Interpretacja 0112-KDIL1-3.4012.362.2026.7.KK

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:

-     prawidłowe – w zakresie wskazania, czy w związku z nabyciem od „A” usługi związanej z obsługą platformy/pośrednictwem, jest/będzie Pan zobowiązany do rozpoznania importu usług (pytanie oznaczone we wniosku nr 5),

-     nieprawidłowe – w zakresie wskazania momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu nabycia ww. usługi (pytanie oznaczone we wniosku nr 6).

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 3 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, w zakresie wskazania:

-     czy w związku z nabyciem od „A” usługi związanej z obsługą platformy/pośrednictwem, jest/będzie Pan zobowiązany do rozpoznania importu usług (pytanie oznaczone we wniosku nr 5),

-     momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu nabycia ww. usługi (pytanie oznaczone we wniosku nr 6).

Uzupełnił go Pan pismem z 7 lipca 2026 r. (wpływ 7 lipca 2026 r.), pismem z 17 lipca 2026 r. (wpływ 17 lipca 2026 r.) oraz pismem z 4 sierpnia 2026 r. (wpływ 4 sierpnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwania.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą i rozlicza przychody z działalności metodą kasową PIT. Jest Pan partnerem platformy „A” Inc. z siedzibą w Kanadzie. Uzyskuje Pan przychody z dwóch tytułów: (1) opłat za aplikację udostępnianą w ekosystemie „A” (subskrypcja) oraz (2) opłat afiliacyjnych/prowizji z tytułu przygotowania sklepów i przekazania ich klientom. Charakter przychodów: to „A” jako pośrednik sprzedaje subskrypcje końcowym klientom, pobiera od nich opłaty, a następnie wypłaca Panu prowizję stanowiącą procent tych opłat. Nie wystawia Pan faktur ani na rzecz klientów końcowych, ani na rzecz „A”.

Rozliczenie odbywa się wyłącznie na podstawie zbiorczych zestawień (payout statements) generowanych przez „A”, opatrzonych numerem płatności (…). W momencie nabycia subskrypcji przez klienta końcowego nie wykonuje Pan żadnej usługi – dochodzi wyłącznie do sprzedaży subskrypcji przez pośrednika, od której z opóźnieniem otrzymuje Pan prowizję.

„A” generuje raporty i realizuje wypłaty cyklicznie i ze znacznym opóźnieniem, a okresy raportowe nie pokrywają się z polskimi miesiącami kalendarzowymi. Przykład: zestawienie i wypłatę o statusie „Sent” (…) za okres 16 lutego – 16 marca 2026 r. (kwota (…)) „A” wygenerował 21 kwietnia 2026 r., natomiast środki wpłynęły na Pana rachunek firmowy dopiero 1 czerwca 2026 r. Płatność technicznie realizowana jest za pośrednictwem (…), przy czym pierwotnym zleceniodawcą wskazanym na potwierdzeniu przelewu jest „A” Inc. Występują więc trzy różne daty: data zdarzeń pierwotnych (luty-marzec), data finalizacji zestawienia/statusu „Sent” (21 kwietnia) oraz data faktycznego wpływu środków (1 czerwca). Dodatkowo dane przed finalizacją nie są ostateczne: dopóki wypłata ma status „Pending” („Oczekująca”) lub „Scheduled” („Zaplanowana”), poszczególne pozycje i kwoty mogą się jeszcze zmieniać – np. gdy klient skorzysta z 14-dniowego prawa do rezygnacji bez podania przyczyny lub złoży reklamację (do 30 dni). Wiążący, ostateczny dokument (Statement) jest generowany dopiero w momencie zmiany statusu na „Sent” („Wysłane”) – i na jego podstawie „A” realizuje przelew. Dopiero wtedy kwota i skład transakcji są ostateczne i niezmienne.

Rozpoznawanie przychodu odrębnie dla każdej transakcji, przed finalizacją zestawienia, wymagałoby comiesięcznych korekt zeznań, a przy planowanej skali (potencjalnie kilkaset subskrypcji) jest praktycznie niewykonalne.

W zakresie VAT: „A” Inc. jest podmiotem zagranicznym (Kanada) nieposiadającym siedziby w Polsce. Nabywa Pan od „A” usługi pośrednictwa/obsługi platformy, za które „A” potrąca prowizję.

Rozważa Pan, czy po Pana stronie powstaje import usług rozliczany w mechanizmie odwrotnego obciążenia oraz w jakiej dacie powstaje obowiązek podatkowy w VAT z tego tytułu.

Zdarzenie przyszłe: opisany model współpracy z „A” będzie kontynuowany i obejmie kolejne, przyszłe wypłaty realizowane w analogiczny sposób. Zamierza Pan stosować do tych przyszłych wypłat jednolitą zasadę rozpoznawania przychodu opisaną w pytaniach, niezależnie od liczby transakcji ujętych w pojedynczym zestawieniu.

Doprecyzowanie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego pismem z 7 lipca 2026 r.

1.  W odpowiedzi na pytanie: „czy jest Pan zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT”,

wskazał Pan:

2.  W odpowiedzi na pytanie: „czy „A” jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT w Polsce”,

wskazał Pan:

3.  W odpowiedzi na pytanie: „czy „A” jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)”,

wskazał Pan:

4.  W odpowiedzi na pytanie: „czy „A” posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce, dla którego są świadczone usługi będące przedmiotem wniosku”,

wskazał Pan:

5.  W odpowiedzi na pytanie: „w którym momencie świadczona przez „A” na Pana rzecz, usługa związana z obsługą platformy/pośrednictwem zostaje wykonana”,

wskazał Pan:

Doprecyzowanie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego pismem z 17 lipca 2026 r.

Usługi nabywane przez Pana od „A”, których dotyczy wniosek, są świadczone na podstawie Regulaminu w ramach uczestnictwa Pana w programie partnerskim „A”. Obejmują one w szczególności: udostępnienie platformy i narzędzi partnerskich (…), dystrybucję Pana aplikacji w „B” oraz obsługę rozliczeń i poboru płatności od merchantów wraz z ich przekazywaniem Panu („A” Billing Resource). Wynagrodzenie „A” z tytułu tych usług stanowią opłaty i prowizje potrącane przez „A” z Pana należności w momencie zatwierdzania rozliczeń (w szczególności opłata za przetworzenie płatności – processing fee w wysokości 2,9% – oraz prowizja od przychodów z aplikacji zgodnie z planem podziału przychodów (…)), a także jednorazowa opłata rejestracyjna konta deweloperskiego w „B” w wysokości (…) USD.

1.  W odpowiedzi na pytanie: „czy umowa o świadczenie nabywanych przez Pana usług od „A” odnawia/będzie się odnawiać, a usługa jest/będzie przedłużana na kolejne okresy w związku z płatnością kolejnych należności”,

wskazał Pan:

2.  W odpowiedzi na pytanie: „czy nabywane przez Pana ww. usługi są/będą uzależnione od wpływu opłaty za tą usługę”,

wskazał Pan:

3.  W odpowiedzi na pytanie: „kiedy rozpoczyna się świadczenie ww. usługi, tj. czy w dniu dokonania zapłaty czy w innym momencie; jeśli w innym momencie, to proszę wskazać w jakim”,

wskazał Pan:

4.  W odpowiedzi na pytanie: „jakie warunki musi Pan spełnić jako nabywca ww. usługi, żeby mieć możliwość korzystania z tej usługi”,

wskazał Pan:

5.  W odpowiedzi na pytanie: „czy umowy o świadczenie ww. usług zawierają następujące po sobie terminy płatności lub terminy rozliczeń; jak w umowie strony uregulowały kwestię terminów płatności lub terminów rozliczeń za usługi”,

wskazał Pan:

Doprecyzowanie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego pismem z 4 sierpnia 2026 r.

„A” prowadzi platformę e-commerce, na której przedsiębiorcy (merchanci) prowadzą własne sklepy internetowe. „A” udostępnia im dodatki do tych sklepów – wtyczki z „B” i motywy graficzne z „C” – które merchant może dodać do swojego sklepu, aby zmienić jego wygląd lub rozszerzyć funkcje. Płatność merchant uiszcza wyłącznie na rzecz „A”: „A” pobiera należność z jego karty płatniczej (co do zasady raz w miesiącu) i wystawia mu fakturę we własnym imieniu, jako sprzedawca. Na fakturze tej merchant widzi wszystkie pozycje z danego cyklu, przykładowo: (…). Nie jest Pan stroną tego dokumentu, nie otrzymuje go i nie zna danych merchanta.

Pan jako partner „A” nie otrzymuje faktury i sam faktury na rzecz „A” nie wystawia. Jedynym dokumentem, jaki Pan otrzymuje w związku z rozliczeniem, jest zbiorcze zestawienie wypłaty (Statement/potwierdzenie payoutu). W relacji pomiędzy Panem a „A” faktura nie jest zatem wystawiana w żadną stronę.

Ponadto, sprostował Pan informację zawartą w piśmie z 17 lipca 2026 r. wskazując, że opłaty i prowizje należne „A” są potrącane przy każdym zatwierdzonym rozliczeniu (Payout) i są dokumentowane wyłącznie zbiorczym zestawieniem (Statement) wystawianym przez „A”.

Pytania w zakresie podatku od towarów i usług

1.  Czy w związku z nabywaniem od „A” Inc. (Kanada) usług związanych z obsługą platformy/pośrednictwem po Pana stronie powstaje import usług rozliczany w mechanizmie odwrotnego obciążenia (art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT)? (oznaczone we wniosku nr 5)

2.  Jeżeli tak – w jakim momencie powstaje obowiązek podatkowy w VAT z tytułu tego importu usług? (oznaczone we wniosku nr 6)

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem:

Ad 1.

W Pana ocenie, w zakresie usług nabywanych od „A” (podmiot zagraniczny bez siedziby w Polsce), po Pana stronie powstaje import usług rozliczany w mechanizmie odwrotnego obciążenia, z miejscem świadczenia w Polsce zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy o VAT.

Ad 2.

W Pana ocenie obowiązek podatkowy w VAT powstaje w tym samym dniu co przychód w PIT – w dniu wygenerowania przez „A” dokumentu rozliczeniowego (Statement), co jest równoznaczne ze zmianą statusu zestawienia na „Sent”.

Wartość usługi (prowizja potrącana przez „A”) staje się ostateczna dopiero z chwilą powstania tego dokumentu. Co istotne, data wygenerowania dokumentu (21 kwietnia 2026 r.) jest wcześniejsza niż data wpływu środków (1 czerwca 2026 r.), więc rozpoznanie obowiązku w tej dacie nie odracza opodatkowania. Wcześniej widzi Pan jedynie kwoty szacunkowe, które mogą się zmienić. Skoro przed wygenerowaniem dokumentu nie zna Pan podstawy opodatkowania, nie ma Pan od czego naliczyć VAT. Dlatego za moment wykonania usługi w rozumieniu art. 19a ustawy o VAT, należy uznać dzień wygenerowania dokumentu rozliczeniowego (Statement) przez „A”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest:

-     prawidłowe – w zakresie wskazania, czy w związku z nabyciem od „A” usługi związanej z obsługą platformy/pośrednictwem, jest/będzie Pan zobowiązany do rozpoznania importu usług,

-     nieprawidłowe – w zakresie wskazania momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu nabycia ww. usługi.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatne świadczenie usług, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju.

Według art. 2 pkt 1 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 5 ustawy:

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę.

Zauważenia jednak wymaga, że nie każda czynność stanowiąca odpłatną dostawę towarów lub odpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu musi być wykonywana przez podmiot o statusie podatnika działającego w takim charakterze w odniesieniu do tej czynności.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan partnerem platformy „A” Inc. z siedzibą w Kanadzie. „A” Inc. jest podmiotem nieposiadającym siedziby w Polsce i nie posiada w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. „A” Inc. jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy.

Nabywa Pan od „A” usługi pośrednictwa/obsługi platformy, za które „A” potrąca prowizję. Usługi nabywane przez Pana od „A”, są świadczone na podstawie Regulaminu w ramach uczestnictwa w programie partnerskim „A”. Obejmują one w szczególności: udostępnienie platformy i narzędzi partnerskich (…), dystrybucję Pana aplikacji w „B” oraz obsługę rozliczeń i poboru płatności od merchantów wraz z ich przekazywaniem Panu („A” Billing Resource). Wynagrodzenie „A” z tytułu tych usług stanowią opłaty i prowizje potrącane przez „A” z Pana należności w momencie zatwierdzania rozliczeń (w szczególności opłata za przetworzenie płatności – processing fee w wysokości 2,9% – oraz prowizja od przychodów z aplikacji zgodnie z planem podziału przychodów (…)), a także jednorazowa opłata rejestracyjna konta deweloperskiego w „B” w wysokości (…) USD.

Umowa (Regulamin) obowiązuje bezterminowo od chwili jej akceptacji przez Pana – nie jest zawierana na oznaczone okresy, nie odnawia się i nie będzie się odnawiać, a świadczenie usług nie jest i nie będzie przedłużane na kolejne okresy w związku z płatnością kolejnych należności. Usługi są i będą świadczone w sposób ciągły przez cały okres Pana uczestnictwa w programie partnerskim; każda ze stron może wypowiedzieć umowę w każdym czasie.

Świadczenie nabywanych usług nie jest i nie będzie uzależnione od uprzedniego wpływu opłaty od Pana. „A” pobiera swoje wynagrodzenie samodzielnie, w drodze potrącenia należnych mu opłat i prowizji z Pana należności w momencie zatwierdzania rozliczenia (Payout).

Wyjątek stanowi jednorazowa opłata rejestracyjna konta deweloperskiego w „B” ((…) USD), która jest płatna z góry i warunkuje dokonanie rejestracji.

Świadczenie usług rozpoczyna się z chwilą akceptacji Regulaminu i utworzenia konta partnerskiego (a w zakresie dystrybucji aplikacji – z chwilą zatwierdzenia aplikacji przez „A” i jej publikacji w „B”), nie zaś w dniu dokonania zapłaty. Zapłata wynagrodzenia „A” następuje po wykonaniu usług – w drodze potrącenia dokonywanego w momencie zatwierdzania rozliczenia (Payout).

Aby korzystać z nabywanych usług, musi Pan: utworzyć konto partnerskie z podaniem pełnych, wymaganych danych, zaakceptować Regulamin wraz z dokumentami włączonymi do niego przez odesłanie (…), uczestniczyć w programie w celach związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz przestrzegać postanowień Regulaminu.

W zakresie dystrybucji aplikacji w „B” dodatkowo wymagane są: rejestracja konta deweloperskiego (z jednorazową opłatą (…) USD) oraz zgodność aplikacji z wymogami „A” i jej zatwierdzenie przez „A”.

Umowa (Regulamin) przewiduje następujące po sobie terminy rozliczeń. Rozliczenia dokonywane są w okresach „Payment Period”, przypadających dwa razy w każdym miesiącu kalendarzowym (pierwsza i druga połowa miesiąca), z zastrzeżeniem progu (…) USD (należności poniżej progu przechodzą na kolejne okresy i są rozliczane zbiorczo). Opłaty i prowizje należne „A” są potrącane przy każdym zatwierdzonym rozliczeniu (Payout) i są dokumentowane wyłącznie zbiorczym zestawieniem (Statement) wystawianym przez „A”. Regulamin nie przewiduje odrębnych, kalendarzowo oznaczonych terminów płatności dla Pana – rozliczenie następuje w opisanym wyżej cyklu, w drodze potrącenia.

Pana wątpliwości w analizowanej sprawie w zakresie podatku od towarów i usług dotyczą w pierwszej kolejności wskazania czy w związku z nabywaniem od „A” Inc. (Kanada) usług związanych z obsługą platformy/pośrednictwem po Pana stronie powstaje import usług rozliczany w mechanizmie odwrotnego obciążenia.

Odnosząc się do Pana wątpliwości w pierwszej kolejności należy ustalić miejsce opodatkowania nabytej przez Pana usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależy bowiem, czy dane świadczenie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie. Regulacje prawne obowiązujące w tym zakresie, zostały zawarte w ustawie o podatku od towarów i usług w rozdziale 3 działu V „Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług”.

Według art. 28a ustawy:

Wskazany powyżej art. 28a ustawy, wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy.

Za podatników, w świetle art. 28a pkt 1 ustawy, uznawane są również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich. Natomiast przepis art. 28a pkt 2 ustawy uszczegóławia normę zawartą w pkt 1 lit. a, przez wskazanie, że pojęcie podatnika, na potrzeby ustalania miejsca świadczenia usług, obejmuje również sytuację, gdy podatnik, który wykonuje samodzielnie działalność gospodarczą, nabywa usługi dla czynności niepodlegających opodatkowaniu zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy.

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy:

Przy czym, jak stanowi art. 28b ust. 2 ustawy:

Według art. 28b ust. 3 ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że miejscem świadczenia usług na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy jest miejsce, w którym podatnik ten posiada siedzibę swojej działalności gospodarczej. Jeżeli jednak usługi te są świadczone na rzecz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika znajdującego się w miejscu innym niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. W przypadku braku siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej – miejscem świadczenia usług, jest stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu. Powołaną powyżej zasadę ogólną należy stosować, gdy usługa jest świadczona na rzecz podatnika, a przepisy wskazane w art. 28b ust. 1 ustawy, nie przewidują innych zasad ustalenia miejsca świadczenia usług.

Do nabywanych usług nie będą miały zastosowania szczególne reguły ustalania miejsca świadczenia, o których mowa w art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy.

Należy przy tym wskazać, że z wniosku wynika że „A” ma siedzibę w Kanadzie i nie posiada w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. Ponadto, „A” Inc. jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy. Zatem, miejsce opodatkowania nabywanych przez Pana usług od „A” należy ustalić zgodnie z ogólną zasadą dotyczącą ustalania miejsca świadczenia usług, o której mowa w art. 28b ust. 1 ustawy, tj. miejscem opodatkowania jest miejsce w którym usługobiorca (Pan) posiada siedzibę działalność gospodarczej. Tym samym, ww. usługi są/będą opodatkowane w Polsce.

Ponadto, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy:

Według art. 17 ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 9 ustawy:

Powołany art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy wskazuje na sytuację, w której podatnikiem staje się nabywca usługi. Przepis art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, wprowadza mechanizm tzw. odwrotnego obciążenia, który polega na opodatkowaniu usług przez usługobiorcę. Przepis art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, ma zastosowanie gdy miejscem świadczenia a tym samym opodatkowania ustalonym na podstawie przepisów ustawy jest terytorium Polski. Przy tym warunkiem zastosowania odwrotnego obciążenia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy względem usług jest spełnienie warunków dotyczących usługodawcy, jak i usługobiorcy.

Zatem, w świetle powołanych przepisów, z tytułu nabycia usługi związanej z obsługą platformy /pośrednictwem zobowiązany jest/będzie Pan do rozliczenia podatku od towarów i usług na zasadzie importu usług w rozumieniu art. 2 pkt 9 w związku z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy. Jak wskazano miejscem opodatkowania nabywanej przez Pana usługi jest terytorium kraju, tj. Polska. Wobec powyższego, nabywana przez Pana ww. usługa od „A” stanowi import usług w rozumieniu art. 2 pkt 9 ustawy, z tytułu którego jest/będzie Pan podatnikiem i to na Panu ciąży/będzie ciążył obowiązek rozliczenia nabywanej usługi.

Podsumowując, w związku z nabywaniem od „A” Inc. (Kanada) usług związanych z obsługą platformy/pośrednictwem, po Pana stronie powstaje/będzie powstawał obowiązek rozliczenia importu usług w mechanizmie odwrotnego obciążenia.

Tym, samym, Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 5 jest prawidłowe.

Ponadto, Pana wątpliwości dotyczą również, kwestii, w którym momencie powstaje po Pana stronie obowiązek podatkowy z tytułu nabycia od „A” Inc. usług związanych z obsługą platformy /pośrednictwem.

Podatnik, który wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, zobowiązany jest opodatkować daną czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego.

Zgodnie z zasadą ogólną wyrażoną w art. 19a ust. 1 ustawy:

Z konstrukcji podatku od towarów i usług wynika, że podatnik który wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, zobowiązany jest opodatkować daną czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego. Powyższy przepis formułuje zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru bądź wykonania usługi, co oznacza, że podatek staje się wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa towarów bądź świadczenie usług i powinien być rozliczony za ten okres.

Jak stanowi art. 19a ust. 2 ustawy:

Przy czym stosownie do art. 19a ust. 3 ustawy:

Ustalenie momentu powstania obowiązku podatkowego wymaga od wykonawcy danej usługi prawidłowego określenia momentu jej wykonania. Ustawa nie definiuje tego momentu, ani w żaden sposób nie precyzuje, jakimi kryteriami należy posługiwać się dla jego określenia. Przy czym przyjąć należy, że momentem wykonania usługi jest moment faktycznego wykonania wszystkich działań i czynności składających się na daną usługę. Zatem, usługa jest wykonana, gdy usługodawca zrealizował wszystkie czynności składające się na określony rodzaj usług. Należy zaznaczyć, że o faktycznym wykonaniu usługi decyduje jej charakter. Jednocześnie podkreślić należy, że ustalenie zakresu świadczonej usługi i w konsekwencji momentu jej wykonania powinno następować w sposób obiektywny. Z kolei o charakterze usługi decydują strony umowy cywilnoprawnej.

