Ustalenie miejsca opodatkowania usług prop tradingowych świadczonych na rzecz kontrahenta z USA oraz sposobu udokumentowania tych usług.
Podatnik planuje założyć jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług tradingowych na rynkach finansowych. W ramach działalności zamierza współpracować z zagraniczną firmą prop trading z siedzibą w Stanach Zjednoczonych, która udostępnia wirtualny kapitał do handlu instrumentami pochodnymi. Usługi polegają na dokonywaniu transakcji na instrumentach finansowych za pomocą platformy…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
8 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 8 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia miejsca opodatkowania usług prop tradingowych świadczonych na rzecz kontrahenta z USA oraz sposobu udokumentowania tych usług. Uzupełnił go Pan pismem z 8 września 2025 r. (wpływ 9 września 2025 r.) oraz dwoma pismami z 2 października 2025 r. (wpływ 2 października 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwania.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Zamierza Pan założyć jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług tradingowych na rynkach finansowych (PKD 64.99.Z oraz 66.19.Z).
W ramach działalności planuje Pan współpracę z zagraniczną firmą typu prop trading z siedzibą w Stanach Zjednoczonych (…), która udostępnia wirtualny kapitał do handlu instrumentami pochodnymi. Zasady współpracy przewidują, że w przypadku osiągnięcia zysku w danym okresie otrzyma Pan wynagrodzenie w formie przelewu na konto bankowe w Polsce, w wysokości określonej procentowo od wypracowanego zysku.
Firma prop tradingowa nie jest zarejestrowana w Polsce, nie posiada tu siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności.
Działalność zamierza Pan prowadzić z domu, w którym planuje Pan wydzielić (…) m² (z mieszkania o powierzchni (…) m²), wyłącznie na cele działalności gospodarczej. Lokal jest Pana własnością. Zamierza wprowadzić Pan tę część lokalu do ewidencji środków trwałych i dokonywać odpisów amortyzacyjnych proporcjonalnie do udziału powierzchni biura w całym mieszkaniu.
Planuje Pan także ponosić wydatki związane z prowadzeniem działalności, w tym: opłaty za tzw. „combine” i subskrypcje prop firm, zakup i utrzymanie oprogramowania tradingowego, koszty Internetu, energii elektrycznej, wyposażenia biura, zakup sprzętu komputerowego wykorzystywanego wyłącznie do działalności gospodarczej.
Opis uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
1. Na czym dokładnie będą polegać usługi tradingowe świadczone przez Pana w ramach współpracy z firmą prop tradingową? Proszę opisać.
Odpowiedź:
Usługi będą polegały na dokonywaniu transakcji na instrumentach finansowych (kontrakty terminowe -rynki (…)) za pomocą platformy transakcyjnej oraz konta udostępnionego przez firmę prop tradingową. Będę realizował handel krótkoterminowy (day-trading), zgodnie z regulaminem firmy, w celu generowania zysku, od którego procent stanowi moje wynagrodzenie.
2. Jakie dokładnie świadczenie będzie miał Pan obowiązek realizować na rzecz firmy prop tradingowej, a jakie świadczenia uzyskiwać Pan będzie w zamian?
Odpowiedź:
Moim obowiązkiem jest wykonywanie transakcji zgodnie z zasadami regulaminu firmy (ryzyko, ekspozycja, wielkość pozycji).
W zamian otrzymuję procent od wypracowanego zysku (np. 80–90%), przelewany na konto bankowe.
3. Jakie korzyści ze współpracy z Panem będzie miała firma prop tradingowa?
Odpowiedź:
Potencjalny zysk z kopiowania transakcji – jeżeli trader (ja) generuje stabilny zysk na udostępnionym koncie, prop firma może kopiować moje transakcje na swoje realne rachunki, co daje jej dodatkowe źródło przychodu.
Wynagrodzenie w postaci prowizji i opłat – prop firma pobiera ode mnie opłaty za udział w tzw. combine (proces weryfikacyjny) oraz cykliczne subskrypcje za utrzymanie konta. Niezależnie od tego, czy zarabiam, czy nie, firma uzyskuje przychód z opłat.
Budowanie puli traderów o różnych strategiach – dzięki współpracy z traderami z całego świata firma tworzy bazę strategii, które może wykorzystać do własnych celów (np. testowania algorytmów, dywersyfikacji ryzyka, oceny jakości systemów tradingowych).
Rozwój biznesu opartego na modelu profit split – firma wypłaca traderowi tylko część wypracowanego zysku (np. 80–90%), zatrzymując dla siebie pozostały procent. Oznacza to, że im lepiej trader handluje, tym większy zysk trafia do firmy.
4. Na jakiej podstawie podejmie Pan współpracę w zakresie świadczenia usług tradingowych?
Odpowiedź:
Podstawą współpracy jest regulamin/umowa elektroniczna (tzw. Profit Split Agreement), która określa zasady handlu, udział w zysku i sposób wypłaty wynagrodzenia. Nie jest to umowa zlecenia czy o dzieło w rozumieniu polskiego prawa cywilnego, tylko kontrakt handlowy zawierany online na zasadzie akceptacji regulaminu.
5. Jakie umowy będzie Pan zawierać w zakresie świadczenia usług tradingowych? Proszę wskazać:
a) jakie będą najważniejsze postanowienia wynikające z tych umów?
b) czy z umów będzie wynikać, że korzysta Pan ze środków pieniężnych/instrumentów finansowych udostępnionych Panu przez firmę prop tradingową?
c) przez jaki okres czasu będzie Pan dysponował ww. środkami pieniężnymi /instrumentami finansowymi?
d) jakie prawa i obowiązki będą wynikać z zawartych umów dla Pana, a jakie dla drugiej strony?
e) jakie będą wynikać zasady ustalania i wypłaty Panu wynagrodzenia z ww. umów, tj. jakie warunki będzie musiał Pan spełnić aby otrzymać wynagrodzenie?
Odpowiedź:
Podstawą współpracy z firmą prop tradingową nie jest klasyczna polska umowa cywilnoprawna (np. zlecenie, o dzieło), lecz umowa elektroniczna (regulamin/terms & conditions, tzw. Profit Split Agreement) zawierana online.
a) Najważniejsze postanowienia wynikające z tych umów:
- przyznanie dostępu do wirtualnego konta tradingowego z określonymi parametrami (kapitał, maksymalne ryzyko, zasady handlu),
- określenie warunków zaliczenia procesu combine (egzaminu weryfikującego),
- zasady korzystania z platformy i danych rynkowych,
- określenie udziału w zysku (np. 80% dla tradera, 20% dla firmy),
- sposób i terminy wypłaty wynagrodzenia (np. raz w miesiącu, przelew bankowy/PayPal/wise),
- warunki rozwiązania współpracy (np. naruszenie zasad ryzyka, brak aktywności).
b) Tak – regulamin przewiduje, że trader korzysta z kapitału udostępnionego przez firmę prop tradingową. Na początku jest to kapitał wirtualny (tzw. konto testowe/funded demo), na podstawie którego firma weryfikuje dyscyplinę oraz jakość handlu tradera. W tym etapie firma może przewidywać tzw. „rewards” (nagrody/wypłaty) jako formę wynagrodzenia za spełnienie określonych kryteriów tradingowych.
Po pozytywnym przejściu procesu combine (testu weryfikacyjnego) trader otrzymuje dostęp do konta finansowanego. Transakcje realizowane na takim koncie mogą być kopiowane przez firmę prop tradingową na jej rachunki rzeczywiste, co stanowi podstawę do wypłaty wynagrodzenia w formie udziału w zysku (profit split).
c) Dysponowanie udostępnionym kapitałem jest ściśle związane z czasem trwania współpracy z firmą prop tradingową. Trader ma dostęp do rachunku tradingowego wyłącznie w okresie obowiązywania umowy/regulaminu oraz przy zachowaniu wszystkich zasad ryzyka i warunków określonych przez firmę.
W praktyce:
- na etapie combine (konto testowe) – dostęp do rachunku wirtualnego trwa do momentu zakończenia procesu weryfikacyjnego, tj. osiągnięcia wyznaczonego celu zysku przy jednoczesnym przestrzeganiu zasad ryzyka, albo do momentu naruszenia warunków regulaminu, co kończy proces weryfikacyjny;
- na etapie konta finansowanego – dostęp do rachunku trwa tak długo, jak długo trader przestrzega zasad ryzyka i regulaminu (np. limitów obsunięcia kapitału, zasad dotyczących maksymalnej wielkości pozycji, zakazu stosowania niedozwolonych praktyk). Firma prop tradingowa może jednostronnie zakończyć współpracę i odebrać dostęp w przypadku złamania warunków regulaminu.
Nie ma więc jednego z góry określonego, sztywnego terminu – okres dysponowania kapitałem jest uzależniony od spełniania warunków i regulaminu firmy oraz trwa do momentu rozwiązania współpracy przez którąkolwiek ze stron.
d) Moje prawa:
- korzystanie z udostępnionego konta tradingowego,
- udział w zysku zgodnie z ustalonym procentem,
- możliwość wypłaty wynagrodzenia w określonych terminach.
Moje obowiązki:
- przestrzeganie zasad regulaminu,
- dokonywanie transakcji zgodnie z wyznaczonymi limitami ryzyka,
- korzystanie wyłącznie z udostępnionego środowiska tradingowego.
Prawa i obowiązki firmy prop tradingowej:
- udostępnienie konta tradingowego i platformy,
- rozliczanie wyników tradera,
- wypłata wynagrodzenia zgodnie z warunkami umowy,
- prawo do zakończenia współpracy w przypadku naruszenia regulaminu.
e)
- Wynagrodzenie tradera stanowi procent od wypracowanego zysku (głównie 80–90% w zależności od firmy).
- Wynagrodzenie wypłacane jest okresowo (najczęściej co 2 tygodnie) na podstawie zgłoszonego wniosku o wypłatę.
- Warunkiem wypłaty jest wypracowanie określonego zysku oraz brak naruszenia zasad regulaminu (np. brak przekroczenia maksymalnego dziennego obsunięcia, brak zakazanych praktyk).
- Wypłaty realizowane są przelewem bankowym lub przez operatorów płatności (np. (…)).
6. W związku z podaną przez Pana informacją we wniosku:
W ramach działalności planuję współpracę z zagraniczną firmą typu prop trading z siedzibą w Stanach Zjednoczonych ((…)), która udostępnia wirtualny kapitał do handlu instrumentami pochodnymi.
Proszę jednoznacznie wskazać, czy będzie Pan wykonywał czynności, objęte zakresem wniosku, na instrumentach finansowych w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 722 ze zm.)? Proszę wskazać dokładny przepis.
Odpowiedź:
Tak – będą to instrumenty pochodne, w tym kontrakty terminowe (futures), które są wymienione w art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi.
7. Czy wykonywane przez Pana czynności, objęte zakresem wniosku, będą dotyczyć przechowywania ww. instrumentów i zarządzania nimi?
Odpowiedź:
Nie – wykonywane przeze mnie czynności nie będą obejmować przechowywania ani zarządzania instrumentami finansowymi w imieniu osób trzecich lub klientów. Moja działalność polega wyłącznie na zawieraniu transakcji na rachunku tradingowym udostępnionym przez firmę prop tradingową, w ramach regulaminu i na jej ryzyko. Nie posiadam prawa własności do instrumentów finansowych ani do środków pieniężnych wykorzystywanych w handlu – są one jedynie udostępnione wirtualnie przez kontrahenta w celu testowania i oceny moich umiejętności.
8. Czy wykonywane przez Pana czynności, objęte zakresem wniosku będą dotyczyć praw i udziałów odzwierciedlających:
a) tytuł prawny do towarów,
b) tytuł własności nieruchomości,
c) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,
d) udziały i inne tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części,
e) prawa majątkowe, których instrumentami bazowymi są towary, mierniki i limity wielkości produkcji oraz uprawnienia do emisji zanieczyszczeń, i które mogą zostać zrealizowane poprzez dostawę towarów lub świadczenie usług innych niż zwolnione z podatku?
Odpowiedź:
Nie – przedmiotem są wyłącznie instrumenty finansowe (kontrakty terminowe), nie zaś prawa do nieruchomości, towarów czy praw majątkowych tego typu.
9. Czy firma prop tradingowa jest podatnikiem, o którym mowa w art. 28a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)
Odpowiedź:
Tak – firma prop tradingowa prowadzi działalność gospodarczą i jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy o VAT, choć jest zarejestrowana poza UE.
Pytanie
Czy w przypadku świadczenia usług tradingowych na rzecz kontrahenta z USA miejscem świadczenia jest kraj nabywcy (art. 28b ustawy o VAT) i fakturę wystawia się bez VAT z adnotacją „odwrotne obciążenie” (reverse charge)?
Pana stanowisko w sprawie
Pana zdaniem:
Zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, miejscem świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej.
W opisanym zdarzeniu przyszłym kontrahent (firma prop tradingowa, (…)) ma siedzibę w USA, a tym samym miejscem świadczenia jest terytorium Stanów Zjednoczonych. W konsekwencji, faktura wystawiona kontrahentowi powinna być bez naliczonego VAT, z adnotacją „reverse charge – art. 28b ustawy o VAT”. Podatek VAT rozlicza nabywca w swoim kraju.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:
1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2) eksport towarów;
3) import towarów na terytorium kraju;
4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.
Stosownie do art. 2 pkt 1 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terytorium kraju – rozumie się przez to terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.
Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Pod pojęciem usługi należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów w myśl art. 7 ustawy. Każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi zatem, co do zasady, usługę w rozumieniu ustawy, niemniej jednak muszą być przy tym spełnione następujące warunki:
· w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, nabywca jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
· świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).
Należy podkreślić, że oba ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Przy czym z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady, podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ściśle określonych w art. 7 ust. 2 ustawy oraz w art. 8 ust. 2 cyt. ustawy).
Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Przy czym przepisy ustawy nie określają postaci wynagrodzenia.
W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (np. wyrok z 8 marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council przeciwko Commissioners of Customs and Excise), przyjmuje się, że odpłatność ma miejsce wtedy, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w pieniądzu, to jednak nie musi być w tej formie dokonane. Należy podkreślić, że na gruncie przepisów o podatku od towarów i usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota uzyskanego wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona także o zysk sprzedającego.
Skoro przepisy nie określają formy zapłaty za świadczoną usługę, należy uznać, że zobowiązanie usługobiorcy może mieć postać świadczenia nie tylko określonej sumy pieniędzy, ale także świadczenie innej usługi (usługi wzajemnej). Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Ponadto, aby dana czynność (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą a świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia.
Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
Zatem za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT uważane mogą być takie sytuacje, w których:
· istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne,
· wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy,
· istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi,
· odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem,
· istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.
Należy wskazać, że zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza nie tylko czynnik przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane przez podatnika.
Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Kwestie dotyczące miejsca świadczenia (opodatkowania) przy świadczeniu usług uregulowane zostały w rozdziale 3 działu V ustawy.
Stosownie do art. 28a ustawy:
Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:
1) ilekroć jest mowa o podatniku – rozumie się przez to:
a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej;
2) podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.
Wskazany art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.
Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy:
Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
Jak stanowi art. 28b ust. 2 ustawy:
W przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.
Z powyższych przepisów ustawy wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy podlega opodatkowaniu w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa jest świadczona.
Z opisu sprawy wynika, że zamierza Pan nawiązać współpracę z zagraniczną firmą typu prop trading z siedzibą w Stanach Zjednoczonych, która udostępnia wirtualny kapitał do handlu instrumentami pochodnymi. Firma prop tradingowa nie jest zarejestrowana w Polsce, nie posiada tu siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności. Zasady współpracy przewidują, że w przypadku osiągnięcia zysku w danym okresie otrzyma Pan wynagrodzenie w formie przelewu na konto bankowe w Polsce, w wysokości określonej procentowo od wypracowanego zysku. Usługi będą polegały na dokonywaniu transakcji na instrumentach finansowych (kontrakty terminowe-rynki (…)) za pomocą platformy transakcyjnej oraz konta udostępnionego przez firmę prop tradingową. Będzie Pan realizował handel krótkoterminowy (day-trading), zgodnie z regulaminem firmy, w celu generowania zysku, od którego procent stanowi Pana wynagrodzenie. Będzie Pan wykonywał czynności na instrumentach pochodnych, w tym kontraktach terminowych (futures), które są wymienione w art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi. Pana obowiązkiem będzie wykonywanie transakcji zgodnie z zasadami regulaminu firmy (ryzyko, ekspozycja, wielkość pozycji). Podstawą współpracy z firmą prop tradingową nie jest klasyczna polska umowa cywilnoprawna (np. zlecenie, o dzieło), lecz umowa elektroniczna (regulamin/terms & conditions, tzw. Profit Split Agreement) zawierana online. Regulamin przewiduje, że trader korzysta z kapitału udostępnionego przez firmę prop tradingową. Na początku jest to kapitał wirtualny (tzw. konto testowe/funded demo), na podstawie którego firma weryfikuje dyscyplinę oraz jakość handlu tradera. W tym etapie firma może przewidywać tzw. „rewards” (nagrody/wypłaty) jako formę wynagrodzenia za spełnienie określonych kryteriów tradingowych. Po pozytywnym przejściu procesu combine (testu weryfikacyjnego) trader otrzymuje dostęp do konta finansowanego. Transakcje realizowane na takim koncie mogą być kopiowane przez firmę prop tradingową na jej rachunki rzeczywiste, co stanowi podstawę do wypłaty wynagrodzenia w formie udziału w zysku (profit split). Dysponowanie udostępnionym kapitałem jest ściśle związane z czasem trwania współpracy z firmą prop tradingową. Trader ma dostęp do rachunku tradingowego wyłącznie w okresie obowiązywania umowy/regulaminu oraz przy zachowaniu wszystkich zasad ryzyka i warunków określonych przez firmę. Na etapie combine (konto testowe) – dostęp do rachunku wirtualnego trwa do momentu zakończenia procesu weryfikacyjnego, tj. osiągnięcia wyznaczonego celu zysku przy jednoczesnym przestrzeganiu zasad ryzyka, albo do momentu naruszenia warunków regulaminu, co kończy proces weryfikacyjny. Na etapie konta finansowanego – dostęp do rachunku trwa tak długo, jak długo trader przestrzega zasad ryzyka i regulaminu (np. limitów obsunięcia kapitału, zasad dotyczących maksymalnej wielkości pozycji, zakazu stosowania niedozwolonych praktyk). Firma prop tradingowa może jednostronnie zakończyć współpracę i odebrać dostęp w przypadku złamania warunków regulaminu. Nie ma więc jednego z góry określonego, sztywnego terminu – okres dysponowania kapitałem jest uzależniony od spełniania warunków i regulaminu firmy oraz trwa do momentu rozwiązania współpracy przez którąkolwiek ze stron.
Pana wątpliwości w analizowanej sprawie w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia miejsca świadczenia (opodatkowania) usług tradingowych świadczonych przez Pana na rzecz kontrahenta z USA.
W pierwszej kolejności należy wyjaśnić, że prop trading jest formą zarobkowania opartą na współpracy pomiędzy firmą tradingową a osobą fizyczną (traderem). Trader dokonując transakcji giełdowych kupna/sprzedaży korzysta z kapitału oraz infrastruktury firmy tradingowej. Trader dokonuje zatem obrotu kapitałem firmy, z którą zawarł umowę prop tradingu, generując dla niej określony zysk, natomiast sam otrzymuje z tego tytułu wynagrodzenie.
Konstrukcja prop tradingu zbliżona jest do umowy zlecenia regulowanej przez art. 734 ustawy z dnia 3 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071). Trader przyjmuje bowiem rolę zleceniobiorcy, który za wynagrodzeniem zobowiązuje się do dokonywania transakcji giełdowych.
Zgodnie z art. 734 Kodeksu cywilnego:
Przez umowę zlecenia przyjmujący zlecenie zobowiązuje się do dokonania określonej czynności prawnej dla dającego zlecenie.
W braku odmiennej umowy zlecenie obejmuje umocowanie do wykonania czynności w imieniu dającego zlecenie. Przepis ten nie uchybia przepisom o formie pełnomocnictwa.
Ponadto, w myśl art. 735 ustawy Kodeks cywilny:
Jeżeli ani z umowy, ani z okoliczności nie wynika, że przyjmujący zlecenie zobowiązał się wykonać je bez wynagrodzenia, za wykonanie zlecenia należy się wynagrodzenie.
Jeżeli nie ma obowiązującej taryfy, a nie umówiono się o wysokość wynagrodzenia, należy się wynagrodzenie odpowiadające wykonanej pracy.
Jak wynika z wniosku, planuje Pan współpracę z zagraniczną firmą typu prop trading z siedzibą w Stanach Zjednoczonych, która udostępnia wirtualny kapitał do handlu instrumentami pochodnymi. W ramach współpracy będzie Pan świadczył usługi polegające na wykonywaniu transakcji na instrumentach finansowych za pomocą platformy transakcyjnej oraz konta udostępnionego przez firmę prop tradingową. W przypadku osiągnięcia zysku w danym okresie otrzyma Pan od firmy prop tradingowej wynagrodzenie w formie przelewu na konto bankowe w Polsce, w wysokości określonej procentowo od wypracowanego zysku.
Zatem, opisane we wniosku usługi będzie Pan świadczyć na rzecz firmy prop tradingowej mającej siedzibę działalności gospodarczej w Stanach Zjednoczonych. Firma prop tradingowa jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy, nie jest zarejestrowana w Polsce, nie posiada tu siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności. Do świadczonych przez Pana usług nie stosuje się szczególnych zasad ustalania miejsca świadczenia usług wynikających art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n). Tym samym, miejsce opodatkowania ww. usług tradingowych należy ustalić na podstawie art. 28b ust. 1 ustawy. W konsekwencji, miejscem opodatkowania świadczonych przez Pana ww. usług będzie kraj siedziby usługobiorcy (firmy prop tradingowej), tj. terytorium Stanów Zjednoczonych. Zatem świadczone przez Pana na rzecz ww. kontrahenta usługi nie będą opodatkowane na terytorium Polski.
Pana wątpliwości dotyczą również wskazania, czy z tytułu świadczonych usług prop tradingowych powinien Pan wystawić na rzecz kontrahenta fakturę z adnotacją „odwrotne obciążenie” (reverse charge).
Zasady wystawiania faktur regulują przepisy art. 106a-106q ustawy.
Zgodnie z art. 106a ustawy:
Przepisy niniejszego rozdziału stosuje się do:
1) sprzedaży, z wyjątkiem:
a) przypadków, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 i 5 oraz ust. 1a, w których usługodawca lub dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego i faktura dokumentująca te transakcje nie jest wystawiana przez usługobiorcę lub nabywcę towarów w imieniu i na rzecz usługodawcy lub dokonującego dostawy towarów,
b) czynności rozliczanych w procedurach szczególnych, o których mowa w dziale XII w rozdziałach 6a, 7 i 9, dla których państwem członkowskim identyfikacji w rozumieniu przepisów tych rozdziałów jest państwo członkowskie inne niż Rzeczpospolita Polska;
2) dostawy towarów i świadczenia usług dokonywanych przez podatnika posiadającego na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, z którego dokonywane są te czynności, a w przypadku braku na terytorium kraju siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej – posiadającego na terytorium kraju stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, z którego dokonywane są te czynności, w przypadku gdy miejscem świadczenia jest terytorium:
a) państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, a osobą zobowiązaną do zapłaty podatku od wartości dodanej jest nabywca towaru lub usługobiorca i faktura dokumentująca te czynności nie jest wystawiana przez tego nabywcę lub usługobiorcę w imieniu i na rzecz podatnika,
b) państwa trzeciego;
3) dostawy towarów i świadczenia usług rozliczanych w procedurach szczególnych, o których mowa w dziale XII w rozdziałach 6a i 7, przez podatników zidentyfikowanych na potrzeby tych procedur, dla których państwem członkowskim identyfikacji w rozumieniu przepisów tych rozdziałów jest Rzeczpospolita Polska;
4) sprzedaży na odległość towarów importowanych, rozliczanej w procedurze szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 9, przez podatników zidentyfikowanych na potrzeby tej procedury, dla których państwem członkowskim identyfikacji w rozumieniu przepisów tego rozdziału jest Rzeczpospolita Polska.
Stosownie do art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:
Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.
Dane, które powinna zawierać faktura, zostały wskazane w art. 106e ust. 1 ustawy, w tym w pkt 1-18 wymieniono:
Faktura powinna zawierać:
1) datę wystawienia;
2) kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób jednoznaczny identyfikuje fakturę;
3) imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy;
4) numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. a oraz pkt 25;
5) numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. b;
6) datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury;
7) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi;
8) miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług;
9) cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);
10) kwoty wszelkich opustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej netto;
11) wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);
12) stawkę podatku albo stawkę podatku od wartości dodanej w przypadku korzystania z procedur szczególnych, o których mowa w dziale XII w rozdziałach 6a, 7 i 9;
13) sumę wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku;
14) kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku;
15) kwotę należności ogółem;
16) w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług, w odniesieniu do których:
a) obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 1 lub art. 21 ust. 1, lub
b) w przepisach wydanych na podstawie art. 19a ust. 12 określono termin powstania obowiązku podatkowego z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty
c) wyrazy „metoda kasowa”;
17) w przypadku faktur, o których mowa w art. 106d ust. 1 – wyraz „samofakturowanie”;
18) w przypadku dostawy towarów lub wykonania usługi, dla których obowiązanym do rozliczenia podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze jest nabywca towaru lub usługi – wyrazy ,,odwrotne obciążenie”.
Natomiast w myśl art. 106e ust. 5 pkt 1 ustawy:
Faktura może nie zawierać w przypadku, o którym mowa w art. 106a pkt 2 lit. a – danych określonych w ust. 1 pkt 10 i 12-14.
Zatem w świetle przytoczonych wyżej przepisów ustawy, jeśli miejscem świadczenia usług jest terytorium innego państwa niż terytorium kraju, a podmiotem zobowiązanym do zapłaty podatku od wartości dodanej jest usługobiorca, to usługodawca ma obowiązek wystawienia faktury dokumentującej wyświadczenie takich usług.
Jak już wyżej wskazano, miejscem świadczenia (opodatkowania) przez Pana usług prop tradingowych – stosownie do art. 28b ust. 1 ustawy – będzie miejsce, w którym kontrahent posiada siedzibę działalności gospodarczej, tj. Stany Zjednoczone. Zatem, obowiązek rozliczenia podatku zostaje przeniesiony na nabywcę usługi. Tym samym kontrahent z USA będzie zobowiązany do rozliczenia podatku w kraju siedziby działalności gospodarczej (na terytorium Stanów Zjednoczonych).
Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że świadczenie usług prop tradingowych na rzecz kontrahenta z USA, których miejscem świadczenia i opodatkowania nie będzie terytorium Polski, będzie Pan zobowiązany udokumentować fakturą, która stosownie do art. 106e ust. 5 pkt 1 ustawy, nie będzie zawierała stawki i kwoty podatku. Przy czym, zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 18 ustawy, faktura ta powinna być opatrzona adnotacją „odwrotne obciążenie” („reverse charge”).
Podsumowując, należy stwierdzić, że:
- miejscem opodatkowania świadczonych przez Pana usług prop tradingowych – zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy – będzie kraj siedziby usługobiorcy (firmy prop tradingowej z USA), tj. terytorium Stanów Zjednoczonych;
- świadczenie ww. usług należy udokumentować fakturą, która nie będzie zawierała stawki i kwoty podatku, przy czym powinna zawierać adnotację „odwrotne obciążenie” („reverse charge”).
W konsekwencji, Pana stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo