Interpretacja 0112-KDIL1-3.4012.618.2025.2.AKR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 28 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT z faktury za kombajn zbożowy (…) przed datą rejestracji jako podatnika VAT czynnego. Uzupełnił go Pan pismem z 29 września 2025 r. (wpływ 2 października 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Do 31 marca 2025 r. był Pan rolnikiem ryczałtowym zwolnionym z VAT (art. 43 ust. 1 pkt 3).

W dniu 6 lutego 2023 r. zakupił Pan maszynę rolniczą kombajn zbożowy (…) wartość netto (…) zł, kwota VAT (…) zł, wartość brutto (…)zł.

Ma Pan potwierdzenie zapłaty i dokumentację zakupu [faktura zawiera Pana dane: imię, nazwisko, adres gospodarstwa, numer PESEL: (…), brak numeru NIP (ponieważ w tym czasie był Pan rolnikiem ryczałtowym i nie miał Pan nadanego numeru NIP)].

Od 1 kwietnia 2025 r. zarejestrował się Pan jako czynny podatnik VAT (wg VAT R).

Od momentu rejestracji prowadzi Pan działalność opodatkowaną VAT, korzystając z tej maszyny.

Wartość netto kombajnu przekracza 15 000 zł – warunek z art. 86 ust. 1 (VAT od środków trwałych przez 5 lat wstecz).

Doprecyzowanie opisu sprawy

W odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu, wskazał Pan następujące informacje:

1. Czy składał Pan deklaracje dla celów podatku VAT? Jeśli tak, proszę wskazać:

a) okres, za który została złożona deklaracja?

b) czy dokonał Pan odliczenia podatku VAT z związku z zakupem kombajnu zbożowego (…)? Jeśli tak, to w deklaracji za który miesiąc?

Odpowiedź:

2. Czy faktura, która dokumentuje zakup przedmiotowego kombajnu zbożowego, potwierdza czynność faktycznie dokonaną, tzn. czy odzwierciedla rzeczywisty przedbieg zdarzenia gospodarczego związanego z tym nabyciem?

Odpowiedź:

3. Czy faktura, która dokumentuje zakup kombajnu zbożowego zawiera dane określone w art. 106e ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)?

Odpowiedź:

W gospodarstwie uprawia Pan zboże – kombajn zbożowy (…) służy do jednoczesnego koszenia i młócenia zbóż, zastępując w jednej maszynie czynności, które kiedyś wymagały wielu maszyn i etapów pracy. Maszyna ta ścina rośliny zbożowe, oddziela ziarno od słomy i plew, a następnie oczyszcza ziarno i zbiera je do zbiornika, znacznie przyspieszając i ułatwiając prace polowe. Dzięki niemu możliwe jest szybkie i skuteczne zbieranie plonów z dużych obszarów. Pozwala na zbiór różnych zbóż, takich jak pszenica, jęczmień, żyto czy owies.

Uprawione zboże sprzedaje Pan ze stawką 5% VAT.

Kombajn zbożowy jest środkiem trwałym, jednak – zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym – nie podlega amortyzacji, ponieważ nie jest wykorzystywany do prowadzenia działalności gospodarczej, lecz w związku z prowadzonym gospodarstwem rolnym.

Zwrócił się Pan z prośbą o określenie, w jakiej wysokości oraz w jakim trybie (w tym, czy możliwe jest uwzględnienie korekty już w pierwszej składanej deklaracji VAT) może Pan dokonać rozliczenia.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 29 września 2025 r.)

Czy przysługuje Panu prawo do odliczenia części VAT naliczonego od faktury za kombajn zbożowy (…) zakupiony przed rejestracją jako czynny podatnik VAT, na podstawie art. 91 ust. 1 i ust. 7 ustawy o VAT, z uwzględnieniem proporcjonalnego rozliczenia od momentu rejestracji?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie wyrażone w piśmie z 29 września 2025 r.)

Pana zdaniem, przysługuje Panu prawo do odliczenia części VAT naliczanego od faktury za kombajn zbożowy (…) zakupiony przed rejestracją jako czynny podatnik VAT, na podstawie art. 91 ust. 1 i ust. 7 ustawy o VAT, z uwzględnieniem proporcjonalnego rozliczenia od momentu rejestracji. Ma Pan prawo skorzystać z korekty 5 letniej od nabycia środków trwałych dotyczącej zakupu kombajnu zbożowego (…).

Odliczenie podatku naliczonego przy nabyciu maszyny będzie możliwe za lata 2025, 2026, 2027. Może Pan tego dokonać w składanych deklaracjach, odpowiednio za miesiące: styczeń 2026, styczeń 2027, styczeń 2028 (łącznie 3/5).

Maszyna będzie wykorzystywana w działalności opodatkowanej po rejestracji. Wnioskuje Pan o ustalenie w jakiej wysokości i w jakim trybie (pierwsza deklaracja) może Pan to rozliczyć.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Według art. 2 pkt 15 ustawy:

Biorąc pod uwagę przytoczoną definicję działalności gospodarczej (art. 15 ust. 2 ustawy) uznać należy, że działalność rolnicza (art. 2 pkt 15 ustawy) mieści się w pojęciu działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy:

Natomiast, w myśl art. 15 ust. 5 ustawy:

Jak stanowi art. 2 pkt 19 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 20 ustawy:

W świetle art. 2 pkt 21 ustawy:

W oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy:

Stosownie do art. 43 ust. 3 ustawy:

Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te powinny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Zwolnienie rolnika ryczałtowego od podatku ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Od podatku zwolnieni są tylko rolnicy ryczałtowi i tylko w zakresie wyraźnie wskazanym w przepisie. Świadczenie usług rolniczych oraz dostawa produktów rolnych przez podmioty inne niż rolnicy ryczałtowi podlega opodatkowaniu. Innego rodzaju działalność prowadzona przez rolnika ryczałtowego, nieuprawniająca go do zwolnienia przedmiotowego (np. działalność handlowa, dostawa produktów rolnych innych niż własnej produkcji), co do zasady podlegać będzie opodatkowaniu według stawek właściwych dla tych czynności.

Jak już zostało wskazane, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy, zwalnia się od podatku m.in. dostawę produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej.

Podstawowe uprawnienie podatnika dotyczące obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawarte zostało w art. 86 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z treści art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza tym samym możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Istnienie związku między nabywanymi towarami i usługami a transakcjami opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa do odliczenia podatku również w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.). Stanowisko powyższe znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują jednak określone sytuacje, w których podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, pomimo tego, że spełnione są generalne przesłanki upoważniające go do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Ograniczenia te zawarte są w art. 88 ustawy.

Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy:

Zatem, z treści art. 88 ust. 4 ustawy nie wynika, by do nabycia uprawnienia do odliczenia kwoty podatku naliczonego koniecznym było posiadanie statusu podatnika VAT czynnego w momencie otrzymania faktury. Tak więc podatnik, w zakresie, w jakim nabyte towary wykorzystuje do czynności opodatkowanych, nabywa prawo do odliczenia podatku naliczonego w momencie otrzymania faktury, lecz aby uprawnienie to zrealizować musi posiadać status czynnego podatnika VAT.

Formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Zatem, w podatku od towarów i usług obowiązuje zasada tzw. „niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego”. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia, nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Należy zauważyć, że ustawa nie pozbawia podatnika prawa do dokonania odliczenia podatku VAT od zakupów, o ile występują przesłanki świadczące o tym, że zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do bieżącej (lub przyszłej) działalności opodatkowanej. Niemniej ustawodawca narzucił podatnikom chcącym dokonać odliczenia podatku VAT od poczynionych nabyć obowiązek rejestracji jako podatnik VAT czynny. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Natomiast dla realizacji tego prawa konieczne jest m.in. posiadanie statusu podatnika VAT czynnego.

W myśl art. 96 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 96 ust. 3 ustawy:

Stosownie do art. 96 ust. 4 ustawy:

Na podstawie art. 96 ust. 5 ustawy:

Powyższe przepisy stanowią o terminie dokonania rejestracji dla celów podatku VAT w zależności od zaistniałej sytuacji lub statusu podatnika. Co do zasady, w przypadku podatników, którzy ze względu na rodzaj wykonywanej działalności nie mają obowiązku dokonać rejestracji, ale chcą zrezygnować ze zwolnienia od podatku powinni oni dokonać rejestracji dla celów podatku VAT przed dniem wykonania pierwszej czynności podlegającej opodatkowaniu, tj. m.in. odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 99 ust. 1 ustawy:

Prawo do obniżenia podatku należnego powstaje u wszystkich podatników, o ile wykażą, że zakupy były związane z bieżącą lub przyszłą działalnością opodatkowaną, a warunek rejestracji jest niezbędny wyłącznie do skorzystania przez podatnika z prawa do obniżenia podatku należnego. Trzeba rozróżnić moment powstania prawa do odliczenia od momentu skorzystania z tego prawa. Realizacja prawa do odliczenia następuje poprzez złożenie deklaracji podatkowej, wyrażającej wolę skorzystania przez podatnika z prawa do odliczenia i aby skutecznie zrealizować powstałe uprawnienie, podatnik musi usunąć – najpóźniej przed skorzystaniem z tego prawa – wszelkie przesłanki negatywne, w tym brak rejestracji, który uniemożliwia identyfikowanie go jako podatnika.

Zatem, należy stwierdzić, że ustawa nie pozbawia podatnika prawa do dokonania odliczenia podatku VAT od zakupów poczynionych przed rejestracją, o ile zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do bieżącej (lub przyszłej) działalności opodatkowanej (oraz ewentualnie spełniać inne warunki określone w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług). Niemniej ustawodawca dla realizacji tego prawa narzucił podatnikom obowiązek rejestracji jako podatnicy VAT czynni.

Na podstawie art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:

Jak stanowi art. 106e ust. 1 ustawy:

Z ww. uregulowań wynika, że faktura powinna m.in. jednoznacznie określać imię i nazwisko lub nazwy podatnika/sprzedawcy i nabywcy, ich adresy. Faktura winna zawierać dane nabywcy towaru lub usługi i tym samym dokumentować rzeczywiste zdarzenia gospodarcze, a jako wystawca i nabywca powinni widnieć faktyczni uczestnicy transakcji. Każdorazowo należy ustalić więc nabywcę towaru lub usługi, który winien wynikać z zawartej umowy.

Faktury są dokumentem o charakterze sformalizowanym. Co do zasady zatem, faktury muszą być wystawione zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami prawa. Prawidłowość materialnoprawna faktury zachodzi, jeżeli odzwierciedla ona prawdziwe zdarzenie gospodarcze. Oznacza to, że nie można uznać za prawidłową fakturę, gdy sprzecznie z jej treścią wskazuje ona zdarzenie gospodarcze, które w ogóle nie zaistniało bądź zaistniało w innych rozmiarach albo między innymi podmiotami. Faktura potwierdza zaistniałe zdarzenia gospodarcze, a jej elementy formalne wymagane przez art. 106e ust. 1 ustawy, mają wyłącznie znaczenie dowodowe. Jedynie braki merytoryczne faktury mogą wywołać skutek materialny w postaci zmian w przedmiocie lub podstawie opodatkowania, a także doprowadzić do niewłaściwego określenia wysokości podatku.

Z powyższego wynika, że o prawidłowości faktur wystawianych i otrzymywanych przez podatników powinny decydować przede wszystkim ustalenia, czy dokumenty te potwierdzają rzeczywiste transakcje handlowe. A zatem, jeżeli w fakturach dokumentujących transakcje występują, tzw. wadliwości mniejszej wagi, należy uznać, że nie ma podstawy do kwestionowania faktur, w tym prawa do odliczenia podatku naliczonego. Są to tego rodzaju wadliwości, które, co prawda, powodują, że faktura nie odpowiada wymogom określonym w przepisach, jednakże same w sobie nie wpływają na przedmiot i podstawę opodatkowania.

Należy zauważyć, że chociaż faktura powinna zawierać dane dotyczące nabywcy wymienione w art. 106e ustawy, to jednak niewskazanie niektórych z tych informacji nie wyklucza możliwości jego identyfikacji na podstawie pozostałych danych zawartych na fakturze.

Brak NIP-u przy jednoczesnym prawidłowym wskazaniu pozostałych danych podmiotu, będącego nabywcą jest wadą techniczną, niewyłączającą możliwości zweryfikowania dokonania zdarzenia gospodarczego i prawidłowego określenia nabywcy towaru, a jednocześnie pozostającą bez znaczenia dla wysokości zobowiązania podatkowego.

Warto w tym miejscu zaznaczyć, że w wyroku Trybunału Sprawiedliwości UE w sprawie C-400/98 Trybunał stwierdził, że prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z dokonaniem inwestycji nie jest uzależnione od dokonania wcześniejszej rejestracji dla celów podatku VAT. Potwierdzeniem takiej tezy mogą być także wyroki TSUE w sprawach C-268/83 oraz C-110/94, gdzie TSUE wskazał, że powstanie prawa do odliczenia nie zależy od formalnego uznania statusu podatnika przez organy podatkowe. Nabywane jest ono automatycznie, z chwilą uzyskania statusu podatnika, którym się staje w momencie pierwszych inwestycji związanych z przyszłą działalnością gospodarczą.

Natomiast z orzeczenia TSUE w sprawie C-385/09 Nidera wynika, że prawo do odliczenia powstaje w momencie, w którym podatek ten stał się należny, a jego powstanie nie jest w żaden sposób uzależnione od formalnego uznania statusu podatnika przez organ skarbowy, ale od zaistnienia po stronie podatnika zamiaru, potwierdzonego obiektywnymi dowodami, prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów dotyczących VAT.

Należy powtórzyć, że ustawa o podatku od towarów i usług nie pozbawia podatnika prawa do dokonania odliczenia podatku VAT od zakupów poczynionych w czasie, gdy nie widniał on w rejestrze podatników podatku od towarów i usług, o ile występują przesłanki, że zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do bieżącej (lub przyszłej) działalności opodatkowanej (oraz spełniają inne warunki określone w przepisach ustawy). Niemniej, ustawodawca narzucił podatnikom, chcącym dokonać odliczenia podatku VAT od poczynionych nabyć, obowiązek rejestracji jako podatnika VAT czynnego.

Z opisu sprawy wynika, że do 31 marca 2025 r. był Pan rolnikiem ryczałtowym zwolnionym z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy. 6 lutego 2023 r. zakupił Pan maszynę rolniczą kombajn zbożowy (…). Posiada Pan potwierdzenie zapłaty i dokumentację zakupu, faktura zawiera Pana dane: imię, nazwisko, adres gospodarstwa, numer PESEL, brak numeru NIP (ponieważ w tym czasie był Pan rolnikiem ryczałtowym i nie miał Pan nadanego numeru NIP). Faktura dokumentująca zakup kombajnu zbożowego potwierdza faktycznie dokonaną czynność, tzn. odzwierciedla rzeczywistszy przebieg zdarzenia gospodarczego związanego z zakupem. Od 1 kwietnia 2025 r. zarejestrował się Pan jako czynny podatnik VAT (wg VAT R). Od momentu rejestracji prowadzi Pan działalność opodatkowaną VAT, korzystając z tej maszyny. Wartość netto kombajnu przekracza 15 000 zł. Składał Pan deklaracje dla celów podatku VAT – deklaracje zostały złożone za 2025 rok, począwszy od kwietnia 2025. Nie dokonał Pan odliczenia podatku VAT w związku z zakupem przedmiotowego kombajnu zbożowego.

Pana wątpliwości dotyczą wskazania, czy przysługuje Panu prawo do odliczenia części VAT naliczonego z faktury za kombajn zbożowy (…) zakupiony przed rejestracją Pana jako czynnego podatnika VAT, na podstawie art. 91 ust. 1 i ust. 7 ustawy, z uwzględnieniem proporcjonalnego rozliczenia od momentu rejestracji.

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzam, że w sytuacji, gdy spełnił Pan warunki formalne, tj. dokonał Pan zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R i od 1 kwietnia 2025 r. jest Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, składa Pan od kwietnia 2025 r. deklaracje, może Pan skorzystać z odliczenia podatku naliczonego zawartego w wystawionej fakturze dokumentującej zakup kombajnu zbożowego. Ponadto – jak wskazał Pan w opisie sprawy – od momentu rejestracji prowadzi Pan działalność opodatkowaną, korzystając z tego kombajnu.

Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do dokonania korekty zostały określone w art. 91 ustawy.

Stosownie do treści art. 91 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 91 ust. 2 ustawy:

Na mocy art. 91 ust. 3 ustawy:

W świetle art. 91 ust. 4 ustawy:

Jak wynika z art. 91 ust. 5 ustawy:

Na mocy art. 91 ust. 6 ustawy:

Zgodnie z brzmieniem art. 91 ust. 7 ustawy:

Na podstawie art. 91 ust. 7a ustawy:

W oparciu o art. 91 ust. 7b ustawy:

Jak stanowi art. 91 ust. 7c ustawy:

Według art. 91 ust. 7d ustawy:

Z powyższego wynika, że korekta, o której mowa w art. 91 ustawy, odnosi się do takich towarów, które stanowią u podatnika środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji, a także gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych. Ponadto, z powyższych przepisów wynika, że podatnik jest zobowiązany do rozpoznania prawa do odliczenia podatku naliczonego w momencie nabycia towarów i usług oraz dokonania ewentualnej korekty tego odliczonego bądź nieodliczonego podatku w przypadku późniejszej zmiany przeznaczenia nabytych towarów i usług lub zmiany sposobu wykorzystania.

Analiza powołanych wyżej przepisów jednoznacznie wskazuje, że w przypadku zmiany przeznaczenia środka trwałego, tj. zarówno w sytuacji, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, jak również w sytuacji, gdy nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi, podatnik ma prawo dokonać korekty podatku.

Jak wynika z art. 91 ust. 2 ustawy, dla środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zaliczanych do środków trwałych na podstawie przepisów o podatku dochodowym, których wartość początkowa przekracza 15.000 zł, ustawodawca przewidział 5-letni okres korekty liczony od końca roku, w którym dany środek trwały został oddany do użytkowania

W rozpatrywanej sprawie mamy do czynienia z sytuacją, gdy wydatek na zakup kombajnu zbożowego, nastąpił w okresie, kiedy prawo do odliczenia nie przysługiwało Panu (korzystał Pan ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy), natomiast od 1 kwietnia 2025 r. jest Pan podatnikiem VAT czynnym. Zatem nastąpiła zmiana prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu przedmiotowego kombajnu z uwagi na zmianę sposobu jego wykorzystania, tj. wykorzystania go po rejestracji do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zatem w sytuacji, gdy wartość początkowa zakupionego przez Pana kombajnu zbożowego przekroczyła 15.000 zł, będzie miał Pan prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupu kombajnu w formie korekty, o której mowa w art. 91 ust. 7 i ust. 7a ustawy. W odniesieniu do zakupionego przez Pana kombajnu zbożowego okres korekty podatku naliczonego zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy wynosi 5 lat.

Z wniosku wynika, że ww. kombajn zbożowy został przez Pana zakupiony 6 lutego 2023 r. Zmiana przeznaczenia ww. kombajnu nastąpiła w 1 kwietnia 2025 r. Od roku, w którym nastąpiła zmiana przeznaczenia kombajnu do końca okresu korekty pozostały więc 3 lata. W związku z tym, że zmiana przeznaczenia kombajnu miała miejsce w 2025 r. (tj. w okresie 5-letniej korekty), ma Pan prawo, zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy, do dokonania w ciągu 3 lat korekty podatku naliczonego. Ponieważ, jak już wcześniej zostało wskazane do końca okresu korekty pozostały 3 lata, zatem korekty tej będzie Pan dokonywał w wysokości 1/5 nieodliczonego podatku VAT w deklaracji podatkowej składanej za miesiąc styczeń 2026 r., 2027 r. i 2028 r.

Podsumowując, przysługuje Panu prawo do odliczenia części VAT naliczonego od faktury za kombajn zbożowy (…) zakupiony przed rejestracją Pana jako czynnego podatnika podatku VAT, na podstawie art. 91 ust. 1 ust. 7 i ust. 7a ustawy, z uwzględnieniem proporcjonalnego rozliczenia od momentu rejestracji.

Tym samym, Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.