Interpretacja 0112-KDIL1-3.4012.600.2025.2.KM

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia w całości lub części kwoty podatku VAT naliczonego od wydatków, które Powiat planuje ponieść w związku z realizacją projektu pn. „(…)”. Uzupełnili go Państwo pismem z 27 sierpnia 2025 r. (wpływ 27 sierpnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

(…) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Powiat wraz ze swoimi jednostkami organizacyjnymi dokonał centralizacji rozliczeń VAT. W ramach Powiatu działają jednostki organizacyjne, w tym m.in. Starostwo Powiatowe i (…).

Powiat (…), w związku z podpisaniem z Województwem (…) umowy o dofinansowanie w ramach programu Fundusze Europejskie dla (…) – Działania (...), realizuje projekt pn. „(…)”.

Celem projektu jest stworzenie nowoczesnej, kompleksowo wyposażonej bazy edukacyjnej, która znacząco podniesie jakość kształcenia zawodowego w (…).

Projekt stanowi inwestycję w rozwój infrastruktury kształcenia zawodowego (…), mającą na celu dostosowanie placówki do zmieniających się wymogów rynku pracy. Przedsięwzięcie obejmuje rozbudowę i modernizację budynku (...), kompleksowe wyposażenie specjalistycznych pracowni kształcenia zawodowego: (...).

W ramach Projektu przewidziano:

- przebudowę zewnętrznych sieci energetycznych i kanalizacyjnych, przebudowę sieci wodociągowej oraz instalację hydrantu przeciwpożarowego;

- modernizację wewnętrznych instalacji c.o. i c.w.;

- wdrożenie systemu zarządzania energią, który pozwoli na efektywny pomiar, monitoring i optymalizację zużycia energii;

- prace termoizolacyjne, w tym docieplenie stropodachów, dachów dwuspadowych, ścian zewnętrznych, piwnic oraz wymianę okien i drzwi na nowoczesne, energooszczędne rozwiązania;

- modernizację wentylacji oraz oświetlenia poprzez instalację LED i systemu fotowoltaicznego o mocy 8,46 kW (koszt niekwalifikowalny);

- wymianę instalacji odgromowej, usprawnienie wentylacji grawitacyjnej oraz wykonanie szeregu robót rozbiórkowych związanych z termomodernizacją budynku;

- zakup kompleksowego wyposażenia specjalistycznych pracowni kształcenia zawodowego: (...).

Umowa podpisana z Województwem (…) o dofinansowanie opisywanego projektu przyjmuje podatek od towarów i usług w całości za koszt kwalifikowalny.

Wszystkie zadania w ramach projektu będą realizowane na rzecz Powiatu (…) przez jednostkę organizacyjną, tj. Starostwo Powiatowe, posiadającą odpowiedni potencjał organizacyjno -instytucjonalny do realizacji projektu. Faktury związane z realizacją projektu wystawiane będą na nabywcę Powiat (…) i odbiorcę Starostwo Powiatowe w (…).

Wydatki związane z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w myśl art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Tym samym, Powiat nie będzie prowadził sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT towarów i usług związanych z realizowanym projektem, w szczególności nie będzie pobierał opłat za korzystanie z usług, ani nie będzie osiągał z tego tytułu innych dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Celem realizowanego projektu będzie wykonywanie działań publicznych z zakresu edukacji zgodnie z art. 14 prawa oświatowego (Dz.U.2024.737 z późn. zm.)

Przedmiotowe zadanie realizowane jest w ramach zadań własnych Powiatu na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2024 r. poz. 107 z późn. zm.), dotyczącego edukacji publicznej.

W związku z montażem systemu fotowoltaicznego w ramach projektu pn. „(…)”, Powiat (…) będzie prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 z późn. zm.).

System fotowoltaiczny będzie stanowił mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii. Moc instalacji wyniesie (...) KW.

Powiat (…) zamierza zawrzeć umowę z przedsiębiorstwem energetycznym. Zasady rozliczenia wyprodukowanej z systemu fotowoltaicznego energii elektrycznej zostaną określone na podstawie aktualnie obowiązujących przepisów, tj. ustawy Prawo energetyczne z dnia 10 kwietnia 1997 r. (Dz. U. z 2024 r. poz. 266 z późn. zm.) wraz z aktami wykonawczymi, które znajdują zastosowanie do umowy i ustawy Kodeks cywilny z dnia 23 kwietnia 1964 r. (Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 z późn. zm.).

Za wyprodukowaną z systemu fotowoltaicznego energię elektryczną umowa nie będzie przewidywała wynagrodzenia.

W przypadku systemu fotowoltaicznego, o którym mowa we wniosku, Powiat (…) będzie korzystał z rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1 i art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii. Z tego tytułu nie będą Państwo otrzymywali wynagrodzenia.

W przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej przez system fotowoltaiczny wprowadzonej do sieci wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tego systemu niewykorzystana w określonym terminie nadwyżka, przepada.

System fotowoltaiczny nie będzie się mieścił w przepisach określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

System fotowoltaiczny powstały w ramach realizowanego ww. projektu będzie wykorzystywany jedynie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, tym samym nie będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem VAT i zwolnionych od podatku VAT.

Ww. system fotowoltaiczny wykorzystywany będzie do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775).

Powiat (…) będzie mógł wyodrębnić z wydatków ponoszonych na realizację projektu wydatki związane z systemem fotowoltaicznym oraz pozostałe wydatki.

Pozostałe efekty przeprowadzanych robót modernizacyjnych, które powstaną w ramach realizowanego zadania również będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT i zwolnionych od podatku VAT. Będą one wykorzystywane do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Prewspółczynnik ustalony dla Powiatu (…) zarządzającego ww. budynkiem zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług wynosi 0%. W sytuacji, gdy ww. prewspółczynnik nie przekracza 2%, to uznają Państwo, że wynosi on 0%.

Proporcja ustalona dla Powiatu (…) zarządzającego ww. budynkiem zgodnie z art. 90 ust. 2 – ust. 9a ustawy o podatku od towarów i usług wynosi 0%. W sytuacji, gdy proporcja nie przekracza 2%, to uznają Państwo, że wynosi on 0%.

Doprecyzowanie opisu sprawy (pismem z 27 sierpnia 2025 r.)

1. W odpowiedzi na pytanie: „Z jakiego powodu „za wyprodukowaną z systemu fotowoltaicznego energię elektryczną umowa nie będzie przewidywała wynagrodzenia”?,

wskazali Państwo:

2. W odpowiedzi na pytanie: „Czy w przypadku instalacji fotowoltaicznej, o której mowa we wniosku, korzystając z rozliczenia wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.), będzie prowadzone dla Państwa „konto prosumenta”, które zawiera ewidencję ilości energii elektrycznej i wartości energii elektrycznej, o których mowa w art. 4 ust. 1a, oraz wynikającą z nich wartość środków za energię elektryczną należną Państwu za energię elektryczną wprowadzoną do sieci”?,

wskazali Państwo:

Pytanie

Czy Powiat (…) będzie miał prawo do odliczenia w całości lub w części kwoty podatku VAT naliczonego od wydatków, które Powiat planuje ponieść w związku z realizacją projektu pn. „(…)”?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, Powiat (…) nie ma prawnych możliwości do odliczenia podatku VAT zawartego w wartości całkowitej planowanego przedsięwzięcia, ponieważ rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych. W przedmiotowej sprawie Powiat (…) warunku tego nie spełni, ponieważ realizacja planowanego zadania nie będzie związana z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

W myśl art. 2 ust 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym, Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Zadanie będące przedmiotem złożonego wniosku będzie realizowane w ramach zadań własnych Powiatu dotyczących edukacji publicznej na podstawie art. 4 pkt 1 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2024 r. poz. 107 z późn. zm.).

Zatem Powiat (…) i nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(…)”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza, zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W oparciu o art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast, na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani, jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:

· podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz

· podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi, więc charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług,a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenia usług podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy

Jak stanowi art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 107 ze zm.) zwanej dalej ustawą o samorządzie powiatowym:

Jak wynika z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie powiatowym:

W tym miejscu należy wskazać, że jak stanowi art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.), zwanej dalej ustawą o OZE:

Według art. 2 pkt 27a ustawy o OZE:

Na mocy art. 3 ustawy o OZE:

W myśl art. 4 ust. 1 ustawy o OZE:

W oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 1 ustawy o OZE:

W świetle art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy o OZE:

Według art. 4 ust. 5 ustawy o OZE:

Zgodnie z art. 4 ust. 8 ustawy o OZE:

Stosownie do art. 4 ust. 10 ustawy o OZE:

W myśl art. 4 ust. 10a ustawy o OZE:

Natomiast, przepis art. 4 ust. 11 pkt 1 ustawy o OZE stanowi, że:

Na podstawie art. 4d ust. 2 ustawy o OZE:

Należy zauważyć, że do dnia 14 lipca 2018 r. obowiązywał art. 4 ust. 9 ustawy o odnawialnych źródłach energii, zgodnie, z którym wprowadzanie energii elektrycznej do sieci, a także pobieranie tej energii z sieci, o których mowa w ust. 1, nie są świadczeniem usług ani sprzedażą w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Wskazany art. 4 ust. 9 ustawy o odnawialnych źródłach energii został uchylony przez art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 7 czerwca 2018 r. o zmianie ustawy o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. 2018 r. poz. 1276). Co do zasady, zatem, czynności, o których mowa w tym przepisie, stanowić mogą czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, o ile są dokonywane przez podatników tego podatku.

Z opisu sprawy wynika, że Powiat (…) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Powiat (…), w związku z podpisaniem z Województwem (…) umowy o dofinansowanie w ramach programu Fundusze Europejskie dla (…) – Działania (...), realizuje projekt pn. „(…)”. Celem projektu jest stworzenie nowoczesnej, kompleksowo wyposażonej bazy edukacyjnej, która znacząco podniesie jakość kształcenia zawodowego w (…).

W ramach Projektu przewidziano:

- przebudowę zewnętrznych sieci energetycznych i kanalizacyjnych, przebudowę sieci wodociągowej oraz instalację hydrantu przeciwpożarowego;

- modernizację wewnętrznych instalacji c.o. i c.w.;

- wdrożenie systemu zarządzania energią, który pozwoli na efektywny pomiar, monitoring i optymalizację zużycia energii;

- prace termoizolacyjne, w tym docieplenie stropodachów, dachów dwuspadowych, ścian zewnętrznych, piwnic oraz wymianę okien i drzwi na nowoczesne, energooszczędne rozwiązania;

- modernizację wentylacji oraz oświetlenia poprzez instalację LED i systemu fotowoltaicznego mocy (...) kW (koszt niekwalifikowalny);

- wymianę instalacji odgromowej, usprawnienie wentylacji grawitacyjnej oraz wykonanie szeregu robót rozbiórkowych związanych z termomodernizacją budynku;

- zakup kompleksowego wyposażenia specjalistycznych pracowni kształcenia zawodowego: (...).

Faktury związane z realizacją projektu wystawiane będą na nabywcę Powiat (…) i odbiorcę Starostwo Powiatowe w (…). Wydatki związane z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w myśl art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Tym samym Powiat nie będzie prowadził sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT towarów i usług związanych z realizowanym projektem, w szczególności nie będzie pobierał opłat za korzystanie z usług, ani nie będzie osiągał z tego tytułu innych dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Celem realizowanego projektu będzie wykonywanie działań publicznych z zakresu edukacji publicznej. W związku z montażem systemu fotowoltaicznego w ramach projektu pn. „(…)”, Powiat (…) będzie prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. ustawy o OZE. System fotowoltaiczny będzie stanowił mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy. Powiat (…) zamierza zawrzeć umowę z przedsiębiorstwem energetycznym, rozliczaną zgodnie z system opustów (Net metering), czyli bezgotówkowym systemem rozliczania nadwyżek energii z fotowoltaiki, w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii. W ramach realizowanego projektu „(…)”, nowo montowany system fotowoltaiczny zostanie podłączony do istniejącego punktu poboru energii, tego samego co istniejąca instalacja. Tym samym będzie on uznawany za rozbudowę istniejącego systemu fotowoltaicznego, co będzie skutkowało możliwością dalszego rozliczania nadwyżek energii zgodnie z systemem opustów, a umowa nie będzie przewidywała wynagrodzenia. W przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej przez system fotowoltaiczny wprowadzonej do sieci wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tego systemu niewykorzystana w określonym terminie nadwyżka, przepada. System fotowoltaiczny powstały w ramach realizowanego ww. projektu będzie wykorzystywany jedynie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, tym samym nie będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem VAT i zwolnionych od podatku VAT.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy będą mieć Państwo prawo do odliczenia w całości lub części kwoty podatku VAT naliczonego od wydatków, które Powiat planuje ponieść w związku z realizacją projektu pn. „(…)”.

Wskazać w pierwszej kolejności należy, że w świetle zacytowanych wyżej przepisów, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów, na zasadach dla niej określonych. Kwalifikacji tej nie zmienia treść art. 4 ust. 8 ustawy o OZE, gdyż ustawa o podatku od towarów i usług definiuje we własnym zakresie działalność gospodarczą i definicja ta jest szersza niż np. zakres działalności gospodarczej wynikający z ustawy – Prawo przedsiębiorców.

W wyroku w sprawie C-219/12 Fuchs Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej uznał, że:

Ustawa nie definiuje co należy rozumieć przez czynność odpłatną. Jednak dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność, co wynika z ww. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność, a także odszkodowanie. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Zatem istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną zapłatą będącą świadczeniem wzajemnym. Dostawcę towarów lub usługodawcę musi łączyć z odbiorcą stosunek prawny, z którego wynika obowiązek dostawy towarów lub świadczenia usług oraz wysokość wynagrodzenia (świadczenia wzajemnego). Za dokonanie tych czynności, wynagrodzenie musi być wyrażalne w pieniądzu, co jednak nie oznacza, że musi mieć ono postać pieniężną, gdyż wynagrodzenie (odpłatność) jako świadczenie wzajemne może również przybrać postać rzeczową (zapłatą za towar lub usługę może być inny towar lub usługa), albo mieszaną (zapłata w części pieniężna, a w części rzeczowa). Innymi słowy, musi istnieć możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za dostawę towarów lub świadczenie usług.

Jak już więc wskazano, sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów, co znajduje potwierdzenie w ww. wyroku TSUE w sprawie C-219/12.

Jak wynika z okoliczności sprawy, będą Państwo prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy o OZE. Rozliczenie wytwarzanej energii elektrycznej w instalacji fotowoltaicznej będzie odbywać się ilościowo – zgodnie z system opustów (Net metering). Z tego tytułu nie będą otrzymywali Państwo wynagrodzenia. W przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej przez system fotowoltaiczny wprowadzonej do sieci wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tego systemu niewykorzystana w określonym terminie nadwyżka, przepada.

Należy zauważyć, że opodatkowana podatkiem od towarów i usług będzie co do zasady energia elektryczna wprowadzona do sieci przez producenta w przypadku, gdy wystąpi z tego tytułu wynagrodzenie. Przy czym należy wyjaśnić, że wobec funkcjonującego na gruncie ustawy o OZE systemu tzw. „net-meteringu, o którym mowa w ww. art. 4 ust. 1 tej ustawy, należy uznać, że opodatkowaniu podlegać będzie w takim przypadku nadwyżka energii elektrycznej wprowadzonej przez producenta do sieci, nad energią przez niego z sieci pobraną.

Natomiast w przypadku, gdy prosument energii elektrycznej nie otrzymuje żadnego wynagrodzenia za nadwyżki wyprodukowanej energii i nadwyżki te w określonych terminach „przepadają”, nie uznaje się takich czynności za opodatkowane VAT.

Zatem wprowadzanie przez Państwa do sieci elektroenergetycznej energii wyprodukowanej w instalacji, rozliczanej – jak wskazali Państwo – zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy o OZE (tj. w systemie „net-metering”), nie będzie stanowić czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wobec tego, działań Powiatu związanych z zakupem i montażem paneli fotowoltaicznych i wytwarzaniem z nich energii elektrycznej nie należy rozpatrywać jako prowadzenia działalności gospodarczej w kontekście art. 15 ust. 2 ustawy, a Powiatu nie należy uznać za podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, bowiem – jak wynika z opisu sprawy – wydatki związane z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w myśl art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Tym samym, Powiat nie będzie prowadził sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT towarów i usług związanych z realizowanym projektem, w szczególności nie będzie pobierał opłat za korzystanie z usług, ani nie będzie osiągał z tego tytułu innych dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Celem realizowanego projektu będzie wykonywanie działań publicznych z zakresu edukacji. System fotowoltaiczny powstały w ramach realizowanego ww. projektu będzie wykorzystywany jedynie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, tym samym nie będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem VAT i zwolnionych od podatku VAT.

W związku z powyższym, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki, warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, nie będą mieli Państwo – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją przedmiotowego projektu.

Podsumowując stwierdzić należy, że Powiat nie będzie miał prawa do odliczenia w całości lub w części kwoty podatku VAT naliczonego od wydatków, które Powiat planuje ponieść w związku z realizacją projektu pn. „(…)”.

Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie

określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że pojęcie „wydatku kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t .j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.