Ustalenie, czy czynności wykonywane w ramach współpracy z firmą prop tradingową stanowią działalność gospodarczą i czy wynagrodzenie uzyskane z tego tytułu będzie opodatkowane podatkiem VAT.
Osoba fizyczna współpracuje z czeską firmą prop tradingową, wykonując symulowany handel instrumentami finansowymi na rachunkach demonstracyjnych bez dostępu do rzeczywistych środków. Wynagrodzenie stanowi 80% wirtualnego zysku, a po każdej wypłacie zawierana jest nowa umowa i przydzielane…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
12 czerwca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 12 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy czynności wykonywane w ramach współpracy z firmą prop tradingową stanowią działalność gospodarczą i czy wynagrodzenie uzyskane z tego tytułu będzie opodatkowane podatkiem VAT. Uzupełniła go Pani pismem z 3 lipca 2025 r. (wpływ 3 lipca 2025 r.) oraz – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 15 lipca 2025 r. (wpływ 15 lipca 2025 r.) i pismami z 28 lipca 2025 r. (wpływ 28 lipca 2025 r.).
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną oraz polską rezydentką podatkową i współpracuje z zagraniczną firmą prop tradingową z siedzibą w Czechach. W ramach tej współpracy wykonuje czynności polegające na handlu instrumentami finansowymi, takimi jak pary walutowe, indeksy giełdowe (np. (…)) oraz towary (np. złoto), wyłącznie na rachunkach demonstracyjnych (tzw. demo), które nie mają dostępu do rzeczywistych środków finansowych.
Wypłaty wynagrodzeń następują w zależności od wyników osiągniętych na tych rachunkach demo, a ich wysokość wynosi zazwyczaj 80% (w przyszłości być może 90%) wygenerowanego na rachunku wirtualnego zysku.
Po każdej wypłacie Wnioskodawczyni otrzymuje nowe konto demo oraz zawierana jest nowa umowa („account agreement”) z firmą prop tradingową – każda wypłata jest zatem powiązana z odrębną umową i odrębnym rachunkiem.
Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
Czy czynności polegające na handlu instrumentami finansowymi wykonuje Pani na instrumentach finansowych w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 722 ze zm.)? Którym konkretnie przepisem ww. ustawy o obrocie instrumentami finansowymi te instrumenty są objęte?
Odpowiedź:
Tak, czynności polegające na symulowanym handlu na koncie demonstracyjnym wykonuję na instrumentach finansowych w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2024 r. poz. 722 ze zm.).
W szczególności są to:
- kontrakty (…), czyli instrumenty pochodne objęte art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy (instrumenty pochodne dotyczące m.in. kursów walut, indeksów giełdowych, stóp procentowych);
- instrumenty rynku walutowego (…), czyli instrumenty objęte art. 2 ust. 1 pkt 4 ustawy (instrumenty rynku pieniężnego, w tym pary walutowe i inne instrumenty związane z wymianą walut).
Jednocześnie podkreślam, że handel odbywa się wyłącznie w środowisku symulacyjnym (konto demo), bez rzeczywistego obrotu finansowego i bez przejęcia jakichkolwiek praw własności do instrumentów.
1. Czy jest Pani zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług?
Odpowiedź:
Nie jestem zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.
2. Czy prowadzi Pani działalność gospodarczą? Jeśli tak, proszę wskazać jaki jest przedmiot prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej?
Odpowiedź:
Nie prowadzę działalności gospodarczej.
3. Proszę wyjaśnić na czym dokładnie polega Pani współpraca z firmą prop tradingową?
Odpowiedź:
Współpraca polega na wykonywaniu symulowanego handlu na koncie demo. Po osiągnięciu pozytywnego wyniku otrzymuję wynagrodzenie 80% zysku z symulacji.
4. Czy firma prop tradingowa, o której mowa we wniosku, posiada siedzibę działalności gospodarczej bądź stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski?
Odpowiedź:
Firma A nie posiada siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski.
5. Na jakiej podstawie podejmie Pani współpracę w zakresie prop tradingu?
Odpowiedź:
Współpracę podejmuję na podstawie elektronicznie zawartej umowy o korzystanie z konta demo i wypłatę nagrody za symulowany zysk.
