Interpretacja 0112-KDIL1-3.4012.419.2026.1.KM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy wskazania czy Gmina w ramach realizacji zadania pn. „(...)” ma prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków:

-     związanych z wykonaniem instalacji fotowoltaicznych na budynku szkoły,

-     poniesionych na modernizację budynku szkoły niezwiązanych z wykonaniem instalacji fotowoltaicznych.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Gmina jest czynnym podatnikiem VAT, składającym miesięczne rozliczenie JPK-VAT.

Realizując zadania własne gminy, określone w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.), tj. w zakresie edukacji publicznej oraz utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych, a także ochrony środowiska i przyrody gmina rozpoczęła realizację zadania: „(...)”.

Powyższa inwestycja realizowana jest w ramach Programu Regionalnego Fundusze Europejskie 2021-2027, (…). Szkoła Podstawowa jest jednostką budżetową gminy i podlega obowiązkowi centralizacji rozliczeń w podatku VAT w ramach JST.

Głównym celem zadania jest kompleksowa poprawa gospodarki energetycznej w budynku – obiekcie użyteczności publicznej poprzez inwestycje termomodernizacyjne i prośrodowiskowe. Zastosowane nowoczesne techniki grzewcze z wysokospecjalistycznym oprogramowaniem pozwolą również na wdrożenie systemu zarządzania energią cieplną.

Kompleksowa, głęboka modernizacja energetyczna budynku związana będzie z:

1.  Termomodernizacją przegród zewnętrznych, w tym: ścian zewnętrznych, stropodachu wentylowanego, stropodachu niewentylowanego.

2.  Wymianą stolarki okiennej i drzwiowej zewnętrznej.

3.  Kompleksową modernizacją systemu przygotowania ciepłej wody użytkowej na OZE – instalację pomp ciepła.

4.  Kompleksową modernizacją systemu ogrzewania na OZE – instalację pomp ciepła z wysokospecjalistycznym oprogramowaniem pozwolą również na wdrożenie systemu zarządzania energią cieplną.

5.  Wymianą przestarzałego oświetlenia na nowoczesne, typu LED, wraz z dostosowaniem instalacji elektrycznej w tym zakresie.

6.  Wykonaniem instalacji fotowoltaicznej, która generować będzie energię elektryczną wyłącznie na cele pokrycia potrzeb własnych obiektu (2 instalacje o mocy jednostkowej poniżej 50,0 kWp, wyposażone w odrębne falowniki i przyłączone do odrębnych przyłączy elektroenergetycznych budynku).

7.  Wykonaniem proekologicznego systemu odprowadzania wód opadowych i roztopowych – odprowadzenie tychże wód do ziemi z wykorzystaniem rur drenarskich w otulinie.

8.  Pracami dodatkowymi, w tym: odmalowanie pomieszczeń po przeprowadzonych pracach termomodernizacyjnych, malowanie żaluzji okienek piwnicznych, montaż instalacji odgromowej, instalacja oświetlenia awaryjnego.

9.  Nadzorem inwestorskim.

Zakres prac i ich rezultaty potwierdzone zostały w sporządzonych audytach: termomodernizacyjnym i efektywności energetycznej: oświetlenie i PV.

Budynek Szkoły Podstawowej przeznaczony jest na działalność oświatową i edukacyjną gminy wynikającą z ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym. W ww. szkole są prowadzone zajęcia oświatowe, edukacyjne i wychowawcze dla dzieci i młodzieży.

Realizacja tych zadań wynika z nałożonych na Gminę zadań przez ustawę o samorządzie gminnym oraz ustawę o systemie oświaty i obejmuje opiekę nad dziećmi, kształcenie i wychowanie. Wydatki związane z realizacją zadania pn. „(…)” będą udokumentowane fakturami, na których Gmina zostanie wskazana jako nabywca.

W ramach realizowanej inwestycji na budynku szkoły zostanie zamontowana instalacja fotowoltaiczna. W ramach ponoszonych wydatków jest możliwe wyodrębnienie kwot przeznaczonych na wykonanie instalacji fotowoltaicznej. Po przyłączeniu instalacji do sieci elektroenergetycznej gmina, działając jako prosument w rozumieniu Ustawy o odnawialnych źródłach energii, dokona aneksowania obowiązującej umowy kompleksowej w zakresie rozliczania energii elektrycznej. Instalacja fotowoltaiczna zostanie przyłączona do sieci elektroenergetycznej na nowych zasadach, obowiązujących po 1 lipca 2022 r., tj. w systemie net-billingu, zgodnie z Ustawą o odnawialnych źródłach energii.

Jednocześnie wskazać należy, że zgodnie z Ustawą o odnawialnych źródłach energii, nadwyżki energii elektrycznej niewykorzystanej na potrzeby własne będą wprowadzane do sieci i rozliczane w systemie net-billingu, tj. ich wartość będzie ewidencjonowana na depozycie prosumenckim i przeznaczana na pokrycie kosztów energii pobranej z sieci, a ewentualna niewykorzystana część środków może podlegać zwrotowi na zasadach określonych w przepisach. W przypadku instalacji fotowoltaicznej objętej wnioskiem zastosowanie znajdzie rozliczenie, o którym mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2 Ustawy o odnawialnych źródłach energii, tj. rozliczenie wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci (system net-billingu), właściwy dla instalacji przyłączonych po 1 lipca 2022 r.

Powstała instalacja fotowoltaiczna wykorzystywana będzie zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej (sprzedaż nadwyżek wyprodukowanej energii elektrycznej na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego, z którym będzie zawarta umowa cywilnoprawna – czynność opodatkowana VAT) w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (w zakresie edukacji publicznej – czynności niepodlegająca VAT) w rozumieniu art. 15 ust. 6 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.

Gmina nie jest przy tym w stanie dokonać tzw. alokacji bezpośredniej ponoszonych wydatków, tj. ich przyporządkowania do poszczególnych rodzajów działalności wykonywanej za pośrednictwem zrealizowanej Inwestycji tj. do działalności gospodarczej (czynności opodatkowane VAT) oraz działalności innej niż gospodarcza (czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT). W opinii Gminy nie ma obiektywnej możliwości odrębnego przyporządkowania kwot VAT naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług oraz czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem należy stwierdzić, że w związku z ponoszeniem nakładów na realizację zadania, w sytuacji gdy Gmina nie ma możliwości przyporządkowania wydatków do poszczególnych rodzajów działalności, tj. do działalności gospodarczej (do czynności opodatkowanych) i do działalności innej niż gospodarcza, to przysługuje Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.

Tym samym, Gminie przysługuje na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w takim zakresie w jakim wydatki te są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług z uwzględnieniem zasad określonych w art. 86 ust. 2a i 2b ustawy oraz rozporządzenia.

W związku z powyższym, ponoszone przez Gminę wydatki związane niepodzielnie z różnymi obszarami jego działalności, Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego przy użyciu prewspółczynnika VAT.

Gmina dodatkowo wskazuje, że interpretacja przepisów prawa podatkowego wydana na skutek złożonego wniosku jest niezbędna do prawidłowego rozliczenia dofinansowania zadania.

Szczególnie istotne jest ono w ocenie Instytucji Zarządzającej w zakresie dotyczącym instalacji fotowoltaicznej.

Pytania

1.  Czy Gmina w ramach realizacji zadania pn. „(...)” będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z wykonaniem instalacji fotowoltaicznych na budynku szkoły (w ramach działalności opodatkowanej i niepodlegającej opodatkowaniu), jeśli tak to w jakim zakresie?

2.  Czy Gmina w ramach realizacji zadania pn. „(...)” będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków niezwiązanych z wykonaniem instalacji fotowoltaicznych (związanych z działalnością podlegającą opodatkowaniu i niepodlegającą opodatkowaniu), jeśli tak to w jakim zakresie?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1.

Zdaniem Gminy, w związku z realizacją zadania inwestycyjnego pn. „(...)”, Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację tego zadania, związanych z wykonaniem instalacji fotowoltaicznych.

Wygenerowana z instalacji fotowoltaicznej energia elektryczna będzie w pierwszej kolejności wykorzystywana na pokrycie potrzeb własnych Szkoły Podstawowej. Jednakże, z uwagi na rozliczanie się z operatorem sieci w systemie net-billing, ewentualne nadwyżki wyprodukowanej energii będą wprowadzane do sieci.

W świetle przepisów ustawy o VAT, wprowadzanie energii do sieci w tym systemie stanowi odpłatną dostawę towarów (art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT) podlegającą opodatkowaniu. Gmina uzyskując odpłatność (wynagrodzenie) od przedsiębiorstwa energetycznego w ramach systemu net-billing będzie działać w charakterze podatnika VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT (tj. podmiotu wykonującego działalność gospodarczą zdefiniowaną w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT).

Instalacja fotowoltaiczna, o której mowa we wniosku będzie stanowiła mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii. Zamontowane zostaną dwie instalacje, z których każda będzie miała moc jednostkową poniżej 50,0 kWp, każda będzie miała oddzielny licznik i będzie oddzielnym punktem poboru energii.

W związku z powyższym, instalacja fotowoltaiczna będzie wykorzystywana zarówno do celów działalności niepodlegającej opodatkowaniu VAT (działalność statutowa szkoły w sferze publicznoprawnej), jak i do czynności opodatkowanych VAT (dostawa nadwyżek energii do sieci).

Ze względu na to, że nie jest możliwe obiektywne przypisanie konkretnych kwot podatku naliczonego wyłącznie do czynności opodatkowanych (w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy), Gmina ma prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków na instalację fotowoltaiczną w części, przy zastosowaniu, tzw. prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT.

Zdaniem Gminy, właściwym do zastosowania prawa do obniżenia podatku należnego o naliczony będzie prewspółczynnik wyliczony dla jednostki budżetowej wykorzystującej instalację, czyli Szkoły Podstawowej.

Ad 2.

Zdaniem Gminy, w związku z realizacją zadania inwestycyjnego pn. „(...)”, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków niezwiązanych z wykonaniem instalacji fotowoltaicznych.

Realizacja zadania przez Gminę będzie służyła przede wszystkim działalności publicznej pozostającej poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług, bowiem zrealizowana Inwestycja w pierwszej kolejności będzie wykorzystywana na cele realizacji zadania Gminy w zakresie edukacji publicznej w ramach zadań własnych gminy, które Gmina wykonuje jako organ władzy publicznej (czynności niepodlegające VAT) i w takim zakresie będą wykorzystywane efekty realizowanego Zadania.

Pozostałe prace w ramach zadania (np. wymiana stolarki okiennej i drzwiowej, modernizacja systemu ogrzewania czy oświetlenia) nie mają związku z generowaniem energii i jej odprowadzaniem do sieci. Wydatki te są ściśle i wyłącznie związane z funkcjonowaniem budynku na potrzeby realizacji zadań własnych Gminy z zakresu edukacji publicznej (art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym). Działalność ta mieści się w sferze działań publicznoprawnych (wykonywanie władztwa publicznego na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o VAT) i jako taka nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Efekty realizacji zadania pn. „(...)” (oprócz instalacji fotowoltaicznej) będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, (tj. realizacji zadania Gminy w zakresie edukacji publicznej w ramach zadań własnych gminy, które Gmina wykonuje jako organ władzy publicznej), a więc do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Efekty realizacji zadania pn. „(...)” (oprócz instalacji fotowoltaicznej) nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT i zwolnionych od podatku VAT.

Wobec braku jakiegokolwiek związku tych wydatków z czynnościami opodatkowanymi, przesłanka z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT nie zostaje spełniona i Gmina nie ma w tym zakresie prawa do odliczenia podatku VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza, zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W oparciu o art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast, na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani, jako podatnicy VAT czynni.

Odnosząc się do kwestii objętej zakresem pytań należy w pierwszej kolejności ustalić, czy wydatki ponoszone przez Państwa w związku z realizacją zadania pn. „(...)” są wykorzystywane przez Państwa do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

W rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy:

W świetle art. 2 pkt 22 ustawy:

Według art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Zauważyć należy, że jak wynika z ww. przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, bezwzględnym warunkiem dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usługi podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jest „odpłatność” za daną czynność. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego). W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku, którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jednocześnie wskazać należy, iż nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów czy świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu, musi być wykonana przez podatnika.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują, jako podmioty prawa publicznego, nawet, jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty lub składki. Podmioty te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:

·      podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz

·      podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi, więc charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenia usług podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Wyłączenie z opodatkowania podatkiem VAT jednostek samorządu terytorialnego jest możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych) i tylko w odniesieniu do tych czynności, które nie są wykonywane na podstawie zawartych przez te jednostki umów cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662):

Jak wynika z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, zgodnie, z którym:

Realizacja tych zadań następować może także w drodze dostawy towarów i świadczenia usług w rozumieniu art. 7 i art. 8 ustawy (w zakresie dostaw i usług, co do zasady odpłatnych). Gmina, w celu wypełnienia nałożonych na nią zadań, organizuje warunki dla innych podmiotów bądź bezpośrednio uczestniczy w obrocie gospodarczym.

Jak stanowi art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 68 ze zm.), zwanej dalej ustawą o OZE:

Według art. 2 pkt 27a ustawy o OZE:

Na mocy art. 3 ustawy o OZE:

W myśl art. 4 ust. 1 ustawy o OZE:

Na podstawie art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE:

W świetle art. 4 ust. 2 ustawy o OZE:

Szczegółowy sposób rozliczania prosumenta z udostępnionej energii regulują przepisy art. 4 ust. 2a-7 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Jak wynika z art. 4 ust. 3a ustawy o OZE:

Zgodnie z art. 4 ust. 8 ustawy o OZE:

Stosownie do art. 4 ust. 10 ustawy o OZE:

Natomiast, według art. 4 ust. 11 ustawy o OZE stanowi, że:

W myśl art. 4b ust. 1 ustawy o OZE:

W świetle art. 4b ust. 2 ustawy o OZE:

W myśl art. 4c ust. 1-10 ustawy o OZE:

Na podstawie art. 4d ust. 2 ustawy o OZE:

Stosownie do art. 40 ust. 1 ustawy o OZE:

Jak stanowi art. 40 ust. 1a ustawy o OZE:

Należy zauważyć, że do dnia 14 lipca 2018 r. obowiązywał art. 4 ust. 9 ustawy o odnawialnych źródłach energii, zgodnie, z którym wprowadzanie energii elektrycznej do sieci, a także pobieranie tej energii z sieci, o których mowa w ust. 1, nie są świadczeniem usług ani sprzedażą w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Wskazany art. 4 ust. 9 ustawy o odnawialnych źródłach energii został uchylony przez art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 7 czerwca 2018 r. o zmianie ustawy o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. 2018 r. poz. 1276). Co do zasady, zatem, czynności, o których mowa w tym przepisie, stanowić mogą czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, o ile są dokonywane przez podatników tego podatku.

Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest czynnym podatnikiem VAT, składającym miesięczne rozliczenie JPK-VAT. Realizując zadania własne gminy w zakresie edukacji publicznej oraz utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych, a także ochrony środowiska i przyrody Gmina rozpoczęła realizację zadania: „(...)”. Powyższa inwestycja realizowana jest w ramach Programu Regionalnego Fundusze Europejskie 2021-2027, (…). Szkoła Podstawowa jest jednostką budżetową gminy i podlega obowiązkowi centralizacji rozliczeń w podatku VAT w ramach JST. Głównym celem zadania jest kompleksowa poprawa gospodarki energetycznej w budynku – obiekcie użyteczności publicznej poprzez inwestycje termomodernizacyjne i prośrodowiskowe. Zastosowane nowoczesne techniki grzewcze z wysokospecjalistycznym oprogramowaniem pozwolą również na wdrożenie systemu zarządzania energią cieplną.

Kompleksowa, głęboka modernizacja energetyczna budynku związana będzie z:

1.  Termomodernizacją przegród zewnętrznych, w tym: ścian zewnętrznych, stropodachu wentylowanego, stropodachu niewentylowanego.

2.  Wymianą stolarki okiennej i drzwiowej zewnętrznej.

3.  Kompleksową modernizacją systemu przygotowania ciepłej wody użytkowej na OZE – instalację pomp ciepła.

4.  Kompleksową modernizacją systemu ogrzewania na OZE – instalację pomp ciepła z wysokospecjalistycznym oprogramowaniem pozwolą również na wdrożenie systemu zarządzania energią cieplną.

5.  Wymianą przestarzałego oświetlenia na nowoczesne, typu LED, wraz z dostosowaniem instalacji elektrycznej w tym zakresie.

6.  Wykonaniem instalacji fotowoltaicznej, która generować będzie energię elektryczną wyłącznie na cele pokrycia potrzeb własnych obiektu (2 instalacje o mocy jednostkowej poniżej 50,0 kWp, wyposażone w odrębne falowniki i przyłączone do odrębnych przyłączy elektroenergetycznych budynku).

7.  Wykonaniem proekologicznego systemu odprowadzania wód opadowych i roztopowych – odprowadzenie tychże wód do ziemi z wykorzystaniem rur drenarskich w otulinie.

8.  Pracami dodatkowymi, w tym: odmalowanie pomieszczeń po przeprowadzonych pracach termomodernizacyjnych, malowanie żaluzji okienek piwnicznych, montaż instalacji odgromowej, instalacja oświetlenia awaryjnego.

9.  Nadzorem inwestorskim.

Budynek Szkoły Podstawowej przeznaczony jest na działalność oświatową i edukacyjną Gminy wynikającą z ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym. W ww. szkole są prowadzone zajęcia oświatowe, edukacyjne i wychowawcze dla dzieci i młodzieży. Wydatki związane z realizacją zadania pn. „(...)” będą udokumentowane fakturami, na których Gmina zostanie wskazana jako nabywca. W ramach realizowanej inwestycji na budynku szkoły zostanie zamontowana instalacja fotowoltaiczna. W ramach ponoszonych wydatków jest możliwe wyodrębnienie kwot przeznaczonych na wykonanie instalacji fotowoltaicznej. Po przyłączeniu instalacji do sieci elektroenergetycznej Gmina, działając jako prosument w rozumieniu Ustawy o odnawialnych źródłach energii dokona aneksowania obowiązującej umowy kompleksowej w zakresie rozliczania energii elektrycznej. Instalacja fotowoltaiczna zostanie przyłączona do sieci elektroenergetycznej na nowych zasadach, obowiązujących po 1 lipca 2022 r., tj. w systemie net-billingu, zgodnie z Ustawą o odnawialnych źródłach energii. Jednocześnie wskazać należy, że zgodnie z Ustawą o odnawialnych źródłach energii, nadwyżki energii elektrycznej niewykorzystanej na potrzeby własne będą wprowadzane do sieci i rozliczane w systemie net-billingu, tj. ich wartość będzie ewidencjonowana na depozycie prosumenckim i przeznaczana na pokrycie kosztów energii pobranej z sieci, a ewentualna niewykorzystana część środków może podlegać zwrotowi na zasadach określonych w przepisach. W przypadku instalacji fotowoltaicznej objętej wnioskiem zastosowanie znajdzie rozliczenie, o którym mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2 Ustawy o odnawialnych źródłach energii, tj. rozliczenie wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci (system net-billingu), właściwy dla instalacji przyłączonych po 1 lipca 2022 r. Powstała instalacja fotowoltaiczna wykorzystywana będzie zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej (sprzedaż nadwyżek wyprodukowanej energii elektrycznej na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego, z którym będzie zawarta umowa cywilnoprawna – czynność opodatkowana VAT) w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (w zakresie edukacji publicznej – czynności niepodlegająca VAT) w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy. Gmina nie jest przy tym w stanie dokonać tzw. alokacji bezpośredniej ponoszonych wydatków, tj. ich przyporządkowania do poszczególnych rodzajów działalności wykonywanej za pośrednictwem zrealizowanej Inwestycji tj. do działalności gospodarczej (czynności opodatkowane VAT) oraz działalności innej niż gospodarcza (czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT).

Odnosząc się do powyższego należy zaznaczyć, że w świetle zacytowanych wyżej przepisów, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów, na zasadach dla niej określonych. Kwalifikacji tej nie zmienia treść art. 4 ust. 8 ustawy o OZE, gdyż ustawa o podatku od towarów i usług definiuje we własnym zakresie działalność gospodarczą i definicja ta jest szersza niż np. zakres działalności gospodarczej wynikający z ustawy – Prawo przedsiębiorców.

W wyroku w sprawie C-219/12 Fuchs Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej uznał, że:

Ustawa nie definiuje co należy rozumieć przez czynność odpłatną. Jednak dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność, co wynika z ww. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność, a także odszkodowanie. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Zatem istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną zapłatą będącą świadczeniem wzajemnym. Dostawcę towarów lub usługodawcę musi łączyć z odbiorcą stosunek prawny, z którego wynika obowiązek dostawy towarów lub świadczenia usług oraz wysokość wynagrodzenia (świadczenia wzajemnego). Za dokonanie tych czynności, wynagrodzenie musi być wyrażalne w pieniądzu, co jednak nie oznacza, że musi mieć ono postać pieniężną, gdyż wynagrodzenie (odpłatność) jako świadczenie wzajemne może również przybrać postać rzeczową (zapłatą za towar lub usługę może być inny towar lub usługa), albo mieszaną (zapłata w części pieniężna, a w części rzeczowa). Innymi słowy, musi istnieć możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za dostawę towarów lub świadczenie usług.

Jak już więc wskazano, sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów, co znajduje potwierdzenie w ww. wyroku TSUE w sprawie C-219/12.

W okolicznościach rozpatrywanej sprawy sprzedaż energii elektrycznej należy rozpatrywać więc jako działalność gospodarczą w kontekście art. 15 ust. 2 ustawy, a Państwa uznać należy za podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, gdyż w tym przypadku nie występuje wyłączenie jednostki samorządu terytorialnego z grona podatników na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy – bowiem będziecie Państwo dokonywać dostawy energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacji nie jako organ władzy publicznej, lecz na podstawie umowy cywilnoprawnej, która zostanie zawarta z dostawcą energii elektrycznej.

Z przepisów ustawy o OZE wynika, że w przypadku gdy prosument energii odnawialnej lub prosument zbiorowy energii odnawialnej wytworzył energię elektryczną w odnawialnym źródle energii i wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w okresie od 1 lipca 2022 r. do 30 czerwca 2024 r., wartość energii elektrycznej (o której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE) jest wyznaczana dla każdego miesiąca kalendarzowego zgodnie z cyt. art. 4b ust. 1 ustawy o OZE, tj. jako iloczyn sumy ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej lub prosumenta zbiorowego energii odnawialnej w poszczególnych okresach rozliczania niezbilansowania (t) składających się na dany miesiąc kalendarzowy, oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartości ujemne oraz rynkowej miesięcznej ceny energii elektrycznej, o której mowa w art. 4b ust. 5 ustawy o OZE, wyznaczonej dla danego miesiąca kalendarzowego.

Natomiast w przypadku gdy prosument energii odnawialnej lub prosument zbiorowy energii odnawialnej wytworzył energię elektryczną w odnawialnym źródle energii i wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w okresie od 1 lipca 2024 r., wartość energii elektrycznej (o której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE) jest wyznaczana dla każdego miesiąca kalendarzowego zgodnie z cyt. art. 4b ust. 2 ustawy o OZE i stanowi sumę iloczynów wyznaczonych dla poszczególnych okresów rozliczania niezbilansowania (t) w tym miesiącu, tj.: ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartość ujemną i rynkowej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 4, przy czym jeżeli wartość tej ceny jest ujemna dla danego okresu rozliczania niezbilansowania (t), to w celu wyznaczania wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w okresie t przez prosumenta energii odnawialnej niebędącego równocześnie prosumentem zbiorowym energii odnawialnej lub prosumentem wirtualnym energii odnawialnej przyjmuje się cenę równą zero, z zastrzeżeniem ust. 17 i 18 ustawy o OZE.

Wskazane przepisy wyznaczają zatem wartość kwoty należnej prosumentowi za wprowadzenie energii elektrycznej do sieci określonej według ww. zasad. Kwotę tę należy uznać za wynagrodzenie należne Państwu za dostawę energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacji.

Z przywołanych przepisów ustawy o OZE wynika również, że wartość depozytu prosumenta jest przeznaczana na rozliczenie zobowiązań prosumenta, a zatem będzie pomniejszać kwotę podlegającą zapłacie przez prosumenta w danym okresie rozliczeniowym.

W związku z tym, w przypadku wytworzenia przez Państwa energii elektrycznej w odnawialnych źródłach energii i wprowadzenia jej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej, będą Państwo dokonywali dostawy tej energii, za którą będzie Państwu przysługiwało wynagrodzenie. Depozyt prosumencki, który pokazuje ilości energii elektrycznej i wartości energii elektrycznej, o których mowa w art. 4 ust. 1a, oraz wynikającą z nich wartość środków za energię elektryczną należną prosumentowi za energię elektryczną wprowadzoną do sieci, jak wynika z powyższych przepisów, może pomniejszyć kwotę zobowiązania prosumenta wobec sprzedawcy energii elektrycznej z tytułu zakupu tej energii od sprzedawcy. Przeznaczenie depozytu prosumenta na rozliczenie zobowiązań prosumenta energii odnawialnej, z tytułu zakupu energii elektrycznej od sprzedawcy tej energii, nie powoduje, że nie dochodzi do dostawy energii elektrycznej przez prosumenta na rzecz sprzedawcy energii elektrycznej.

W konsekwencji Państwo, jako prosument – zarejestrowany czynny podatnik VAT, poprzez wprowadzanie energii wyprodukowanej w instalacji fotowoltaicznej będącej przedmiotem wniosku do sieci energetycznej, będziecie dokonywali na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego, z którym zawrą Państwo umowę, dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy.

Fakt wzajemnego kompensowania zobowiązania prosumenta wobec przedsiębiorstwa energetycznego i tego przedsiębiorstwa wobec prosumenta (co wynika z art. 4c ust. 3 ustawy o OZE) pozostaje bez wpływu na określenie odpłatnego charakteru dokonywanej przez Państwa dostawy energii elektrycznej wytworzonej ww. mikroinstalacji.

W związku z powyższym, wprowadzenie do sieci przez Państwa prądu, który zostanie wyprodukowany w instalacji fotowoltaicznej wytworzonej w ramach zadania pn. „(...)”, stanowi odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

Odnosząc się do kwestii, czy Gmina ma w jakimś zakresie możliwość odliczenia podatku VAT od wydatków ponoszonych w związku z realizacją opisanego we wniosku zadania inwestycyjnego współfinansowanego ze środków europejskich, wskazać należy, że wyrażoną w cytowanym wyżej art. 86 ust. 1 ustawy, generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.

Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy:

Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:

W świetle art. 86 ust. 2c ustawy:

W myśl art. 86 ust. 22 ustawy:

Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999 ze zm.), zwane dalej rozporządzeniem.

Zgodnie z § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:

Zakres ww. regulacji obejmuje m.in. jednostki samorządu terytorialnego.

Do obowiązków podatnika należy w pierwszej kolejności przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju działalności, z którym wydatki te są związane. Podatnik jest zatem zobowiązany do odrębnego określania, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Każdorazowo zatem, gdy takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, przy jednoczesnym braku takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT lub zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem.

Wobec powyższego, obowiązkiem Państwa, jako zarejestrowanego czynnego podatnika VAT, będzie przypisanie konkretnych wydatków poniesionych w związku z realizacją zadania do określonego rodzaju działalności gospodarczej (do czynności opodatkowanych) oraz innej niż gospodarcza (do czynności pozostających poza zakresem podatku VAT), z którymi wydatki te będą związane. Zatem będą mieli Państwo obowiązek dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeśli takie wyodrębnienie ww. wydatków będzie możliwe będzie przysługiwało Państwu pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną. Brak będzie natomiast takiego prawa w stosunku do wydatków poniesionych na towary i usługi wykorzystywane do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi. Natomiast jeżeli nie będą mieli Państwo możliwości przypisania w całości poniesionych wydatków na realizację zadania do działalności gospodarczej, zastosowanie znajdą przepisy art. 86 ust. 2a i następne ustawy.

Odnosząc się do wydatków poniesionych w ramach zadania pn. „(...)” na montaż instalacji fotowoltaicznej, która będzie znajdować się na budynku szkoły, należy zauważyć, że instalacja ta będzie służyć do produkcji prądu, którego dostawa będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. Jednocześnie należy wskazać, że ustawa o podatku od towarów i usług oraz akty wykonawcze do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla dostawy prądu.

Ponadto – jak wynika z opisu sprawy – wydatki ponoszone na zadanie będą związane z wykonywaniem nieodpłatnie przez Gminę zadań własnych, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym. Przedmiotowa inwestycja będzie wykonana w budynku, który służy do wypełnienia zadań własnych Gminy, tj. w zakresie edukacji publicznej. Tak więc część zadania, dotycząca wykonania instalacji fotowoltaicznej, będzie miała związek z działaniami Gminy, które pozostają w sferze zadań własnych, a zatem będzie miała związek z czynnościami wykonywanymi poza działalnością gospodarczą.

Równocześnie w związku z faktem, że są Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT, a będące konsekwencją montażu instalacji fotowoltaicznej Państwa działania w charakterze Prosumenta, stanowią działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, podlegającą opodatkowaniu tym podatkiem, niekorzystającą ze zwolnienia należy uznać, że wydatki poniesione na wykonanie przedmiotowej instalacji fotowoltaicznej na budynku szkoły mają związek – zarówno z działalnością gospodarczą (czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT), jak i z działalnością inną niż działalność gospodarcza (czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT).

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zatem należy stwierdzić, że w związku z ponoszeniem wydatków na realizację zadania, w sytuacji gdy mają Państwo możliwość przyporządkowania wydatków do poszczególnych rodzajów działalności, tj. do działalności gospodarczej (do czynności opodatkowanych) i do działalności innej niż gospodarcza, to przysługuje Państwu pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Nie przysługuje natomiast Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego w stosunku do wydatków poniesionych na towary i usługi wykorzystywane do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi.

Natomiast w sytuacji, gdy nie mają Państwo możliwości przypisania ponoszonych wydatków na realizację zadania w całości do działalności gospodarczej, to przysługuje Państwu na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w takim zakresie w jakim wydatki te są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług z uwzględnieniem zasad określonych w art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników.

Tak więc odnosząc się do opisanych we wniosku wydatków poniesionych na realizację zadania pn. „(...)”, z wyłączeniem wydatków poniesionych na montaż instalacji fotowoltaicznej, wskazać należy, że podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego nie zostaną spełnione, ponieważ ww. towary i usługi nie będą wykorzystywane przez Państwa do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Jak wynika z wniosku, efekty realizacji zadania pn. „(...)” (oprócz instalacji fotowoltaicznej) nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, lecz będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Tym samym, od ww. wydatków – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – nie mają Państwo możliwości odliczenia podatku naliczonego.

Natomiast w odniesieniu do wydatków poniesionych na montaż instalacji fotowoltaicznej, która będzie wykorzystywana zarówno do celów działalności niepodlegającej opodatkowaniu VAT (działalność statutowa szkoły w sferze publicznoprawnej), jak i do czynności opodatkowanych VAT (dostawa nadwyżek energii do sieci), w przypadku, gdy nie mają Państwo możliwości przypisania tych wydatków w całości do działalności gospodarczej, przysługuje Państwu, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do odliczenia podatku naliczonego w takim zakresie w jakim wydatki te są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług z uwzględnieniem zasad określonych w art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników. Zauważyć przy tym należy, że uprawnienie do odliczenia podatku naliczonego mogą Państwo zrealizować, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.

Podsumowując, Gmina w ramach realizowanego zadania pn. „(...)” nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków niezwiązanych z wykonaniem instalacji fotowoltaicznych.

Natomiast w części obejmującej montaż instalacji fotowoltaicznej na budynku szkoły i wytwarzaniem z jej udziałem energii elektrycznej, Gmina ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w zakresie w jakim wydatki te będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług z uwzględnieniem zasad określonych w art. 86 ust. 2a-2h ustawy oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r.

Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.