Zwolnienie od podatku planowanej sprzedaży nieruchomości zabudowanej na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10.
Gmina planuje sprzedaż nieruchomości gruntowej (działka nr 1) zabudowanej starym budynkiem niemieszkalnym, który istnieje od wielu lat i był faktycznie użytkowany. Gmina nie posiada dokumentów pozwalających precyzyjnie ustalić datę pierwszego zasiedlenia, ale z charakteru budynku wynika, że od pierwszego użytkowania minęło znacznie więcej niż dwa lata. Gmina nabyła nieruchomość w 1991 r. na podstawie decyzji komunalizacyjnej, nie miała prawa do odliczenia…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
27 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie zwolnienia od podatku planowanej sprzedaży nieruchomości zabudowanej budynkiem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Uzupełnili go Państwo pismem z 1 lipca 2026 r. (wpływ 1 lipca 2026 r.) oraz pismem z 9 lipca 2026 r. (wpływ 10 lipca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Gmina jest właścicielem nieruchomości gruntowej oznaczonej jako działka nr 1, obręb (…) m. (…).
Przedmiotowa nieruchomość:
- oznaczona jest w ewidencji gruntów symbolem „Bi–inne tereny zabudowane”,
- zabudowana jest budynkiem o powierzchni około (…) m2,
- budynek sklasyfikowany jest jako „inne budynki niemieszkalne, w tym budynki technicznego uzbrojenia terenu”,
- dla nieruchomości nie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego,
- dla nieruchomości nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy.
Gmina planuje sprzedaż przedmiotowej nieruchomości.
Posadowiony na działce budynek stanowi obiekt budowlany w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane i jest trwale związany z gruntem. Budynek istnieje od wielu lat i był wykorzystywany zgodnie ze swoim przeznaczeniem technicznym.
Gmina nie posiada pełnej dokumentacji historycznej dotyczącej budynku. W szczególności nie ma możliwości jednoznacznego ustalenia:
- daty pierwszego zasiedlenia,
- podmiotu dokonującego pierwszego zasiedlenia,
- czy od pierwszego zasiedlenia upłynął okres co najmniej 2 lat.
Jednocześnie z uwagi na charakter oraz wiek obiektu należy przyjąć, że budynek był wcześniej użytkowany.
Gmina nie ponosiła wydatków na ulepszenie budynku przekraczających 30% jego wartości początkowej, w stosunku do których przysługiwałoby jej prawo do odliczenia podatku VAT.
Gminie nie przysługiwało również prawo do odliczenia podatku VAT przy nabyciu nieruchomości.
Doprecyzowanie opisu sprawy
W piśmie (…) 2026 r.:
1. W odpowiedzi na pytanie: „Od kiedy Gmina jest właścicielem nieruchomości będącej przedmiotem wniosku, tj. działki nr 1?”,
wskazali Państwo:
Gmina (...) jest właścicielem działki nr 1 od dnia (…) 1991 r. Jednocześnie wskazuję, że działka nr 1 powstała w wyniku podziału działki nr 2. Podział ten został dokonany na podstawie ostatecznej decyzji z dnia (…) 2024 r.
2. W odpowiedzi na pytanie: „W jaki sposób Gmina nabyła ww. działkę? Czy nabycie działki było udokumentowane fakturą VAT z naliczonym podatkiem VAT?”,
wskazali Państwo:
Gmina nabyła przedmiotową działkę na podstawie decyzji komunalizacyjnej (…) z dnia (…) 1991 r., wydanej przez Wojewodę (…). Należy również podkreślić, iż nabycie przedmiotowej działki nie mogło być udokumentowane fakturą z wykazanym podatkiem od towarów i usług, gdyż nabycie nastąpiło w 1991 r., natomiast przepisy dotyczące podatku od towarów i usług weszły w życie w 1993 r.
3. W odpowiedzi na pytanie: „Czy z tytułu nabycia ww. działki Gminie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT?”,
wskazali Państwo:
Gminie (…) z tytułu nabycia przedmiotowej nieruchomości w drodze decyzji komunalizacyjnej nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług, ponieważ nabycie nastąpiło z mocy prawa na podstawie decyzji komunalizacyjnej i nie stanowiło czynności udokumentowanej fakturą VAT z wykazanym podatkiem.
4. W odpowiedzi na pytanie: „Czy ww. nieruchomość była/będzie wykorzystywana przez Gminę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług?”,
wskazali Państwo:
Nie. Przedmiotowa nieruchomość nie była wykorzystywana przez Gminę (…) wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług. W odniesieniu do nieruchomości zawarta była umowa najmu, a pobierany czynsz był opodatkowany podatkiem od towarów i usług. Ponadto Gmina (…) wskazuje, że jedyną czynnością, jaka zostanie jeszcze dokonana w odniesieniu do przedmiotowej nieruchomości, będzie jej sprzedaż.
5. W odpowiedzi na pytanie: „Czy Gmina jest właścicielem budynku, znajdującego się na działce nr 1?”
· jeżeli tak, to:
- kiedy ww. budynek został przez Gminę nabyty/wybudowany?
- czy ww. budynek był/będzie wykorzystywany przez Gminę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług?
- czy od wydatków poniesionych na ww. budynek Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego?
· jeżeli nie, to:
- czy przed sprzedażą nieruchomości, między właścicielem ww. budynku a Gminą dojdzie do rozliczenia nakładów?
- czy w stosunku do rozliczonych nakładów będzie przysługiwało Gminie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
- czy ww. budynek był/jest wykorzystywany przez Gminę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług?;
wskazali Państwo:
Tak:
· Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale związanych z gruntem albo ich części z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że grunt podlega takim samym zasadom opodatkowania jak znajdujący się na nim budynek.
· W ocenie Gminy (…) w analizowanym przypadku doszło już do pierwszego zasiedlenia budynku. Budynek istnieje od wielu lat i był wykorzystywany zgodnie ze swoim przeznaczeniem, co wskazuje, że został oddany do użytkowania i był faktycznie użytkowany.
· Ponadto charakter oraz stan techniczny budynku wskazują, że od momentu jego pierwszego użytkowania upłynął okres znacznie dłuższy niż dwa lata. W konsekwencji, zdaniem Gminy, spełnione są przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
· Niezależnie od powyższego należy wskazać, że zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zwolnieniu z podatku podlega również dostawa budynków, budowli lub ich części nieobjęta zwolnieniem określonym w pkt 10, pod warunkiem że dokonującemu dostawy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT przy ich nabyciu lub wytworzeniu oraz że nie ponosił on wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku VAT, a w przypadku poniesienia takich wydatków ich wartość była niższa niż 30% wartości początkowej.
· Gmina nie dysponuje informacjami pozwalającymi jednoznacznie stwierdzić, czy przedmiotowy budynek był wykorzystywany wyłącznie do czynności zwolnionych z podatku od towarów i usług. Jednocześnie wyjaśnia, że jedyną planowaną czynnością dotyczącą przedmiotowej nieruchomości jest jej sprzedaż wraz z posadowionym na niej budynkiem.
· Gmina (…) nie planuje ponoszenia jakichkolwiek nakładów na przedmiotowy budynek przed dokonaniem jego sprzedaży.
Pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 9 lipca 2026 r.)
Czy planowana sprzedaż nieruchomości oznaczonej jako działka 1 obr. (…) m. (…), zabudowanej budynkiem trwale związanym z gruntem, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, a w przypadku braku możliwości zastosowania tego przepisu – na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a tej ustawy?
Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie wyrażone w piśmie z dnia 9 lipca 2026 r.)
Zdaniem Gminy (…) planowana sprzedaż nieruchomości oznaczonej działką nr 1 będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, a w przypadku braku możliwości zastosowania tego przepisu – na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a tej ustawy.
Na działce nr 1 posadowiony jest budynek trwale związany z gruntem, stanowiący obiekt budowlany w rozumieniu ustawy Prawo budowlane. W konsekwencji planowana transakcja stanowi dostawę nieruchomości zabudowanej.
Zgodnie z art. 29 a ust. 8 ustawy o VAT: „W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.” Oznacza to, że grunt dzieli los podatkowy budynku.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części z wyjątkiem, gdy:
· dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
· pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
W ocenie Gminy (…), w analizowanym przypadku doszło już wcześniej do pierwszego zasiedlenia budynku. Budynek istnieje od wielu lat i był wykorzystywany zgodnie ze swoim przeznaczeniem technicznym. Tym samym należy uznać, że został oddany do używania i był faktycznie użytkowany.
Pojęcie pierwszego zasiedlenia należy interpretować zgodnie z wykładnią prawa unijnego oraz orzecznictwem TSUE i NSA.
W wyroku z dnia 16 listopada 2017 r. w sprawie C-308/16 Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej wskazał, że pierwsze zasiedlenie należy rozumieć szeroko jako pierwsze użytkowanie budynku. Również Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 14 maja 2015r., sygn. I FSK 382/14, wskazał, że: „pierwsze zasiedlenie” należy rozumieć szeroko jako pierwsze zajęcie budynku, używanie. W konsekwencji pierwsze zasiedlenie może nastąpić również poprzez użytkowanie budynku przez właściciela na potrzeby własne.
W analizowanym przypadku charakter i stan budynku wskazują, że był on wcześniej użytkowany a od tego momentu upłynął okres znacznie dłuższy niż 2 lata. Tym samym spełnione są przesłanki zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Nawet gdyby Organ uznał, że brak jest możliwości jednoznacznego ustalenia momentu pierwszego zasiedlenia, zdaniem Gminy (...) zastosowanie znajdzie zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
Zgodnie z tym przepisem zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem z pkt 10, pod warunkiem że:
- dokonującemu dostawy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT przy ich nabyciu lub wytworzeniu,
- dokonujący dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do odliczenia VAT, a jeżeli ponosił takie wydatki, były one niższe niż 30% wartości początkowej.
W przedmiotowej sprawie:
- Gminie (…) nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT,
- Gmina (…) nie ponosiła wydatków przekraczających 30% wartości początkowej budynku.
W konsekwencji spełnione są również przesłanki zwolnienia określonego w art. 43 ust.1 pkt 10a ustawy o VAT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Zatem w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Według art. 2 pkt 22 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Zgodnie z przedstawionymi przepisami, budynki, budowle i grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Według art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Analiza opisu sprawy oraz powołanych regulacji prowadzi do wniosku, że sprzedaż przez Państwa Gminę nieruchomości oznaczonej jako działka 1 obr. (…) m. (…), zabudowanej budynkiem trwale związanym z gruntem, będzie czynnością cywilnoprawną (nie publicznoprawną), nie będzie wykonywana w ramach zadań publicznych. W odniesieniu do dostawy ww. nieruchomości zabudowanej, nie będą działali Państwo jako organ władzy publicznej, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. Dokonując odpłatnego zbycia nieruchomości objętej wnioskiem, będą działali Państwo jako podatnik w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzący działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem transakcja sprzedaży ww. nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Podkreślić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.
Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
a) wybudowaniu lub
b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je do użytkowania pierwszemu nabywcy, oddano je w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika, bowiem w tych przypadkach doszło do korzystania z budynku/budowli.
W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku budynków i budowli niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki aby sprzedaż budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się bezzasadne.
Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki do zastosowania dla dostawy budynku, budowli lub ich części zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:
- towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
- przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków, budowli dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków, budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.).
W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:
Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:
Przez budynek należy rozumieć taki należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
Jak wynika z opisu sprawy Państwa Gmina planuje dokonać sprzedaży nieruchomości oznaczonej jako działka 1 obr. (…) m. (…), zabudowanej budynkiem trwale związanym z gruntem. Nie potrafią Państwo wskazać od kiedy istnieje budynek znajdujący się na działce, jednak jednoznacznie wskazują Państwo, że budynek istnieje od wielu lat. Charakter i stan techniczny budynku wskazują, że od momentu jego pierwszego użytkowania upłynął okres znacznie dłuższy niż dwa lata. Ponadto Gmina nie ponosiła wydatków na ulepszenie budynku przekraczających 30% jego wartości początkowej i nie planuje ponoszenia jakichkolwiek nakładów na przedmiotowy budynek przed dokonaniem jego sprzedaży.
Państwa wątpliwości dotyczą kwestii czy planowana sprzedaż nieruchomości oznaczonej jako działka 1 obr. (…) m. (…), zabudowanej budynkiem trwale związanym z gruntem, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, a w przypadku braku możliwości zastosowania tego przepisu – na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
W pierwszej kolejności w odniesieniu do sprzedaży działki zabudowanej należy ustalić czy doszło do pierwszego zasiedlenia budynku posadowionego na tej działce.
Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że dostawa budynku posadowionego na działce 1 obr. (…) m. (…), nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a jego dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Ponadto nie były i nie będą ponoszone przez Gminę wydatki na ulepszenie przedmiotowego budynku.
W konsekwencji dla dostawy budynku posadowionego na działce nr 1 obr. (…) m. (…) zostaną spełnione warunki umożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Tym samym, dostawa budynku będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Jak wskazałem wyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione. W konsekwencji, na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy, sprzedaż działki nr 1, na której posadowiony jest budynek, również będzie zwolniona od podatku.
W konsekwencji należy stwierdzić, że zbycie zabudowanej nieruchomości składającej się z działki nr 1 wraz ze znajdującym się na niej budynkiem będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
Tak więc, skoro sprzedaż ww. zabudowanej nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to tym samym bezzasadnym stało się badanie przesłanek do zastosowania zwolnienia od podatku w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10a oraz pkt 2 ustawy.
Zatem, Państwa stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo