Interpretacja 0112-KDIL1-3.4012.350.2026.2.AKR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej prawa do odliczenia pełnych kwot podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na zakup Towarów sprzedawanych w A oraz prawa do zwiększenia kwoty podatku naliczonego o pełną kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku wynikającego z faktur VAT RR wystawionych przez Wnioskodawcę w związku z nabyciem produktów rolnych od rolników ryczałtowych sprzedawanych w A. Uzupełnili go Państwo pismem z 30 czerwca 2026 r. (wpływ 1 lipca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej: „CK”) jest podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”) zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny.

Wnioskodawca jest samorządową instytucją kultury, której organizatorem jest Gmina. Wnioskodawca działa na podstawie przepisów ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz. U. z 2024 r. poz. 87 ze zm.).

Wnioskodawca posiada osobowość prawną i jest wpisane do rejestru instytucji kultury prowadzonego przez organizatora.

Zgodnie ze statutem Wnioskodawcy podstawowym celem jego działalności jest realizacja wielokierunkowego zadania w dziedzinie tworzenia, upowszechniania i ochrony kultury, lokalnego dziedzictwa kulturowego, folkloru, rękodzieła artystycznego i ludowego, kształtowania warunków dla rozwoju zainteresowań i zagospodarowania czasu wolnego, turystyki, sportu i rekreacji poprzez:

-     edukację kulturalną i wychowanie przez sztukę,

-     tworzenie warunków do rozwoju amatorskiego ruchu artystycznego, folkloru oraz zainteresowania wiedzą i sztuką,

-     zaspokajanie potrzeb i zainteresowań kulturalnych, rekreacyjnych i sportowych,

-     wspieranie twórczości rękodzieła ludowego i artystycznego oraz dziedzictwa kulinarnego.

W ramach CK funkcjonuje m.in. (…). Na obiekt ten składa się budynek główny ze sceną oraz obiekty wystawienniczo-handlowe, z których wydzielono lokal na sklep pod nazwą A. A jest sklepem prowadzonym przez Wnioskodawcę, funkcjonującym przez cały rok, w którym sprzedawane są w przeważającej mierze produkty regionalne kupowane przez Wnioskodawcę od lokalnych producentów i rolników.

Do towarów nabywanych przez Wnioskodawcę, które następnie są sprzedawane przez Wnioskodawcę w A (dalej: „Towary”) zaliczają się m.in. sery białe, masło, kawa, herbata, przyprawy, miody, chleby, wędliny swojskie, makarony, mąki, powidła, soki, kapusta kiszona, barszcz, żur, czekolady, artykuły kosmetyczne.

Wnioskodawca wskazuje, iż na fakturach dokumentujących wydatki ponoszone na nabycie Towarów sprzedawanych przez Wnioskodawcę w A na rzecz zainteresowanych podmiotów trzecich, Wnioskodawca jest/będzie wskazywane jako nabywca.

Obrót z tytułu Towarów sprzedanych w A, Wnioskodawca wykazuje w swoich rozliczeniach VAT i odprowadza z tego tytułu VAT należny.

Zdarza się, że w ramach funkcjonowania A, Wnioskodawca nabywa/będzie nabywał produkty rolne od rolników ryczałtowych w celu ich odsprzedaży na rzecz podmiotów trzecich w A. Przykładami takich Towarów nabytych dotychczas od rolników ryczałtowych są: miód, makaron, kasza, mąka, ocet.

W przypadku nabycia od rolnika ryczałtowego produktów rolnych z zamiarem ich sprzedaży w A, Wnioskodawca wystawia/będzie wystawiał z tego tytuły faktury VAT RR, spełniające wszystkie warunki określone w art. 116 ustawy o VAT. Faktury VAT RR wystawiane przez Wnioskodawcę będą zawierały oświadczenie rolnika ryczałtowego zgodne z art. 116 ust. 3 ustawy o VAT w brzmieniu: „Oświadczam, że jestem rolnikiem ryczałtowym zwolnionym od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług”.