6. Jakie umowy zawiera Pani w tym zakresie? Proszę wskazać:
a) jakie są/będą najważniejsze postanowienia wynikające z tych umów?
b) czy z umów wynika, że korzysta Pani z środków pieniężnych/instrumentów finansowych udostępnionych Pani przez firmę prop tradingową?
c) przez jaki okres czasu dysponuje Pani ww. środkami pieniężnymi/instrumentami finansowymi?
d) jakie prawa i obowiązki będą wynikać z zawartych umów dla Pani, a jakie dla drugiej strony?
e) jakie będą wynikać zasady ustalania i wypłaty Pani wynagrodzenia z ww. umów, tj. jakie warunki będzie musiała Pani spełnić aby otrzymać wynagrodzenie?
Odpowiedź:
Umowy:
a) Najważniejsze postanowienia: brak rzeczywistego kapitału, brak świadczenia usług, nagroda za wynik symulacji.
b) Nie korzystam z rzeczywistych instrumentów finansowych ani środków pieniężnych A.
c) Środki są dostępne wyłącznie w czasie trwania umowy – jednego okresu rozliczeniowego.
d) Z zawartej umowy wynika, że przysługuje mi możliwość prowadzenia działalności handlowej na rachunku demo udostępnionym przez firmę z Republiki Czeskiej. Nie jestem zobowiązana do zawierania transakcji ani do osiągania określonych wyników ‒ podejmowanie transakcji jest moim uprawnieniem, nie obowiązkiem. W przypadku osiągnięcia zysku zgodnie z zasadami określonymi w umowie, nabywam prawo do wynagrodzenia w wysokości 80% wartości wygenerowanego zysku (z możliwością zwiększenia tego udziału do 90% w przyszłości).
Firma z Republiki Czeskiej zobowiązuje się do:
- udostępnienia rachunku demo z wirtualnymi środkami,
- monitorowania i rozliczania wyników handlowych,
- wypłaty należnego mi wynagrodzenia,
- zapewnienia dostępu do platformy handlowej i wsparcia technicznego.
Umowa nie przewiduje po mojej stronie żadnych zobowiązań finansowych ani operacyjnych wobec firmy.
Relacja ma charakter niewiążący w zakresie obowiązku świadczenia usług.
e) Zasady ustalania i wypłaty mojego wynagrodzenia są określone w umowie zawartej z firmą z Republiki Czeskiej. Umowa nie posiada określonego terminu obowiązywania – pozostaje ważna tak długo, jak długo przestrzegam regulaminu handlu. W przypadku naruszenia zasad umowa ulega natychmiastowemu rozwiązaniu, a rachunek demonstracyjny zostaje zamknięty.
Wynagrodzenie przysługuje mi wyłącznie w sytuacji, gdy:
- osiągnę zysk na udostępnionym mi rachunku demo,
- złożę wniosek o wypłatę („payout request”).
Po zaakceptowaniu wniosku firma wypłaca należne mi wynagrodzenie w wysokości 80% wypracowanego zysku (z możliwością zwiększenia do 90% w przyszłości). Każda wypłata kończy aktualną umowę i powoduje przydzielenie nowego rachunku demo oraz podpisanie nowej umowy.
7. Czy wykonywane przez Panią czynności, objęte zakresem wniosku, dotyczą przechowywania ww. instrumentów i zarządzania nimi?
Odpowiedź:
Nie, wykonywane przeze mnie czynności nie obejmują przechowywania ani zarządzania instrumentami finansowymi. Wszystkie działania realizowane są wyłącznie w ramach handlu na rachunku demonstracyjnym udostępnionym przez firmę z Republiki Czeskiej. W praktyce oznacza to, że nie posiadam, nie przechowuję ani nie zarządzam żadnymi aktywami – ani swoimi, ani cudzymi.
W szczególności:
- nie przechowuję żadnych instrumentów finansowych ani środków pieniężnych,
- nie wykonuję usług zarządzania portfelem,
- nie działam w imieniu ani na rzecz osób trzecich,
- moje działania ograniczają się do symulacyjnego handlu na kapitale wirtualnym, z którego zysk jest podstawą ewentualnego wynagrodzenia.
W związku z tym nie wykonuję żadnych czynności o charakterze powierniczym ani usług typowych dla instytucji finansowych.
8. Czy wykonywane przez Panią czynności, objęte zakresem wniosku, stanowią:
a) czynności ściągania długów, w tym factoringu,
b) usługi doradztwa,
c) usługi w zakresie leasingu?
Odpowiedź:
Nie wykonuję czynności: a) ściągania długów; b) doradztwa; c) leasingu.
9. Czy wykonywane przez Panią czynności, objęte zakresem wniosku dotyczą praw i udziałów odzwierciedlających:
a) tytuł prawny do towarów,
b) tytuł własności nieruchomości,
c) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,
d) udziały i inne tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części,
e) prawa majątkowe, których instrumentami bazowymi są towary, mierniki i limity wielkości produkcji oraz uprawnienia do emisji zanieczyszczeń, i które mogą zostać zrealizowane poprzez dostawę towarów lub świadczenie usług innych niż zwolnione z podatku?
Odpowiedź:
Moje czynności nie dotyczą: a) tytułu prawnego do towarów, b) własności nieruchomości, c) praw rzeczowych, d) udziałów dających prawo do nieruchomości, e) praw majątkowych związanych z emisjami lub produkcją.
Pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 28 lipca 2025 r.)
Czy w opisanym modelu współpracy z firmą A z siedzibą w Republice Czeskiej, w ramach którego otrzymuje Pani wynagrodzenie z tytułu udziału w zyskach z symulowanego handlu na rachunkach demo (bez świadczenia usług ani sprzedaży towarów), Pani czynności nie stanowią działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT oraz nie podlegają opodatkowaniu VAT, niezależnie od wysokości rocznego wynagrodzenia (powyżej 200 000 zł)?
Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie wyrażone w piśmie z 28 lipca 2025 r.)
W Pani ocenie, przedstawiony model współpracy nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT. Nie świadczy Pani usług, nie sprzedaje Pani towarów, nie przekazuje Pani żadnej wartości ekonomicznej drugiej stronie.
Wynagrodzenie ma charakter nagrody za wynik symulacji, a nie odpłatności za działanie. Brak jest bezpośredniego świadczenia na rzecz kontrahenta. Zatem czynności te nie stanowią odpłatnych dostaw towarów ani odpłatnego świadczenia usług, zgodnie z art. 5 ustawy o VAT.
Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej i nie jest Pani podatnikiem VAT, nie zachodzą przesłanki do rejestracji ani do opodatkowania czynności VAT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Z art. 7 ust. 1 ustawy wynika, że:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres. Przez świadczenie należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie, powstrzymanie się od działania (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa o podatku od towarów i usług zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 tej ustawy.
Usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności, przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.
Ze świadczeniem usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy mamy do czynienia w sytuacji, w której dana czynność/zachowanie/zdarzenie posiada następujące cechy:
- stanowi świadczenie dające się wyodrębnić spośród innych czynności dokonywanych przez dany podmiot;
- świadczenie to może mieć charakter czynny lub bierny ‒ tj. może polegać zarówno na podejmowaniu danych czynności/działań jak również na powstrzymywaniu/zaniechaniu tych czynności/działań czy też ich tolerowaniu.
Przy określeniu, czy miała miejsce czynność podlegająca opodatkowaniu istotne jest zatem określenie, czy wykonywano świadczenie i czy wynagrodzenie z tytułu wykonywania tego świadczenia miało być wypłacone.
Niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki:
- w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
- świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).
Podkreślenia wymaga, że oba ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało – jako usługa – opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Należy przy tym podkreślić, że nie każda czynność stanowiąca świadczenie usług podlega opodatkowaniu. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika. Warunkiem bowiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest łączne spełnienie dwóch przesłanek: po pierwsze czynność winna być ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie musi ona być zrealizowana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, będzie podatnikiem podatku od towarów i usług.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Z kolei, art. 15 ust. 3 ustawy stanowi, że:
Za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1, nie uznaje się czynności:
1) z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 12 ust. 1–6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych;
2) (uchylony);
3) z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.
W myśl art. 13 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się:
1) (uchylony)
2) przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, przychody z tytułu udziału w badaniach i eksperymentach prowadzonych przez podmioty tworzące system szkolnictwa wyższego i nauki, jak również przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych;
3) przychody z działalności duchownych, osiągane z innego tytułu niż umowa o pracę;
4) przychody z działalności polskich arbitrów uczestniczących w procesach arbitrażowych z partnerami zagranicznymi;
5) przychody otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich, bez względu na sposób powoływania tych osób, nie wyłączając odszkodowania za utracony zarobek, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7;
6) przychody osób, którym organ władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, sąd lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów, zlecił wykonanie określonych czynności, a zwłaszcza przychody biegłych w postępowaniu sądowym, dochodzeniowym i administracyjnym oraz płatników, z zastrzeżeniem art. 14 ust. 2 pkt 10, i inkasentów należności publicznoprawnych, a także przychody z tytułu udziału w komisjach powoływanych przez organy władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 9;
7) przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych;
7a) przychody otrzymywane przez członków Rady Mediów Narodowych;
8) przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:
a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością,
c) przedsiębiorstwa w spadku
- z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9;
9) przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej – z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7.
Pojęcie działalności gospodarczej zdefiniowane zostało również w drugim akapicie art. 9 (1) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 11 grudnia 2006 r., Nr 347, str. 1, ze zm.) zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE:
„Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
W akapicie pierwszym, artykuł 9 (1) Dyrektywy 2006/112/WE wskazano, że:
„Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności.
W myśl art. 10 Dyrektywy 2006/112/WE:
Warunek, o którym mowa w art. 9 ust. 1, przewidujący, że działalność gospodarcza jest prowadzona samodzielnie wyklucza opodatkowanie VAT pracowników i innych osób, o ile są one związane z pracodawcą umową o pracę lub jakimikolwiek innymi więzami prawnymi tworzącymi stosunek prawny między pracodawcą a pracownikiem w zakresie warunków pracy, wynagrodzenia i odpowiedzialności pracodawcy.
Z powołanego wyżej przepisu art. 15 ust. 3 ustawy wynika, że podstawowym warunkiem dla uznania, że określone czynności wykonywane przez osobę fizyczną nie stanowią samodzielnie wykonywanej działalności gospodarczej i tym samym pozostają poza regulacjami ustawy o podatku od towarów i usług, jest uznanie przychodów osiąganych z tytułu wykonywanych czynności za przychody wymienione w art. 12 ust. 1-6 (przychody z wykonywanej pracy) lub w art. 13 pkt 2-9 (przychody z działalności wykonywanej osobiście) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ponadto, jak wynika z treści art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy, dla uznania, że określone czynności wykonywane przez osobę fizyczną nie stanowią samodzielnie wykonywanej działalności gospodarczej i tym samym pozostają poza regulacjami ustawy o podatku od towarów i usług, poza spełnieniem warunku zaliczenia przychodu do art. 13 pkt 2-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, istotne jest również łączne spełnienie wszystkich elementów wymienionych w tym przepisie, tj. związanie zleceniobiorcy ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym a wykonującym zlecane czynności co do warunków:
- wykonywania tych czynności,
- wynagrodzenia, oraz
- odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.
A zatem, wyłączone z opodatkowania są czynności, których prawodawca, zgodnie z art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy, nie uznaje za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, pod warunkiem, że uzyskiwane przychody są przychodami, o których mowa w art. 13 pkt 2-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz podmioty uzyskujące te przychody związane są ze zlecającym ich wykonanie więzami tworzącymi stosunek prawny co do warunków ich wykonania, wynagrodzenia oraz odpowiedzialności zlecającego za wykonanie tych czynności. Odpowiedzialność zlecającego wykonanie tych czynności, to odpowiedzialność wobec osób trzecich.
Przedmiotowe zagadnienie było również przedmiotem rozważań Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (orzeczenia w sprawie C-202/90 Ayuntamiento de Sevilla przeciwko Recaudadores de Tributos de las Zonas primera y segunda, C-235/85 Komisja Wspólnot Europejskich przeciwko Królestwu Niderlandów). TSUE w ww. orzeczeniach wskazał, że za samodzielną nie będzie mogła być uznana działalność gospodarcza, która wykonywana jest przy wykorzystaniu infrastruktury i organizacji wewnętrznej podmiotu, na rzecz którego jest prowadzona, nie powoduje żadnego ryzyka ekonomicznego po stronie usługodawcy, a nadto nie powoduje odpowiedzialności usługodawcy wobec osób trzecich za szkody wyrządzone w związku z prowadzoną działalnością. Zatem wyłączone z opodatkowania VAT są stosunki, które pod względem warunków wykonywania czynności, wynagrodzenia oraz odpowiedzialności zlecającego tożsame są ze stosunkiem pracy. Chodzi tutaj w szczególności o element podporządkowania zlecającemu, który jest charakterystyczny dla stosunku pracy.
Z opisu sprawy wynika, że współpracuje Pani z zagraniczną firmą prop tradingową z siedzibą w Czechach. Nie jest Pani zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT oraz nie prowadzi Pani działalności gospodarczej. Współpraca z firmą prop tradingową polega na wykonywaniu symulowanego handlu na koncie demo. W ramach tej współpracy wykonuje Pani czynności polegające na handlu instrumentami finansowymi, takimi jak pary walutowe, indeksy giełdowe oraz towary (np. złoto), wyłącznie na rachunkach demonstracyjnych (tzw. demo), które nie mają dostępu do rzeczywistych środków finansowych. Wypłaty wynagrodzeń następują w zależności od wyników osiągniętych na tych rachunkach demo, a ich wysokość wynosi zazwyczaj 80% (w przyszłości być może 90%) wygenerowanego na rachunku wirtualnego zysku. Po każdej wypłacie otrzymuje Pani nowe konto demo oraz zawierana jest nowa umowa („account agreement”) z firmą prop tradingową – każda wypłata jest zatem powiązana z odrębną umową i odrębnym rachunkiem. Każda wypłata wynagrodzenia kończy aktualną umowę i powoduje przydzielenie nowego rachunku demo oraz podpisanie nowej umowy.
Pani wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą wskazania, czy czynności wykonywane przez Panią na podstawie umowy zawartej z firmą prop tradingową, stanowią działalność gospodarczą, i czy wynagrodzenie uzyskane z tego tytułu – w przypadku przekroczenia kwoty 200 000 zł, będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.
W pierwszej kolejności należy wyjaśnić, że prop trading jest formą zarobkowania opartą na współpracy pomiędzy firmą tradingową a osobą fizyczną (traderem). Trader dokonując transakcji giełdowych kupna/sprzedaży korzysta z kapitału oraz infrastruktury firmy tradingowej. Trader dokonuje zatem obrotu kapitałem firmy, z którą zawarł umowę prop tradingu, generując dla niej określony zysk, natomiast sam otrzymuje z tego tytułu wynagrodzenie. Konstrukcja prop tradingu zbliżona jest do umowy zlecenia regulowanej przez art. 734 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071). Trader przyjmuje bowiem rolę zleceniobiorcy, który za wynagrodzeniem zobowiązuje się do dokonywania transakcji giełdowych.
Zgodnie z art. 734 Kodeksu cywilnego:
Przez umowę zlecenia przyjmujący zlecenie zobowiązuje się do dokonania określonej czynności prawnej dla dającego zlecenie.
W braku odmiennej umowy zlecenie obejmuje umocowanie do wykonania czynności w imieniu dającego zlecenie. Przepis ten nie uchybia przepisom o formie pełnomocnictwa.
Ponadto, w myśl art. 735 ustawy Kodeks cywilny:
Jeżeli ani z umowy, ani z okoliczności nie wynika, że przyjmujący zlecenie zobowiązał się wykonać je bez wynagrodzenia, za wykonanie zlecenia należy się wynagrodzenie.
Jeżeli nie ma obowiązującej taryfy, a nie umówiono się o wysokość wynagrodzenia, należy się wynagrodzenie odpowiadające wykonanej pracy.
Mając na względzie ww. cechy umowy prop tradingu uznać należy, że w przypadku gdy umowa taka zawierana jest poza działalnością gospodarczą, to przychód powstały z tego tytułu stanowi przychód z działalności wykonywanej osobiście.
Wskazała Pani, że zawarte umowy co prawda nie posiadają cech umowy zlecenia uregulowanej w art. 734-751 Kodeksu cywilnego, jednakże Pani rola ogranicza się do prowadzenia działalności handlowej zgodnie z warunkami umowy i generowania zysku, od którego wypłacane jest Pani wynagrodzenie. Z opisu sprawy wynika, że czynności polegające na handlu na koncie demonstracyjnym odbywają się wyłącznie w środowisku symulacyjnym, bez rzeczywistego obrotu finansowego i bez przejęcia jakichkolwiek praw własności do instrumentów. Prowadzi Pani handel, tzw. prop trading, na podstawie umowy i zasad ściśle określonych przez firmę umożliwiającą prop trading. W umowie są również określone zasady ustalania i wypłaty Pani wynagrodzenia.
Wobec powyższego – zgodnie z wydaną dla Pani interpretacją indywidualną z 6 sierpnia 2025 r. znak 0112-KDIL2-1.4011.559.2025.7.TR, dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych – uzyskiwane przez Panią przychody z opisanego we wniosku prop tradingu kwalifikują się jako przychody uzyskane z tytułu działalności wykonywanej osobiście, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zatem art. 15 ust. 3 pkt 1 ustawy nie ma do Pani sytuacji zastosowania. W tej sytuacji należy przeanalizować, czy na podstawie art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy, z tytułu wykonywanych przez Panią czynności polegających na symulowanym handlu na koncie demonstracyjnym, jest Pani uznana za podatnika podatku VAT.
Analizując przedstawione okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa wskazać należy, że czynności, które wykonuje Pani na podstawie umowy zawartej z firmą prop tradingową nie stanowią samodzielnie wykonywanej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 3 ustawy. Jak bowiem wynika z wniosku, Pani współpraca polega na wykonywaniu symulowanego handlu na koncie demonstracyjnym. Po osiągnięciu pozytywnego wyniku otrzymuje Pani 80% zysku z symulacji. Nie dysponuje Pani rzeczywistym kapitałem oraz nie świadczy Pani usług. Firma prop tradingowa zobowiązuje się do udostępnienia rachunku demo z wirtualnymi środkami, monitorowania i rozliczania wyników handlowych, zapewnienia dostępu do platformy handlowej i wsparcia technicznego. Umowa nie przewiduje po Pani stronie żadnych zobowiązań finansowych ani operacyjnych wobec firmy. Relacja ma charakter niewiążący w zakresie obowiązku świadczenia usług. W związku ze współpracą nie posiada Pani, nie przechowuje ani nie zarządza Pani żadnymi aktywami – ani swoimi, ani cudzymi. Operacje na koncie demonstracyjnym wykonywane są na wirtualnych środkach, zatem nie ponosi Pani ryzyka ekonomicznego. Ponadto z wniosku nie wynika, żeby z tytułu wykonywanych czynności ponosiła Pani odpowiedzialność wobec osób trzecich.
W rezultacie, stwierdzić należy, że wykonując czynności polegające na symulowanym handlu na koncie demonstracyjnym na podstawie umowy zawartej z firmą prop tradingową nie będzie Pani podatnikiem VAT, jako osoba fizyczna wykonująca działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Zatem ww. czynności w okolicznościach opisanych we wniosku nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Tym samym, otrzymane z tego tytułu wynagrodzenie nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W konsekwencji, w opisanym modelu współpracy z firmą A z siedzibą w Republice Czeskiej, w ramach którego otrzymuje Pani wynagrodzenie z tytułu udziału w zyskach z symulowanego handlu na rachunkach demo (bez świadczenia usług i sprzedaży towarów), Pani czynności nie będą stanowić działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy, zatem nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, wynagrodzenie uzyskane z tego tytułu pomimo przekroczenia w ciągu roku kwoty 200 000 zł, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.
Tym samym, Pani stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Pani ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Panią w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo