Lokali Użytkowych.

Opisany powyżej zespół składników materialnych i niematerialnych jaki będzie przedmiotem wkładu do Spółki, jest i będzie na dzień wniesienia wkładu u Wnioskodawczyni, jako wnoszącej wkład wyodrębniony:

A. Na płaszczyźnie organizacyjnej w takim znaczeniu, że wszystkie Lokale Użytkowe, chociaż położone w różnych lokalizacjach i różnych miastach, to stanowią i będą stanowiły na dzień wniesienia wkładu do Spółki zespół składników materialnych, w oparciu o które Spółka jako nabywca może prowadzić działalność gospodarczą w postaci dalszego wynajmowania tych Lokali Użytkowych. Przeniesienie z mocy prawa praw i obowiązków z umów najmu Lokali Użytkowych i przeniesienie w ramach wkładu (...) zł pozwoli Spółce na spłatę pożyczki udzielonej Spółce przez jednego ze wspólników oraz na płynne kontynuowanie działalności w zakresie wynajmu Lokali Użytkowych.

B. Na płaszczyźnie finansowej:

· opisany zespół składników materialnych i niematerialnych posiada i będzie posiadał na dzień wniesienia wkładu do Spółki samodzielność finansową pozwalającą na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym, w ramach wkładu do Spółki przekazane zostaną środki pieniężne w kwocie (...) zł pozwalające Spółce na spłatę pożyczki udzielonej Spółce przez jednego ze wspólników oraz na płynne regulowanie zobowiązań wobec dostawców mediów do Lokali Użytkowych, czy też np. koszty usuwania usterek w Lokalach Użytkowych;

· w podatkowej książce przychodów i rozchodów obowiązuje i będzie obowiązywał na dzień wniesienia wkładu do Spółki opisany wyżej układ (…) kont, który pozwala na przyporządkowanie przychodów i kosztów związanych z wynajmem i dzierżawą do Lokali Mieszkalnych oraz odrębnie do Lokali Użytkowych;

· możliwe jest obecnie i możliwe będzie na dzień wniesienia wkładu do Spółki „ręczne” wyliczenie wyniku finansowego osiągniętego na świadczeniu najmu i dzierżawy Lokali Mieszkalnych oraz odrębnie na świadczeniu najmu Lokali Użytkowych.

C. Na płaszczyźnie funkcjonalnej: opisany zespół składników, który będzie przedmiotem wkładu do Spółki będzie na dzień wniesienia wkładu do Spółki, stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo, którego materialną substancją są i będą Lokale Użytkowe położone w różnych lokalizacjach, oddane w najem podmiotom trzecim, przy czym byłoby to przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze polegające na wynajmie Lokali Użytkowych.

Opisany we wniosku przedmiot wkładu do Spółki będzie wystarczający do samodzielnego wykonywania zadań w zakresie wynajmowania Lokali Użytkowych przez Spółkę, a dalsze prowadzenie działalności przez wydzieloną w postaci wkładu do Spółki zorganizowaną część przedsiębiorstwa nie będzie wymagało udziału pozostałych struktur przedsiębiorstwa Wnioskodawczyni. Specyfika wynajmowania Lokali Użytkowych położonych w różnych lokalizacjach, w tym w różnych miastach (…) powoduje bowiem, że podstawowym substratem majątkowym są same Lokale Użytkowe.

Zapewnienie Spółce środków pieniężnych w kwocie (...) zł pozwoli na spłatę pożyczki zaciągniętej przez Spółkę u jednego ze wspólników Spółki oraz na płynne regulowanie zobowiązań Spółki względem dostawców mediów w zakresie w jakim koszty mediów nie będą ponoszone bezpośrednio przez najemcę danego Lokalu Użytkowego do czasu uzyskania pierwszych przychodów z najmu Lokali Użytkowych za okres od dnia wniesienia wkładu do Spółki w postaci tych Lokali Użytkowych.

Spółka nie będzie potrzebowała pracowników, bo wszystkie czynności faktyczne i prawne związane z obsługą umów najmu Lokali Użytkowych i pozostałych czynności związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej przez Spółkę będzie wykonywała siłami Wnioskodawczyni i Jej małżonka jako członków zarządu Spółki.

W razie potrzeby usunięcia awarii, czy przeprowadzenia remontu danego Lokalu Użytkowego, Spółka będzie kupowała usługi w tym zakresie od podmiotów trzecich. Wniesienie aportu do Spółki nastąpi z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych.

Nie jest przedmiotem złożonego wniosku rozstrzyganie przez Organ o zastosowaniu przepisów art. 24 ust. 19 i ust. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na tle opisanych wyżej uwarunkowań Wnioskodawczyni chciałaby uzyskać potwierdzenie w trybie interpretacji indywidualnej co do prawidłowości stanowiska w zakresie zastosowania przepisów prawa podatkowego w odniesieniu do zdarzenia przyszłego obejmującego wniesienie opisanego we wniosku wkładu do Spółki, zrealizowanego w sposób opisany w złożonym wniosku.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

W piśmie z 27 czerwca 2025 r., w odpowiedzi na pytania Organu zawarte w wezwaniu, wskazała Pani następujące informacje:

1. W związku z informacją zawartą w opisie sprawy:

„Spółka nie przejmie zobowiązań Wnioskodawczyni wobec dostawców mediów do Lokali Użytkowych do których prawa i obowiązki zostaną przeniesione z Wnioskodawczyni na Spółkę za okres do dnia poprzedzającego dzień wniesienia wkładu do Spółki. Wnioskodawczyni sama ureguluje te zobowiązania wynikające z faktur za okres do dnia poprzedzającego dzień wniesienia Lokali Użytkowych wkładem do Spółki”, proszę wskazać:

a) czy ww. zobowiązania, wynikające z faktur za okres do dnia poprzedzającego dzień wniesienia Lokali Użytkowych wkładem do Spółki, zostaną przez Panią uregulowane przed dniem dokonania ww. transakcji?

Odpowiedź Wnioskodawczyni:

b) czy w Pani działalności w odniesieniu do Lokali Użytkowych mających być przedmiotem aportu do Spółki występują wyłącznie ww. zobowiązania wobec dostawców mediów do tych lokali? Jeśli nie, to jakie inne zobowiązania występują i czy będą one przedmiotem wniesienia do Spółki?

Odpowiedź Wnioskodawczyni:

2. Czy przedmiot aportu (prawo własności Lokali Użytkowych) przed wniesieniem go do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka) – został/zostanie wyodrębniony na podstawie jakiegokolwiek dokumentu potwierdzającego faktyczne wyodrębnienie działalności dotyczącej Lokali Użytkowych w strukturze organizacyjnej Pani działalności gospodarczej?

Odpowiedź Wnioskodawczyni:

3. Czy na podstawie prowadzonej ewidencji rachunkowej (księgowej) jest/będzie możliwe przyporządkowanie składników majątku oraz należności i zobowiązań do wyodrębnionej działalności dotyczącej Lokali Użytkowych, przez co możliwe będzie określenie jej wyniku finansowego?

Odpowiedź Wnioskodawczyni:

4. Czy przez „środki pieniężne w kwocie (…) zł przekazane w ramach wkładu do Spółki” należy rozumieć wkład pieniężny, za którego wniesienie obejmie Pani udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki, czy środki te są elementem wkładu niepieniężnego „przypisanego” do Lokali użytkowych?

Odpowiedź Wnioskodawczyni:

Pytanie (oznaczone we wniosku nr 1)

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawczyni, że wniesienie opisanego we wniosku wkładu do Spółki będzie zbyciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług i jako takie będzie zbyciem, do którego nie mają, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, zastosowania przepisy ustawy o podatku od towarów i usług?

Pani stanowisko w sprawie

Zgodnie z treścią art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumieć należy organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zgodnie z treścią art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że opisany we wniosku wkład do Spółki zespołu składników materialnych i niematerialnych, rozpatrywany z uwzględnieniem przeniesienia z mocy prawa (art. 678 § 1 Kodeksu cywilnego) praw i obowiązków z umów najmu – będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, a tym samym zbycie (dostawa) tego zespołu składników materialnych i niematerialnych, w drodze wniesienia wkładem do Spółki, będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

A. Uzasadnienie uznania przedmiotu wkładu za zorganizowaną część przedsiębiorstwa

Zgodnie z utrwalonym poglądem, muszą wystąpić łącznie w zespole składników materialnych i niematerialnych trzy zasadnicze elementy, aby uznać go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa:

1) wyodrębnienie organizacyjne i finansowe,

2) przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych,

3) możliwość funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

W praktyce obrotu gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których niektóre elementy przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części podlegają wyłączeniu z transakcji zbycia. Jednak nawet w takim przypadku, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład zbywanej części przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, by można było o nich mówić jako o zespole, a nie tylko zbiorze pewnych elementów. Decydujące zatem jest to, aby w zbywanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami w sposób umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej.

Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, okolicznością determinującą możliwość wyłączenia, na mocy art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, stosowania przepisów ustawy do czynności zbycia określonego zespołu składników niematerialnych i materialnych, jest takie ich zorganizowanie, żeby wspomniany zespół mógł służyć do prowadzenia działalności gospodarczej.

Zespół składników materialnych i niematerialnych obejmować powinien elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Aby zatem przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie miały zastosowania do zbywanego mienia, musi ono obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy.

Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w jego skład muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Opisany we wniosku zespół składników materialnych i niematerialnych, który ma być przedmiotem wkładu do Spółki był, jest i na dzień wniesienia wkładu do Spółki będzie u Wnioskodawcy wyodrębniony:

A. Na płaszczyźnie organizacyjnej, bowiem stanowił, stanowi i będzie stanowił na dzień wniesienia wkładu do Spółki zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych (to jest do prowadzenia działalności w zakresie wynajmowania Lokali Użytkowych), który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące te zadania gospodarcze. Lokale Użytkowe nie są co prawda wyodrębnione w jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni w formie odrębnego działu, wydziału, czy oddziału – co wynika z tego, że Lokale Użytkowe położone są w różnych lokalizacjach, choć dwa Lokale użytkowe położone są w jednej lokalizacji w (...), a dwa inne Lokale Użytkowe w innej Lokalizacji w (...). Lokale Użytkowe nie zostały w jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni wyodrębnione na podstawie statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze – bowiem żaden z tego rodzaju aktów prawnych w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawczynię nie obowiązuje.

Wszystkie Lokale Użytkowe, chociaż położone w różnych lokalizacjach i różnych miastach, to stanowią i będą stanowiły na dzień wniesienia wkładu do Spółki zespół składników, w oparciu o które Spółka jako nabywca może prowadzić działalność gospodarczą w postaci dalszego wynajmowania tych Lokali Użytkowych. Przeniesienie z mocy prawa praw i obowiązków z umów najmu Lokali Użytkowych i przeniesienie w ramach wkładu (...) zł pozwoli Spółce na spłatę pożyczki zaciągniętej przez Spółkę u jednego ze wspólników Spółki oraz na płynne kontynuowanie działalności w zakresie wynajmu Lokali Użytkowych.

W tym miejscu należy wskazać, że w wyroku z dnia 21 czerwca 2012 r., sygn. akt I FSK 1586/11, Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że biorąc po uwagę zarówno przepis art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej mówiący o całości lub części majątku, czy przepis art. 2 pkt 27e polskiej ustawy o podatku od towarów i usług, wskazującej na organizacyjnie i finansowo wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych, należy uznać, że przedmiotem oceny organu winno być nie to co zostało wyłączone, ale to co jest przedmiotem wniesienia wkładem do nowopowstałego podmiotu. Sam tylko fakt wyłączenia jakiegokolwiek składnika majątku nie pozwala na stwierdzenie, że już z tego powodu przedmiotem zbycia nie jest zorganizowana część przedsiębiorstwa, bowiem decydującą jest okoliczność, czy przy użyciu tej części można samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Pogląd, że jeśli wyłączenie określonego składnika nie pozbawi wydzielonego kompleksu majątkowego cech przedsiębiorstwa, bądź jego zorganizowanej części, to zbycie w takiej postaci nie podlega VAT, znalazł potwierdzenie swojej słuszności w wyrokach Naczelnego Sądu Administracyjnego np.: z 10 marca 2011 r., sygn. akt I FSK 1062/10, z 4 października 2011 r., sygn. akt I FSK 1589/10, z 20 marca 2012 r., sygn. akt I FSK 815/11, z 15 maja 2012 r., sygn. akt I FSK 1223/11, z 20 marca 2012 r., sygn. akt I FSK 815/11.

B. Na płaszczyźnie finansowej, jak wskazał NSA w wyroku z 20 marca 2012 r., sygn. akt I FSK 815/11, wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zdaniem Wnioskodawczyni, opisany we wniosku układ (...) kont głównych obowiązujący w systemie informatycznym, w którym prowadzona jest podatkowa książka przychodów i rozchodów Wnioskodawczyni jest wystarczający dla uznania, że spełniona została przesłanka wyodrębnienia finansowego. Opisany we wniosku zespół składników materialnych i niematerialnych posiadał, posiada i będzie posiadał na dzień wkładu do Spółki samodzielność finansową pozwalającą na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym, a podstawą tej samodzielności finansowej będzie kwota (...) zł wchodząca w skład wkładu do Spółki.

C. Na płaszczyźnie funkcjonalnej, zespół składników materialnych i niematerialnych stanowiący przedmiot opisanego we wniosku wkładu do Spółki, stanowi i stanowić będzie na dzień wniesienia wkładu potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze. Opisany we wniosku wkład do Spółki będzie wystarczający do samodzielnego wykonywania zadań (działalność w zakresie wynajmowania Lokali Użytkowych), a prowadzenie działalności przez tę wydzieloną część przedsiębiorstwa nie będzie wymagało udziału pozostałych struktur przedsiębiorstwa Wnioskodawczyni jako zbywającego. Specyfika wynajmowania Lokali Użytkowych położonych w różnych lokalizacjach, w tym w różnych miastach (…) powoduje bowiem, że podstawowym substratem majątkowym są same Lokale Użytkowe. Zapewnienie Spółce środków pieniężnych w kwocie (...) zł pozwoli na spłatę pożyczki zaciągniętej przez Spółkę u jednego ze wspólników Spółki oraz na płynne regulowanie zobowiązań Spółki względem dostawców mediów w zakresie w jakim koszty mediów nie będą ponoszone bezpośrednio przez najemcę danego Lokalu Użytkowego do czasu uzyskania pierwszych przychodów z najmu Lokali Użytkowych za okres od dnia wniesienia wkładu do Spółki w postaci tych Lokali Użytkowych.

Spółka nie będzie potrzebowała pracowników, bo wszystkie czynności faktyczne i prawne związane z obsługą umów najmu Lokali Użytkowych i pozostałych czynności związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej przez Spółkę. Spółka wykonywała będzie siłami Wnioskodawczyni i Jej małżonka jako członków zarządu Spółki.

W razie potrzeby usunięcia awarii, czy przeprowadzenia remontu danego Lokalu Użytkowego Spółka będzie kupowała usługi w tym zakresie od podmiotów trzecich.

Należy przy tym podkreślić, że w ocenie NSA w wyroku z 20 marca 2012 r., sygn. akt I FSK 815/11 przeniesienie zobowiązań i wierzytelności nie jest okolicznością, która decyduje bądź współdecyduje o uznaniu danej części przedsiębiorstwa za zorganizowaną część przedsiębiorstwa. W świetle przedstawionego powyżej orzecznictwa przy ocenie czy składniki materialne i niematerialne opisane we wniosku jako stanowiące przedmiot planowanego wkładu do Spółki powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, uwzględnić należy także okoliczności wskazujące na faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w zakresie wynajmowania Lokali Użytkowych w oparciu o składniki materialne w postaci Lokali Użytkowych wchodzących w skład wkładu do Spółki.

Całościowa analiza przedmiotu planowanego wkładu do Spółki opisanego we wniosku, opisanego we wniosku sposobu wyodrębnienia organizacyjnego, funkcjonalnego i finansowego oraz przeznaczenia do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie wynajmowania Lokali Użytkowych, a także treści powołanych przepisów prawa i przytoczonego orzecznictwa sądów administracyjnych – wszystko to prowadzi do wniosku, że dla takiego przedmiotu wkładu do Spółki jak opisany w złożonym wniosku zostaną spełnione wszystkie przesłanki do uznania przedmiotu planowanej transakcji za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług.

B. Uzasadnienie zastosowania art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług

W sytuacji, gdy przedmiot planowanego wkładu do Spółki będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa, to jego zbycie w formie wniesienia wkładu będzie podlegało wyłączeniu z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Jednocześnie art. 6 ustawy wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

Według art. 6 pkt 1 ustawy:

Ustawodawca w ww. przepisie nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem „transakcji zbycia”. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów i usług, pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej.

Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Zaznaczyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do niej nie definiują pojęcia „przedsiębiorstwo”, należy więc odwołać się odpowiednio do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), zwanej dalej Kodeksem cywilnym.

Zgodnie z art. 55¹ Kodeksu cywilnego:

Ustawodawca w ww. przepisie wskazał, jakiego rodzaju elementy wchodzą w skład kompleksu składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, czyli przedsiębiorstwa, które może być przedmiotem czynności prawnej. Nie wszystkie jednak elementy tworzące pojęcie przedsiębiorstwa są na tyle istotne, by bez ich zbycia nie można było mówić o zbyciu przedsiębiorstwa. O tym, jakie konkretne składniki muszą być przeniesione na nabywcę, aby można było uznać, że nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa, decydują okoliczności faktyczne, których nie można określić apriorycznie.

Natomiast przepis art. 2 pkt 27e ustawy stanowi, że:

Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić Nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy, uwzględnić należy następujące okoliczności:

1) zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

2) faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Zakres powyższego wyłączenia zdefiniował w wyrokach Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl stwierdził, że:

W wyroku z 10 listopada 2011 r., w sprawie C-444/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christel Schriever, TSUE wywiódł, że:

W wyroku tym Trybunał wywiódł, że jeżeli działalność gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie składniki z nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania na podstawie art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy.

Mając na uwadze powyższe orzeczenia TSUE należy stwierdzić, że zawarta w art. 2 pkt 27e ustawy definicja legalna zorganizowanej części przedsiębiorstwa musi być interpretowana przez pryzmat treści art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE i w powiązaniu z rozumieniem pojęcia „przekazania całości lub części majątku”, wyłożonym przez Trybunał w ww. orzeczeniu. Trybunał Sprawiedliwości główny nacisk kładzie na badanie konkretnego przypadku, dopuszczając w pewnych przypadkach zbycie samych składników rzeczowych. Tym samym, w myśl orzecznictwa Trybunału, składniki niematerialne nie stanowią konstytutywnego elementu uznania części majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w każdym przypadku. Trybunał uznał, że pojęcie zbycia całości lub części majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub niezależnej części przedsiębiorstwa, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.

O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub też jego zorganizowanej części decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik zobowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pani czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i prowadzi Pani działalność gospodarczą w zakresie kupna i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek, wynajmu i zarządzania nieruchomościami własnymi. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej posiada Pani (…) lokale mieszkalne oraz (…) lokali użytkowych (dalej: „Lokale Użytkowe”). Istnieje Spółka (…) Sp. z o.o. (dalej jako: „Spółka”) posiadająca siedzibę na terytorium Polski i podlegająca w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wspólnikami Spółki jest Pani wraz z małżonkiem. Planuje Pani wnieść wkładem do Spółki prawo własności (...) Lokali Użytkowych, tj. dwa Lokale Użytkowe znajdujące się w lokalizacji położonej w (...) przy ul. (…), dwa Lokale Użytkowe znajdujące się w (...) przy ul. (…), trzy Lokale Użytkowe w (...) (każdy w innej lokalizacji), jeden Lokal Użytkowy znajdujący się w (…) i jeden Lokal Użytkowy znajdujący się w (…) (oraz przynależne im miejsca postojowe i boksy rowerowe). Wraz z prawem własności każdego z wyżej wskazanych Lokali Użytkowych, prawem własności miejsc postojowych i boksów rowerowych przedmiotem wkładu będzie przypisany do danego Lokalu Użytkowego udział ułamkowy udziału w częściach wspólnych budynku i udział w prawie własności gruntu (lub udział w prawie użytkowania wieczystego).

Przedmiotem wkładu do Spółki wraz z Lokalami Użytkowymi będą środki pieniężne w kwocie (...) zł i zostaną one przekazane z rachunku bankowego Pani jednoosobowej działalności gospodarczej na rachunek bankowy Spółki. Przedmiotem wkładu wraz z Lokalami Użytkowymi nie będą żadne inne ruchomości, typu biurka, meble, wyposażenie biurowe. Wynika to z tego, że Lokale Użytkowe będą wnoszone wkładem do Spółki bez żadnego wyposażenia. Prawa i obowiązki z wszystkich umów najmu dotyczących (...) Lokali Użytkowych obowiązujących w dacie wniesienia wkładem Lokali Użytkowych do Spółki przejdą z mocy prawa na Spółkę. Nabyte w drodze wkładu Lokale Użytkowe będą przez Spółkę wykorzystywane na podstawie umów najmu, do których prawa i obowiązki zostaną przeniesione z mocy prawa. W razie rozwiązania umowy najmu z dotychczasowym najemcą Spółka znajdzie nowego najemcę i zawrze z nim umowę najmu danego Lokalu Użytkowego. Lokale Użytkowe nabyte w drodze wkładu do Spółki będą wykorzystywane przez Spółkę w ramach działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, a uzyskiwany czynsz najmu będzie opodatkowany stawką podstawową podatku od towarów i usług. W zamian za wniesiony wkład obejmie Pani udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki, a Spółka będzie prowadziła działalność w zakresie wynajmu nieruchomości oraz zakupu i sprzedaży nieruchomości, przy czym profil działalności gospodarczej Spółki będzie ograniczony do wynajmowania Lokali Użytkowych oraz nabytych wcześniej przez Spółkę od innego podmiotu lokali użytkowych. Inne składniki materialne i niematerialne prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej w postaci: łącznie (…) Lokali Mieszkalnych, umów najmu dotyczących tych Lokali Mieszkalnych, umów z dostawcami mediów do Lokali Mieszkalnych, środków pieniężnych na rachunku jednoosobowej działalności gospodarczej (za wyjątkiem (...) zł objętych wkładem i przekazanych do Spółki), umów o zarządzanie siedmioma Lokalami Mieszkalnymi, praw i obowiązków z umowy zarządzania siedmioma Lokalami Mieszkalnymi, praw i obowiązków z umowy z biurem rachunkowym na prowadzenie ksiąg podatkowych i ewidencji podatkowych jednoosobowej działalności gospodarczej, należności od najemców Lokali Mieszkalnych i zobowiązań wobec dostawców mediów do Lokali Mieszkalnych, pozostaną w Pani jednoosobowej działalności gospodarczej. Taki zespół składników materialnych i niematerialnych będzie nadal wykorzystywany przez Panią do prowadzenia działalności gospodarczej, polegającej na zakupie i sprzedaży nieruchomości oraz wynajmie nieruchomości, przy czym w sposób faktyczny profil tej działalności zostanie ograniczony do Lokali Mieszkalnych. Nie zatrudnia Pani pracowników, więc wraz z opisanym wyżej przedmiotem wkładu do Spółki nie zostaną przeniesione prawa i obowiązki z umów o pracę z pracownikami. Lokale Użytkowe nie są wyodrębnione w Pani jednoosobowej działalności gospodarczej w formie odrębnego działu, wydziału czy oddziału. Spółka nie przejmie zobowiązań wobec dostawców mediów do Lokali Użytkowych, do których prawa i obowiązki zostaną przeniesione na Spółkę, za okres do dnia poprzedzającego dzień wniesienia wkładu do Spółki. Pani sama ureguluje te zobowiązania, wynikające z faktur za okres do dnia poprzedzającego dzień wniesienia Lokali Użytkowych wkładem do Spółki. Umowy z bankiem na prowadzenie rachunków bankowych mają taki charakter prawny, że bank nie przewiduje przenoszenia praw i obowiązków z umowy o prowadzenie rachunku bankowego przedsiębiorcy z jednego przedsiębiorcy na drugiego przedsiębiorcę. Prawa i obowiązki z wyżej wymienionych umów najmu Lokali Użytkowych (które przejdą z mocy prawa na Spółkę) oraz z umów z dostawcami mediów, nie będą wchodziły w sensie ścisłym w zakres wkładu do Spółki (nie posiadają samoistnie tzw. zdolności aportowej), ale przeniesienie praw i obowiązków z tych umów z Pani działalności na Spółkę będzie nierozerwalnie związane z wniesieniem wkładu do Spółki i będzie zawarte w akcie notarialnym obejmującym czynność wniesienia opisanego we wniosku wkładu do Spółki. Spółka już wynajmuje od Pani jako osoby fizycznej pomieszczenie biurowe wraz z wyposażeniem na potrzeby siedziby prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej. Spółka nie będzie zatrudniała pracowników, ale będzie wykonywała czynności prawne i faktyczne związane z obsługą obowiązujących umów najmu, regulowaniem zobowiązań, egzekwowaniem należności, kontaktami z najemcami Lokali Użytkowych otrzymanych w drodze wkładu i pozostałych pięciu lokali użytkowych będących już wcześniej własnością Spółki – siłami członków zarządu Spółki w osobach Pani i Pani męża.

Wskazała Pani, że zespół składników materialnych i niematerialnych jaki będzie przedmiotem wkładu do Spółki, jest i będzie na dzień wniesienia wkładu u Pani, jako wnoszącej wkład wyodrębniony: organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie. Na płaszczyźnie organizacyjnej wskazała Pani, że wszystkie Lokale Użytkowe, chociaż położone w różnych lokalizacjach i różnych miastach, stanowią i będą stanowiły na dzień wniesienia wkładu do Spółki zespół składników materialnych, w oparciu o które Spółka jako nabywca może prowadzić działalność gospodarczą w postaci dalszego wynajmowania tych Lokali Użytkowych. Przeniesienie z mocy prawa praw i obowiązków z umów najmu Lokali Użytkowych i przeniesienie w ramach wkładu (...) zł pozwoli Spółce na spłatę pożyczki udzielonej Spółce przez jednego ze wspólników oraz na płynne kontynuowanie działalności w zakresie wynajmu Lokali Użytkowych. Na płaszczyźnie finansowej wskazała Pani, że opisany zespół składników materialnych i niematerialnych posiada i będzie posiadał na dzień wniesienia wkładu do Spółki samodzielność finansową pozwalającą na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym. W ramach wkładu do Spółki przekazane zostaną środki pieniężne w kwocie (...) zł pozwalające Spółce na spłatę pożyczki udzielonej Spółce przez jednego ze wspólników oraz na płynne regulowanie zobowiązań wobec dostawców mediów do Lokali Użytkowych czy też np. koszty usuwania usterek w Lokalach Użytkowych. W podatkowej książce przychodów i rozchodów obowiązuje i będzie obowiązywał na dzień wniesienia wkładu do Spółki opisany wyżej układ (…) kont, który pozwala na przyporządkowanie przychodów i kosztów związanych z wynajmem i dzierżawą do Lokali Mieszkalnych oraz odrębnie do Lokali Użytkowych. Możliwe jest obecnie i możliwe będzie na dzień wniesienia wkładu do Spółki „ręczne” wyliczenie wyniku finansowego osiągniętego na świadczeniu najmu i dzierżawy Lokali Mieszkalnych oraz odrębnie na świadczeniu najmu Lokali Użytkowych. Na płaszczyźnie funkcjonalnej opisany zespół składników, który będzie przedmiotem wkładu do Spółki, będzie na dzień wniesienia wkładu do Spółki stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo, którego materialną substancją są i będą Lokale Użytkowe położone w różnych lokalizacjach, oddane w najem podmiotom trzecim, przy czym byłoby to przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze polegające na wynajmie Lokali Użytkowych. Opisany we wniosku przedmiot wkładu do Spółki będzie wystarczający do samodzielnego wykonywania zadań w zakresie wynajmowania Lokali Użytkowych przez Spółkę, a dalsze prowadzenie działalności przez wydzieloną w postaci wkładu do Spółki zorganizowanej część przedsiębiorstwa nie będzie wymagało udziału pozostałych struktur Pani przedsiębiorstwa. Specyfika wynajmowania Lokali Użytkowych położonych w różnych lokalizacjach, w tym w różnych miastach (…) powoduje bowiem, że podstawowym substratem majątkowym są same Lokale Użytkowe. Zapewnienie Spółce środków pieniężnych w kwocie (...) zł pozwoli na spłatę pożyczki zaciągniętej przez Spółkę u jednego ze wspólników Spółki oraz na płynne regulowanie zobowiązań Spółki względem dostawców mediów w zakresie w jakim koszty mediów nie będą ponoszone bezpośrednio przez najemcę danego Lokalu Użytkowego do czasu uzyskania pierwszych przychodów z najmu Lokali Użytkowych za okres od dnia wniesienia wkładu do Spółki w postaci tych Lokali Użytkowych. Spółka nie będzie potrzebowała pracowników, bo wszystkie czynności faktyczne i prawne związane z obsługą umów najmu Lokali Użytkowych i pozostałych czynności związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej przez Spółkę będzie wykonywała siłami Pani i Pani małżonka jako członków zarządu Spółki. W razie potrzeby usunięcia awarii czy przeprowadzenia remontu danego Lokalu Użytkowego Spółka będzie kupowała usługi w tym zakresie od podmiotów trzecich. Wniesienie aportu do Spółki nastąpi z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych.

Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy wniesienie opisanego we wniosku wkładu do Spółki będzie stanowić zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy, do którego nie będą miały, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy, zastosowania przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

Na wstępie należy zauważyć, że zgodnie z powołanym wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów rozumiana w świetle art. 7 ust. 1 ustawy jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W myśl wskazanego wyżej art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zatem, w świetle powyższych regulacji – co do zasady – dostawa nieruchomości stanowi dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. W wyjątkowych okolicznościach dostawa nieruchomości może zostać uznana za czynność niepodlegającą opodatkowaniu, tj. w przypadku spełnienia przesłanek kwalifikacji nieruchomości będących przedmiotem dostawy jako przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Z kolei okolicznością determinującą możliwość wyłączenia, na mocy art. 6 pkt 1 ustawy, stosowania przepisów ustawy do czynności sprzedaży określonego zespołu składników niematerialnych i materialnych, jest takie ich zorganizowanie, żeby wspomniany zespół mógł służyć do prowadzenia działalności gospodarczej. Zespół składników materialnych i niematerialnych obejmować powinien elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Analiza przedstawionych okoliczności sprawy na tle przywołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że planowane wniesienie wkładu do Spółki będzie stanowiło dostawę składników majątkowych i nie będzie transakcją zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, ze względu na niespełnienie przesłanek zawartych w regulacji art. 2 pkt 27e ustawy.

Przedmiotem wkładu, który planuje Pani wnieść do Spółki (…) Sp. z o.o., będzie prawo własności (...) Lokali Użytkowych znajdujących się w (...), w (…) i w (…) (oraz przynależne im miejsca postojowe i boksy rowerowe). Wraz z prawem własności każdego Lokalu Użytkowego, prawem własności miejsc postojowych i boksów rowerowych przedmiotem wkładu będzie przypisany do danego Lokalu Użytkowego udział ułamkowy udziału w częściach wspólnych budynku i udział w prawie własności gruntu (lub udział w prawie użytkowania wieczystego). Lokale te są wykorzystywane przez Panią do działalności gospodarczej w zakresie komercyjnego wynajmu nieruchomości.

By mówić o zorganizowanej części przedsiębiorstwa konieczne jest istnienie w pierwszej kolejności zespołu składników materialnych i niematerialnych, które są odpowiednio wyodrębnione w prowadzonym przedsiębiorstwie. Jak wiadomo „zespół” cechuje się formą złożoną z różnych składników majątkowych danego przedsiębiorstwa, natomiast same Lokale Użytkowe, mimo że jest ich dziewięć, stanowią wyłącznie pojedynczy element – jeden składnik majątku przedsiębiorstwa, któremu nie sposób przypisać miana zespołu.

Analiza wskazanego przez Panią zakresu transakcji wskazuje, że jej przedmiotem będą elementy typowe dla transakcji nieruchomościowych opodatkowanych podatkiem VAT takie jak: grunty, budynki i ich części wspierające funkcjonowanie Lokali Użytkowych jako całości, a także prawa i obowiązki z umów najmu dotyczących powierzchni Lokali Użytkowych, które przechodzą na kupującego z mocy prawa.

Wskazała Pani, że prawa i obowiązki z umów z dostawcami mediów, nie będą wchodziły w sensie ścisłym w zakres wkładu do Spółki (nie posiadają samoistnie tzw. zdolności aportowej), ale przeniesienie praw i obowiązków z tych umów na Spółkę będzie nierozerwalnie związane z wniesieniem wkładu do Spółki. Kwestia przeniesienia tych umów w związku planowaną przez Panią transakcją nie jest decydująca dla jej kwalifikacji jako zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, bowiem zapewnienie mediów dla nieruchomości komercyjnej jest konieczne do jej wykorzystania niezależnie od przeznaczenia.

Podała Pani, że Spółka, do której trafi opisany wyżej wkład, nie będzie zatrudniała pracowników, ale będzie wykonywała czynności prawne i faktyczne związane z obsługą obowiązujących umów najmu, regulowaniem zobowiązań, egzekwowaniem należności, kontaktami z najemcami Lokali Użytkowych otrzymanych w drodze wkładu i pozostałych pięciu lokali użytkowych będących już wcześniej własnością Spółki – siłami członków zarządu Spółki w osobach Pani i Pani męża.

Powyższe wskazuje, że Spółka – nabywca, podejmie dodatkowe działania niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o przejęte składniki – podjęcie współpracy z członkami zarządu Spółki, którzy będą wykonywać czynności prawne i faktyczne związane z obsługą obowiązujących umów najmu.

W rezultacie, przedmiot planowanej transakcji nie będzie spełniał podstawowej przesłanki do uznania go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, bowiem nie stanowi zespołu składników materialnych i niematerialnych w rozumieniu ustawy.

Co również istotne, definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa wymaga zaistnienia stosownych wyodrębnień na trzech płaszczyznach (organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej) w prowadzonym przedsiębiorstwie.

W odniesieniu do wyodrębnienia organizacyjnego – zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna mieć swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp., które to wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Jednak okoliczności przedstawione w opisie sprawy nie spełniają powyższego warunku, ponieważ – jak Pani wskazała – Lokale Użytkowe nie zostały i nie zostaną wyodrębnione na podstawie jakiegokolwiek dokumentu potwierdzającego faktyczne wyodrębnienie działalności dotyczącej Lokali Użytkowych w strukturze organizacyjnej Pani działalności gospodarczej. Jak Pani wskazała, Lokale Użytkowe nie są wyodrębnione w jednoosobowej działalności gospodarczej w formie odrębnego działu, wydziału czy oddziału – co wynika z tego, że Lokale Użytkowe położone są w różnych lokalizacjach. Lokale Użytkowe nie zostały w Pani jednoosobowej działalności gospodarczej wyodrębnione na podstawie statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze, ponieważ żadnego z tego rodzaju aktów prawnych Pani nie posiada. To wskazuje zatem, że prowadzona przez Panią jednoosobowa działalność gospodarcza w części dot. Lokali Użytkowych nie cechuje się wymaganą strukturą organizacyjną. Tym samym, dla działalności w zakresie najmu Lokali Użytkowych nie został zachowany organizacyjny aspekt wyodrębnienia zespołu składników tworzących tę część Pani przedsiębiorstwa, ponieważ nie posiada Pani żadnego z aktów (statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego dokumentu), który takie wyodrębnienie potwierdza.

W tej kwestii wypowiedział się NSA w wyroku z dnia 24 listopada 2016 r., sygn. akt I FSK 1316/15. Sąd orzekł m.in., że:

Wskazać więc należy, że transakcja ograniczająca się do zbycia Lokali Użytkowych wraz z pozostałymi składnikami odnoszącymi się wyłącznie do tych nieruchomości, nie będzie stanowiła zorganizowanego i autonomicznego „zespołu” składników majątkowych.

Nie można więc uznać, że składniki mające być przedmiotem planowanej transakcji są czymś więcej niż zbyciem nieruchomości z przenoszonymi umowami związanymi z ich bieżącym funkcjonowaniem, a nie z działalnością, która może być prowadzona w oderwaniu od Pani przedsiębiorstwa bez angażowania środków nabywcy.

Ponadto, przedmiotu wniesienia do Spółki nie można uznać za dostawę zorganizowanej części przedsiębiorstwa również z tego względu, że zgodnie z definicją ustawową zorganizowana część przedsiębiorstwa obejmuje m.in. zarówno zespół składników materialnych i niematerialnych, jak i zobowiązania odnoszące się do przenoszonych składników. Tym samym, aby zespół składników mógł być uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa konieczne jest, aby obejmował zobowiązania – co w Pani sprawie nie będzie miało miejsca.

Jak wynika z Pani wniosku i uzupełnienia – w odniesieniu do Lokali Użytkowych, mających być przedmiotem wkładu do Spółki, występować będą zobowiązania wobec dostawców mediów do Lokali Użytkowych. Spółka nie przejmie zobowiązań wobec dostawców mediów do Lokali Użytkowych, do których prawa i obowiązki zostaną przeniesione z Pani na Spółkę za okres do dnia poprzedzającego dzień wniesienia. Zobowiązania wynikające z faktur za okres do dnia poprzedzającego dzień wniesienia Lokali Użytkowych wkładem do Spółki ureguluje Pani dopiero po dokonaniu transakcji wniesienia wkładu do Spółki. Ponadto – jako właściciel Lokali użytkowych – jest Pani obciążona obowiązkiem wpłat na rzecz wspólnot mieszkaniowych, z terminem płatności 10 dnia każdego miesiąca z góry. W sytuacji zatem, gdy wkład do Spółki zostanie wniesiony w trakcie miesiąca kalendarzowego, powstanie potrzeba rozliczenia części wpłat na rzecz wspólnot mieszkaniowych przypadającej proporcjonalnie na okres od dnia wniesienia wkładu do Spółki do końca miesiąca, w którym wkład do Spółki został wniesiony. Po dokonaniu transakcji wniesienia wkładu do Spółki wystawi Pani na Spółkę notę obciążeniową za ten okres i uzyska od Spółki zwrot kwoty określonej w nocie obciążeniowej. Spółka zatem nie przejmie Pani zobowiązań wobec dostawców mediów i wspólnot mieszkaniowych, które to zobowiązania dotyczą Lokali Użytkowych.

Przedstawione w opisie sprawy okoliczności oraz dokonana w kontekście przytoczonych regulacji prawnych ich całościowa analiza, prowadzi zatem do wniosku, że nie zostaną spełnione wskazane wcześniej przesłanki do uznania zespołu składników majątkowych, za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy. Tym samym, przedmiotowa transakcja będzie pozostawać w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Podsumowując, wniesienie opisanego we wniosku wkładu do Spółki nie będzie zbyciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy i w konsekwencji transakcja wniesienia do Spółki tego wkładu nie będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.

Zatem, Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Pani ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Panią w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Wniosek w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych podlega odrębnemu rozpatrzeniu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.