W takich przypadkach są/będą również spełnione przez Wnioskodawcę warunki określone w art. 116 ust. 6 pkt 2 i 3 ustawy o VAT, a mianowicie:

-     zapłata należności za produkty rolne, obejmująca również kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku, nastąpiła/będzie następować na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego lub na jego rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem;

-     w dokumencie stwierdzającym dokonanie zapłaty należności za produkty rolne zostały/zostaną podane numer i data wystawienia faktury potwierdzającej nabycie tych produktów albo numer identyfikujący taką fakturę w KSEF – w przypadku wystawienia faktury VAT RR przy użyciu KSEF albo na fakturze VAT RR potwierdzającej nabycie produktów rolnych podano/zostaną podane dane identyfikacyjne dokumentu stwierdzającego dokonanie zapłaty.

Doprecyzowanie opisu spray

W piśmie z 30 czerwca 2026 r. na pytanie w wezwaniu o treści:

„Czy nabyte Towary, o których mowa w sformułowanym we wniosku pytaniu nr 1 oraz produkty rolne nabyte od rolników ryczałtowych, o których mowa w sformułowanym we wniosku pytaniu nr 2, są/będą w całości wykorzystywane przez Państwa wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT?”,

wskazali Państwo, że:

Pytania

1.  Czy Wnioskodawcy przysługuje/będzie przysługiwać prawo do odliczenia pełnych kwot podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na zakup Towarów sprzedawanych w A?

2.  Czy Wnioskodawcy przysługuje/będzie przysługiwać prawo do zwiększenia kwoty podatku naliczonego o pełną kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku wynikającego z faktur VAT RR wystawionych przez Wnioskodawcę w związku z nabyciem produktów rolnych od rolników ryczałtowych sprzedawanych w A?

Państwa stanowisko w sprawie

Stanowisko Wnioskodawcy:

Ad 1.

Wnioskodawcy przysługuje/będzie przysługiwać prawo do odliczenia pełnych kwot podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na zakup Towarów sprzedawanych w A.

Ad 2.

Wnioskodawcy przysługuje/będzie przysługiwać prawo do zwiększenia kwoty podatku naliczonego o pełną kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku wynikającego z faktur VAT RR wystawionych przez Wnioskodawcę w związku z nabyciem produktów rolnych od rolników ryczałtowych sprzedawanych w A.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:

Ad 1.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Natomiast art. 15 ust. 2 ustawy o VAT przewiduje, że działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z pewnymi zastrzeżeniami, które nie mają zastosowania w przedmiotowej sprawie.

Z treści powyższej regulacji wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym przypadku istotne jest więc ustalenie, czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT:

-     zostały nabyte przez podatnika tego podatku oraz

-     pozostają w bezspornym związku z wykonywanymi przez podatnika czynnościami opodatkowanymi VAT.

Stosownie do cytowanych powyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Mając na uwadze, iż Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT oraz nabywa Towary, z zamiarem ich sprzedaży na rzecz zainteresowanych podmiotów trzecich w ramach funkcjonowania A stwierdzić należy, iż ponosząc wydatki na zakup Towarów, Wnioskodawca działa jako podatnik VAT.

Jeśli zaś chodzi o związek dokonywanych nabyć z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT, należy stwierdzić, że również on występuje w tym przypadku i ma charakter bezpośredni. Nabywane przez Wnioskodawcę Towary służą bowiem do dalszej odsprzedaży zainteresowanym podmiotom trzecim w ramach A. Nabywane Towary bezpośrednio wiążą się zatem z czynnościami opodatkowanymi VAT wykonywanymi przez podatnika.

Skoro Wnioskodawca jest/będzie zobowiązany do rozliczania VAT należnego z tytułu sprzedaży Towarów w A, to powinien mieć również prawo do odliczania VAT naliczonego w pełnej wysokości od wydatków warunkujących możliwość wykonywania czynności opodatkowanych VAT, czyli wydatków poniesionych na nabycie Towarów.

Stanowisko Wnioskodawcy w temacie tego, że w takim przypadku ma miejsce bezpośredni związek dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą, który skutkuje prawem do odliczenia VAT naliczonego znajduje swoje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 23 października 2025 r. r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.507.2025.2.MMA, w której organ podatkowy stwierdził, że: „Jak wskazano powyżej, najistotniejszym warunkiem umożliwiającym czynnemu podatnikowi VAT realizację prawa do odliczenia, jest związek dokonanych zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Jednocześnie oceny, czy związek ten istnieje lub będzie istniał w przyszłości, należy dokonać w momencie realizowania zakupów, zgodnie z zasadą niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik – aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego – nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej. W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych. Zatem niezwykle istotny jest charakter związku występującego między zakupami, a prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą. Związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można mówić wówczas, gdy nabywane towary lub usługi służą np. dalszej odsprzedaży lub też są niezbędne do wytworzenia towarów lub wykonania usług będących przedmiotem sprzedaży. Bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika”.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, CK przysługuje/będzie przysługiwać prawo do odliczenia pełnych kwot podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na zakup Towarów sprzedawanych w A.

Ad 2.

Zgodnie z art. 2 pkt 19 ustawy o VAT, przez rolnika ryczałtowego rozumie się rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych.

Za produkty rolne art. 2 pkt 20 ustawy o VAT uznaje towary pochodzące z własnej działalności rolniczej rolnika ryczałtowego oraz towary, o których mowa w art. 20 ust. 1c i 1d ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast, przez działalność rolniczą, zgodnie z art. 2 pkt 15 ustawy o VAT rozumie się produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (CN 4403 41 00 i 4403 49) oraz bambusa (CN 1401 10 00), a także świadczenie usług rolniczych.

Stosownie do treści art. 116 ustawy o VAT, podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny nabywający produkty rolne od rolnika ryczałtowego wystawia w dwóch egzemplarzach fakturę dokumentującą nabycie tych produktów. Oryginał faktury jest przekazywany dostawcy.

Elementy obligatoryjne Faktury VAT RR zostały określone w art. 116 ust. 2 ustawy o VAT.

W myśl art. 116 ust. 3 ustawy o VAT, faktura VAT RR powinna również zawierać oświadczenie dostawcy produktów rolnych w brzmieniu: „Oświadczam, że jestem rolnikiem ryczałtowym zwolnionym od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług”.

Zgodnie z treścią art. 116 ust. 6 ustawy o VAT, zryczałtowany zwrot podatku zwiększa u nabywcy produktów rolnych kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym dokonano zapłaty, pod warunkiem że:

1)  nabycie produktów rolnych jest związane z dostawą opodatkowaną;

2)  zapłata należności za produkty rolne, obejmująca również kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku, nastąpiła na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego lub na jego rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem;

3)  w dokumencie stwierdzającym dokonanie zapłaty należności za produkty rolne zostaną podane numer i data wystawienia faktury potwierdzającej nabycie tych produktów albo numer identyfikujący taką fakturę w Krajowym Systemie e-Faktur – w przypadku wystawienia faktury w sposób, o którym mowa w ust. 3b lub 3c, albo na fakturze potwierdzającej nabycie produktów rolnych podano dane identyfikacyjne dokumentu stwierdzającego dokonanie zapłaty.

W ramach funkcjonowania A, Wnioskodawca nabywa/będzie nabywał produkty rolne od rolników ryczałtowych, o których mowa w art. 2 pkt 19 ustawy o VAT, celem ich odsprzedaży w A na rzecz podmiotów trzecich.

Towary nabyte od rolników ryczałtowych będą stanowiły produkty rolne w rozumieniu definicji z art. 2 pkt 20 ustawy o VAT, gdyż będą pochodziły z własnej działalności rolniczej rolnika ryczałtowego.

Przykładami takich Towarów nabytych dotychczas od rolników ryczałtowych są: miód, makaron, kasza, mąka, ocet.

W przypadku nabycia od rolnika ryczałtowego produktów rolnych z zamiarem ich sprzedaży w A, Wnioskodawca wystawia/będzie wystawiał z tego tytuły faktury VAT RR, o których mowa w art. 116 ustawy o VAT.

W ocenie Wnioskodawcy, w omawianym przypadku zostały spełnione/będą spełnione wszystkie wymagane przez art. 116 ust. 6 ustawy o VAT przesłanki niezbędne do zwiększenia u Wnioskodawcy kwoty podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 tego aktu prawnego, w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym dokonano zapłaty, o kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku wykazanego na fakturach VAT RR wystawianych w związku z nabyciem Towarów od rolników ryczałtowych.

Przede wszystkim zostaje w tym przypadku spełniona przesłanka z art. 116 ust. 6 pkt 1 ustawy o VAT, albowiem nabycie Towarów stanowiących produkty rolne jest/będzie związane z dostawą opodatkowaną.

Nabywane przez Wnioskodawcę od rolników ryczałtowych Towary służą/będą służyły bowiem do dalszej odsprzedaży zainteresowanym podmiotom trzecim w ramach A. Z tytułu odsprzedaży Towarów Wnioskodawca jest/będzie zobowiązany do odprowadzania VAT należnego. Nabywane Towary bezpośrednio wiążą się zatem z dostawą opodatkowaną realizowaną na rzecz podmiotów trzecich.

Ponadto, jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego:

-     zapłata należności za produkty rolne, obejmująca również kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku, nastąpiła/będzie następować na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego lub na jego rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem;

-     w dokumencie stwierdzającym dokonanie zapłaty należności za produkty rolne zostały/zostaną podane numer i data wystawienia faktury potwierdzającej nabycie tych produktów albo numer identyfikujący taką fakturę w KSEF – w przypadku wystawienia faktury VAT RR przy użyciu KSEF albo na fakturze VAT RR potwierdzającej nabycie produktów rolnych podano/zostaną podane dane identyfikacyjne dokumentu stwierdzającego dokonanie zapłaty.

W konsekwencji należy stwierdzić, że zostały/zostaną spełnione warunki zwiększenia kwoty podatku naliczonego po stronie Wnioskodawcy, określone w art. 116 ust. 6 pkt 2 i 3 ustawy o VAT.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, CK przysługuje/będzie przysługiwać prawo do zwiększenia kwoty podatku naliczonego o pełną kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku wynikającego z faktur VAT RR wystawionych przez Wnioskodawcę w związku z nabyciem produktów rolnych od rolników ryczałtowych sprzedawanych w A.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady, które dotyczą odliczania podatku naliczonego są sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 3 ustawy:

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, w świetle którego:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast w oparciu o art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Z treści powołanych przepisów art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy wynika, że za podatnika podatku od towarów i usług będzie uznany tylko taki podmiot, który dokonuje czynności zmierzających do wykorzystania nabytych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Według art. 2 pkt 15 ustawy:

Biorąc pod uwagę przytoczoną definicję działalności gospodarczej (art. 15 ust. 2 ustawy) uznać należy, że działalność rolnicza (art. 2 pkt 15 ustawy) mieści się w pojęciu działalności gospodarczej.

Zgodnie z dyspozycją art. 2 pkt 19 ustawy:

Natomiast według art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy:

W odniesieniu do nabywanych produktów rolnych lub usług rolniczych od rolnika ryczałtowego, należy powołać przepisy art. 115 – 116 ustawy, które określają szczególne procedury dotyczące rolników ryczałtowych, w tym zasady nabycia przez podatnika podatku od towarów i usług produktów rolnych od rolnika ryczałtowego.

W myśl art. 115 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 116 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 116 ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 116 ust. 3 ustawy:

W myśl art. 116 ust. 4 ustawy:

Na podstawie art. 116 ust. 4a ustawy:

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami faktura VAT RR nie jest wystawiana przez sprzedawcę, lecz przez nabywcę. Podatnik podatku od towarów i usług nabywający produkty rolne od rolnika ryczałtowego, wystawia w dwóch egzemplarzach fakturę dokumentującą zakup tych produktów. Oryginał faktury przekazywany jest sprzedawcy, czyli rolnikowi ryczałtowemu.

Należy również podkreślić, iż celem faktury oraz dokumentu stwierdzającego dokonanie zapłaty jest w tym przypadku przede wszystkim udokumentowanie rzeczywistego przebiegu zdarzenia gospodarczego, a dodatkowo – dla nabywcy produktów rolnych – potwierdzenie prawa do powiększenia kwoty podatku naliczonego uprawniającej do obniżenia kwoty podatku należnego.

Jak stanowi przepis art. 116 ust. 6 ustawy:

Celem regulacji zawartej w powyższym przepisie jest powiązanie zapłaty dokonywanej przez podatnika z konkretną transakcją zakupu produktów rolnych oraz określenie warunków, na jakich podatnik może zrealizować prawo do odliczenia.

Stosownie do art. 116 ust. 7 ustawy:

W myśl art. 116 ust. 8 ustawy:

Według art. 116 ust. 9 ustawy:

Na mocy art. 116 ust. 9a ustawy:

Jak wynika z przywołanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług cechą szczególną dokumentowania transakcji zawieranych z rolnikiem ryczałtowym jest to, że fakturę z tytułu sprzedaży produktów rolnych przez rolnika ryczałtowego wystawia nie rolnik (sprzedawca), lecz nabywca będący podatnikiem podatku od towarów i usług. Jeżeli zatem podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny nabywa produkty rolne, bądź usługi rolnicze od rolnika ryczałtowego, to zgodnie z art. 116 ustawy o podatku od towarów i usług, zobowiązany jest do zastosowania się do wskazanego w tym przepisie sposobu postępowania.

Z wniosku wynika, że są Państwo podatnikiem podatku od towarów i usług, zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny. Zgodnie ze statutem podstawowym celem Państwa działalności jest realizacja wielokierunkowego zadania w dziedzinie tworzenia, upowszechniania i ochrony kultury, lokalnego dziedzictwa kulturowego, folkloru, rękodzieła artystycznego i ludowego, kształtowania warunków dla rozwoju zainteresowań i zagospodarowania czasu wolnego, turystyki, sportu i rekreacji. W ramach CK funkcjonuje m.in. (…). Na obiekt ten składa się budynek główny ze sceną oraz obiekty wystawienniczo-handlowe, z których wydzielono lokal na sklep pod nazwą A. A jest sklepem prowadzonym przez Państwa, funkcjonującym przez cały rok, w którym sprzedawane są w przeważającej mierze produkty regionalne kupowane przez Państwa od lokalnych producentów i rolników. Do towarów nabywanych przez Państwa, które następnie są sprzedawane przez Państwa w A zaliczają się m.in. sery białe, masło, kawa, herbata, przyprawy, miody, chleby, wędliny swojskie, makarony, mąki, powidła, soki, kapusta kiszona, barszcz, żur, czekolady, artykuły kosmetyczne. Na fakturach dokumentujących wydatki ponoszone na nabycie Towarów sprzedawanych przez Państwa w A na rzecz zainteresowanych podmiotów trzecich, są/będą Państwo wskazywani jako nabywca. Zdarza się, że w ramach funkcjonowania A, nabywają/będą Państwo nabywali produkty rolne od rolników ryczałtowych w celu ich odsprzedaży na rzecz podmiotów trzecich w A. Przykładami takich Towarów nabytych dotychczas od rolników ryczałtowych są: miód, makaron, kasza, mąka, ocet. W przypadku nabycia od rolnika ryczałtowego produktów rolnych z zamiarem ich sprzedaży w A, wystawiają/będą Państwo wystawiali z tego tytuły faktury VAT RR, spełniające wszystkie warunki określone w art. 116 ustawy. Faktury VAT RR wystawiane przez Państwa będą zawierały oświadczenie rolnika ryczałtowego zgodne z art. 116 ust. 3 ustawy w brzmieniu: „Oświadczam, że jestem rolnikiem ryczałtowym zwolnionym od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług”. Są/będą również spełnione przez Państwa warunki określone w art. 116 ust. 6 pkt 2 i 3 ustawy:

-     zapłata należności za produkty rolne, obejmująca również kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku, nastąpiła/będzie następować na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego lub na jego rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem;

-     w dokumencie stwierdzającym dokonanie zapłaty należności za produkty rolne zostały/zostaną podane numer i data wystawienia faktury potwierdzającej nabycie tych produktów albo numer identyfikujący taką fakturę w KSEF – w przypadku wystawienia faktury VAT RR przy użyciu KSEF albo na fakturze VAT RR potwierdzającej nabycie produktów rolnych podano/zostaną podane dane identyfikacyjne dokumentu stwierdzającego dokonanie zapłaty.

