Interpretacja 0112-KDIL1-3.4012.711.2025.2.KK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, w zakresie obowiązku wystawienia faktur korygujących na rzecz Klientów.

Uzupełnili go Państwo pismem z 30 października 2025 r. (wpływ 30 października 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie oraz pismem z 19 listopada 2025 r. (wpływ 19 listopada 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

·         A Poland (...) (dalej: A Poland lub Spółka) posiada siedzibę działalności gospodarczej w Polsce. Spółka jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT.

·         Spółka jest członkiem międzynarodowej grupy kapitałowej A (dalej: Grupa), (...). Produkty Grupy obejmują m.in. (...).

·         Spółka zajmuje się sprzedażą i dystrybucją marek wchodzących w skład portfolio Grupy A w Polsce.

·         Spółka prowadzi wyłącznie sprzedaż hurtową (B2B) marek należących do A na rynku polskim i nie posiada własnych sklepów detalicznych. Sprzedaż odbywa się do niezależnych sklepów i partnerów biznesowych, a nie do konsumentów końcowych. Dodatkowo, A Poland odpowiada za marketing, PR i wizerunek marek w Polsce.

·         W ramach prowadzonej działalności gospodarczej:

-        Spółka nabywa towary ((...)) od innych spółek z Grupy.

-        Spółka dokonuje sprzedaży towarów na rzecz jej klientów – czynnych podatników VAT (dalej: Klient).

·         Proces sprzedaży jest następujący:

-        Klient składa do Spółki zamówienie na towary marek wchodzących w skład portfolio Grupy A.

-        Spółka zamawia te towary u innych Spółek z Grupy odpowiedzialnych za dystrybucję produktów danej marki.

-        Poszczególne spółki z Grupy sprzedają zamówione towary na rzecz Spółki.

*        Każda ze spółek-sprzedawców wystawia fakturę na rzecz Spółki z tytułu dokonanej dostawy towarów. Zasadniczo do tej transakcji zastosowanie znajdują warunki Incoterms DAP.

*        Faktury te nie zawierają polskiego podatku VAT (Spółka rozpoznaje te transakcje dla potrzeb VAT jako wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów zgodnie z przepisami ustawy o VAT).

-        Spółka dokonuje sprzedaży towarów na rzecz Klienta.

*        Spółka wystawia fakturę z tytułu dostawy towarów na rzecz Klienta. Spółka rozpoznaje przedmiotowe dostawy krajowe w Polsce na rzecz Klienta.

*        Faktura zawiera podatek VAT wg stawki właściwej dla danego towaru (zasadniczo 23%).

-        Towary są dostarczane bezpośrednio z centralnego magazynu Grupy z Niemiec (lub Holandii) do Klienta.

·         Spółka nie posiada ani własnych punktów sprzedaży, ani magazynów w Polsce.

·         W portfolio A Poland znajduje się m.in. marka B. Dotychczas Spółka nabywała produkty marki B od B GmbH z siedzibą w Niemczech.

·         B GmbH jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT, w tym dla transakcji wewnątrzwspólnotowych w Niemczech i nie jest zarejestrowana na potrzeby VAT w Polsce.

·         Grupa podjęła decyzję o zmianie modelu biznesowego. Zmiana ta będzie również obejmowała Spółkę.

·         W ramach zmienionego modelu działalności, Spółka nie będzie odpowiedzialna za sprzedaż produktów poszczególnych marek do klientów (model dystrybucyjny), lecz będzie wyłącznie pośredniczyła w ich sprzedaży (model agencyjny).

·         Zmiana ta ma następować stopniowo. W pierwszej kolejności będzie ona obejmować produkty marki B (zmiana nastąpiła 1 lipca 2025 r.).

·         Od 1 lipca 2025 r. Spółka nie dokonuje bezpośrednio nabycia towarów od B GmbH i ich sprzedaży do Klienta, lecz wyłącznie pośredniczy w tej transakcji w taki sposób, że zamówienia złożone na produkty ww. marki są przekazywane do B GmbH, która to dokonuje bezpośredniej sprzedaży do Klientów, a nie do Spółki.

·         W związku z opisaną zmianą, Spółka i B GmbH zawarły umowę cesji, na mocy której, z dniem 1 lipca 2025 r. A Poland dokonała pełnej cesji i przeniesienia zobowiązań handlowych jakie miała z Klientami na wszystkie towary marki B, na spółkę C GmbH (dalej: C). C to nowoutworzona spółka z Grupy pełniąca funkcję spółki dystrybucyjnej wyrobów B na rynkach europejskich. Informacje o dokonanej cesji zostały przez Spółkę przekazane do Klientów.

·         W związku z zwarciem umowy cesji, to C odpowiadać będzie za rozpatrzenie zwrotu towarów marki B przez Klientów, które to towary były uprzednio przedmiotem sprzedaży przez Spółkę do Klientów (Spółka wystawiła z tytułu sprzedaży faktury na rzecz Klientów wykazując na nich należny podatek VAT). Zwroty te mogą następować zarówno w ramach gwarancji, reklamacji, rękojmi tych towarów, jak również ustaleń biznesowych z Klientami (np. związanymi z działaniami marketingowymi, wycofaniem określonych produktów/kolekcji z rynku).

·         W przypadku zwrotu towarów, co do zasady będą one odsyłane przez Klientów bezpośrednio do magazynów centralnych Grupy (odpowiednio w Niemczech lub Holandii).

·         Jako że C ponosi odpowiedzialność wobec Klientów z tytułu wszystkich zobowiązań handlowych dotyczących towarów marki B, C będzie również dokonywała przelewu należności do Klientów z tytułu opisanych powyżej zwrotów towarów.

·         Spółka nie będzie uczestniczyła w procesie dokonania zwrotu towarów od Klientów.

·         W związku z tym:

-        Spółka poinformowała Klientów o dokonanej cesji i przeniesieniu zobowiązań handlowych z Klientami związanych ze wszystkimi towarami marki B na rzecz C.

-        Towary nie zostaną zwrócone przez Klienta do Spółki, lecz wyłącznie do C.

-        W przypadku uznania zasadności zwrotu, C dokona na rzecz Klienta przelewu należności z tytułu dokonanych zwrotów.

·         Jako że C nie wystawiała na rzecz Klientów faktur pierwotnych dokumentujących sprzedaż towarów, nie ma możliwości skorygowania takich faktur celem udokumentowania zwrotu zgodnie z przepisami ustawy o VAT.

·         Jako że Spółka nie jest odpowiedzialna za przyjęcie zwrotu towarów (towary nie zostaną zwrócone przez Klienta do Spółki, lecz wyłącznie do C), jak również nie dokonuje żadnych płatności związanych z przedmiotowymi zwrotami, Spółka nie będzie miała możliwości skorygowania faktur pierwotnych celem udokumentowania zwrotu zgodnie z przepisami ustawy o VAT.

·         W związku z powyższym C wystawi dokumenty potwierdzające przyjęty zwrot i płatność z nim związaną.

·         Analogiczny proces zostanie zastosowany przez Spółkę w przyszłości w stosunku do innych marek wchodzących w skład Grupy i objętych opisaną powyżej zmianą modelu biznesowego.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 19 listopada 2025 r.)

Czy w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Spółka nie ma obowiązku wystawienia faktur korygujących na rzecz Klientów dotyczących zwrotów towarów będących przedmiotem cesji na rzecz C?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie wyrażone w piśmie z 30 października 2025 r. oraz piśmie z 19 listopada 2025 r.)

Państwa zdaniem, w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Spółka nie ma obowiązku wystawienia faktur korygujących na rzecz Klientów dotyczących zwrotów towarów będących przedmiotem cesji na rzecz C.

Uzasadnienie:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów, import towarów na terytorium kraju, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu VAT podlegają tylko te czynności wymienione w ustawie o podatku od towarów i usług, które zostaną uznane za wykonane na terytorium kraju, rozumianym jako terytorium Rzeczpospolitej Polskiej.

Według art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Przy czym podstawa opodatkowania obejmuje (z art. 29a ust. 6 ustawy o VAT):

1)    podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku,

2)    koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.

W myśl art. 29a ust. 10 ustawy o VAT, podstawę opodatkowania obniża się o:

1)    kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;

2)    wartość zwróconych towarów i opakowań;

3)    zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło;

4)    wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze.

Uregulowania krajowej ustawy o podatku od towarów i usług mają swoje odzwierciedlenie w przepisach wspólnotowych i są konsekwencją przystąpienia Polski do Unii Europejskiej.

Artykuł 29a ustawy stanowi odniesienie do przepisu art. 79 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz.UE.L 347 z str. 1, z późn. zm.; dalej Dyrektywa), zgodnie z którym podstawa opodatkowania nie obejmuje następujących elementów:

a)    obniżek cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;

b)    opustów i obniżek cen udzielonych nabywcy lub usługobiorcy i uwzględnionych w momencie transakcji;

c)    kwot otrzymanych przez podatnika od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy, a zaksięgowanych przez podatnika na koncie przejściowym. Podatnik musi przedstawić dowód na rzeczywistą kwotę kosztów, o których mowa w akapicie pierwszym lit. c, i nie może odliczyć VAT, który w danym przypadku mógł zostać naliczony.

Ponadto, zgodnie z artykułem 90 ust. 1 Dyrektywy, w przypadku anulowania, wypowiedzenia, rozwiązania, całkowitego lub częściowego niewywiązania się z płatności lub też w przypadku obniżenia ceny po dokonaniu dostawy, podstawa opodatkowania jest stosownie obniżana na warunkach określonych przez państwa członkowskie.

Dyrektywa w art. 73, 79 oraz art. 90 ust. 1 określa podstawę opodatkowania, przewidując uprawnienia do jej obniżenia w przypadku każdorazowego, faktycznego zmniejszenia obrotu. Zgodnie z Dyrektywą, przesłanką wystarczającą dla ustalenia podstawy opodatkowania jest zaistnienie samego faktu zmniejszenia obrotu, bez konieczności wykazywania go w jeden konkretny sposób.

Mając na uwadze powołane przepisy, podstawa opodatkowania ulega zmniejszeniu jeśli spełnione są łącznie następujące warunki:

a)    dochodzi do obniżenia ceny po dokonaniu dostawy na skutek rabatu lub na skutek zwrotu towarów,

b)    na skutek obniżenia ceny dochodzi do faktycznego obniżenia obrotu,

c)    podstawa opodatkowania jest stosownie obniżana na warunkach określonych przez państwa członkowskie – w tym przypadku na warunkach wskazanych w ustawie o VAT.

W świetle powołanych przepisów należy przeanalizować, czy w opisanym zdarzeniu przyszłym spełnione są powyższe warunki.

Ad a).

Dochodzi do obniżenia ceny po dokonaniu dostawy na skutek rabatu lub na skutek zwrotu towarów.

Spółka dokonała sprzedaży towarów do Klienta po określonej cenie wskazanej na fakturze pierwotnej przez nią wystawionej. Jest to jedyna cena, za którą Klient nabył towar. Cena ta została zapłacona przez Klienta na rzecz Spółki.

W analizowanej sprawie, na skutek zwrotu towarów przez Klienta, nie dochodzi do obniżenia ceny sprzedaży dokonanej przez Spółkę ponieważ:

·         Spółka nie zmienia ceny sprzedaży towarów ponieważ nie wypłaca Klientowi żadnych kwot związanych z dokonanym zwrotem towarów, tj. cena za którą Spółka sprzedała towar pozostaje dla niej bez jakichkolwiek zmian, nawet jeśli Klient dokona zwrotu towarów,

·         w przypadku uznania zasadności zwrotu, C dokona na rzecz Klienta przelewu należności z tytułu dokonanych zwrotów. Jednakże C nie dokonała sprzedaży towarów do Klienta. Nie ma zatem podstaw do uznania, że doszło do zmiany jakiejkolwiek ceny towarów sprzedanych przez C.

Co więcej, w analizowanej sprawie nie dochodzi również do zwrotu towarów Spółce, ponieważ:

·         Towary nie zostaną zwrócone przez Klienta do Spółki, lecz wyłącznie do C.

·         W przypadku zwrotu towarów, będą one odsyłane przez Klientów bezpośrednio do magazynów centralnych Grupy (odpowiednio w Niemczech lub Holandii), nie do Spółki.

·         Jako że C ponosi odpowiedzialność wobec Klientów z tytułu wszystkich zobowiązań handlowych dotyczących towarów marki B, C będzie również dokonywała przelewu należności do Klientów z tytułu opisanych powyżej zwrotów towarów.

·         Spółka nie będzie uczestniczyła w procesie dokonania zwrotu towarów od Klientów.

W tym stanie rzeczy nie ulega wątpliwości, że warunek obniżenia ceny po dokonaniu dostawy na skutek rabatu lub na skutek zwrotu towarów nie jest spełniony.

Ad b).

Na skutek obniżenia ceny dochodzi do faktycznego obniżenia obrotu.

Obrót stanowi podstawę opodatkowania na gruncie VAT, tj. wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Spółka otrzymała od Klienta zapłatę za sprzedany towar na podstawie wystawionej faktury. Jak zostało wskazane powyżej, na skutek zwrotu towarów faktyczny obrót Spółki nie ulega zmianie ponieważ:

·         nie dokonuje ona żadnej płatności na rzecz C ani

·         nie dokonuje ona żadnej płatności na rzecz C.

W konsekwencji należy uznać, że warunek faktycznego obniżenia obrotu na skutek obniżenia ceny nie jest spełniony w niniejszej sprawie.

Ad c).

Podstawa opodatkowania jest stosownie obniżana na warunkach określonych przez państwa członkowskie – w tym przypadku na warunkach wskazanych w ustawie o VAT.

Zasady wystawiania faktur korygujących reguluje art. 106j ust. 1 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, cyt.:

„W przypadku gdy po wystawieniu faktury:

1)    podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie,

2)    (uchylony),

3)    dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,

4)    dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4,

5)    stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury,

-        podatnik wystawia fakturę korygującą”.

Faktury korygujące są wystawiane w celu doprowadzenia faktury pierwotnej do stanu odpowiadającego rzeczywistości. W myśl obowiązujących przepisów, jeżeli po wystawieniu faktury pierwotnej wystąpią zdarzenia, które mają wpływ na zmianę treści wystawionej faktury lub okaże się, że wystawiona faktura zawiera błędy, wówczas należy wystawić fakturę korygującą.

Podkreślić należy, że prawo do wystawienia faktury korygującej uzależnione jest od ściśle wskazanych w ustawie sytuacji. Ustawodawca nie pozostawił podatnikowi swobody w powyższym zakresie lecz uzależnił prawo do skorygowania pierwotnie wystawionych faktur od wystąpienia zdarzeń określonych w przepisie art. 106j ust. 1 ustawy o VAT.

Wśród okoliczności, które determinują konieczność wystawienia faktury korygującej ustawodawca wskazał m.in. zwrot podatnikowi towarów oraz zwrot nabywcy całości lub części zapłaty. Zatem w sytuacji, gdy po wystawieniu faktury pierwotnej podatnikowi zwrócono towar, wówczas podatnik wystawia fakturę korygującą. Oznacza to, że dopiero po wykonaniu powyższej czynności, czyli po faktycznym zwrocie towaru, możliwe jest udokumentowanie tego zdarzenia fakturą korygującą.

Przepisy nie definiują słowa „zwrot”. Należy zatem sięgnąć do wykładni językowej tego pojęcia. Według Słownika Języka polskiego PWN pojęcie „zwrócić” oznacza „oddać komuś jego własność”. Zatem, przez zwrot towarów należy rozumieć oddanie/zwrócenie rzeczy pierwotnemu sprzedawcy. W przypadku zwrotu, nie mamy do czynienia z dostawą, a jedynie ze zwrotnym przeniesieniem prawa do dysponowania towarem jak właściciel z nabywcy na sprzedawcę, który dokonał pierwotnej dostawy towaru.

W związku z tym, że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, Klienci dokonują zwrotów towarów bezpośrednio do C w Niemczech, a nie do Spółki oraz wszelkie rozliczenia z tytułu zwrotów są dokonywane przez C, Spółka nie ma podstaw do wystawienia faktury korygującej swoją sprzedaż. Zwrot towaru przez Klienta dokonany do C nie oznacza anulowania pierwotnej transakcji sprzedaży krajowej, ani nie daje podstawy do jej korygowania.

Takie stanowisko znajduje potwierdzenie przykładowo w interpretacji indywidualnej przepisów podatkowych z 9 listopada 2021 r. sygn. 0114-KDIP1-2.4012.419.2021.1.RD w zakresie opodatkowania zwrotów towarów, cyt.:

„Należy bowiem zauważyć, że zwrot towarów przez klienta (np. z Francji do magazynu w Polsce) związany jest z wewnątrzwspólnotową sprzedażą towarów na odległość (sprzedażą wysyłkową z terytorium kraju w brzmieniu obowiązującym do 30 czerwca 2021 r.). Zwrot towaru przez klienta indywidualnego ma związek z pierwotnym dokonaniem transakcji, która stanowiła dla Wnioskodawcy sprzedaż wysyłkową/wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość. W tym konkretnym przypadku zwrot towaru przez klienta jest niejako konsekwencją dokonanej przez Wnioskodawcę transakcji pierwotnej stanowiącej wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość/sprzedaż wysyłkową z terytorium kraju. Zwrot towaru przez klienta z kraju nabywcy (np. Francja) do Magazynu w Polsce nie oznacza, że ustają okoliczności uznania dostawy towaru z Polski do kraju nabywcy za sprzedaż wysyłkową/wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość. Zwrot towaru przez Klienta nie jest zrównany z anulowaniem pierwotnej transakcji stanowiącej dla Wnioskodawcy sprzedaż wysyłkową) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na odległość”.

Podobnie Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 16 sierpnia 2022 r. sygn. 0114-KDIP1-2.4012.286.2022.2.RM, uznał, że w przypadku gdy podatnik polski zakupił towar w ramach nabycia wewnątrzwspólnotowego z Niemiec, a dalej sprzedał polskim Klientom, przy czym nastąpił zwrot, który z kolei polski podatnik w ramach łańcucha dostaw zwrócił dalej nie do Niemiec, a do Czech, nie można dokonać korekty WNT z Niemiec, gdyż transakcja zwrotu do Czech jest transakcją odrębną, a nie anulującą WNT z Niemiec.

Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy, jako że:

·         nie zachodzi żadna z przesłanek warunkujących wystawienie faktury korygującej wskazana w przepisie art. 106j ust. 1 ustawy o VAT w szczególności:

-        podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze nie ulega zmianie,

-        nie dokonano zwrotu podatnikowi (Spółce) towarów,

-        nie dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT,

-        brak jest pomyłek w jakiejkolwiek pozycji faktury pierwotnej,

·         w żaden sposób nie dojdzie do anulowania pierwotnej transakcji pomiędzy Spółka a Klientem,

-        wobec powyższego, nie zajdzie żadna z przesłanek warunkujących wystawienie faktury korygującej przez Spółkę. W konsekwencji Spółka nie będzie miała obowiązku wystawiania korekt faktur sprzedaży.

Należy zatem uznać, że warunek obniżenia podstawy opodatkowania na zasadach określonych przez państwa członkowskie – w tym przypadku na warunkach wskazanych w ustawie o VAT – nie będzie spełniony.

W konsekwencji, brak jest podstawy do obniżenia podstawy opodatkowania przez Spółkę w związku z dokonaniem zwrotu towarów przez Klienta.

W tym stanie rzeczy, Spółka nie ma obowiązku wystawienia faktur korygujących na rzecz Klientów dotyczących zwrotów towarów będących przedmiotem cesji na rzecz C.

Bez wpływu na powyższe pozostają jakiekolwiek obowiązki innych podmiotów związane z przedmiotowym zwrotem towarów, w szczególności obowiązek po stronie Klientów skorygowania VAT naliczonego odliczonego z faktury pierwotnej dokumentującej zakup towarów od Spółki.

Zgodnie z art. 86 ust. 19a ustawy o VAT w przypadku:

·         obniżenia podstawy opodatkowania, o którym mowa w art. 29 a ust. 13 ustawy o VAT, lub

·         stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze, o którym mowa w art. 29a ust. 14 VAT,

-       nabywca towaru lub usługi jest zobowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług zostały uzgodnione z dostawcą towarów lub usługodawcą, jeżeli przed upływem tego okresu rozliczeniowego warunki te zostały spełnione.

W przypadku, gdy warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług zostały spełnione po upływie okresu rozliczeniowego, w którym warunki te zostały uzgodnione – nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego dopiero w rozliczeniu za okres, w którym warunki te zostały spełnione.

Powyższy przepis nie referuje do wystawienia, czy otrzymania faktury korygującej jako warunku dokonania korekty podatku naliczonego.

Jakkolwiek w przypadku dokonania zwrotu przez Klienta towarów uprzednio sprzedanych przez Spółkę Klient będzie zobowiązany do dokonania korekty podatku naliczonego na podstawie przepisów 86 ust. 19a ustawy o VAT, powyższa okoliczność pozostanie bez wpływu na brak obowiązku wystawienia przez Spółkę faktur korygujących.

Podsumowując, w opisywanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, Spółka nie ma obowiązku wystawienia faktur korygujących na rzecz Klientów dotyczących zwrotów towarów będących przedmiotem cesji na rzecz C.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 22 ustawy:

Według art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 31 ustawy:

Stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy:

Powołany wyżej artykuł określa zasadę ogólną odnoszącą się do podstawy opodatkowania. W myśl tej zasady ogólnej podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej.

Zgodnie z art. 29a ust. 10 ustawy:

W świetle art. 29a ust. 13 ustawy:

Jak wynika z art. 29a ust. 14 ustawy:

Według art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:

Stosownie do art. 106e ust. 1 pkt 1-15 ustawy:

W świetle przepisów dotyczących podatku od towarów i usług, faktury są dokumentami potwierdzającymi rzeczywiste transakcje gospodarcze dokonywane przez podatnika. Faktura pełni szczególną rolę dowodową w prawidłowym wymiarze podatku VAT, dlatego też niezwykle istotne jest prawidłowe oznaczenie wszystkich elementów faktury.

Faktura jest dokumentem potwierdzającym zaistnienie zdarzenia gospodarczego (potwierdzeniem nabycia określonych towarów i usług lub też otrzymania zaliczki). Wystawienie faktury należy rozumieć jako sporządzenie ww. dokumentu oraz jego przekazanie innemu podmiotowi (nabywcy), a przez to wprowadzenie faktury do obrotu prawnego.

W praktyce zdarzają się jednakże sytuacje, gdy po wystawieniu faktury następują zdarzenia gospodarcze mające wpływ na treść pierwotnej faktury lub faktura zawiera błędy. W takiej sytuacji ustawodawca wskazuje na możliwość skorygowania takiej faktury poprzez wystawienie faktury korygującej.

Na podstawie art. 106j ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 106j ust. 2 ustawy:

W myśl art. 106j ust. 2a ustawy:

Zatem, faktury korygujące są wystawiane w celu doprowadzenia faktury pierwotnej do stanu odpowiadającego rzeczywistości. W myśl obowiązujących przepisów, jeżeli po wystawieniu faktury pierwotnej wystąpią zdarzenia, które mają wpływ na zmianę treści wystawionej faktury lub okaże się, że wystawiona faktura zawiera błędy, wówczas należy wystawić fakturę korygującą.

Podkreślić należy, że prawo do wystawienia faktury korygującej uzależnione jest od ściśle wskazanych w ustawie sytuacji. Powyższe oznacza, że ustawodawca nie pozostawił podatnikowi swobody w powyższym zakresie lecz uzależnił prawo do skorygowania pierwotnie wystawionych faktur od wystąpienia określonych zdarzeń. Wśród okoliczności, które determinują konieczność wystawienia faktury korygującej ustawodawca wskazał m.in. zwrot podatnikowi towarów oraz zwrot nabywcy całości lub części zapłaty. Zatem w sytuacji gdy po wystawieniu faktury pierwotnej podatnikowi zwrócono towar, wówczas podatnik wystawia fakturę korygującą. Oznacza to, że dopiero po wykonaniu powyższej czynności, czyli po faktycznym zwrocie towaru, możliwe jest udokumentowanie tego zdarzenia fakturą korygującą.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej:

-        Spółka nabywa towary ((...)) od innych spółek z Grupy.

-        Spółka dokonuje sprzedaży towarów na rzecz jej klientów – czynnych podatników VAT (dalej: Klient).

Proces sprzedaży jest następujący:

-        Klient składa do Spółki zamówienie na towary marek wchodzących w skład portfolio Grupy A.

-        Spółka zamawia te towary u innych Spółek z Grupy odpowiedzialnych za dystrybucję produktów danej marki.

-        Poszczególne spółki z Grupy sprzedają zamówione towary na rzecz Spółki.

*        Każda ze spółek-sprzedawców wystawia fakturę na rzecz Spółki z tytułu dokonanej dostawy towarów. Zasadniczo do tej transakcji zastosowanie znajdują warunki Incoterms DAP.

*        Faktury te nie zawierają polskiego podatku VAT (Spółka rozpoznaje te transakcje dla potrzeb VAT jako wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów zgodnie z przepisami ustawy o VAT).

-      Spółka dokonuje sprzedaży towarów na rzecz Klienta.

*        Spółka wystawia fakturę z tytułu dostawy towarów na rzecz Klienta. Spółka rozpoznaje przedmiotowe dostawy krajowe w Polsce na rzecz Klienta.

*        Faktura zawiera podatek VAT wg stawki właściwej dla danego towaru (zasadniczo 23%).

-        Towary są dostarczane bezpośrednio z centralnego magazynu Grupy z Niemiec (lub Holandii) do Klienta.

W portfolio A Poland znajduje się m.in. marka B. Dotychczas Spółka nabywała produkty marki B od B GmbH z siedzibą w Niemczech.

W ramach zmienionego modelu działalności, Spółka nie będzie odpowiedzialna za sprzedaż produktów poszczególnych marek do klientów (model dystrybucyjny), lecz będzie wyłącznie pośredniczyła w ich sprzedaży (model agencyjny). Zmiana ta ma następować stopniowo. W pierwszej kolejności będzie ona obejmować produkty marki B (zmiana nastąpiła 1 lipca 2025 r.). Od 1 lipca 2025 r. Spółka nie dokonuje bezpośrednio nabycia towarów od B GmbH i ich sprzedaży do Klienta, lecz wyłącznie pośredniczy w tej transakcji w taki sposób, że zamówienia złożone na produkty ww. marki są przekazywane do B GmbH, która to dokonuje bezpośredniej sprzedaży do Klientów, a nie do Spółki. W związku z opisaną zmianą, Spółka i B GmbH zawarły umowę cesji, na mocy której, z dniem 1 lipca 2025 r. A Poland dokonała pełnej cesji i przeniesienia zobowiązań handlowych jakie miała z Klientami na wszystkie towary marki B, na spółkę C GmbH (dalej: C). C to nowoutworzona spółka z Grupy pełniąca funkcję spółki dystrybucyjnej wyrobów B na rynkach europejskich. Informacje o dokonanej cesji zostały przez Spółkę przekazane do Klientów. W związku z zwarciem umowy cesji, to C odpowiadać będzie za rozpatrzenie zwrotu towarów marki B przez Klientów, które to towary były uprzednio przedmiotem sprzedaży przez Spółkę do Klientów (Spółka wystawiła z tytułu sprzedaży faktury na rzecz Klientów wykazując na nich należny podatek VAT). Zwroty te mogą następować zarówno w ramach gwarancji, reklamacji, rękojmi tych towarów, jak również ustaleń biznesowych z Klientami (np. związanymi z działaniami marketingowymi, wycofaniem określonych produktów/kolekcji z rynku). W przypadku zwrotu towarów, co do zasady będą one odsyłane przez Klientów bezpośrednio do magazynów centralnych Grupy (odpowiednio w Niemczech lub Holandii). Jako że C ponosi odpowiedzialność wobec Klientów z tytułu wszystkich zobowiązań handlowych dotyczących towarów marki B, C będzie również dokonywała przelewu należności do Klientów z tytułu opisanych powyżej zwrotów towarów.

Spółka nie będzie uczestniczyła w procesie dokonania zwrotu towarów od Klientów.

W związku z tym:

-        Spółka poinformowała Klientów o dokonanej cesji i przeniesieniu zobowiązań handlowych z Klientami związanych ze wszystkimi towarami marki B na rzecz C.

-        Towary nie zostaną zwrócone przez Klienta do Spółki, lecz wyłącznie do C.

-        W przypadku uznania zasadności zwrotu, C dokona na rzecz Klienta przelewu należności z tytułu dokonanych zwrotów.

Spółka nie jest odpowiedzialna za przyjęcie zwrotu towarów (towary nie zostaną zwrócone przez Klienta do Spółki, lecz wyłącznie do C), jak również nie dokonuje żadnych płatności związanych z przedmiotowymi zwrotami.

C wystawi dokumenty potwierdzające przyjęty zwrot i płatność z nim związaną.

Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą wskazania, czy Spółka nie ma obowiązku wystawienia faktur korygujących na rzecz Klientów dotyczących zwrotów towarów będących przedmiotem cesji na rzecz C.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości, mając na uwadze wskazany przez Państwa opis sprawy, należy zauważyć, że z cytowanego powyżej art. 106j ust. 1 ustawy wynika, że podatnik jest zobowiązany do wystawienia faktury korygującej w przypadku, gdy po wystawieniu faktury wystąpią zdarzenia mające wpływ na treść wystawionej faktury lub okaże się, że dokument ten zawiera błędy. Istotą faktury korygującej jest udokumentowanie zmian w transakcji, którą dokumentuje faktura pierwotna. Faktura korygująca jest wystawiana w celu podania właściwych, prawidłowych i zgodnych z rzeczywistością kwot i innych danych, decydujących o rzetelności wystawionego dokumentu.

Ponadto należy zauważyć, że według Słownika Języka polskiego PWN (dostępnego na stronie: https://sjp.pwn.pl/), pojęcie „zwrócić” oznacza „oddać komuś jego własność”. Zatem, przez zwrot towarów należy rozumieć oddanie/zwrócenie rzeczy pierwotnemu sprzedawcy. Tym samym, zwrot nie stanowi dostawy towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, tj. przeniesienie prawa do rozporządzania towarem na nowego właściciela. W przypadku zwrotu, nie mamy do czynienia z dostawą, a jedynie ze zwrotnym przeniesieniem prawa do dysponowania towarem jak właściciel z nabywcy na sprzedawcę, który dokonał pierwotnej dostawy towaru.

Analizując wskazane przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie nie zachodzą/nie będą zachodziły przesłanki dające Państwu prawo wystawienia faktury korygującej na rzecz Klientów, bowiem nie zostaną spełnione warunki określone przez ustawodawcę w art. 106j ustawy.

Jak Państwo wskazali, w związku z zwarciem umowy cesji, to C odpowiadać będzie za rozpatrzenie zwrotu towarów marki B przez Klientów, które to towary były uprzednio przedmiotem sprzedaży przez Państwa do Klientów (Spółka wystawiła z tytułu sprzedaży faktury na rzecz Klientów wykazując na nich należny podatek VAT). W przypadku zwrotu towarów, co do zasady będą one odsyłane przez Klientów bezpośrednio do magazynów centralnych Grupy (odpowiednio w Niemczech lub Holandii). Jako że C ponosi odpowiedzialność wobec Klientów z tytułu wszystkich zobowiązań handlowych dotyczących towarów marki B, C będzie również dokonywała przelewu należności do Klientów z tytułu opisanych powyżej zwrotów towarów. Państwo nie będą uczestniczyć w procesie dokonania zwrotu towarów od Klientów. Towary nie zostaną zwrócone przez Klienta do Państwa, lecz wyłącznie do C. W przypadku uznania zasadności zwrotu, C dokona na rzecz Klienta przelewu należności z tytułu dokonanych zwrotów. Państwo nie są odpowiedzialni za przyjęcie zwrotu towarów (towary nie zostaną zwrócone przez Klienta do Spółki, lecz wyłącznie do C), jak również nie dokonuje żadnych płatności związanych z przedmiotowymi zwrotami. C wystawi dokumenty potwierdzające przyjęty zwrot i płatność z nim związaną.

A zatem, w analizowanej sprawie nie są/nie będą Państwo zobowiązani do wystawienia faktur korygujących związanych ze zwrotem towaru przez Klienta na rzecz C ponieważ, w okolicznościach tej sprawy nie dochodzi/nie będzie dochodziło do zwrotu towaru na rzecz Państwa. W stosunku do Państwa, rozliczona w pierwotnej dokumentacji sprzedaż na rzecz Klientów nie uległa/nie ulegnie zmianie. Tym samym, zwroty towaru przez Klientów na rzecz C pozostaną bez wpływu na Państwa rozliczenie sprzedaży dokonanej na rzecz Klientów.

Podsumowując, w związku ze zwrotem towarów będących przedmiotem cesji na rzecz C, Spółka nie ma/nie będzie miała obowiązku wystawienia faktur korygujących do faktur dokumentujących dostawy tych towarów na rzecz Klientów.

Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-        stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia

-        zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Należy ponadto podkreślić, że zakres przedmiotowy wniosku wyznacza zadane przez Państwa pytanie. Wskazuję tym samym, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem państwa wniosku (zapytań). Inne kwestie przedstawione we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniami, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności obowiązków podatkowych Państwa Klientów.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „ PPSA” ).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.