Jak stanowi art. 353¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U z 2026 r. poz. 795):

Z zasady tej wynika, że strony mogą dowolnie kształtować treść umowy w granicach wyznaczonych przez obowiązujące przepisy prawa, w tym także przepisy prawa podatkowego. Podkreślić należy jednak, że ustalenie zakresu świadczonej usługi i w konsekwencji momentu jej wykonania powinno następować w sposób obiektywny. Oznacza to, że postanowienia umowne w tej kwestii niewątpliwie są istotne, niemniej jednak należy zwrócić uwagę na charakter i specyfikę danego świadczenia, by zapobiec możliwości nieuzasadnionego przesuwania momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług. Zatem ewentualne postanowienia umowne o uznaniu usługi za wykonaną pozostają bez znaczenia dla określenia momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług.

Przepis art. 19a ust. 2 ustawy stanowi, że w odniesieniu do usług przyjmowanych częściowo obowiązek podatkowy – w przypadku wykonania usługi częściowej – powstaje właśnie w tej części. Usługę przyjmowaną częściowo (określoną część podzielnej w sensie gospodarczym usługi) uważa się za wykonaną w odniesieniu do tej części usługi, dla której to określono zapłatę.

Z kolei w art. 19a ust. 3 ustawy, ustawodawca wprowadził unormowanie w zakresie ustalenia momentu wykonania usługi w odniesieniu do „usługi, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń”, czyli takiej usługi, która jest wykonywana w sposób ciągły przez pewien czas, natomiast rozliczenie należności za nią następuje w ramach okresu.

Wykładnia językowa pojęcia „sprzedaż o charakterze ciągłym” sprowadza się do ustalenia znaczenia przymiotnika „ciągły”. W Słowniku Języka Polskiego PWN (wydanie internetowe sjp.pwn.pl) słowo to zdefiniowane zostało jako „trwający bez przerwy”, „powtarzający się stale”, „ciągnący się nieprzerwanie w przestrzeni”.

Z powyższego wynika, że za sprzedaż o charakterze ciągłym należy uznać każdą usługę odbywającą się bezustannie, stale, bez przerwy. Pojęcie ciągłości rozumiane zgodnie z zasadami prawa cywilnego, należy odnieść do pojęcia zobowiązania o charakterze ciągłym. Zobowiązanie takie wytwarza stosunek prawny oznaczony terminem lub nim nieoznaczony. Charakter tego zobowiązania jest trwały i mogą z niego wypłynąć obowiązki ciągłe lub okresowe.

Przepisy regulujące podatek od towarów i usług nie definiują pojęcia „sprzedaży o charakterze ciągłym”. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 17 kwietnia 2012 r., sygn. akt I FSK 935/11 odniósł się do tego pojęcia następująco:

W związku z powyższym sformułować można wniosek, że jako sprzedaż ciągłą można uznać każdą usługę, która jest stale w fazie wykonywania, co oznacza, że wykonywana jest nieprzerwanie przez czas trwania umowy, i w której jednoznacznie można określić jedynie moment rozpoczęcia jej świadczenia, natomiast moment jej zakończenia rozumianego jako definitywne wykonanie, nie jest z góry określony. Jest on wyznaczony przez datę obowiązywania umowy między kontrahentami.

W opisie sprawy wskazał Pan, że wynagrodzenie „A” z tytułu nabywanych przez Pana usług stanowią opłaty i prowizje potrącane przez „A” z Pana należności w momencie zatwierdzania rozliczeń a także jednorazowa opłata rejestracyjna konta deweloperskiego w „B” w wysokości (…) USD. Usługi nabywane przez Pana od „A”, są świadczone na podstawie Regulaminu w ramach uczestnictwa w programie partnerskim „A”. Umowa (Regulamin) obowiązuje bezterminowo od chwili jej akceptacji przez Pana – nie jest zawierana na oznaczone okresy, nie odnawia się i nie będzie się odnawiać, a świadczenie usług nie jest i nie będzie przedłużane na kolejne okresy w związku z płatnością kolejnych należności. Usługi są i będą świadczone w sposób ciągły przez cały okres Pana uczestnictwa w programie partnerskim; każda ze stron może wypowiedzieć umowę w każdym czasie. Świadczenie nabywanych usług nie jest i nie będzie uzależnione od uprzedniego wpływu opłaty od Pana. „A” pobiera swoje wynagrodzenie samodzielnie, w drodze potrącenia należnych mu opłat i prowizji z Pana należności w momencie zatwierdzania rozliczenia (Payout). Wyjątek stanowi jednorazowa opłata rejestracyjna konta deweloperskiego w „B” ((…) USD), która jest płatna z góry i warunkuje dokonanie rejestracji. Świadczenie usług rozpoczyna się z chwilą akceptacji Regulaminu i utworzenia konta partnerskiego (a w zakresie dystrybucji aplikacji – z chwilą zatwierdzenia aplikacji przez „A” i jej publikacji w „B”), nie zaś w dniu dokonania zapłaty. Zapłata wynagrodzenia „A” następuje po wykonaniu usług – w drodze potrącenia dokonywanego w momencie zatwierdzania rozliczenia (Payout). Umowa (Regulamin) przewiduje następujące po sobie terminy rozliczeń. Rozliczenia dokonywane są w okresach „Payment Period”, przypadających dwa razy w każdym miesiącu kalendarzowym (pierwsza i druga połowa miesiąca), z zastrzeżeniem progu (…) USD (należności poniżej progu przechodzą na kolejne okresy i są rozliczane zbiorczo). Opłaty i prowizje należne „A” są potrącane przy każdym zatwierdzonym rozliczeniu (Payout) i są dokumentowane wyłącznie zbiorczym zestawieniem (Statement) wystawianym przez „A”. Regulamin nie przewiduje odrębnych, kalendarzowo oznaczonych terminów płatności dla Pana – rozliczenie następuje w opisanym wyżej cyklu, w drodze potrącenia.

Odnosząc się do Pana wątpliwości, należy stwierdzić, że z tytułu nabycia przez Pana usługi rejestracji konta, za którą została pobrana jednorazowa opłata rejestracyjna konta deweloperskiego w „B” ((…) USD), która jest płatna z góry i warunkuje dokonanie rejestracji, obowiązek podatkowy powstanie zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy, z chwilą wykonania usługi, tj. z momentem rejestracji Pana konta deweloperskiego w „A”.

Natomiast w przypadku nabywanych przez Pana usług związanych z obsługą platformy /pośrednictwem, mamy do czynienia z usługami wykonywanymi w sposób ciągły, dla których w związku z ich świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy rozliczeń.

Zatem, mając na uwadze powołane przepisy oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że z tytułu nabywanych przez Pana usług związanych z obsługą platformy/pośrednictwem, obowiązek podatkowy powstaje/będzie powstawał zgodnie z art. 19a ust. 3 ustawy, tj. z upływem każdego okresu rozliczeniowego do którego odnoszą się rozliczenia, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi, tj. jeśli rozliczenia nabywanej przez Pana ww. usługi dokonywane są w okresach przypadających dwa razy w każdym miesiącu kalendarzowym (pierwsza i druga połowa miesiąca), to obowiązek podatkowy powstaje/będzie powstawał dwa razy w każdym miesiącu kalendarzowym z upływem każdego okresu do którego odnosi/będzie odnosić się rozliczenie.

Podsumowując:

-     z tytułu nabycia przez Pana usługi rejestracji konta, za którą została pobrana jednorazowa opłata rejestracyjna konta deweloperskiego w „B” ((…) USD), obowiązek podatkowy powstanie zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy, z chwilą wykonania usługi, tj. z momentem rejestracji Pana konta deweloperskiego w „A”,

-     z tytułu nabywanych przez Pana usług związanych z obsługą platformy/pośrednictwem, obowiązek podatkowy powstaje/będzie powstawał zgodnie z art. 19a ust. 3 ustawy, tj. z upływem każdego okresu rozliczeniowego do którego odnoszą się rozliczenia, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi, tj. jeśli rozliczenia nabywanej przez Pana ww. usługi dokonywane są w okresach przypadających dwa razy w każdym miesiącu kalendarzowym (pierwsza i druga połowa miesiąca), to obowiązek podatkowy powstaje /będzie powstawał dwa razy w każdym miesiącu kalendarzowym z upływem każdego okresu do którego odnosi/będzie odnosić się rozliczenie.

Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 6 jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-     stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

-     zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Pan ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno -skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Ponadto informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko spraw będących przedmiotem Pana wniosku (zadanych pytań). Zauważyć bowiem należy, że to wyłącznie Wnioskodawca (Pan), w treści składanego wniosku, kształtuje jego zakres przedmiotowy. Zatem kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być rozpatrzone – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.