Nabyte Towary oraz produkty rolne nabyte od rolników ryczałtowych są/będą w całości wykorzystywane przez Państwa wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Nabywane przez Państwa Towary oraz produkty rolne, o których mowa powyżej służą/będą służyły bowiem do dalszej odsprzedaży zainteresowanym podmiotom trzecim w ramach A.

Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą wskazania, czy przysługuje/będzie przysługiwać Państwu prawo do odliczenia pełnych kwot podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na zakup Towarów sprzedawanych w A.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Tym samym, zasada ta wyłącza możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia będą spełnione, bowiem – jak Państwo wskazali – są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a nabywane Towary są/będą w wykorzystywane przez Państwa wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Ww. wydatki są/będą dokumentowane fakturami wystawionymi na Państwa.

W związku z powyższym – zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy – przysługuje/będzie przysługiwało Państwu pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z nabyciem Towarów sprzedawanych w A.

Podsumowując, przysługuje/będzie przysługiwać Państwu prawo do odliczenia pełnych kwot podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na zakup Towarów sprzedawanych w A.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest prawidłowe.

Dalsze Państwa wątpliwości dotyczą wskazania, czy przysługuje/będzie przysługiwać Państwu prawo do zwiększenia kwoty podatku naliczonego o pełną kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku wynikającego z faktur VAT RR wystawionych przez Wnioskodawcę w związku z nabyciem produktów rolnych od rolników ryczałtowych sprzedawanych w A.

Jak wskazano wcześniej, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Przy czym kwotę podatku naliczonego stanowi zryczałtowany zwrot podatku, o którym mowa w art. 116 ust. 6 ustawy.

W przytoczonym przepisie art. 116 ust. 6 ustawy, określono warunki, których spełnienie uprawnia nabywców produktów rolnych do zwiększenia kwoty podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy, o kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku. Ponadto, jak wynika z ww. przepisu warunkiem odliczenia jest, aby nabycie produktów rolnych było związane ze sprzedażą opodatkowaną (art. 116 ust. 6 pkt 1 ustawy) oraz aby zapłata spełniała warunki, o których mowa w pkt 2 i 3 wskazanego art. 116 ust. 6 ustawy.

Okoliczności sprawy wskazują, że nabyte przez Państwa produkty rolny od rolników ryczałtowych są/będą w całości wykorzystywane przez Wnioskdoawcę wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Faktury zawierają/będą zwierały elementy wskazane w art. 116 ust. 2 ustawy. Wystawiają/będą Państwo wystawiać faktury VAT RR, spełniające wszystkie warunki określone w art. 116 ustawy. Faktury te zawierają/będą zawierały oświadczenie rolnika ryczałtowego zgodne z art. 116 ust. 3 ustawy w brzmieniu: „Oświadczam, że jestem rolnikiem ryczałtowym zwolnionym od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług”. Są/będą również spełnione warunki określone w art. 116 ust. 6 pkt 2 i 3 ustawy.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy, należy stwierdzić, że Państwo jako nabywcy produktów rolnych od rolników ryczałtowych, celem udokumentowania transakcji zakupu, wystawiają/będą wystawiać faktury VAT RR i jednocześnie spełnią Państwo warunki, o których mowa w art. 116 ust. 6 ustawy. Zatem, przysługuje/będzie Państwu przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku wynikającego z faktury VAT RR wystawionej na rolników ryczałtowych, bowiem są/będą spełnione ustawowe warunki zdefiniowane w art. 116 ust. 6 ustawy.

Podsumowując, przysługuje/będzie Państwu przysługiwać prawo do zwiększenia kwoty podatku naliczonego o pełną kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku wynikającego z faktur VAT RR wystawionych przez Państwo w związku z nabyciem produktów rolnych od rolników ryczałtowych sprzedawanych w A.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-     stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,

-     zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno -skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.