Interpretacja 0112-KDIL1-3.4012.694.2025.2.KK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:

-     prawidłowe w zakresie uznania, że „A”, który na skutek Podziału zostanie wyodrębniony do Spółki Przejmującej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, a transakcja ta będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy (pytanie oznaczone we wniosku nr 1),

-     prawidłowe w zakresie uznania, że Spółce Przejmującej nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu Podziału, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

5 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie:

-     uznania, że „A”, który na skutek Podziału zostanie wyodrębniony do Spółki Przejmującej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, a transakcja ta będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy,

-     uznania, że Spółce Przejmującej nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu Podziału, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy.

Uzupełnili go Państwo pismem z 5 września 2025 r. (wpływ 5 września 2025 r.) oraz pismem z 13 października 2025 r. (wpływ 13 października 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1.  Zainteresowana będąca stroną postępowania:

B S.A.

2.  Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

C sp. z o.o.

Opis zdarzenia przyszłego

B S.A. (dalej: „BSA” lub „Spółka Dzielona”) ma siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

BSA planuje dokonać reorganizacji poprzez wyodrębnienie części majątku związanego z obrotem energią elektryczną i paliwami gazowymi do C sp. z o.o. (dalej jako: „C” lub „Spółka Przejmująca”), tj. dokonanie podziału BSA przez wyodrębnienie (dalej jako: „Podział”) „D”, w ramach którego BSA prowadzi – w sposób bezpośredni – działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług z zakresu sprzedaży: (a) energii elektrycznej – na rzecz klientów indywidualnych (konsumentów), biznesowych (przedsiębiorców) i instytucjonalnych oraz (b) paliw gazowych – na rzecz klientów biznesowych (przedsiębiorców) (dalej jako: „A”), w trybie art. 529 § 1 pkt 5 Ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks Spółek Handlowych (t.j. Dz. U. z 2024 r., poz. 18 z późn. zm; dalej: „KSH”). Po Podziale BSA kontynuować będzie działalność w „E” na rzecz pozostałych podmiotów tworzących Grupę Kapitałową oraz w „F” nad podmiotami wchodzącymi w skład Grupy Kapitałowej (dalej jako: „Centrala”).

Spółka Przejmująca podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Jedynym udziałowcem Spółki Przejmującej jest BSA.

BSA oraz C należą do jednej podatkowej grupy kapitałowej w rozumieniu art. 1a Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 278 ze zm.), pod nazwą „X”, w której spółką dominującą jest Spółka Dzielona (dalej jako: „PGK”).

Spółka Dzielona i Spółka Przejmująca są w dalszej części wniosku określane także łącznie jako „Wnioskodawcy” lub „Zainteresowani”.

Przeprowadzenie Podziału, zgodnie z przygotowywanym na moment składania wniosku planem podziału (dalej jako: „Projekt Planu Podziału”), pozostaje zgodne z założeniami działalności całej Grupy Kapitałowej i ma pozwolić na poprawę efektywności operacyjnej „A”, w szczególności poprzez:

·      odseparowanie funkcji zarządzania grupą i funkcji korporacyjnych w Grupie Kapitałowej od działalności operacyjnej,

·      minimalizację ryzyka regulacyjnego związanego z działalnością operacyjną po stronie BSA, poprzez przeniesienie go do wyspecjalizowanej spółki operacyjnej (C),

·      skoncentrowanie się na działalności biznesowej oraz rewizji występujących procesów w Departamencie Sprzedaży w celu zwiększenia wartości oferowanych produktów, usług oraz marży,

·      reorganizację i dostosowanie struktur sprzedaży „A”, umożliwiając większą elastyczność w budowaniu stanowisk, pozyskaniu i wyodrębnieniu specjalistycznej kadry oraz nabyciu brakujących kompetencji,

·      możliwość bardziej efektywnego dopasowania systemu wynagrodzeń do specyfiki pracy w działalności sprzedażowej, poprzez wprowadzenie bardziej elastycznego systemu prowizyjnego i bonusowego, który lepiej wspiera indywidualne wyniki oraz sprzedaż produktów dodatkowych,

·      uproszczenie procedur decyzyjnych, mających na celu zwiększenie samodzielności oraz sprawności organizacyjnej zarządzania „A”,

·      możliwość dostosowania organizacji, do zmieniających się w czasie oczekiwań klientów – zwiększenie perspektywy osób zarządzających specjalizujących się w obrocie na konkretny obszar biznesowy i jego otoczenie.

Co więcej, nowa struktura organizacyjna w jeszcze większym stopniu przyczyni się do funkcjonalno-prawnego rozdzielenia działalności związanej z dystrybucją, wytwarzaniem oraz obrotem energią elektryczną i paliwami gazowymi między spółkami z Grupy Kapitałowej, co dodatkowo wzmocni realizację wymogu tzw. unbundling’u nałożonego na dawne przedsiębiorstwa zintegrowane pionowo, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. – Prawo energetyczne. Pozwoli to również na dodatkową ochronę niezależności spółek z Grupy Kapitałowej i skoncentrowanie ich działań na realizacji przydzielonych zadań odrębnie z zakresu dystrybucji, wytwarzania oraz obrotu energią elektryczną i paliwami gazowymi.

Mając na uwadze przedstawiony cel planowanego Podziału, Wnioskodawcy wskazują, że głównym celem Podziału nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, a osiągnięcie zakładanych celów biznesowych z poziomu Grupy Kapitałowej oraz zapewnienie odpowiedniej struktury dla dalszego funkcjonowania „A” i Spółki Dzielonej, z której wspomniana działalność ma zostać wyodrębniona do C. Tym samym, Podział przeprowadzony zostanie z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych.

Przeważającym przedmiotem działalności gospodarczej Spółki Dzielonej jest handel energią elektryczną. Pozostała działalność BSA obejmuje w szczególności obrót paliwami gazowymi i Centralę. Struktura Spółki Dzielonej, zgodnie z Regulaminem Jednostek Organizacyjnych (dalej jako: „RJO”), składa się łącznie z (…), tj.:

(…).

Jednocześnie, BSA pełni obecnie dwie funkcje:

·      funkcję jednostki centralnej, będącej spółką najwyższego szczebla w Grupie Kapitałowej, świadczącej usługi na rzecz pozostałych podmiotów tworzących Grupę Kapitałową oraz sprawującą nadzór właścicielski nad podmiotami wchodzącymi w skład tej Grupy; oraz

·      funkcję jednostki operacyjnej, prowadzącej – w sposób bezpośredni – działalność gospodarczą w zakresie obrotu: (a) energią elektryczną z udziałem klientów indywidualnych (konsumentów), biznesowych (przedsiębiorców) i instytucjonalnych oraz (b) paliwami gazowymi z udziałem klientów biznesowych (przedsiębiorców). Działalność mająca podlegać wyodrębnieniu jest realizowana w ramach jednostki organizacyjnej „A” (szczegółowo określonego w ramach podtytułu „Wyodrębnienie „A”” poniżej).

Część działalności Spółki Dzielonej podlega regulacjom Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki.

W wyniku Podziału dojdzie do rozdzielenia ww. funkcji w ten sposób, że „A” zostanie wyodrębniony do wyspecjalizowanej spółki zależnej, jaką jest C.

Obecnie, przedmiotem działalności gospodarczej C jest przede wszystkim świadczenie usług w zakresie obligatoryjnego i nieobligatoryjnego zakupu energii z mikroinstalacji w imieniu i na rzecz BSA obejmujące m.in. przyjmowanie wniosków, przygotowywanie i zawieranie umów z kontrahentami, obsługę postępowania zgłoszeniowego przed Operatorem Systemu Dystrybucyjnego oraz nadzór nad rozliczeniami z kontrahentami i (…) S.A.

Dokonanie Podziału będzie uzależnione od podjęcia odpowiednich uchwał przez Walne Zgromadzenie Akcjonariuszy BSA oraz Zgromadzenie Wspólników C, od wpisu przez Sąd Rejestrowy podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej do rejestru przedsiębiorców KRS (dalej jako: „Dzień Podziału”), a także od uzyskania zgody Rady Ministrów na podział, zgodnie z art. 13 ust. 5 w zw. z art. 13 ust. 1 pkt 3) ustawy z dnia 16 grudnia 2016 r. o zasadach zarządzania mieniem państwowym (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 125, z późn. zm.).

Wyodrębnienie „A”

Wskutek planowanego Podziału dojdzie do wyodrębnienia ze Spółki Dzielonej „A”. „A” tworzony jest przez Departament Sprzedaży, Biuro Prawne „A” będące jednostką Departamentu Prawnego i Compliance (jako bezpośrednio związane z działalnością polegającą na sprzedaży energii elektrycznej i paliw gazowych) oraz dedykowane osoby wchodzące w skład Departamentu Controllingu, bezpośrednio związane z ww. działalnością (tj. wykonujące swoje zadania na rzecz „A”).

Departament Sprzedaży podlega Regulaminowi Organizacyjnemu Przedsiębiorstwa Spółki (dalej jako: „ROPS”), który określa strukturę organizacyjną BSA w podziale na departamenty oraz ich kompetencje. Ponadto, Departament Sprzedaży podlega RJO, który precyzuje zasady kierowania, szczegółową strukturę organizacyjną BSA w podziale na poszczególne jednostki wchodzące w skład departamentów, a także zakres uprawnień i odpowiedzialności w ramach Departamentu Sprzedaży.

Obecnie, „A” (przy wykorzystaniu Departamentu Sprzedaży) realizuje własne zadania, do których należy zaliczyć m.in.:

·      realizację strategii, planu oraz standardów sprzedaży w różnych kanałach (bezpośrednim, partnerskim, stacjonarnym, zdalnym i internetowym),

·      inicjowanie działań w zakresie rozwoju sprzedaży oraz identyfikację możliwości współpracy,

·      przygotowywanie ofert sprzedaży, negocjowanie oraz zawieranie umów, budowanie długotrwałych relacji z klientami oraz zarządzanie relacjami z klientami (w ramach systemu CRM),

·      nadzór nad przestrzeganiem standardów sprzedaży przez pośredników oraz współpracę z partnerami handlowymi,

·      zarządzanie portfelem projektów i procesami sprzedażowymi, w tym segmentację klientów,

·      opracowywanie wzorców umownych oraz monitorowanie otoczenia prawnego w zakresie sprzedaży,

·      rozwój oferty produktowej dla klientów biznesowych i masowych, w tym przygotowywanie kart produktowych,

·      organizację współpracy z dostawcami produktów i usług oraz negocjowanie umów,

·      monitorowanie potrzeb marketingowych,

·      poszukiwanie innowacyjnych rozwiązań biznesowych oraz aktualizację strategii sprzedaży,

·      planowanie marż i kalkulacja cen energii i paliwa gazowego oraz stawek dla oferty produktowej,

·      sporządzanie prognoz sprzedaży energii i paliwa gazowego oraz realizację zadań związanych z rynkiem bilansującym,

·      opracowywanie i analizę planów sprzedaży oraz monitorowanie realizacji celów,

·      zarządzanie budżetami jednostek organizacyjnych oraz raportowanie z „G”,

·      weryfikację danych handlowych z danymi księgowymi oraz organizację systemu Y,

·      opracowywanie i monitorowanie standardów jakości obsługi klientów w różnych segmentach,

·      koordynację realizacji umów oraz zleconych zadań wynikających z Kart Usług,

·      administrację biznesową i rozwój systemów informatycznych w „G”,

·      weryfikację pozycji na rynku bilansującym oraz kompletność danych pomiarowych,

·      opracowywanie profili branżowych dla grup klientów oraz alokację kosztów nabycia energii.

Departament Sprzedaży składa się z następujących pionów:

·      Pion Sprzedaży B2B – Klient Korporacyjny,

·      Pion Sprzedaży B2B – Klient Biznesowy,

·      Pion Sprzedaży B2C,

·      Pion Wsparcia Sprzedaży,

·      Pion Rozwoju i Zarządzania Produktami,

·      Pion Zarządzania Portfelem,

·      Pion Planowania i Finansów.

Funkcję kierowniczą nad powyższymi pionami pełni Zarząd BSA, wspierany przez Dyrektora Departamentu Sprzedaży. Po dokonaniu Podziału „A” będzie w sposób niezakłócony mógł kontynuować prowadzoną dotychczas działalność, co gwarantuje m.in. uwzględnienie w jego strukturze Biura Prawnego „A” oraz dedykowanych osób z Departamentu Controllingu, wykonujących swoje prace wyłącznie na rzecz Departamentu Sprzedaży, wchodzącego w skład „A”.

Ponadto, w związku z wyodrębnieniem części majątku Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej, pracownicy zatrudnieni w Spółce Dzielonej na stanowiskach pracy istniejących w „A” przejdą do Spółki Przejmującej. Przejście pracowników nastąpi w trybie art. 23¹ KP ze skutkiem na Dzień Podziału. Status pracodawcy względem wszystkich pracowników BSA przysługuje Spółce Dzielonej (departamenty lub biura Spółki Dzielonej nie posiadają statusu odrębnego pracodawcy).

Przejście pracowników dotychczas zatrudnionych w BSA do nowego pracodawcy jakim będzie Spółka Przejmująca, spowoduje konieczność podjęcia następujących działań względem zakładowego funduszu świadczeń socjalnych (dalej jako: „ZFŚS”):

·      przejęcia do ZFŚS Spółki Przejmującej środków pieniężnych z ZFŚS Spółki Dzielonej w części przypadającej na liczbę przejmowanych pracowników, skorygowanych odpowiednio o należności i zobowiązania ZFŚS Spółki Dzielonej,

·      zawarcia porozumienia dot. ZFŚS pomiędzy pracodawcami (tj. pomiędzy Spółką Dzieloną oraz Spółką Przejmującą) dotyczącego zasad podziału środków pieniężnych stanowiących równowartość odpisu podstawowego obciążającego koszty dotychczasowego pracodawcy, dotyczącego roku, w którym następuje przejście części zakładu pracy,

·      udzielenia Spółce Przejmującej informacji o stanie księgowym Spółki Dzielonej w zakresie związanym z „A”, w tym w szczególności informacji koniecznych do rachunkowego rozliczenia Podziału.

W treści Projektu Planu Podziału przyjęto zasadę, aby Spółce Przejmującej przypadły te składniki majątku Spółki Dzielonej, które są związane lub wykorzystywane do prowadzenia działalności wykonywanej w ramach „A”. Pozostałe składniki majątku Spółki Dzielonej pozostaną w BSA.

W tym zakresie, do „A” zostaną przyporządkowane w szczególności następujące składniki majątku Spółki Dzielonej lub inne elementy z nimi związane:

·      środki trwałe, zapasy, należności oraz zobowiązania związane z „A”,

·      prawa i obowiązki z umów o prowadzenie rachunków bankowych, obejmujące w szczególności prawa do środków pieniężnych zdeponowanych na tych rachunkach, przypisane do „A”, oraz środki pieniężne należne Spółce z tytułu: (i) kaucji wpłacanych przez klientów „A” (Departamentu Sprzedaży) oraz (ii) wadiów wpłacanych przez uczestników przetargów organizowanych przez Spółkę Dzieloną i związanych z „A”, zdeponowane na innych rachunkach bankowych,

·      decyzje administracyjne, w tym koncesja na obrót paliwami gazowymi, zezwolenia, a także inne tytuły publicznoprawne (z zastrzeżeniem poniższego),

·      prawa majątkowe wynikające ze świadectw pochodzenia oraz świadectw efektywności energetycznej,

·      tytuły prawne do nieruchomości wynikające z umów najmu,

·      prawa i obowiązki ze wszelkich umów sprzedaży energii elektrycznej zawartych przez Spółkę Dzieloną z klientami indywidualnymi (konsumentami), biznesowymi (przedsiębiorcami) i instytucjonalnymi, w tym, dla uniknięcia wątpliwości, ze wszelkimi aneksami i porozumieniami zawartymi do tych umów,

·      prawa i obowiązki z umów innych niż sprzedaż energii elektrycznej (w tym: umowy sprzedaży paliw gazowych, generalne umowy dystrybucji, umowy na sprzedaż gwarancji pochodzenia, umowy o świadczenie usług, umowy o zachowanie poufności itp.), w tym, dla uniknięcia wątpliwości, ze wszelkimi aneksami i porozumieniami zawartymi do tych umów, oraz wszelkimi powiązanymi zgodami, w tym marketingowymi, na profilowanie i analizę danych w celach marketingowych lub analitycznych oraz na przesyłanie faktur w formie elektronicznej,

·      prawa wynikające ze zgód marketingowych udzielonych przez osoby niebędące aktualnymi klientami Spółki,

·      certyfikaty, świadectwa i referencje od dotychczasowych klientów,

·      wierzytelności i zobowiązania wynikające z umów z partnerami handlowymi, które zostały zakończone, tj. wygasły lub znajdują się w okresie wypowiedzenia,

·      wierzytelności o naprawienie szkody wynikające z wyroków sądów w ramach postepowań karnych (toczących się i zakończonych),

·      know-how (tj. procedury, wzory dokumentów itp.),

·      bazy danych (tj. baza klientów, baza pracowników, baza dostawców itd.),

·      zabezpieczenia i obciążenia związane z przenoszonymi umowami sprzedaży i kompleksowymi,

·      prawa i obowiązki wynikające z uczestnictwa w postępowaniach o prawa objęte przeniesionym majątkiem, w szczególności postępowaniach sądowych, w tym windykacyjnych,

·      prawa i obowiązki związane z udziałem Spółki Dzielonej w postępowaniach przetargowych, zarówno zakończonych, jak i będących w toku, dotyczących sprzedaży energii elektrycznej, paliw gazowych oraz usług powiązanych,

·      dokumentacja księgowa, pracownicza, podatkowa, prawna oraz inna związana ze składnikami majątku, prawami, obowiązkami, należnościami i zobowiązaniami, decyzjami administracyjnymi, zezwoleniami oraz ulgami Spółki Dzielonej, które przypadną Spółce Przejmującej w ramach Podziału,

·      wszelkie prawa i obowiązki związane z przetwarzaniem danych osobowych ciążące na Spółce Dzielonej, a związane z działalnością prowadzoną w ramach „A”,

·      wszelkie: (i) prawa i obowiązki Spółki Dzielonej związane z pełnieniem funkcji tzw. „sprzedawcy z urzędu” energii elektrycznej i paliwa gazowego, na podstawie art. 9ia ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. – Prawo energetyczne oraz art. 5 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 5 sierpnia 2025 r. o zmianie ustawy – Prawo energetyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2025 r., poz. 1218), (ii) prawa i obowiązki Spółki Dzielonej wynikające z pełnienia funkcji tzw. „sprzedawcy rezerwowego” energii elektrycznej, zgodnie z art. 5ad ust. 10 ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. – Prawo energetyczne, jak również (iii) prawa i obowiązki Spółki Dzielonej związane z pełnieniem funkcji sprzedawcy zobowiązanego do zakupu energii elektrycznej wytworzonej w instalacjach odnawialnych źródeł energii, na podstawie art. 40 ust. 9 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii,

·      prawo do prowadzenia rozliczeń z odbiorcami energii elektrycznej i paliwa gazowego na podstawie cen i stawek opłat ustalonych w taryfach Spółki Dzielonej przez okres, na który taryfy te zostały zatwierdzone przez Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki (o ile i w zakresie, w którym Spółka Dzielona jest stroną decyzji Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki o zatwierdzeniu takich taryf), zgodnie z § 33 Rozporządzenia Ministra Klimatu i Środowiska z dnia 29 listopada 2022 r. w sprawie sposobu kształtowania i kalkulacji taryf oraz sposobu rozliczeń w obrocie energią elektryczną,

·      prawa i obowiązki Spółki Dzielonej związane z realizacją obowiązku uzyskania i przedstawiania do umorzenia świadectw pochodzenia energii elektrycznej i świadectw efektywności energetycznej za 2025 rok w zakresie niezrealizowanym przez Spółkę Dzieloną do Dnia Podziału (w zakresie dopuszczonym prawem),

·      prawa i obowiązki Spółki Dzielonej związane z rekompensatami udzielonymi Spółce Dzielonej z tytułu stosowania maksymalnych cen energii elektrycznych wobec odbiorców uprawnionych na podstawie przepisów ustawy z dnia 27 października 2022 r. o środkach nadzwyczajnych mających na celu ograniczenie wysokości cen energii elektrycznej oraz wsparciu niektórych odbiorców w latach 2023-2025, a także maksymalnej ceny paliwa gazowego wobec odbiorców uprawnionych na podstawie przepisów ustawy z dnia 15 grudnia 2022 r. o szczególnej ochronie niektórych odbiorców paliw gazowych w 2023 r. oraz w 2024 r. w związku z sytuacją na rynku gazu.

Ponadto, w przypadku, gdy Spółka Dzielona poniosła koszty usunięcia szkody lub zaciągnęła zobowiązania do ich poniesienia przed Dniem Wyodrębnienia, roszczenia o wypłatę odszkodowania przez ubezpieczycieli, w zakresie w jakim obejmują koszty obciążające Spółkę Dzieloną, powinny pozostać przy Spółce Dzielonej.

Dodatkowo, Wnioskodawcy nie wykluczają, że mogą wystąpić sytuacje, w których z uwagi na określone ustalenia i warunki biznesowe, pojedyncze umowy związane z bieżącą działalnością „A” nie zostaną przeniesione na Spółkę Przejmującą w wyniku Podziału. W tym zakresie Spółka Przejmująca zawrze nowe umowy z dotychczasowymi partnerami handlowymi tak, aby zagwarantować możliwość niezakłóconego kontynuowania działalności gospodarczej przez „A”.

Podobnie, w odniesieniu do praw i obowiązków administracyjnoprawnych, jeżeli zgodnie z odpowiednimi przepisami szczególnymi sukcesja w wyniku Podziału nie będzie możliwa – to takie prawa i obowiązki nie zostaną przeniesione na Spółkę Przejmującą.

Co również istotne, niektóre funkcje wsparcia (takie jak np. dostęp do systemów, licencji i sprzętu IT), które na ten moment świadczone są przez H sp. z o.o. (dalej jako: „H”) – podmiot świadczący usługi wsparcia na rzecz spółek z Grupy Kapitałowej – będą po Podziale realizowane przez tę spółkę na rzecz Spółki Przejmującej, na podstawie dedykowanych kart usług.

Jednocześnie – w drodze wyjątku – wybrane aktywa i pasywa, które pomimo, że wykazują związek z „A”, nie będą stanowiły składników podlegających wyodrębnieniu do Spółki Przejmującej (aktywa wyłączone).

Powyższe wyłączenie dotyczy nieruchomości położonej w I oraz jego wyposażenia, których właścicielem jest BSA (o czym szczegółowo poniżej).

Działalność „A” prowadzona jest w ośrodku centralnym zlokalizowanym w I. Dodatkowo, „A” prowadzi również działalność w innych ośrodkach zlokalizowanych w J, K, L oraz Ł. W tym zakresie, wobec nieruchomości i wyposażenia współdzielonych m.in. przez „A” oraz Centralę przyjęto następujące podejście:

·      w odniesieniu do budynku J w I, którego właścicielem jest BSA, a który w części jest wynajmowany przez M sp. z o.o. oraz H – odpowiednia część tej nieruchomości (udział) nie zostanie wyodrębniona do Spółki Przejmującej w ramach Podziału. „A” będzie natomiast na Dzień Podziału kontynuował niezmienne wykorzystywanie tożsamych pomieszczeń wraz z wyposażeniem, które się w nich znajduje i które jest wykorzystywane przez „A” na podstawie odpowiedniej umowy najmu zawartej między BSA oraz C;

·      w odniesieniu do nieruchomości w innych lokalizacjach, tj. w J, K, L, Ł oraz miejsca postojowego Warszawie, których BSA nie jest właścicielem, a z których korzysta na podstawie umów najmu – prawa i obowiązki wynikające z tych umów zostaną przeniesione do Spółki Przejmującej w ramach Podziału;

·      w odniesieniu do wyposażenia budynków znajdujących się w J, K, L oraz Ł, których właścicielem nie jest BSA i o których mowa w pkt powyżej, a które obecnie jest wykorzystywane przez „A” – nie zostanie ono wyodrębnione do Spółki Przejmującej w ramach Podziału. Natomiast „A” będzie kontynuował niezmienne wykorzystanie dotychczasowego wyposażenia na podstawie odpowiedniej umowy najmu mebli i wyposażenia, która zostanie zawarta między BSA a C ze skutkiem na Dzień Podziału.

Tym samym, ze skutkiem na moment Podziału, Spółka Dzielona oraz Spółka Przejmująca zawrą odpowiednie umowy, umożliwiające niezakłócone kontynuowanie działalności gospodarczej przez „A” w dotychczasowych ośrodkach prowadzenia tej działalności.

Ponadto, przysługująca Spółce Dzielonej koncesja na obrót energią elektryczną udzielona na mocy decyzji w sprawie udzielenia Koncesjonariuszowi koncesji nie zostanie przejęta przez Spółkę Przejmująca z uwagi na treść art. 618 KSH. Spółka Przejmująca nie przejmie również decyzji Ministra Energii z dnia 4 lutego 2019 r. o uznaniu Spółki Dzielonej za operatora usługi kluczowej: obrót energią elektryczną.

Niezależnie od powyższego, w przypadku, gdy składnik majątku Spółki Dzielonej dotyczy i jest związany z całą Spółką Dzieloną i nie jest możliwe jego funkcjonalne rozdzielenie pomiędzy spółkami (w szczególności dotyczy to praw, obowiązków, należności, zobowiązań, które nie mają charakteru podzielnego), taki składnik majątku w następstwie Podziału pozostanie w Spółce Dzielonej.

W okresie od dnia przyjęcia planu podziału do Dnia Podziału, Spółka Dzielona będzie prowadziła działalność gospodarczą. W związku z tym, we wskazanym okresie mogą wystąpić zmiany w składzie i strukturze aktywów i pasywów Spółki Dzielonej. Wszelkie składniki majątku Spółki Dzielonej, które zostaną, odpowiednio nabyte, zaciągnięte lub uzyskane w tym okresie w ramach „A”, zostaną przeniesione na Spółkę Przejmującą jako składniki „A” wyodrębnianego do Spółki Przejmującej, natomiast pozostałe składniki majątku Spółki Dzielonej pozostaną w Spółce Dzielonej jako składniki działalności pozostającej w BSA. W tym zakresie Spółka Dzielona uwzględni ww. zmiany w szczegółowym zestawieniu aktywów i pasywów obejmującym składniki majątku przypadające Spółce Przejmującej, sporządzonym na dzień poprzedzający Dzień Podziału, i przekaże to zestawienie Spółce Przejmującej niezwłocznie po Dniu Podziału.

Przy czym, od dnia przyjęcia planu podziału do Dnia Podziału, Spółka Dzielona oraz Spółka Przejmująca będą prowadziły swoją działalność w taki sposób, aby nie doszło do zmian struktury bilansu i wartości ekonomicznej części majątku Spółki Dzielonej przypadającego Spółce Przejmującej oraz struktury bilansu i wartości ekonomicznej Spółki Przejmującej, innych niż wynikające z normalnego toku działalności.

Tym samym, Wnioskodawcy wskazują, że „A” będzie wyposażony w niezbędne minimum składników majątkowych, które będzie umożliwiało mu dalsze, niezakłócone prowadzenie działalności – również w strukturze Spółki Przejmującej.

Spółka Dzielona będzie w stanie sporządzić odrębne elementy sprawozdania finansowego działalności „A”, w szczególności rachunek zysków i strat oraz bilans przedstawiający na moment Podziału przychody ze sprzedaży energii elektrycznej, a także związane z nimi koszty.

Dodatkowo:

·      możliwe jest sporządzenie oddzielnych budżetów, strategii finansowej, dla „A” i Centrali;

·      dostawcy i klienci są co do zasady różni dla wymienionych powyżej poszczególnych obszarów działalności BSA, co pozwala na alokowanie zobowiązań i należności bezpośrednio do poszczególnych obszarów działalności funkcjonujących w Spółce Dzielonej;

·      możliwe jest zidentyfikowanie przychodów i kosztów związanych z prowadzoną działalnością „A” i Centrali, w szczególności poprzez weryfikację wydatków przypisanych do centrów kosztowych odpowiednich dla danego obszaru działalności oraz przychodów dotyczących prac realizowanych w danym obszarze działalności.

Dodatkowo, „A” dysponuje odrębnymi rachunkami pomocniczymi. W tym zakresie wpływy z działalności „A” są przekierowywane na ww. rachunki bankowe bezpośrednio lub pośrednio z rachunku bieżącego BSA przez tzw. mechanizm sweep – zależnie od transakcji.

Zainteresowani wskazują także, że wyodrębnienie „A” zostało także formalnie zatwierdzone w uchwale Zarządu BSA „w przedmiocie formalnego wyodrębnienia niezależnych zorganizowanych części przedsiębiorstwa Spółki” (dalej jako: „Uchwała”). Z treści podjętej przez Zarząd BSA Uchwały wynika, że:

·      „A” (który w Uchwale został zdefiniowany jako „Z”) prowadzi działalność organizacyjnie odrębną od działalności prowadzonej przez Centralę a BSA identyfikuje – dla celów operacyjnych oraz zarządczych – aktywności przypisane do tych obszarów działalności,

·      Spółka Dzielona, dla celów zarządczych, prowadzi odrębne ewidencje przychodów i kosztów z działalności w ramach Centrali i „A”, w celu ustalenia efektów ekonomicznych uzyskiwanych z tych działalności.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawcy chcą potwierdzić kwalifikację podatkową „A”, jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej jako: „ZCP”) Spółki Dzielonej, a także konsekwencje podatkowe Podziału po stronie Wnioskodawców.

Doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

W dniu 5 września 2025 r. Wnioskodawca złożył, wraz z C sp. z o.o. (dalej jako: „C” lub „Spółka Przejmująca”), wspólny Wniosek na gruncie ustawy o VAT. Celem tego Wniosku jest potwierdzenie skutków podatkowych planowanej reorganizacji poprzez wyodrębnienie części majątku BSA związanego z obrotem energią elektryczną i paliwami gazowymi do Spółki Przejmującej, tj. dokonanie podziału BSA przez wyodrębnienie (dalej jako: „Podział”) „D”, w ramach którego BSA prowadzi – w sposób bezpośredni – działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług z zakresu sprzedaży: (a) energii elektrycznej – na rzecz klientów indywidualnych (konsumentów), biznesowych (przedsiębiorców) i instytucjonalnych oraz (b) paliw gazowych – na rzecz klientów biznesowych (przedsiębiorców) (dalej jako: „A”), w trybie art. 529 § 1 pkt 5 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2024 r., poz. 18 z późn. zm; dalej: „KSH”).

W treści Wniosku oraz w dalszej części niniejszej odpowiedzi Spółka Dzielona i Spółka Przejmująca są określane także łącznie jako „Wnioskodawcy” lub „Zainteresowani”.

Jak wynika z przedstawionego w treści Wniosku stanowiska Zainteresowanych:

1)  zespół składników materialnych i niematerialnych stanowiący „A”, który zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, na skutek Podziału zostanie wyodrębniony do Spółki Przejmującej, stanowi ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, w związku z czym do czynności Podziału nie znajdą zastosowania przepisy ustawy o VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, ponieważ będzie ona stanowić transakcję zbycia ZCP – w konsekwencji transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT po stronie Spółki Dzielonej.

2)  Spółce Przejmującej nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu Podziału, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

W dniu 6 października 2025 r. pełnomocnik Zainteresowanych odebrał Wezwanie, z treści którego wynika, że przedstawiony przez nich opis zdarzenia przyszłego nie jest wyczerpujący – nie zawiera on bowiem, w ocenie Organu, wszystkich informacji potrzebnych, żeby ocenić jego skutki podatkowe.

W związku z powyższym, poniżej Wnioskodawca przedstawia odpowiedzi na pytania wskazane w treści Wezwania.

1.  W odpowiedzi na pytanie: „Czy Spółka Przejmująca będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania działalności „A” wyłącznie na podstawie składników materialnych i niematerialnych będących przedmiotem przejęcia; czy też Spółka Przejmująca będzie musiała podjąć/wykonać jakieś działania faktyczne lub prawne w celu prowadzenia/kontynuowania działalności gospodarczej w oparciu o nabyte składniki materialne i niematerialne? Jeśli tak, to jakie będą to działania”,

wskazali Państwo:

2.  W odpowiedzi na pytanie: „Z jakich przyczyn do Spółki Przejmującej nie zostaną wyodrębnione lokale z wyposażeniem w budynku J w I, wyposażenie budynków znajdujących się w J, K, L oraz Ł, koncesje na obrót energią elektryczną? W jaki sposób powyższe wpłynie na możliwość prowadzenia działalności? Czy Spółka Przejmująca będzie miała możliwość kontynuowania działalności „A”?”,

wskazali Państwo:

Pytania

1.  Czy „A”, który, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, na skutek Podziału zostanie wyodrębniony do Spółki Przejmującej, będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, w związku z czym Podział nie będzie podlegał opodatkowaniu na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT?

2.  Czy Spółce Przejmującej będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu Podziału na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Zainteresowanych:

1.  Zespół składników materialnych i niematerialnych stanowiący „A”, który zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, na skutek Podziału zostanie wyodrębniony do Spółki Przejmującej, stanowi ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, w związku z czym do czynności Podziału nie znajdą zastosowania przepisy ustawy o VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, ponieważ będzie ona stanowić transakcję zbycia ZCP – w konsekwencji transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT po stronie Spółki Dzielonej.

2.  Spółce Przejmującej nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu Podziału, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania nr 1

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, natomiast jak wskazuje art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów. Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, pod pojęciem towaru należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Niemniej, w myśl art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy o VAT nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub ZCP. Oznacza to, że w przypadku, gdy przedmiotem czynności jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, ustawa o VAT nie ma zastosowania i taka dostawa pozostaje poza zakresem opodatkowania VAT.

Termin „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej (tak Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 5 stycznia 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.809.2022.2.SR).

Termin zbycie, w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, obejmuje zatem także transfer majątku spółki dzielonej do spółki przejmującej w ramach transakcji podziału przez wyodrębnienie w trybie art. 529 § 1 pkt 5 KSH (tak m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 24 grudnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.460.2024.1.JSU oraz 22 października 2024 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.562.2024.3.MŻ).

Zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa może w zasadzie nastąpić na podstawie dowolnej, skutecznej czynności rozporządzającej.

W rezultacie, dla określenia skutków Podziału BSA przez wyodrębnienie jakie wystąpią na gruncie ustawy o VAT, kluczowe jest określenie czy przedmiotem planowanej transakcji, w skład której wejdą zorganizowane składniki materialne i niematerialne oraz zobowiązania przeznaczone do prowadzenia działalności gospodarczej w ramach „A”, jest ZCP.

Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, przez ZCP rozumie się organizacyjne i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Należy mieć na uwadze, że przytoczony przepis stanowi implementację art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U. UE L 347.1 z 11 grudnia 2006 r., dalej: „Dyrektywa VAT”) do polskiego porządku prawnego.

W świetle powyższej definicji i ugruntowanego orzecznictwa sądów administracyjnych oraz stanowiska organów podatkowych (np. zaprezentowanego przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 3 kwietnia 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.1044. 2024.3.MG, interpretacji indywidualnej z 19 listopada 2024 r., sygn. 0112-KDIL1-3.4012.551. 2024.2.AKR, czy w interpretacji indywidualnej z 13 sierpnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012. 253.2024.2.MW), na gruncie ustawy o VAT mamy do czynienia ze ZCP, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1)  istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych;

2)  zespół ten jest organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (wyodrębnienie organizacyjne);

3)  zespół ten jest finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (wyodrębnienie finansowe);

4)  zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze (wyodrębnienie funkcjonalne).

Zdaniem Zainteresowanych, w świetle powyższych warunków, należy uznać, że przenoszony na skutek Podziału BSA przez wyodrębnienie zespół składników materialnych i niematerialnych w postaci „A”, stanowi ZCP w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, a tym samym transakcja ta nie będzie opodatkowana VAT.

Ustawa o VAT nie definiuje pojęcia „zespołu składników majątkowych” tworzących ZCP. Przyjmuje się jednak, że składniki majątkowe i niemajątkowe (w tym zobowiązania) tworzą ZCP, jeśli są one w takich wzajemnych relacjach, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego (por. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 25 kwietnia 2025 r., sygn. 0112- KDIL1-1.4012.76.2025.2.JKU). Warunek realizacji określonych zadań gospodarczych zawarty w definicji ZCP oznacza, iż składniki materialne i niematerialne (ich zespół) muszą być przeznaczone w obrębie istniejącego przedsiębiorstwa do realizacji określonych zadań gospodarczych (por. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 25 kwietnia 2025 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.76.2025.2.JKU). Aby składniki majątku mogły być uznane za ZCP, muszą one rzeczywiście służyć prowadzeniu działalności gospodarczej. Nie mogą być natomiast zbędnym składnikiem majątku zbywcy.

Określone materialne i niematerialne składniki majątkowe Spółki Dzielonej, które są niezbędne do prowadzenia samodzielnej działalności polegającej na sprzedaży energii elektrycznej i paliw gazowych, jak również prawa i obowiązki z umów zawartych przez Spółkę Dzieloną, niezbędnych do prowadzenia samodzielnej działalności w tym obszarze zostaną przeniesione na rzecz Spółki Przejmującej poprzez ich wyodrębnienie (w ramach składników przypisanych do „A”). Dodatkowo, na Spółkę Przejmującą zostaną przeniesione zobowiązania związane z działalnością „A”, w tym zobowiązania wynikające z umów z partnerami handlowymi, czy też obowiązki z umów o prowadzenie rachunków bankowych związanych z umową cash poolingu.

W ocenie Zainteresowanych, zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) tworzących „A” stanowi zespół składników przeznaczonych do realizacji określonego, istotnego na tle ogólnej działalności Spółki Dzielonej celu gospodarczego, tj. prowadzenia działalności polegającej na obrocie energią elektryczną i paliwami gazowymi.

W konsekwencji, składniki materialne i niematerialne (takie jak wszelkiego rodzaju aktywa trwałe, wartości niematerialne i prawne, prawa i obowiązki wynikające z umów, decyzji i postępowań) nie stanowią przypadkowego zbioru, lecz pozostają w ścisłych zależnościach funkcjonalnych. Wszystkie aktywa (w tym środki trwałe i wartości niematerialne i prawne) służą zasadniczo prowadzeniu działalności w zakresie obrotu energią elektryczną i paliwami gazowymi.

Tym samym, zdaniem Zainteresowanych, przenoszony do Spółki Przejmującej „A” stanowi wystarczający zespół składników materialnych i niematerialnych (oraz zobowiązań) do kontynuacji w ramach Spółki Przejmującej działalności prowadzonej dotychczas przez Spółkę Dzieloną w tym zakresie. Przesądza to o możliwości stwierdzenia, że służą one realizacji określonych zadań gospodarczych.

Potwierdza to m.in. fakt, że aktualnie Spółka Dzielona prowadzi działalność w zakresie sprzedaży energii elektrycznej oraz paliw gazowych w ramach „A”, osiągając przychody z umów zawieranych w zakresie sprzedaży energii elektrycznej i paliw gazowych oraz ponosząc koszty z nimi związane. Natomiast po wyodrębnieniu „A” do Spółki Przejmującej, wspomniana działalność będzie kontynuowana przez Spółkę Przejmującą, a Spółka Dzielona zaprzestanie działalności w tym zakresie. W rezultacie Spółka Przejmująca będzie zdolna, przy wykorzystaniu otrzymanego na skutek Podziału przez wyodrębnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych w postaci „A”, a także w oparciu o zawarte umowy, wykonywać określone zadania gospodarcze, tj. prowadzić działalność w zakresie obrotu energią elektryczną i paliwami gazowymi.

„A” – wyodrębnienie organizacyjne

Zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych przedstawianym w interpretacjach indywidualnych, organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące część przedsiębiorstwa powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w istniejącym przedsiębiorstwie, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa (tak np.: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 23 grudnia 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.788.2024.1.PRP).

Jednocześnie, organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Zatem, samo nazwanie jednostki wewnętrznej określonym mianem nie zapewnia wyodrębnienia organizacyjnego, jeżeli nie podąża za tym autonomia decyzyjna, wyposażenie majątkowe i zarządzanie zespołem pracowniczym (tak np.: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 30 października 2024 r., sygn.0111-KDIB3-3.4012.356.2024.1.PJ).

Przenosząc powyższe stanowiska organów podatkowych na grunt niniejszej sprawy, Wnioskodawcy wskazują, że w ich ocenie „A” spełnia przesłankę wyodrębnienia organizacyjnego, co w szczególności potwierdza fakt, że jego organizacyjne wyodrębnienie w strukturze BSA zostało potwierdzone w Uchwale. Ponadto, przypisane do „A” składniki majątkowe i niemajątkowe posiadają cechę zorganizowania, rozumianą jako możliwość wykonywania określonych zadań gospodarczych w obszarze obrotu energią elektryczną i paliwami gazowymi.

Tym samym, zdaniem Zainteresowanych, przypisane do „A” składniki majątkowe i niemajątkowe, w tym zobowiązania oraz zasoby osobowe bezsprzecznie stanowią wyodrębnioną organizacyjnie całość w ramach wewnętrznej struktury BSA.

Równocześnie faktyczne wyodrębnienie „A” wynika bezpośrednio z odrębności przedmiotu działalności oraz funkcji i realizowanych zadań. Innymi słowy, „A” generuje przychody oraz koszty związane z uzyskaniem przychodu, z tytułu wykonywania działalności polegającej w szczególności na sprzedaży energii elektrycznej i paliw gazowych. Co więcej, zarówno przed, jak i po Podziale, „A” ma i będzie miała dostęp do odpowiedniego wsparcia finansowego i kadrowego, co zagwarantuje ciągłość prowadzenia działalności.

Jak wskazano, składniki majątkowe i niemajątkowe przypisane do „A” są związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą i są niezbędne do wykonywania działalności polegającej na sprzedaży energii elektrycznej i paliw gazowych. Jednocześnie, organizacyjne wyodrębnienie zostało dokonane na bazie formalnych dokumentów korporacyjnych BSA, tj. Uchwały.

Dodatkowo, w ocenie Zainteresowanych fakt przypisania do „A” Biura Prawnego „A” oraz dedykowanych osób wchodzących w skład Departamentu Controllingu potwierdza, że „A” jest wyodrębniony organizacyjnie w sposób umożliwiający mu kompleksowe realizowanie działalności polegającej na sprzedaży energii elektrycznej i paliw gazowych, tj. realizowanie jej także w zakresie tych usług wsparcia.

W odniesieniu do powyższego Wnioskodawcy podkreślają także, że fakt, że część usług wsparcia może być po Podziale świadczona przez Spółkę Dzieloną/H nie powinien mieć wpływu na potwierdzenie wyodrębnienia organizacyjnego „A”. Taki pogląd jest zgodny ze stanowiskami sądów administracyjnych i organów podatkowych – zgodnie z nim, do uznania zespołu składników za zorganizowane wystarczające jest przeniesienie na nabywcę minimum środków pozwalających na kontynuowanie realizowanej działalności gospodarczej (por. wyrok WSA w Lublinie z 7 czerwca 2024 r., sygn. akt I SA/Lu 164/24, wyrok NSA z 27 września 2011 r., sygn. akt I FSK 1383/10, interpretacja indywidualna z 17 stycznia 2025 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.637.2024.3.MR1).

Ponadto, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, na Spółkę Przejmującą nie zostaną przeniesione pewne, określone składniki majątkowe/umowy, których przeniesienie nie będzie dopuszczalne lub będzie obiektywnie niemożliwe z uwagi na obowiązujące przepisy prawa lub przeniesienie będzie znacznie utrudnione od strony kontraktowej. W szczególności, na Spółkę Przejmującą nie zostanie przeniesiona nieruchomość położona w I, w której obecnie „A” prowadzi działalność. Nieruchomość ta będzie po Podziale udostępniona przez Spółkę Dzieloną Spółce Przejmującej na podstawie odpowiedniej umowy najmu (zapewniającej Spółce Przejmującej tytuł prawny do korzystania z tej nieruchomości w analogicznym zakresie, w jakim nieruchomość ta jest obecnie wykorzystywana przez „A”). Z perspektywy ekonomicznej Spółka Przejmująca będzie dysponowała nieruchomością, w której prowadzona jest działalność gospodarcza na zasadach analogicznych, jak gdyby była jej właścicielem prawnym.

W świetle powyższych okoliczności świadczących o wyodrębnieniu „A”, zdaniem Wnioskodawców, zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przypisanych w ramach Spółki Dzielonej do wyodrębnionej w wewnętrznej strukturze działalności „A” spełnia przesłankę wyodrębnienia organizacyjnego w świetle definicji ZCP z ustawy o VAT.

„A” – wyodrębnienie finansowe

Zgodnie z przyjętą praktyką organów podatkowych, wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie danych finansowych do ZCP. Decydujące znaczenie ma przy tym możliwość przygotowania osobnej sprawozdawczości finansowej, nie zaś faktyczne osobne bilanse czy rachunki zysków i strat w zakresie danej działalności.

Powyższe zostało poparte w wydawanych interpretacjach podatkowych, w szczególności w interpretacji indywidualnej z 20 stycznia 2025 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.647.2024.4.DK/JF, w której wskazano, że „Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej do realizowanych przez nie zadań gospodarczych. Nie należy jednak utożsamiać tego pojęcia z pełną samodzielnością finansową”. Powyższe poparte jest również licznymi wyrokami sądów administracyjnych, w tym także Naczelnego Sądu Administracyjnego (por. wyrok NSA z 20 stycznia 2017 r., sygn. akt II FSK 2463/16; wyrok NSA z 10 stycznia 2017 r., sygn. akt II FSK 2991/15; wyrok NSA z 11 grudnia 2019 r., sygn. akt I FSK 1797/17).

Zainteresowani wskazują, co wynika z opisu zdarzenia przyszłego, że „A” jest wyodrębniony finansowo, bowiem:

1)  Spółka Dzielona prowadzi odrębną ewidencję przychodów i kosztów „A” oraz Centrali, co oznacza, że możliwe jest zidentyfikowanie przychodów i kosztów związanych z prowadzoną działalnością „A”, w szczególności poprzez weryfikację wydatków przypisanych do centrów kosztowych odpowiednich dla danego obszaru działalności oraz przychodów dotyczących prac realizowanych w danym obszarze działalności;

2)  Spółka Dzielona dokonała identyfikacji wszelkich aktywów (rzeczowych i niematerialnych, trwałych i obrotowych) oraz pasywów związanych z „A”;

3)  wszelkie zobowiązania, które zostaną zaciągnięte przez Spółkę Dzieloną w związku z działalnością prowadzoną przez Spółkę Dzieloną w ramach „A”, zostaną przejęte przez Spółkę Przejmującą;

4)  możliwe jest sporządzenie oddzielnych bilansów oraz rachunków wyników (rachunków zysków i strat) dla „A” i Centrali, co także zgodnie z założeniami Podziału będzie dokonywane przez Spółkę Dzieloną w okresie przed Dniem Podziału.

Zdaniem Zainteresowanych, powyższe elementy świadczą jednoznacznie o wyodrębnieniu finansowym działalności „A” w ramach Spółki Dzielonej. Ocena Zainteresowanych znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w tym w:

·      interpretacji indywidualnej z 27 marca 2025 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.211.2025.1.MŻ, w której za prawidłowe uznano stanowisko wnioskodawcy, zgodnie z którym „Definicja ZCP wskazana w ustawie o VAT nie precyzuje, co należy rozumieć przez wyodrębnienie finansowe. Organy podatkowe prezentują stanowisko, zgodnie z którym wyodrębnienie finansowe nie oznacza konieczności prowadzenia osobnych ksiąg dla poszczególnych ZCP, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do ZCP”;

·      interpretacji indywidualnej z 5 września 2023 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.408.2023.2.AWY wskazano, iż wyodrębnienie finansowe ma miejsce, jeżeli „Na Dzień Podziału, ewidencja księgowa będzie umożliwiać przypisanie przychodów, kosztów, aktywów i pasywów do Działalności Wydzielanej oraz Działalności Pozostałej. Na Dzień Podziału będzie możliwe przypisanie aktywów/zobowiązań do danej działalności. W przypadku aktywów/zobowiązań związanych zarówno z Działalnością Wydzielaną, jak i Działalnością Pozostałą, również możliwe będzie przypisanie ich do danej działalności przy zastosowaniu właściwych kluczy alokacji”;

·      interpretacji indywidualnej z 20 listopada 2020 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.556.2020.3.MAZ, w której wskazano, że „Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa”.

W świetle powyższego, zdaniem Zainteresowanych, „A” jest wyodrębniony finansowo z prowadzonego przez Spółkę Dzieloną przedsiębiorstwa.

„A” – wyodrębnienie funkcjonalne

Wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. ZCP musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość, tj. obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Tym samym, aby część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, to musi ono posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielna jednostka gospodarcza. Składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład ZCP muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Przy czym, zdaniem Zainteresowanych, przez wyodrębnienie funkcjonalne, należy rozumieć przypisanie do ZCP takich składników materialnych i niematerialnych, które stanowią kluczowe elementy pozwalające prowadzić działalność gospodarczą w określonym zakresie. Wobec tego, zdaniem Zainteresowanych wyodrębnienie funkcjonalne nie oznacza, że zespół składników materialnych i niematerialnych stanowiących ZCP nie może korzystać ze wsparcia podmiotów trzecich poprzez nabywanie od nich określonych usług, które uzupełniają prowadzoną główną działalność gospodarczą.

Istotą uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych za ZCP jest ich funkcjonalne wyodrębnienie. Przesłanka ta była przedmiotem rozważań w licznych wyrokach sądów administracyjnych, interpretacjach organów podatkowych, a także orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej jako: „TSUE”). Zgodnie ze stanowiskiem TSUE, „przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części (...) wymaga, by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej” (por. wyrok TSUE z 10 listopada 2011 r., sygn. C-444/10).

Analogiczne stanowisko jest prezentowane także w orzecznictwie sądów administracyjnych. I tak zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego w wyroku z 24 listopada 2021 r., sygn. akt I FSK 1333/22: „stwierdzenie, że zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzy zespół składników majątkowych zdolny do prowadzenia niezależnej (samodzielnej) działalności gospodarczej należy rozumieć w ten sposób, że w kształcie, w jakim zespół ten jest zbywany, może on wykonywać określone zadania gospodarcze. Nie chodzi tu zatem o zespół składników majątkowych, które po włączeniu do majątku nabywcy i podjęciu określonych działań będzie mógł funkcjonować jako niezależny zakład (dział, wydział itp.), a o przekazanie takiego zespołu składników majątkowych, który już jest zdolny do samodzielnego funkcjonowania w takim charakterze”.

Tym samym, mając na uwadze, że:

a)  „A” pełni określone zadania – opisane w ramach opisu zdarzenia przyszłego – o których należy przede wszystkich prowadzenie działalności w obszarze obrotu energią elektryczną i paliwami gazowymi;

b)  w ramach działalności „A” prowadzona jest działalność polegająca na obrocie energią elektryczną i paliwami gazowymi, która jest przedmiotowo oraz funkcjonalnie odrębna od pozostałej działalności Spółki Dzielonej;

c)  działalność „A” będzie kontynuowana w niezmienionej formie przez Spółkę Przejmującą po Podziale Spółki Dzielonej, bez jakiejkolwiek przerwy;

d)  do działalności „A” przyporządkowane są składniki majątkowe, zasoby, prawa i obowiązki niezbędne do prowadzenia działalności polegającej w szczególności na obrocie energią elektryczną i paliwami gazowymi (m.in. środki trwałe, prawa i obowiązki z umów, koncesja na obrót paliwami gazowymi);

e)  działalność „A” generuje przychody oraz koszty związane z uzyskaniem przychodu, z tytułu działalności sprzedaży energii elektrycznej i paliw gazowych;

f)   „A” został wyposażony w niezbędne funkcje wsparcia w postaci Biura Prawnego „A” oraz dedykowanych pracowników z Departamentu Controllingu;

-     należy uznać, że „A” jest funkcjonalnie wyodrębniony względem Centrali.

Jednocześnie, powyższe okoliczności opisu zdarzenia przyszłego potwierdzają, że „A” jest przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych i posiada zdolność do funkcjonowania na rynku jako samodzielny podmiot gospodarczy. „A” stanowi i będzie stanowił w momencie Podziału, działające przedsiębiorstwo, które będzie zajmowało się obrotem energią elektryczną i paliwami gazowymi, z zachowaniem zdolności kontynuacji działalności, bez jakiejkolwiek przerwy w jej prowadzeniu, co jednoznacznie potwierdza jego wyodrębnienie funkcjonalne.

Stanowisko Zainteresowanych znajduje potwierdzenie w stanowiskach organów podatkowych, przykładowo:

·      w interpretacji indywidualnej z dnia 25 kwietnia 2025 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.118.2025.5.DK, gdzie wskazano, że: „(...) wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa”;

·      w interpretacji indywidualnej z dnia 6 lipca 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.237.2023.2.AA, organ podatkowy zgodził się ze stanowiskiem wnioskodawcy, zgodnie z którym: „w oparciu o aktualny schemat organizacyjny działalność polegająca na działalności produkcyjnej i przetwórczej podlegająca planowanemu wyodrębnieniu, (...), mogłaby samodzielnie funkcjonować. Ponadto, po planowanym wydzieleniu działalności podmiot przejmujący nie będzie musiał angażować innych składników majątku, które nie są przedmiotem planowanego wydzielenia. Podmiot przejmujący zamierza wykorzystywać opisane zasoby na własne cele produkcyjne w celu zwiększenia mocy produkcyjnej i poszerzenia swojej oferty produktowej”;

·      w interpretacji indywidualnej z dnia 11 maja 2022 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.57.2022.4.JSZ, w której wskazano: „składniki wchodzące w skład wyodrębnianego zespołu nie są przyporządkowane w sposób przypadkowy, ale tworzą określoną gospodarczo całość pozwalającą na samodzielne prowadzenie działalności”.

W świetle powyżej wskazanych stanowisk organów podatkowych oraz wskazanych przez Zainteresowanych okoliczności świadczących o wyodrębnieniu funkcjonalnym, zdaniem Wnioskodawców, „A” jest wyodrębniony z prowadzonego przez Spółkę Dzieloną przedsiębiorstwa także w tym obszarze.

Podsumowanie

„A”, który będzie wyodrębniany do Spółki Przejmującej stanowi zbiór powiązanych ze sobą wzajemnie elementów składających się na majątek Spółki Dzielonej, będąc zdolnym do kontynuacji działalności w obszarze obrotu energią elektryczną i paliwami gazowymi po wyodrębnieniu ze Spółki Dzielonej. Transakcji tej będzie towarzyszyło przeniesienie odpowiednich zasobów, pozwalających na generowanie przychodów i podejmowanie decyzji gospodarczych z uwzględnieniem odpowiednich czynników wewnętrznych i zewnętrznych, a tym samym będzie miało miejsce dalsze funkcjonowanie „A”, niezależnie od pozostałej działalności Spółki Dzielonej, w nowej strukturze (tj. w ramach Spółki Przejmującej).

Podsumowując stanowisko własne Zainteresowanych, w świetle wyżej przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego oraz powołanych przepisów prawa i argumentów należy stwierdzić, że zespół składników materialnych i niematerialnych tworzących „A” stanowi ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, tj. stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonego celu gospodarczego, który jest wyodrębniony w wewnętrznej strukturze Spółki Dzielonej na płaszczyźnie:

·      organizacyjnej, tj. stanowi wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące te zadania;

·      finansowej, tj. na podstawie prowadzonej przez ESA ewidencji księgowej możliwe jest przyporządkowanie przychodów, kosztów, należności oraz zobowiązań do wyodrębnionej działalności;

·      funkcjonalnej, tj. opisany we wniosku zespół składników materialnych i niematerialnych stanowiących „A” jest wystarczający do samodzielnego wykonywania zadań gospodarczych, a gospodarczą niezależność obszarów działalności wzmacnia organizacyjne i finansowe wyodrębnienie przypisanych do działalności polegającej na obrocie energią elektryczną i paliwami gazowymi, składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań.

W związku z powyższym, Zainteresowani wnoszą o uznanie ich stanowiska w sprawie za prawidłowe, tj. potwierdzenie, że zespół składników materialnych i niematerialnych tworzący „A”, który zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, na skutek Podziału przez wyodrębnienie, zostanie wyodrębniony do Spółki Przejmującej, stanowi ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, tj. należy go uznać za organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w ramach Spółki Dzielonej zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania, w związku z czym do czynności tej nie znajdą zastosowania przepisy ustawy o VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, ponieważ będzie ona stanowić transakcję zbycia ZCP.

Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania nr 2

W myśl ogólnej zasady wyrażonej w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Natomiast stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. W związku z powyższym, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego jest uzależnione od spełnienia następujących przesłanek:

1)  odliczenia może dokonać podatnik podatku VAT;

2)  towary oraz usługi, z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Ponadto, podatnik będzie uprawniony do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy o VAT.

W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Dodatkowo, zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem. Natomiast, w myśl art. 2 pkt 22 oraz art. 106a pkt 1 ustawy o VAT, przez sprzedaż na potrzeby ww. przepisu zasadniczo rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Jednocześnie, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy o VAT nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

A zatem, obowiązek wystawienia faktury wynikający z przywołanego wyżej art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT nie ma zastosowania do przedstawionego zdarzenia przyszłego, tj. Podziału stanowiącego transakcję podziału przez wyodrębnienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w postaci „A”, jako transakcji pozostającej poza zakresem VAT.

Tym samym w odniesieniu do opisanego zdarzenia przyszłego, w przypadku potwierdzenia prawidłowości stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania pierwszego (tj. potwierdzenia, że „A”, który zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, na skutek Podziału, zostanie wyodrębniony do Spółki Przejmującej, stanowi ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, w związku z czym do Podziału na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, nie znajdą zastosowania przepisy ustawy o VAT, ponieważ będzie on stanowić transakcję zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa), należy również uznać, że nie wystąpi podatek należny po stronie Spółki Dzielonej, i korespondujący z nim podatek naliczony po stronie Spółki Przejmującej.

Stanowisko to zostało potwierdzone m.in. w:

·      interpretacji indywidualnej z 4 lipca 2025 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.265.2025.2.MW, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że: „Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Mając zatem na uwadze przywołane przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że – jak wskazano w uzasadnieniu do pytania nr 2 – opisana we wniosku planowana operacja wydzielenia departamentu A (w ramach podziału Spółki Dzielonej) będzie stanowić czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy. Zatem nie wystąpi kwota podatku, która stanowiłaby dla spółki Y kwotę podatku naliczonego. W konsekwencji spółka Y nie będzie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w związku z przedmiotową transakcją. Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 należało uznać za prawidłowe”.

·      interpretacji indywidualnej z 27 marca 2025 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.211.2025.1.MŻ, w której potwierdzono prawidłowość stanowiska wnioskodawcy, zgodnie z którym „Z uwagi na to, że w ocenie Wnioskodawców dział A. będzie stanowić ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a Podział (Wyodrębnienie) stanowić będzie czynność niepodlegającą opodatkowaniu VAT, nie wystąpi kwota podatku, która stanowiłaby dla C. kwotę podatku naliczonego.

Doprecyzowanie stanowiska własnego

Mając na uwadze powyższe, Zainteresowani wskazują, że w ich ocenie przedstawiony opis zdarzenia przyszłego jest wystarczający do rozstrzygnięcia, czy przedstawione przez nich stanowisko w sprawie jest prawidłowe.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że – w ślad za argumentacją przedstawioną w treści Wniosku – fakt zawarcia ww. umów najmu potwierdza możliwość prowadzenia działalności gospodarczej przez „A” po Podziale w sposób niezakłócony oraz potwierdza wyodrębnienie „A”.

Stanowisko takie znajduje odzwierciedlenie w znanej Zainteresowanym praktyce organów podatkowych, przykładowo:

1)  w interpretacji indywidualnej z dnia 8 marca 2022 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.919.2021.3.MGO, w której zostało zaakceptowane stanowisko w przestawionym stanie faktycznym, gdzie:

„Fizycznie pomieszczenia przeznaczone dla Działalności P. są oddzielone od pozostałych części nieruchomości wynajmowanej przez Spółkę (Działalność P. jest prowadzona na innym piętrze niż pozostała działalność Spółki). O wyodrębnieniu Działalności P. świadczą inne akty wewnętrzne regulujące procesy wewnętrzne określające zasady funkcjonowania..., tj. np. odrębna lista płac, odrębna procedura budżetowa, odrębna procedura raportowa, odrębna (samodzielna) część biurowa (...), itd., a przede wszystkim odrębny przedmiot działalności”;

2)  w interpretacji indywidualnej z dnia 10 lutego 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.537.2021.3.SG, w której wskazano, że (interpretacja ta zapadła na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, niemniej poglądy w niej wyrażone – z uwagi na tożsamość definicji ZCP – powinny pozostawać aktualne także w procesie identyfikacji ZCP na gruncie ustawy o VAT): „zorganizowana część przedsiębiorstwa nie musi w dacie jej wniesienia do innego podmiotu mieć lokalizacji wynikającej z przynależnego do zespołu składników materialnych prawa do dysponowania nieruchomością. Warunek pozwalający na uznanie części przedsiębiorstwa za mającą charakter zorganizowany jest spełniony, gdy zespół składników majątkowych przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie zawierający praw własności/dysponowania nieruchomością, może stanowić niezależne przedsiębiorstwo wykonujące samodzielnie te zadania”.

Dodatkowo, zgodnie z już utrwalonymi stanowiskami sądów administracyjnych i organów podatkowych, do uznania zespołu składników za zorganizowany wystarczające jest przeniesienie na nabywcę niezbędnych środków pozwalających na kontynuowanie realizowanej działalności gospodarczej:

1)  wyrok NSA z 27 września 2011 r., sygn. akt I FSK 1383/10: „dla bytu zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) konieczny jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania, co oznacza, że zespół ten nie musi obejmować działów obsługujących przedsiębiorstwo pod względem niematerialnym, w zakresie obsługi kadrowej, informatycznej i finansowej, które nie są niezbędne do realizacji, przez zespół tak wyodrębnionych składników majątkowych, jego określonych zadań gospodarczych”;

2)  interpretacja indywidualna z 25 kwietnia 2025 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.118.2025.5.DK:„(...) wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa”;

3)  interpretacja indywidualna z 1 sierpnia 2024 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.312.2024.3.JF, w której organ podatkowy zgodził się ze stanowiskiem wnioskodawcy, zgodnie z którym (interpretacja ta zapadła na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, niemniej poglądy w niej wyrażone – z uwagi na tożsamość definicji ZCP – powinny pozostawać aktualne także w procesie identyfikacji ZCP na gruncie ustawy o VAT): „(…) działalność O. stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonego celu gospodarczego (prowadzenia działalności dystrybucyjnej), który jest wyodrębniony w wewnętrznej strukturze Spółki Dzielonej na płaszczyźnie: 1. organizacyjnej, tj. stanowi wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące te zadania; 2. finansowej, tj. na podstawie prowadzonej przez Spółkę Dzieloną ewidencji księgowej możliwe jest przyporządkowanie przede wszystkim kosztów oraz zobowiązań do wyodrębnionej działalności; 3. funkcjonalnej, tj. opisany we wniosku zespół składników materialnych i niematerialnych stanowiących segment działalności O. jest wystarczający do samodzielnego wykonywania zadań gospodarczych, a gospodarczą niezależność tego segmentu wzmacnia organizacyjne i finansowe wyodrębnienie przypisanych do działalności O. składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań. Należy wskazać, że segment działalności O., która będzie wydzielana do Spółki Nowo Zawiązanej stanowi zbiór powiązanych ze sobą wzajemnie elementów składających się na majątek Spółki Dzielonej, będąc zdolnym do kontynuacji działalności O. po wydzieleniu ze Spółki Dzielonej. Transakcji tej będzie towarzyszyło przeniesienie odpowiednich zasobów, pozwalających na generowanie przychodów i podejmowanie decyzji gospodarczych z uwzględnieniem odpowiednich czynników wewnętrznych i zewnętrznych, a tym samym będzie miało miejsce dalsze funkcjonowanie segmentu działalności O., niezależnie od Elektrowni, w nowej strukturze w ramach Spółki Nowo Zawiązanej”.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wskazuje, w ślad za już utrwaloną praktyką interpretacyjną, że dla możliwości uznania, że dany zespół składników materialnych i niematerialnych stanowi ZCP (oprócz spełnienia pozostałych przesłanek) konieczna jest możliwość potwierdzenia, że jest to zespół składników materialnych i niematerialnych niezbędny dla możliwości kontynuowania działalności gospodarczej w danym obszarze. Oznacza to, że konieczne jest wyodrębnienie niezbędnego minimum tych składników, które taką możliwość zagwarantują (co ma miejsce w niniejszej sprawie).

Ponadto, wyodrębnieniu w procesie Podziału – aby móc zidentyfikować ZCP – mają podlegać te składniki materialne i niematerialne danego przedsiębiorstwa (mogące być przedmiotem Podziału, a więc istniejące na moment Podziału w Spółce Dzielonej), które zapewniają możliwość kontynuacji działalności gospodarczej w określonym zakresie po Podziale. Jednocześnie, także w ślad za powyższymi stanowiskami organów i sądów, możliwe jest korzystanie przez dany obszar działalności spółki dzielonej z tzw. usług outsourcing’u (jeżeli nie są to usługi niezbędne do prowadzenia danej działalności).

Należy przy tym mieć na uwadze również fakt, że przedsiębiorcy nie są w stanie „zamrozić” prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej – innymi słowy, bieżące prowadzenie działalności gospodarczej bardzo często generuje potrzeby nabywania (bądź sprzedawania) określonych składników materialnych, związane jest z koniecznością zatrudniania dodatkowych pracowników, czy też może wymagać podejmowania określonych działań prawnych.

Niemniej jednak, abstrahując od powyższego, Wnioskodawca ponownie wskazuje, że przypisane do „A” w ramach prac nad Podziałem składniki materialne i niematerialnie, stanowią co najmniej niezbędne minimum składników materialnych i niematerialnych, które będą umożliwiały Spółce Przejmującej kontynuację działalności gospodarczej w obszarze obrotu energią elektryczną i paliwami gazowymi po Podziale.

Tym samym, mając na uwadze treść niniejszej odpowiedzi, jak i treść Wniosku – a także charakter działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę Dzieloną – Zainteresowani wnoszą o potwierdzenie ich stanowiska w zakresie objętym Wnioskiem.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 2 pkt 22 ustawy:

Jednocześnie na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Termin „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

Zagadnienie podziału spółek jest uregulowane w tytule IV dziale II ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz.U. z 2024 r., poz. 18, ze zm.; dalej jako: „KSH”).

W treści art. 529 § 1 KSH, wyróżniono cztery sposoby dokonania podziału spółek kapitałowych.

Według art. 529 § 1 pkt 4 KSH:

Stosownie art. 529 § 2 KSH:

Podział przez wydzielenie jest instytucją prawa handlowego będącą jedną z form restrukturyzacji, polegającą na rozdrobnieniu majątku spółki dzielonej, które polega na przekazaniu składników majątkowych (pasywów i aktywów) spółki dzielonej bez przeprowadzenia likwidacji, do spółek nowo tworzonych. Instytucję podziału spółek regulują przepisy art. 528-550 KSH.

Na podstawie art. 531 § 1 KSH:

Zgodnie z art. 531 § 2 KSH:

Na mocy art. 532 § 1 KSH:

Cechą szczególną trybu podziału spółki wskazanego w art. 529 § 1 pkt 4 KSH jest to, że spółka dzielona nie przestaje istnieć, nie traci swojej podmiotowości prawnej, a jedynie zmniejsza swój majątek o część, która jest przenoszona do istniejącego podmiotu (następuje tylko przeniesienie części majątku tej spółki na inną spółkę już istniejącą lub nowo zawiązaną). W takiej sytuacji ma miejsce sukcesja uniwersalna częściowa (art. 531 § 1 KSH), tj. następstwo generalne dotyczące praw i obowiązków związanych z przenoszonymi składnikami majątku (określonymi w planie podziału). Zatem następstwo prawne, w zakresie, o którym mowa powyżej dotyczy tylko i wyłącznie określonej w planie podziału części przenoszonej na inny podmiot (sukcesja uniwersalna częściowa).

Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, powinien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Należy zauważyć, że art. 6 pkt 1 ustawy stanowi implementację art. 19 ust. 1 i 2 Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347, z 11.12.2006, str. 1, ze zm.), zwanej dalej: „Dyrektywą 2006/112/WE”.

W myśl art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE:

Z powyższego przepisu wynika, że wprowadza on, tak samo jak ma to miejsce w ustawie o podatku od towarów i usług, możliwość wyłączenia z zakresu opodatkowania przekazania całości lub części majątku przedsiębiorstwa.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do niej nie definiują pojęcia „przedsiębiorstwo”, należy więc odwołać się odpowiednio do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071), zwanej dalej Kodeksem cywilnym.

W myśl art. 55¹ Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z art. 55² Kodeksu cywilnego:

Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Przedsiębiorstwo, w rozumieniu powyższego przepisu, powinno więc łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące przedsiębiorstwo w przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i funkcjonalna istota przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu gospodarczego, zdolnego do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach, pomimo jego zbycia. Ponadto, przepis art. 55¹ Kodeksu cywilnego wskazuje, że przedsiębiorstwo jest „zespołem składników”. Pojęcie zespół (a nie zbiór) zakłada istnienie pewnego poziomu powiązań organizacyjnych pomiędzy składnikami przedsiębiorstwa.

Transakcja mająca za przedmiot zbycie przedsiębiorstwa ma miejsce jedynie wówczas, gdy wymienione w art. 55¹ Kodeksu cywilnego elementy (o ile występują w danym stanie faktycznym), zostaną przekazane nabywcy. Należy podkreślić, że na gruncie przytoczonego przepisu, istnieje możliwość umownego wyłączenia pewnych elementów z transakcji zbycia przedsiębiorstwa, ale tylko wówczas, gdy elementy te nie mają istotnego znaczenia dla funkcjonowania przedsiębiorstwa. W przeciwnym przypadku, danej transakcji nie można uznać za zbycie przedsiębiorstwa.

Natomiast przepis art. 2 pkt 27e ustawy stanowi, że:

Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.

Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Zatem na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

·      istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,

·      zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,

·      składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,

·      zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy, uwzględnić należy następujące okoliczności:

-     zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

-     faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

W zakresie braku obowiązku opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl, w którym stwierdził, że celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie – nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu – do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego. Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania gospodarczego.

Na przydatność zespołu składników do prowadzenia (kontynuowania) działalności przez nabywcę, zwrócił uwagę TSUE w wyroku C-408/98 (Abbey National Plc), podzielając opinię Rzecznika Generalnego z dnia 13 kwietnia 2000 r., który stwierdził, iż „rozwiązanie przyjęte w Zjednoczonym Królestwie wydaje się rozsądne: gdy aktywa stanowiące część przedsiębiorstwa zdolną do odrębnego funkcjonowania są zbywane w taki sposób, że sprzedana część kontynuuje swoją działalność, ma zastosowanie opcja, z której Zjednoczone Królestwo skorzystało na mocy art. 5(8) VI Dyrektywy i uznaje się, że nie nastąpiła dostawa towarów”.

W kontekście zatem zbycia przedsiębiorstwa, z wyłączenia stosowania przepisów ustawy korzysta przekazanie przedsiębiorstwa lub jego niezależnej części, w tym dóbr materialnych oraz ewentualnie elementów niematerialnych, które razem tworzą przedsiębiorstwo lub jego część zdolne do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Nabywca musi jednakże mieć na celu prowadzenie przekazanego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jedynie natychmiastową likwidację danej działalności lub sprzedanie zapasów zasobów, jeśli istnieją.

Sformułowanie zawarte w art. 6 pkt 1 ustawy, zgodnie z którym przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, należy w aspekcie art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, rozumieć w sposób funkcjonalny, a nie tylko werbalny, tzn. analizując, czy dany zespół aktywów, który jest przedmiotem zbycia, pozwala na prowadzenie i służy w sposób trwały prowadzeniu samodzielnej działalności gospodarczej nabywcy, realizowanej uprzednio w przedsiębiorstwie Zbywcy.

Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę itp. na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u zbywcy zorganizowany zespół składników gotowych realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po jego zbyciu możliwe musi być kontynuowanie działalności gospodarczej przez nabywcę przedsiębiorstwa.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy, ma miejsce wówczas, gdy zorganizowana część przedsiębiorstwa przechodzi na własność nabywcy, który kontynuuje prowadzenie działalności gospodarczej. Wynika to również z treści przepisu art. 91 ust. 9 ustawy, który stanowi, że – w przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Aksjomat racjonalności ustawodawcy oraz kategoryczność sformułowania tego przepisu nakazuje przyjąć, że z transakcją zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 ustawy mamy do czynienia tylko wówczas, gdy nabywca kontynuuje działalność gospodarczą przy użyciu nabytego przedsiębiorstwa (zorganizowanej części przedsiębiorstwa).

Kontynuowanie działalności gospodarczej przy zbyciu przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa należy rozumieć, jako sytuację, w której nabywca w związku z dokonanym nabyciem nadal prowadzi przedsiębiorstwo. Przy czym nie chodzi tu o prowadzenie jakiejkolwiek działalności z wykorzystaniem składników nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, a o prowadzenie nabytego przedsiębiorstwa.

Ponadto, w wyroku C-444/10 z 10 listopada 2011 r. TSUE wywiódł, że jeżeli działalność gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie składniki z nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania na podstawie art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy.

W kontekście uregulowań wspólnotowych oraz orzecznictwa TSUE należy wskazać, że nie ma podstaw do przyjęcia, że tylko przeniesienie wszystkich składników materialnych i niematerialnych jest okolicznością decydującą o uznaniu danego zespołu składników materialnych i niematerialnych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, ponieważ jeśli dany zespół składników będzie zdolny do prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej, to spełnione zostaną przesłanki pozwalające uznać, z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności, że doszło do wydzielenia zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Mając na uwadze powyższe orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej należy stwierdzić, że zawarta w art. 2 pkt 27e ustawy definicja legalna zorganizowanej części przedsiębiorstwa musi być interpretowana przez pryzmat treści art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE i w powiązaniu z rozumieniem pojęcia „przekazania całości lub części majątku”, wyłożonym przez Trybunał w ww. orzeczeniu. Trybunał Sprawiedliwości główny nacisk kładzie na badanie konkretnego przypadku, dopuszczając w pewnych przypadkach zbycie samych składników rzeczowych.

Ponadto, w wyroku z 21 czerwca 2012 r., sygn. akt I FSK 1586/11 NSA zauważył, że: „Sam tylko fakt wyłączenia jakiegokolwiek składnika majątku nie pozwala na stwierdzenie, że już z tego powodu przedmiotem zbycia nie jest zorganizowana część przedsiębiorstwa, bowiem decydującą jest okoliczność, czy przy użyciu tej części można samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. (…) Jeśli wyłączenie określonego składnika nie pozbawi wydzielonego kompleksu majątkowego cech przedsiębiorstwa bądź jego zorganizowanej części, to zbycie w takiej postaci nie podlega podatkowi od towarów i usług”.

W wyroku NSA z dnia 28 sierpnia 2013 r., sygn. akt II FSK 2529/11 stwierdzono: „Żaden z przepisów prawa powoływanych przez Sąd pierwszej instancji oraz wnoszącego skargę kasacyjną nie zawiera wprost, dosłownie i jednoznacznie wymogu, zgodnie z którym dla bytu prawnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części niezbędne jest prawo własności nieruchomości. Organy podatkowe nie ustaliły też w sprawie, że składniki wnoszonego aportem przedsiębiorstwa (…) nie mogły funkcjonować jako zorganizowana część przedsiębiorstwa bez prawa własności nieruchomości albo też z wykorzystaniem innych nieruchomości niż te, których podatnik nie wniósł do spółki. Istotne znaczenie ma również podnoszona przez Sąd pierwszej instancji okoliczność, że w dniu wniesienia – otrzymania aportu spółka kapitałowa otrzymała także, tytułem dzierżawy, prawo do przywoływanych powyżej nieruchomości”.

O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą w pierwszej kolejności wskazania czy „A”, który, na skutek Podziału zostanie wyodrębniony do Spółki Przejmującej, będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, w związku z czym Podział nie będzie podlegał opodatkowaniu na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.

Jak już wyjaśniono, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w momencie przekazania określonych składników majątkowych (na ile stanowią w nim w tym momencie, wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Z wniosku wynika, że wskutek planowanego Podziału dojdzie do wyodrębnienia ze Spółki Dzielonej „A”. „A” tworzony jest przez Departament Sprzedaży, Biuro Prawne „A” będące jednostką Departamentu Prawnego i Compliance (jako bezpośrednio związane z działalnością polegającą na sprzedaży energii elektrycznej i paliw gazowych) oraz dedykowane osoby wchodzące w skład Departamentu Controllingu, bezpośrednio związane z ww. działalnością (tj. wykonujące swoje zadania na rzecz „A”). Ponadto, w związku z wyodrębnieniem części majątku Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej, pracownicy zatrudnieni w Spółce Dzielonej na stanowiskach pracy istniejących w „A” przejdą do Spółki Przejmującej. Przejście pracowników nastąpi w trybie art. 23¹ KP ze skutkiem na Dzień Podziału. Status pracodawcy względem wszystkich pracowników BSA przysługuje Spółce Dzielonej (departamenty lub biura Spółki Dzielonej nie posiadają statusu odrębnego pracodawcy). W treści Projektu Planu Podziału przyjęto zasadę, aby Spółce Przejmującej przypadły te składniki majątku Spółki Dzielonej, które są związane lub wykorzystywane do prowadzenia działalności wykonywanej w ramach „A”. Pozostałe składniki majątku Spółki Dzielonej pozostaną w BSA. Ponadto, w przypadku gdy Spółka Dzielona poniosła koszty usunięcia szkody lub zaciągnęła zobowiązania do ich poniesienia przed Dniem Wyodrębnienia, roszczenia o wypłatę odszkodowania przez ubezpieczycieli, w zakresie w jakim obejmują koszty obciążające Spółkę Dzieloną, powinny pozostać przy Spółce Dzielonej. Dodatkowo, Wnioskodawcy nie wykluczają, że mogą wystąpić sytuacje, w których z uwagi na określone ustalenia i warunki biznesowe, pojedyncze umowy związane z bieżącą działalnością „A” nie zostaną przeniesione na Spółkę Przejmującą w wyniku Podziału. W tym zakresie Spółka Przejmująca zawrze nowe umowy z dotychczasowymi partnerami handlowymi tak, aby zagwarantować możliwość niezakłóconego kontynuowania działalności gospodarczej przez „A”. Podobnie, w odniesieniu do praw i obowiązków administracyjnoprawnych, jeżeli zgodnie z odpowiednimi przepisami szczególnymi sukcesja w wyniku Podziału nie będzie możliwa – to takie prawa i obowiązki nie zostaną przeniesione na Spółkę Przejmującą. Co również istotne, niektóre funkcje wsparcia (takie jak np. dostęp do systemów, licencji i sprzętu IT), które na ten moment świadczone są przez H sp. z o.o. (dalej jako: „H”) – podmiot świadczący usługi wsparcia na rzecz spółek z Grupy Kapitałowej – będą po Podziale realizowane przez tę spółkę na rzecz Spółki Przejmującej, na podstawie dedykowanych kart usług.

Przedmiotem wydzielenia nie będą nieruchomości współdzielone przez „A” oraz ich wyposażenie. Na moment Podziału, Spółka Dzielona oraz Spółka Przejmująca zawrą odpowiednie umowy, umożliwiające niezakłócone kontynuowanie działalności gospodarczej przez „A” w dotychczasowych ośrodkach prowadzenia tej działalności.

Ponadto wskazali Państwo, że Koncesja Spółki Dzielonej na obrót energią elektryczną (OEE) nie przejdzie na Spółkę Przejmującą ze względu na brak zastosowania do koncesji OEE przepisów KSH zezwalających na sukcesję administracyjną. Brak możliwości przeniesienia koncesji OEE w ramach podziału nie wpłynie negatywnie na możliwość kontynuowania działalności w Obszarze Obrotu przez Spółkę Przejmującą, gdyż Spółka Przejmująca posiada własną koncesję. Tym samym, Spółka Przejmująca jest (i będzie po Podziale) uprawniona do prowadzenia działalności w zakresie obrotu energią elektryczną zgodnie z posiadaną koncesją, a w konsekwencji – „A” będzie miał możliwość niezakłóconej kontynuacji działalności gospodarczej. Działalność Spółki Przejmującej w zakresie obrotu paliwami gazowymi również będzie zapewniona po Podziale, jako że Spółka Przejmująca posiada własną koncesję na obrót paliwami gazowymi (OPG), a także z uwagi, że na Spółkę Przejmującą zostanie przeniesiona w ramach podziału koncesja OPG przyznana obecnie Spółka Dzielonej.

Tym samym – jak Państwo wskazali – „A” będzie wyposażony w niezbędne minimum składników majątkowych, które będzie umożliwiało mu dalsze, niezakłócone prowadzenie działalności – również w strukturze Spółki Przejmującej.

Ponadto, z wniosku wynika, że Spółka Dzielona będzie w stanie sporządzić odrębne elementy sprawozdania finansowego działalności „A”, w szczególności rachunek zysków i strat oraz bilans przedstawiający na moment Podziału przychody ze sprzedaży energii elektrycznej, a także związane z nimi koszty. Dodatkowo:

·      możliwe jest sporządzenie oddzielnych budżetów, strategii finansowej, dla „A” i Centrali;

·      dostawcy i klienci są co do zasady różni dla wymienionych powyżej poszczególnych obszarów działalności BSA, co pozwala na alokowanie zobowiązań i należności bezpośrednio do poszczególnych obszarów działalności funkcjonujących w Spółce Dzielonej;

·      możliwe jest zidentyfikowanie przychodów i kosztów związanych z prowadzoną działalnością „A” i Centrali, w szczególności poprzez weryfikację wydatków przypisanych do centrów kosztowych odpowiednich dla danego obszaru działalności oraz przychodów dotyczących prac realizowanych w danym obszarze działalności.

Wskazali Państwo również, że „A” dysponuje odrębnymi rachunkami pomocniczymi. W tym zakresie wpływy z działalności „A” są przekierowywane na ww. rachunki bankowe bezpośrednio lub pośrednio z rachunku bieżącego BSA przez tzw. mechanizm sweep – zależnie od transakcji.

Co istotne, wyodrębnienie „A” zostało także formalnie zatwierdzone w uchwale Zarządu BSA „w przedmiocie formalnego wyodrębnienia niezależnych zorganizowanych części przedsiębiorstwa Spółki” (dalej jako: „Uchwała”). Z treści podjętej przez Zarząd ESA Uchwały wynika, że:

·      „A” (który w Uchwale został zdefiniowany jako „Z”) prowadzi działalność organizacyjnie odrębną od działalności prowadzonej przez Centralę a BSA identyfikuje – dla celów operacyjnych oraz zarządczych – aktywności przypisane do tych obszarów działalności,

·      Spółka Dzielona, dla celów zarządczych, prowadzi odrębne ewidencje przychodów i kosztów z działalności w ramach Centrali i „A”, w celu ustalenia efektów ekonomicznych uzyskiwanych z tych działalności.

Wskazali Państwo, że do „A” zostały przypisane składniki materialne i niematerialne, które pozostają funkcjonalnie oraz organizacyjnie związane z prowadzoną przez ten obszar działalnością gospodarczą.

W konsekwencji – jak Państwo wskazali – w wyniku Podziału na Spółkę Przejmującą przeniesione zostaną składniki majątku, które są niezbędne do prowadzenia samodzielnej działalności polegającej na obrocie energią elektryczną i paliwami gazowymi, jak również prawa i obowiązki z umów zawartych przez Spółkę Dzieloną, niezbędnych do prowadzenia samodzielnej działalności w tym zakresie. Tym samym, po dniu Podziału Spółka Przejmująca będzie kontynuowała wykonywanie zadań własnych oraz świadczenie usług obrotu energią elektryczną i paliwami gazowymi na rzecz kontrahentów, za pośrednictwem składników materialnych i niematerialnych przypisanych do „A”. W odniesieniu do składników materialnych i niematerialnych będących przedmiotem Podziału, nie są identyfikowane żadne inne działania (oprócz konieczności zawarcia ww. umów najmu), które będą musiały zostać podjęte przez Spółkę Przejmującą i Spółkę Dzieloną ze skutkiem na moment Podziału, aby działalność „A” była kontynuowana w C.

Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że zespół składników materialnych i niematerialnych stanowiący „A”, będzie charakteryzował się wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym, a ponadto Spółka Przejmująca będzie kontynuować działalność „A”.

Podsumowując, zespół składników materialnych i niematerialnych stanowiący „A”, który na skutek Podziału zostanie wyodrębniony do Spółki Przejmującej, stanowi ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy. W konsekwencji, transakcja Podziału przez wydzielenie „A” do Spółki Przejmującej nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest prawidłowe.

Państwa wątpliwości dotyczą również kwestii, czy Spółce Przejmującej będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu Podziału na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy.

Odnosząc się natomiast do Państwa wątpliwości, należy wskazać, że podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu:

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Według art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Zasady wystawiania faktur regulują przepisy art. 106a-106q ustawy.

Stosownie do art. 106b ust. 1 ustawy:

Z powyższych przepisów jednoznacznie wynika, że faktura dokumentuje dokonanie sprzedaży, przez którą rozumie się odpłatne wydanie towaru lub odpłatne świadczenie usług, czyli czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

Aby Spółce Przejmującej przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT z otrzymanej faktury, faktura musi dokumentować czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku.

Jak wcześniej wskazano, zespół składników majątkowych związany z „A”, który w ramach Podziału zostanie wydzielony ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, i w konsekwencji transakcja będzie podlegała wyłączeniu z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.

W związku z powyższym – mając na uwadze wyżej powołany art. 86 ust. 1 i ust. 2 oraz art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy – Spółce Przejmującej nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia składników materialnych i niematerialnych związanych z „A”, gdyż transakcja ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.