Prawo do odliczenia podatku od wydatków związanych z realizacją projektu.
Ochotnicza Straż Pożarna w „A”, stowarzyszenie z osobowością prawną, planuje realizację operacji pn. (...) w ramach naboru na poprawę dostępu do małej infrastruktury publicznej. Projekt obejmuje przebudowę placów zabaw i boisk, montaż urządzeń, siedzisk, stołu do tenisa stołowego oraz tablic sołeckich, a także opracowanie dokumentacji technicznej i kosztorysowej. OSP posiada zgodę właściciela nieruchomości na bezpłatne użytkowanie terenu. Po zakończeniu inwestycji infrastruktura ma być ogólnodostępna…
Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
24 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie braku prawa do odzyskania podatku VAT naliczonego przy realizacji inwestycji pn. (...). Uzupełnili go Państwo pismem z 19 sierpnia 2026 r. (data wpływu 25 sierpnia 2026 r.).
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Ochotnicza Straż Pożarna w „A” złożyła wniosek o dofinansowanie w ramach naboru (...) Poprawa dostępu do małej infrastruktury publicznej w ramach interwencji (…), dla operacji pn. (…).
Wydatkami finansowymi w ramach wymienionej wyżej inwestycji będą koszty: opracowania dokumentacji technicznej i kosztorysowej oraz koszty robót budowlanych.
Planowana operacja obejmuje realizację następujących zadań:
1) w (…): przebudowa placu zabaw wraz z montażem nowych urządzeń, przebudowa boiska sportowego,
2) w (…): montaż siedzisk przy boisku (...) i przebudowa placu zabaw wraz z montażem nowych urządzeń przy ul. (…), montaż betonowego stołu do tenisa stołowego na stadionie miejskim,
3) w (…): przebudowa boiska sportowego,
4) montaż (...) szt. tablic sołeckich na terenie Miasta i Gminy „A”,
5) opracowanie dokumentacji technicznej i kosztorysowej.
Realizacja niniejszych zadań pozwoli na osiągniecie celu głównego operacji, tj.: (...).
Odbiorcami operacji będą mieszkańcy Miasta i Gminy „A” oraz właściciele działek rekreacyjnych na tym terenie.
Ochotnicza Straż Pożarna w „A” posiada zgodę właściciela nieruchomości, na których będzie realizowana operacja, na bezpłatne użytkowanie terenu na cele związane z realizacją operacji.
Ochotnicza Straż Pożarna w „A” po realizacji zadania inwestycyjnego nie będzie osiągała przychodów związanych z użytkowaniem infrastruktury objętej projektem, gdyż powstała infrastruktura będzie ogólnodostępna i korzystanie z niej będzie bezpłatne.
Nabywane towary i usługi w ramach realizacji opisanego we wniosku zadania pn. (...) nie są i nie będą związane z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Ponadto, efekty wskazanej we wniosku inwestycji nie są i nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
Ochotnicza Straż Pożarna w „A” nie uzyskuje obecnie oraz nie planuje w przyszłości uzyskiwać przychodów opodatkowanych podatkiem VAT z tytułu posiadania i zarządzania przestrzenią publiczną zlokalizowaną na działkach objętych niniejszym projektem, w związku z tym nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu realizacji tego zadania.
Ochotnicza Straż Pożarna w „A” będzie wskazana jako nabywca na fakturach dokumentujących zakupy związane z realizacją zadania inwestycyjnego pn. (...) będącego przedmiotem wniosku.
Pytanie
Czy Ochotnicza Straż Pożarna w „A” ma możliwość odzyskania kosztu podatku od towarów i usług w ramach planowanej inwestycji?
Państwa stanowisko w sprawie
Państwa zdaniem, Ochotnicza Straż Pożarna w „A” jest stowarzyszeniem posiadającym osobowość prawną, realizującym cele statutowe o charakterze społecznym. OSP nie prowadzi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, nie jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT oraz nie figuruje w Wykazie podmiotów zarejestrowanych jako podatnicy VAT (tzw. białej liście podatników VAT).
W związku z realizacją projektu, OSP będzie nabywać towary i usługi udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na OSP. Zakupione towary i usługi będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania nieodpłatnych zadań statutowych i nie będą służyły czynnościom opodatkowanym podatkiem od towarów i usług. Efekty realizowanego projektu nie będą wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej ani do uzyskiwania przychodów podlegających opodatkowaniu VAT.
W ocenie Wnioskodawcy, nie są spełnione przesłanki określone w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, ponieważ prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikowi VAT w zakresie, w jakim nabyte towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto, zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o VAT, obniżenia kwoty podatku należnego ani zwrotu różnicy podatku nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, z wyjątkiem przypadków wskazanych w ustawie, które w niniejszej sprawie nie mają zastosowania.
W konsekwencji, Ochotnicza Straż Pożarna w „A” nie ma prawnej możliwości odzyskania podatku VAT naliczonego przy realizacji projektu, zarówno poprzez odliczenie podatku naliczonego, jak i poprzez uzyskanie jego zwrotu. Podatek VAT stanowi dla OSP koszt ostateczny związany z realizacją przedsięwzięcia.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
a) nabycia towarów i usług,
b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
W myśl art. 87 ust. 1 ustawy:
W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6l ustawy.
Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
Zasada ta wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:
Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że złożyli Państwo wniosek o dofinansowanie w ramach (…), dla operacji pn. (...). Wydatkami finansowanymi w ramach danej inwestycji będą koszty: opracowania dokumentacji technicznej i kosztorysowej oraz koszty robót budowlanych. Operacja ma obejmować realizację następujących zadań:
1) w (…): przebudowa placu zabaw wraz z montażem nowych urządzeń, przebudowa boiska sportowego,
2) w (…): montaż siedzisk przy boisku (...) i przebudowa placu zabaw wraz z montażem nowych urządzeń przy (…), montaż betonowego stołu do tenisa stołowego na stadionie miejskim,
3) w (…): przebudowa boiska sportowego,
4) montaż (...) szt. tablic sołeckich na terenie Miasta i Gminy „A”,
5) opracowanie dokumentacji technicznej i kosztorysowej.
Odbiorcami operacji będą mieszkańcy Miasta i Gminy „A” oraz właściciele działek rekreacyjnych na tym terenie.
Zgodnie ze wskazaniem, posiadają Państwo zgodę właściciela nieruchomości, na których będzie realizowana operacja, na bezpłatne użytkowanie terenu na cele związane z realizacją operacji. Oświadczyli Państwo, że po realizacji zadania inwestycyjnego nie będą Państwo osiągali przychodów związanych z użytkowaniem infrastruktury objętej projektem, gdyż powstała infrastruktura będzie ogólnodostępna i korzystanie z niej będzie bezpłatne. Nabywane towary i usługi w ramach realizacji opisanego we wniosku zadania nie są i nie będą związane z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Ponadto, wskazali Państwo, że efekty inwestycji nie są i nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Nie uzyskują Państwo obecnie oraz nie planują w przyszłości uzyskiwać przychodów opodatkowanych podatkiem VAT z tytułu posiadania i zarządzania przestrzenią publiczną zlokalizowaną na działkach objętych niniejszym projektem, w związku z tym nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu realizacji tego zadania. Ochotnicza Straż Pożarna w „A” będzie wskazana jako nabywca na fakturach dokumentujących zakupy związane z realizacją zadania inwestycyjnego będącego przedmiotem wniosku.
Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą ustalenia, czy mają Państwo możliwość odzyskania kosztu podatku od towarów i usług w ramach planowanej inwestycji pn. (...).
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.
W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak wynika z treści wniosku – nabywane towary i usługi w ramach realizacji opisanego we wniosku zadania pn. (...) nie są i nie będą związane z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Ponadto, efekty wskazanej we wniosku inwestycji nie są i nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Po realizacji zadania inwestycyjnego nie będą Państwo osiągali przychodów związanych z użytkowaniem infrastruktury objętej projektem, gdyż powstała infrastruktura będzie ogólnodostępna i korzystanie z niej będzie bezpłatne.
W związku z powyższym, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki, warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, nie będą mieli Państwo – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących zakupy związane z realizacją przedmiotowej inwestycji.
W konsekwencji, z tego tytułu nie będzie Państwu przysługiwało prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
W związku z realizacją ww. zadania nie będą mieli Państwo również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1328 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed 1 maja 2004 r. Ponieważ nie spełniają Państwo tych warunków, nie będą mieli Państwo możliwości ubiegania się o zwrot podatku na podstawie przepisów rozdziału 4 ww. rozporządzenia.
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzam, że nie mają Państwo możliwości odzyskania podatku od towarów i usług w ramach planowanej inwestycji pn. (...).
Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo