Interpretacja 0112-KDIL1-3.4012.768.2025.2.MR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 13 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania realizowanego świadczenia na rzecz klientów za dostawę towarów oraz miejsca opodatkowania tego świadczenia. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 2 grudnia 2025 r. (data wpływu 2 grudnia 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, począwszy od 4 marca 2025 r. prowadzi działalność gospodarczą, objętą między innymi PKD 47.12.Z jako pozostała sprzedaż detaliczna niewyspecjalizowana. W ramach prowadzonej działalności, sprzedaje drobne artykuły elektroniczne (…). Wnioskodawca dopuszcza także rozszerzenie ww. asortymentu w zależności od zapotrzebowania rynkowego. Sprzedaż towarów odbywa się w oparciu o popularny model logistyczny (sprzedażowy) dropshippingu. Dropshipping jako model logistyczny wykorzystywany przez Wnioskodawcę polega na przeniesieniu procesu wysyłki towaru na dostawcę (rola sklepu internetowego w tym modelu sprowadza się do zbierania zamówień i przesyłania ich do dostawcy, który realizuje wysyłkę towaru do klienta). Dane klienta, które otrzymuje Wnioskodawca podczas zakupu przekazuje sprzedawcom w głównej mierze z Chin poprzez aplikację (…) (imię, nazwisko, adres, numer telefonu). Ta aplikacja łączy stronę produktową Wnioskodawcy, która to jest zintegrowana z platformą sprzedażową chińskich sprzedawców. Należy podkreślić, iż proponowane za pośrednictwem ww. platformy, towary nie zostały przez Wnioskodawcę zakupione a stanowią jedynie ofertę, informującą co konkretnie klient może nabyć. Wnioskodawca nie posiada magazynu towarów ani nie przechowuje towarów – wszystkie produkty są zamawiane na bieżąco zgodnie z zamówieniami klientów, bezpośrednio od chińskiego sprzedawcy. Wskazać należy także, iż działalność Wnioskodawcy polega jedynie na zbieraniu zamówień od klientów poprzez ww. narzędzia internetowe i zawieraniu w ich imieniu umów sprzedaży ze sprzedawcą, obsłudze płatności i przekazywaniu zamówień do podmiotu zagranicznego, będącego sprzedawcą danego towaru wraz z opłatą za zamówienie po wcześniejszym potrąceniu prowizji (różnicy w cenie pomiędzy ceną zakupu bezpośrednio u dostawcy chińskiego a ceną oferowaną na stronie internetowej Wnioskodawcy oraz w razie potrzeby pomoc klientom w przypadku zapytań dotyczących produktu /produktów lub w postępowaniu reklamacyjnym z zagranicznym sprzedawcą. Zatem, działalność skupia się na zamawianiu towarów oferowanych przez sprzedawców z Chin w popularnych zagranicznych serwisach sprzedażowych.

Po otrzymaniu płatności za towar podmiot zagraniczny realizuje jego wysyłkę bezpośrednio do klienta i dopełnia wszystkich formalności związanych z procesem wysyłki. Zakupiony w ten sposób towar nie trafia do Wnioskodawcy jako pośrednika w łańcuchu dostawy, lecz zawsze wysyłany jest bezpośrednio do klienta. W żadnym momencie Wnioskodawca nie otrzymuje fizycznie towaru, a jedynie pośredniczy w sprzedaży towarów będących własnością podmiotów zagranicznych, którzy są sprzedawcami. Klientami Wnioskodawcy są wyłącznie osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej (konsumenci). W głównej mierze klientami są osoby zamieszkujące w Polsce, incydentalnie przeprowadzane są transakcje do innych krajów Unii Europejskiej.

Wnioskodawca nie będzie dokonywał transakcji sprzedaży do krajów spoza Unii Europejskiej. Wnioskodawca nie otrzymuje dodatkowej prowizji od sprzedawców chińskich w związku z realizacją zamówień, nie posiada z ww. sprzedawcami umowy prowizyjnej oraz innych umów o współpracy. Wnioskodawca nie dokonuje zgłoszenia celnego ani nie występuje jako przedstawiciel klienta w rozumieniu przepisów celnych ani w charakterze przedstawiciela bezpośredniego, ani pośredniego. Obowiązki związane z dokonaniem formalności importowych nie spoczywają na Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie jest i nie będzie importerem towaru ani na terytorium Polski, ani też na terytorium innego państwa członkowskiego UE. Wartość towarów nabywanych przez klientów nie przekroczy wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 150 euro. Co kluczowe w analizowanej sprawie, Wnioskodawca na żadnym etapie opisanej transakcji, nie ma prawa do rozporządzania towarem jak właściciel. W przypadku ewentualnych problemów z transportem nie jest dysponentem towaru, nie może dokonać zmiany miejsca przeznaczenia itp. Rola Wnioskodawcy ogranicza się do wskazania danych klienta jako odbiorcy, zapłaty za towar oraz ewentualnej koordynacji procedury reklamacyjnej. Z uwagi na powyższe Wnioskodawca nie będzie rejestrował się także w procedurze Import One-Stop Shop (IOSS).

Przykładowy Model Transakcji wygląda następująco (w transakcji biorą udział 3 podmioty): 1. Sprzedawca z Chin 2. Wnioskodawca 3. Klient (konsument).

Wnioskodawca za pośrednictwem strony internetowej oferuje produkty sprzedawane przez Chińskich sprzedawców, które wyszukuje na platformach sprzedażowych.

1.    Klient wchodzi na stronę internetową Wnioskodawcy i wybiera interesujący go towar. Składa zamówienie z jednoczesną akceptacją regulaminu sklepu i dokonuje płatności za zakupiony towar.

2.    Po otrzymaniu zamówienia i opłaceniu towaru przez klienta, Wnioskodawca zamawia towar u sprzedawcy z Chin w imieniu klienta podając wszelkie niezbędne dane do wysyłki bezpośrednio na adres klienta oraz opłaca zamówienie po potrąceniu prowizji. Zatem, u Wnioskodawcy pozostaje kwota (prowizja) wynikająca z różnicy między kwotą otrzymaną od klienta a przekazaną sprzedawcy z Chin.

3.    Po otrzymaniu zamówienia i opłaceniu zamówienia towaru przez Wnioskodawcę w imieniu klienta, sprzedawca z Chin wysyła towar bezpośrednio do klienta w Polsce.

Tak zamówiony towar nigdy fizycznie nie trafia do Wnioskodawcy tylko od razu do ostatecznego klienta. Zatem, sprzedawca z Chin pełni rolę dostawcy bazowego, sprzedaje towar, który Wnioskodawca zamawia u niego w imieniu ostatecznego klienta. Sprzedawca z Chin przygotowuje całe zamówienie i wysyła na wskazany przez Wnioskodawcę adres już do ostatecznego klienta. Chiński sprzedawca jest dostawcą towaru. Z kolei rolą Wnioskodawcy jest zbieranie zamówień składanych przez klientów, pobranie płatności, następnie zamówienie wskazanego towaru u dostawcy z Chin z podaniem adresu do wysyłki bezpośrednio do klienta ostatecznego, przekazanie środków do sprzedawcy (po potrącaniu swojej prowizji). Jak wcześniej wskazano prowizją Wnioskodawcy jest różnica między kwotą otrzymaną od klienta a kwotą płaconą do chińskiego sprzedawcy. Na kanwie wyżej przedstawionego stanu faktycznego, Wnioskodawca zastanawia się, czy tak realizowane transakcje będzie stanowić dostawę towarów opodatkowaną podatkiem VAT w Polsce czy też poza terytorium RP.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

1.  Czy zawarł Pan umowę z chińskimi sprzedawcami w zakresie oferowania za pośrednictwem strony internetowej towarów dostarczanych z Chin, jeśli tak proszę wskazać jakie uzgodnienia odnośnie wynagrodzenia wynikają z tej umowy dla Pana?

Odpowiedź:

Wnioskodawca nie zawarł umowy dotyczącej stałej współpracy z chińskimi sprzedawcami, jego działalność opiera się o umowy sprzedaży realizowane w odniesieniu do konkretnych zamówień towarów w wynikających z zamówień składanych wnioskodawcy przez polskich klientów. Wynagrodzenie wnioskodawcy nie jest zależne od sprzedawców z Chin, stanowi je jedynie różnica między ceną towarów u chińskich sprzedawców, a ceną towarów sprzedanych klientom przez Wnioskodawcę.

2.  W jaki sposób nawiązuje Pan współpracę z chińskimi sprzedawcami? Czy współpraca nawiązywana jest bezpośrednio z chińskimi sprzedawcami czy poprzez portal (...) bądź inny podobny portal, hurtownika? Proszę opisać okoliczności zdarzenia.

Odpowiedź:

Współpraca nie jest stała i nie jest podejmowana ze ściśle określonymi podmiotami. Kształtują ją czynniki czysto ekonomiczne jak: popyt, podaż, wartość towaru i możliwość zysku. Współpraca opiera się o aplikację (...), która częściowo automatyzuje procesy zamówień i sprzedaży, w sposób techniczny i funkcjonalny ułatwia klientom Wnioskodawcy składanie zamówień i przekazywanie danych klientów chińskim sprzedawcom. Aplikacja (...) nie jest zintegrowana tylko z jednym portalem sprzedażowym jak (...) (chodź działa głównie z tym portalem), może działać także z innymi portalami, jak np. Amazon, jednak jej użytkowanie nie przesądza o stałej współpracy z jakimkolwiek podmiotem odpowiedzialnym za produkcję towarów.

3.  Czy posiada Pan konto na portalu aukcyjnym, np. (...) lub innej platformie sprzedażowej za pomocą której dokonuje Pan zamówienia u chińskich sprzedawców? Proszę wyjaśnić.

Odpowiedź:

Wnioskodawca posiada konto na aplikacji (...), której specyfika działania została opisana powyżej.

4.  Czy składając zamówienie u sprzedawcy posługuje się Pan swoimi danymi, a oprócz tego wskazuje Pan dane adresowe klienta do wysyłki towaru?

Odpowiedź:

Składając zamówienie Wnioskodawca posługuje się danymi klientów, przekazywanych przez aplikację (...). Dane Wnioskodawcy są wprowadzone również do tej samej aplikacji, jednak dostawa i zamówienie odbywa się wyłącznie na adres klientów Wnioskodawcy.

5.  Kto będzie decydował jakie towary będą oferowane przez Pana na stronie internetowej?

Odpowiedź:

O towarach oferowanych przez Wnioskodawcę decyduje wyłącznie Wnioskodawca w oparciu o czynniki ekonomiczne. Żaden inny podmiot nie wpływa bezpośrednio na jego ofertę.

6.  Czy klienci zlecają Panu jakie konkretne towary chcieliby nabyć, czy też klienci mogą zakupić jedynie towar który został już zamieszczony w Pana sklepie internetowym?

Odpowiedź:

Klienci nie mają możliwości nabycia towaru spoza oferty sprzedaży Wnioskodawcy. Nie przyjmuje on zamówień indywidualnych oraz nie poszukuje konkretnego towaru w imieniu klienta.

7.  Czy sprzedawcy mają prawo do dokonywania zmian w opisie towarów zamieszczonych w Pana sklepie internetowym lub do jakiejkolwiek ingerencji po umieszczeniu towaru w sklepie internetowym?

Odpowiedź:

Sprzedawcy nie mają możliwości dokonywania zmian w opisie towarów ani w żaden inny sposób nie ingerują w jego opisy.

8.  Czy nabycie towaru na serwisach aukcyjnych/za pośrednictwem hurtownika odbywa się z wykorzystaniem Pana konta/rachunku bankowego?

Odpowiedź:

Tak, Wnioskodawca wykorzystuje swój rachunek bankowy opłacając zamówienie u chińskich sprzedawców.

9.  W jaki sposób jest kalkulowane Pana wynagrodzenie z tytułu czynności polegających na nabywaniu towarów dla klientów oraz przeniesieniu procesu wysyłki na dostawcę? Proszę opisać okoliczności zdarzenia w tym zakresie.

Odpowiedź:

Wynagrodzenie Wnioskodawcy stanowi jedynie różnica między ceną towaru oferowaną przez chińskich sprzedawców a ceną towaru za jaką Wnioskodawca dokona sprzedaży własnym klientom.

10. Czy chińscy sprzedawcy będą mieli świadomość, że Pan nie jest ostatecznym nabywcą towarów?

Odpowiedź:

Jako, że dane klienta do wysyłki są każdorazowo inne, chińscy sprzedawcy powinni mieć taką świadomość.

11. Kto ustala cenę oferowanych przez Pana towarów na stronie internetowej, jakie elementy cenotwórcze będą wchodziły w skład zapłaty za towar, którą Pan otrzymuje od klientów?

Odpowiedź:

Cenę oferowanych towarów ustala wyłącznie Wnioskodawca na podstawie czynników ekonomicznych, takich jak m.in. jakość produktów, dostępność i zapotrzebowanie rynkowe.

12. Czy w którymkolwiek momencie opisywanej we wniosku transakcji ma Pan prawo do rozporządzania towarem jak właściciel (nie chodzi tutaj o fizyczne posiadanie towaru lub aspekt prawny, lecz o rozporządzanie nim, np. prawo do jego sprzedaży)?

Odpowiedź:

Wnioskodawca posiada tzw. władztwo ekonomiczne nad towarem, podczas gdy towary są umieszczone w ofercie sprzedaży. Pomimo braku stosunku władztwa fizycznego oraz stosunku własnościowego w rozumieniu prawa cywilnego, to w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, ma on prawo do rozporządzania towarami jak właściciel. W momencie złożenia zamówienia przez klienta Wnioskodawcy to na klienta właśnie zostaje przeniesione tzw. władztwo ekonomiczne.

13. W jaki sposób Pana klienci reklamują uszkodzony towar? W jaki sposób odbywa się rozpatrzenie reklamacji. Czy klient składa reklamację na uszkodzony towar do Pana? Proszę krótko opisać ten proces.

Odpowiedź:

Wnioskodawca przyjmuje również zwroty towarów bezpośrednio do siebie, jeżeli klient po zakupie decyduje się zwrócić towar z różnej przyczyny. Wówczas Wnioskodawca zwraca całą kwotę jaką klient zapłacił za zamówienie. Gwarancja na towar wynosi 2 lata. Jeżeli coś stanie się z produktem i minie czas na zwrot, jest on wymieniamy na nowy bez żadnego problemu.

14. Kto jest stroną odstąpienia w przypadku odstąpienia klienta od umowy zawartej na odległość, Pan czy sprzedawca? W przypadku odstąpienia od umowy zawartej na odległość, to czy jest Pan zobowiązany do zwrotu ewentualnie zapłaconej kwoty przez klienta z tytułu zakupu towaru? Jeśli nie to proszę wskazać kto dokonuje zwrotu tej kwoty i w jaki sposób się to odbywa.

Odpowiedź:

Stroną umowy w przypadku odstąpienia klienta jest Wnioskodawca. Jeżeli klient chce dokonać zwrotu lub reklamację to Wnioskodawca zwraca pieniądze lub wymienia towar na nowy oraz kontaktuje się ze sprzedawcą z Chin o zwrot środków lub wysyłkę nowego towaru.

15. W którym państwie odbywa się dopuszczenie towarów do obrotu w Unii Europejskiej, który kraj jest państwem importu i czy państwo importu jest państwem przeznaczenia, tj. państwem w którym dokonuje Pan dostawy towarów na rzecz ostatecznych klientów?

Odpowiedź:

Państwem importu jest państwo, w którym dokonuje się dostawy na rzecz ostatecznego klienta (ostatniego ogniwa transakcji łańcuchowej). We wskazanym stanie faktycznym importerem jest klient Wnioskodawcy, będący konsumentem i mający miejsce zamieszkania w Polsce, incydentalnie mogą być dokonywane dostawy do innych państw członkowskich Unii Europejskiej. To klient Wnioskodawcy jest importerem ponieważ to bezpośrednio na jego adres jest dokonywana dostawa, więc Wnioskodawca nie występuje w charakterze importera towaru.

16. Który podmiot jest odpowiedzialny za rozliczenie podatku z tytułu importu towarów, o których mowa we wniosku?

Odpowiedź:

To na importerze spoczywa obowiązek rozliczenia cła i podatku. W myśl art. 26a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług: miejscem importu towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na którym towary znajdują się w momencie ich wprowadzenia na terytorium Unii Europejskiej. W myśl art. 22 ust. 4 ustawy o VAT, ustalającego odpowiedzialność importera za rozliczenie cła i podatku w transakcji łańcuchowej.

Pytania

1.    Czy w przedstawionym stanie faktycznym czynności wykonywane przez Wnioskodawcę na rzecz klientów należy uznać za odpłatną dostawę towarów, czy też za odpłatne świadczenie usług?

2.    W przypadku uznania czynności dokonywanych przez Wnioskodawcę za odpłatną dostawę towarów, w sytuacji, gdy państwem importu jest Polska – czy miejscem opodatkowania dostawy na rzecz klienta posiadającego miejsce zamieszkania w Polsce będzie terytorium poza UE, tj. Chiny?

3.    W przypadku uznania czynności dokonywanych przez Wnioskodawcę za odpłatną dostawę towarów, w sytuacji, gdy państwem importu jest inne państwo członkowskie UE – czy miejscem opodatkowania dostawy na rzecz klienta posiadającego miejsce zamieszkania w Polsce będzie terytorium poza UE, tj. Chiny?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, czynności dokonywane na rzecz klientów wypełniają znamiona handlu towarem. Efektem wykonanych czynności (istotą zamówienia) jest konkretny towar w postaci produktu prezentowanego na stronie internetowej, który w takiej postaci jest dostarczany bezpośrednio klientowi (ostatecznemu nabywcy).

Czynności podejmowane przez Wnioskodawcę w celu zrealizowania zamówienia nie stanowią dla klientów celu samego w sobie, klient jest zainteresowany nabyciem konkretnego produktu. W chwili złożenia zamówienia u sprzedawcy, na klienta zostaje przeniesione prawo do rozporządzania towarem jak właściciel.

Przenosząc powyższe ustalenia na grunt analizowanej sprawy należy zatem stwierdzić, że w przypadku, w którym Wnioskodawca dokonuje zamówienia towaru na rzecz klientów, dochodzi do dostawy towarów w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, w opisanej sytuacji nie może być mowy o odpłatnym świadczeniu usług.

W kontekście miejsca opodatkowania podatkiem VAT, dostawa towarów dokonywana na rzecz klienta niezależnie, czy w Polsce czy w innym kraju Unii Europejskiej, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce.

W przypadku uznania czynności dokonywanych przez Wnioskodawcę za dostawę towarów, dojdzie do tzw. transakcji łańcuchowej. W takim przypadku na gruncie podatku VAT dojdzie do dwóch dostaw:

1. Dostawy dokonanej przez kontrahenta z Chin na rzecz Wnioskodawcy.

2. Dostawy dokonanej przez Wnioskodawcę na rzecz klienta.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią – miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy.

Jednocześnie zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy, miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów niewysyłanych ani nietransportowanych jest miejsce, w którym towary znajdują się w momencie dostawy.

Z kolei jak stanowi art. 22 ust. 2-2d ustawy:

2. W przypadku, gdy te same towary są przedmiotem kolejnych dostaw oraz są wysyłane lub transportowane bezpośrednio od pierwszego dostawcy do ostatniego w kolejności nabywcy, wysyłkę lub transport przyporządkowuje się wyłącznie jednej dostawie.

2a. W przypadku towarów, o których mowa w ust. 2, które są wysyłane lub transportowane z terytorium kraju na terytorium państwa trzeciego przez nabywcę, który dokonuje również ich dostawy, przyjmuje się, że wysyłka lub transport są przyporządkowane dostawie dokonanej do tego nabywcy, chyba że z warunków dostawy wynika, że wysyłkę lub transport towarów należy przyporządkować jego dostawie.

2b. W przypadku towarów, o których mowa w ust. 2, które są wysyłane lub transportowane z terytorium jednego państwa członkowskiego na terytorium innego państwa członkowskiego, wysyłka lub transport tych towarów są przyporządkowane wyłącznie dostawie dokonanej do podmiotu pośredniczącego.

2c. W przypadku, gdy podmiot pośredniczący przekazał swojemu dostawcy numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych nadany mu przez państwo członkowskie, z którego towary są wysyłane lub transportowane, wysyłkę lub transport przypisuje się wyłącznie dostawie dokonanej przez ten podmiot.

2d. Przez podmiot pośredniczący, o którym mowa w ust. 2b i 2c, rozumie się innego niż pierwszy w kolejności dostawcę towarów, który wysyła lub transportuje towar samodzielnie albo za pośrednictwem osoby trzeciej działającej na jego rzecz.

W świetle art. 22 ust. 2e ustawy: w przypadku towarów, o których mowa w ust. 2, które są wysyłane lub transportowane z terytorium kraju na terytorium państwa trzeciego albo z terytorium jednego państwa członkowskiego na terytorium innego państwa członkowskiego przez:

1) pierwszego dostawcę – wysyłkę lub transport przyporządkowuje się jego dostawie;

2) ostatniego nabywcę – wysyłkę lub transport przyporządkowuje się dostawie dokonanej do tego nabywcy.

W myśl art. 22 ust. 3 ustawy, w przypadkach, o których mowa w ust. 2-2c, dostawę towarów, która:

1) poprzedza wysyłkę lub transport towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów;

2) następuje po wysyłce lub transporcie towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu zakończenia wysyłki lub transportu towarów.

W myśl art. 22 ust. 4 ustawy, w przypadku gdy miejscem rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów jest terytorium państwa trzeciego, dostawę towarów dokonywaną przez podatnika, który również jest podatnikiem z tytułu importu tych towarów, uważa się za dokonaną na terytorium państwa członkowskiego importu lub zaimportowania tych towarów.

Powyższe przepisy regulują zasady ustalania miejsca opodatkowania dostaw towarów. Jednocześnie przepis art. 22 ust. 4 ustawy o VAT powinien być interpretowany jako specyficzna zasada ustalania miejsca opodatkowania w odniesieniu do towarów importowanych.

W szczególności, powyższy przepis ustanawia zasadę, iż w przypadku gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru (transakcja łańcuchowa) na terytorium państwa członkowskiego UE opodatkowana jest transakcja stanowiąca import towarów – to na importerze spoczywa obowiązek rozliczenia cła i VAT (w opisanym modelu transakcji tym podmiotem będzie sprzedawca chiński).

Z powyższych przepisów wynika, że w przypadku tzw. transakcji łańcuchowych, kiedy ten sam towar jest przedmiotem kolejnych dostaw, lecz faktycznie przemieszczany tylko od pierwszego dostawcy do finalnego nabywcy, wówczas przyjmuje się, że ma miejsce tylko jedna wysyłka (transport), więc tylko w odniesieniu do jednej z transakcji można ustalić miejsce świadczenia w oparciu o art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy (dostawa ruchoma).

W odniesieniu do pozostałych dostaw, którym nie można przypisać wysyłki (transportu), ustalenie miejsca świadczenia odbywa się jak dla towarów niewysyłanych, a więc według miejsca, w którym towary znajdowały się w momencie dostawy (dostawa nieruchoma).

Jednocześnie, w myśl art. 26a ust. 1 ustawy, miejscem importu towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na którym towary znajdują się w momencie ich wprowadzenia na terytorium Unii Europejskiej. Należy wskazać, że w przedmiotowym przypadku mamy do czynienia z transakcją łańcuchową. W transakcję tą zaangażowane są następujące podmioty: chiński dostawca, Wnioskodawca oraz ostateczny klient. W ramach omawianej transakcji towar wysyłany jest bezpośrednio z kraju trzeciego do Polski (państwo importu) lub z kraju trzeciego na terytorium innego niż Polska państwa członkowskiego UE (państwo importu) skąd dalej trafia bezpośrednio do klienta.

W opisanym przypadku mamy do czynienia z transakcją w której można mówić o relacji podmiotu chińskiego (dostawcy) dokonującego sprzedaży na rzecz Wnioskodawcy (B2B), a Wnioskodawcą dokonującym sprzedaży na rzecz ostatecznego klienta który jest osobą fizyczną (relacja B2C). Do ustalenia miejsca opodatkowania przedmiotowej transakcji, w której to Wnioskodawca dokonuje sprzedaży towarów na rzecz klienta ostatecznego istotna jest wskazana przez Wnioskodawcę informacja, że w transakcji tej jako importer towarów rozliczający podatek z tego tytułu będzie występował ostateczny klient. W takiej sytuacji transakcja dokonana przez chińskiego dostawcę na rzecz Wnioskodawcy podlegać będzie opodatkowaniu poza terytorium UE.

Jak wcześniej wskazano, Wnioskodawca nie dokonuje zgłoszenia celnego, ani nie występuje jako przedstawiciel klienta (bezpośredni lub pośredni), co więcej na żadnym etapie transakcji nie będzie rozporządzał towarem jak właściciel/nie będzie organizatorem transportu. A zatem w sytuacji, gdy importerem nie jest Wnioskodawca, a jak przedstawiono w stanie faktycznym ostateczny klient, to dostawa między Wnioskodawcą a klientem (B2C) nie będzie podlegała opodatkowaniu ani w Polsce (w przypadku importu bezpośrednio do Polski) ani też w innym państwie członkowskim UE (w przypadku importu w innym państwie członkowskim UE). W takim przypadku transakcję dostawy towaru na rzecz klienta, będącego jednocześnie importerem towaru, należy uznać – stosownie do art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy – za dokonaną i opodatkowaną w miejscu rozpoczęcia wysyłki, tj. na terytorium państwa trzeciego. Oznacza to, że dokonywane przez Wnioskodawcę dostawy towarów wysyłanych z terytorium państwa trzeciego do odbiorców w Polsce oraz innych państwach członkowskich UE, niezależnie od państwa importu – nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług przez Wnioskodawcę na terytorium kraju ani na terytorium innego państwa członkowskiego UE, a miejscem opodatkowania przedmiotowych dostaw towarów jest terytorium kraju trzeciego w tym przypadku Chin.

W związku z powyższym sprzedaż towarów przez Wnioskodawcę nie podlega opodatkowaniu VAT w Polsce ani na terytorium innego państwa członkowskiego UE, tylko na terytorium państwa trzeciego (Chiny).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:

1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2) eksport towarów;

3) import towarów na terytorium kraju;

4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.

Na podstawie w art. 2 pkt 1 ustawy:

Przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.

Stosownie do art. 2 pkt 3 ustawy:

Przez terytorium Unii Europejskiej rozumie się terytoria państw członkowskich Unii Europejskiej (…).

Jak stanowi art. 2 pkt 5 ustawy:

Przez terytorium państwa trzeciego rozumie się terytorium państwa niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.

W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:

Towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:

Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Z kolei art. 2 pkt 7 ustawy stanowi, że:

Przez import towarów rozumie się przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej.

Definicja ustawowa importu towarów kładzie nacisk przede wszystkim na czynność faktyczną, czyli przywóz towaru. Dla zaistnienia importu nie ma znaczenia cel przywozu, czy stosunek prawny w ramach którego dokonano przywozu, gdyż jeżeli towar został faktycznie przywieziony, to ma miejsce import.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Należy jednak zaznaczyć, że nie każde powstrzymanie się od działania czy tolerowanie czynności lub sytuacji może zostać uznane za usługę w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że realizuje Pan sprzedaż towarów w oparciu o model logistyczny (sprzedażowy) dropshipping, który polega na przeniesieniu procesu wysyłki towaru na dostawcę (rola sklepu internetowego w tym modelu sprowadza się do zbierania zamówień i przesyłania ich do dostawcy, który realizuje wysyłkę towaru do klienta). Dane, klienta które otrzymuje Pan podczas zakupu przekazuje sprzedawcom w głównej mierze z Chin poprzez aplikację (...) (imię, nazwisko, adres, numer telefonu). Ta aplikacja łączy Pana stronę produktową z platformą sprzedażową chińskich sprzedawców. Proponowane za pośrednictwem ww. platformy, towary nie zostały przez Pana zakupione, a stanowią jedynie ofertę, informującą co konkretnie klient może nabyć. Nie posiada Pan magazynu towarów ani nie przechowuje towarów – wszystkie produkty są zamawiane na bieżąco zgodnie z zamówieniami klientów, bezpośrednio od chińskiego sprzedawcy. Po otrzymaniu płatności za towar podmiot zagraniczny realizuje jego wysyłkę bezpośrednio do klienta i dopełnia wszystkich formalności związanych z procesem wysyłki. Zakupiony w ten sposób towar nie trafia do Pana jako pośrednika w łańcuchu dostawy, lecz zawsze wysyłany jest bezpośrednio do klienta. W żadnym momencie nie otrzymuje Pan fizycznie towaru, a jedynie pośredniczy w sprzedaży towarów będących własnością podmiotów zagranicznych, którzy są sprzedawcami. Pana klientami są wyłącznie osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej (konsumenci). W głównej mierze klientami są osoby zamieszkujące w Polsce, incydentalnie przeprowadzane są transakcje do innych krajów Unii Europejskiej. Pana wynagrodzenie stanowi różnica między ceną towaru oferowaną przez chińskich sprzedawców a ceną towaru za jaką dokona Pan sprzedaży towarów własnym klientom. Nie otrzymuje Pan dodatkowej prowizji od sprzedawców chińskich w związku z realizacją zamówień, nie posiada Pan z ww. sprzedawcami umowy prowizyjnej oraz innych umów o współpracy. Państwem importu jest państwo, w którym dokonuje się dostawy na rzecz ostatecznego klienta (ostatniego ogniwa transakcji łańcuchowej). We wskazanym stanie faktycznym importerem jest Pana klient, będący konsumentem i mający miejsce zamieszkania w Polsce. Nie dokonuje Pan zgłoszenia celnego ani nie występuje jako przedstawiciel klienta w rozumieniu przepisów celnych ani w charakterze przedstawiciela bezpośredniego, ani pośredniego. Obowiązki związane z dokonaniem formalności importowych nie spoczywają na Panu. Nie jest i nie będzie Pan importerem towaru ani na terytorium Polski ani też na terytorium innego państwa członkowskiego UE. Wartość towarów nabywanych przez klientów nie przekroczy wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 150 euro. Przykładowy Model Transakcji wygląda następująco (w transakcji biorą udział 3 podmioty): 1. Sprzedawca z Chin 2. Pan 3. Klient (konsument). Za pośrednictwem strony internetowej oferuje Pan produkty sprzedawane przez chińskich sprzedawców, które wyszukuje Pan na platformach sprzedażowych. Sprzedawca z Chin przygotowuje całe zamówienie i wysyła na wskazany przez Pana adres już do ostatecznego klienta. Chiński sprzedawca jest dostawcą towaru. Pana rolą jest zbieranie zamówień składanych przez klientów, pobranie płatności, następnie zamówienie wskazanego towaru u dostawcy z Chin z podaniem adresu do wysyłki bezpośrednio do klienta ostatecznego, przekazanie środków do sprzedawcy (po potrącaniu swojej prowizji).

Pana wątpliwości w analizowanej sprawie w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia czy czynności wykonywane przez Pana na rzecz klientów należy uznać za odpłatną dostawę towarów, czy za odpłatne świadczenie usług (pytanie oznaczone we wniosku nr 1).

Należy wskazać, że dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, rozumiana jest przez ustawodawcę, jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. W określeniu „jak właściciel” zawiera się możliwość uznania za dostawę faktycznego przeniesienia władztwa nad rzeczą.

Biorąc pod uwagę przedstawione okoliczności sprawy, należy stwierdzić, że transakcja opisana we wniosku wpisuje się w dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy. Czynności wykonywane przez Pana w ramach prowadzonej działalności wypełniają znamiona handlu towarami. Należy zauważyć, że przedmiotem nabycia przez klientów są konkretne towary oferowane przez Pana w sklepie internetowym, zatem posiada Pan władztwo ekonomiczne nad tymi towarami i praktyczną możliwość dysponowania nimi jak właściciel. Dane klienta, które Pan otrzymuje podczas zakupu, przekazuje Pan sprzedawcom z Chin poprzez aplikację (...), która łączy Pana stronę produktową z platformą sprzedażową chińskich sprzedawców. Wszystkie produkty są zamawiane na bieżąco zgodnie z zamówieniami klientów, bezpośrednio do chińskiego sprzedawcy. Klienci nie mają możliwości nabycia towaru spoza Pana oferty sprzedaży. Nie przyjmuje Pan zamówień indywidualnych oraz nie poszukuje Pan konkretnego towaru w imieniu klienta. Cenę oferowanych towarów ustala wyłącznie Pan. Przyjmuje Pan zwroty towarów bezpośrednio do siebie, jeżeli klient po zakupie decyduje się zwrócić towar z różnej przyczyny. Pan jest również stroną umowy w przypadku odstąpienia klienta. Co istotne, wskazał Pan również, że pomimo braku stosunku władztwa fizycznego oraz stosunku własnościowego w rozumieniu prawa cywilnego, to w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług ma Pan prawo do rozporządzania towarami jak właściciel. Tym samym, przenosi Pan prawo do rozporządzania towarami jak właściciel i w konsekwencji transakcja realizowana przez Pana wpisuje się w definicję dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy.

W związku z powyższym, w przedstawionym stanie faktycznym czynności wykonywane przez Pana na rzecz klientów należy uznać za odpłatną dostawę towarów.

W konsekwencji Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 1 jest prawidłowe.

Pana wątpliwości dotyczą również wskazania, czy w sytuacji, gdy państwem importu jest Polska lub inne państwo członkowskie UE, miejscem opodatkowania dostawy na rzecz klienta posiadającego miejsce zamieszkania w Polsce będzie terytorium poza UE, tj. Chiny (pytania oznaczone we wniosku nr 2 i nr 3).

Odnosząc się do ww. wątpliwości, należy wskazać, że zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią – miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy.

Jednocześnie zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy:

Miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów niewysyłanych ani nietransportowanych jest miejsce, w którym towary znajdują się w momencie dostawy.

Z kolei jak stanowi art. 22 ust. 2-2d ustawy:

2. W przypadku gdy te same towary są przedmiotem kolejnych dostaw oraz są wysyłane lub transportowane bezpośrednio od pierwszego dostawcy do ostatniego w kolejności nabywcy, wysyłkę lub transport przyporządkowuje się wyłącznie jednej dostawie.

2a. W przypadku towarów, o których mowa w ust. 2, które są wysyłane lub transportowane z terytorium kraju na terytorium państwa trzeciego przez nabywcę, który dokonuje również ich dostawy, przyjmuje się, że wysyłka lub transport są przyporządkowane dostawie dokonanej do tego nabywcy, chyba że z warunków dostawy wynika, że wysyłkę lub transport towarów należy przyporządkować jego dostawie.

2b. W przypadku towarów, o których mowa w ust. 2, które są wysyłane lub transportowane z terytorium jednego państwa członkowskiego na terytorium innego państwa członkowskiego, wysyłka lub transport tych towarów są przyporządkowane wyłącznie dostawie dokonanej do podmiotu pośredniczącego.

2c. W przypadku gdy podmiot pośredniczący przekazał swojemu dostawcy numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych nadany mu przez państwo członkowskie, z którego towary są wysyłane lub transportowane, wysyłkę lub transport przypisuje się wyłącznie dostawie dokonanej przez ten podmiot.

2d. Przez podmiot pośredniczący, o którym mowa w ust. 2b i 2c, rozumie się innego niż pierwszy w kolejności dostawcę towarów, który wysyła lub transportuje towar samodzielnie albo za pośrednictwem osoby trzeciej działającej na jego rzecz.

W świetle art. 22 ust. 2e ustawy:

W przypadku towarów, o których mowa w ust. 2, które są wysyłane lub transportowane z terytorium kraju na terytorium państwa trzeciego albo z terytorium jednego państwa członkowskiego na terytorium innego państwa członkowskiego przez:

1) pierwszego dostawcę – wysyłkę lub transport przyporządkowuje się jego dostawie;

2) ostatniego nabywcę – wysyłkę lub transport przyporządkowuje się dostawie dokonanej do tego nabywcy.

W myśl art. 22 ust. 3 ustawy:

W przypadkach, o których mowa w ust. 2-2c, dostawę towarów, która:

1) poprzedza wysyłkę lub transport towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów;

2) następuje po wysyłce lub transporcie towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu zakończenia wysyłki lub transportu towarów.

Stosownie do art. 22 ust. 4 ustawy:

W przypadku gdy miejscem rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów jest terytorium państwa trzeciego, dostawę towarów dokonywaną przez podatnika lub podatnika podatku od wartości dodanej, który jest również podatnikiem z tytułu importu albo zaimportowania tych towarów, uważa się za dokonaną na terytorium państwa członkowskiego importu albo zaimportowania tych towarów.

W myśl art. 22 ust. 4 ustawy w przypadku gdy miejscem rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów jest terytorium państwa trzeciego, dostawę towarów dokonywaną przez podatnika, który również jest podatnikiem z tytułu importu tych towarów, uważa się za dokonaną na terytorium kraju. Powyższe przepisy regulują zasady ustalania miejsca opodatkowania dostaw towarów. Jednocześnie przepis art. 22 ust. 4 ustawy powinien być interpretowany jako specyficzna zasada ustalania miejsca opodatkowania w odniesieniu do towarów importowanych. W szczególności, powyższy przepis ustanawia zasadę, iż w przypadku gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru (transakcja łańcuchowa) na terytorium kraju opodatkowana jest transakcja stanowiąca import towarów – to na importerze spoczywa obowiązek rozliczenia cła i VAT.

Z powyższych przepisów wynika, że w przypadku tzw. transakcji łańcuchowych, kiedy ten sam towar jest przedmiotem kolejnych dostaw, lecz faktycznie przemieszczany tylko od pierwszego dostawcy do finalnego nabywcy, wówczas przyjmuje się, że ma miejsce tylko jedna wysyłka (transport), więc tylko w odniesieniu do jednej z transakcji można ustalić miejsce świadczenia w oparciu o art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy (dostawa ruchoma). W odniesieniu do pozostałych dostaw, którym nie można przypisać wysyłki (transportu), ustalenie miejsca świadczenia odbywa się jak dla towarów niewysyłanych, a więc według miejsca, w którym towary znajdowały się w momencie dostawy (dostawa nieruchoma).

Jednocześnie w myśl art. 26a ust. 1 ustawy:

Miejscem importu towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na którym towary znajdują się w momencie ich wprowadzenia na terytorium Unii Europejskiej.

Jak wynika z opisu sprawy klienci (osoby fizyczne z Polski) zamawiają od Pana towar. Jednak w chwili przyjęcia zamówienia nie posiada Pan danego towaru i zamawia go u sprzedawców z Chin. Dokonuje więc Pan zamówienia u chińskiego sprzedawcy i zleca też temu sprzedawcy wysłanie towaru bezpośrednio na adres klienta w Polsce. Zatem należy wskazać, że w przedmiotowym przypadku mamy do czynienia z transakcją łańcuchową. W transakcję tę zaangażowane są trzy następujące podmioty: chiński sprzedawca, Pan oraz klienci (konsumenci). Przy czym każdorazowo transport towaru rozpoczyna się na terytorium Chin, a następnie towary albo są importowane bezpośrednio na terytorium Polski i dostarczane do klienta w Polsce, albo są importowane w innym kraju Unii Europejskiej, po czym dostarczane do klienta na terytorium Polski. W opisanym przypadku mamy do czynienia z transakcją, w której można mówić o relacji chińskiego sprzedawcy dokonującego sprzedaży na Pana rzecz (B2B), a Panem, dokonującym sprzedaży na rzecz ostatecznego klienta (relacja B2C).

Dodatkowo wskazał Pan, że nie jest Pan importerem towaru ani na terytorium Polski ani też na terytorium innego państwa członkowskiego UE, nie dokonuje Pan zgłoszenia celnego ani nie występuje jako przedstawiciel klienta w rozumieniu przepisów celnych ani w charakterze przedstawiciela bezpośredniego, ani pośredniego. Obowiązki związane z dokonaniem formalności importowych nie spoczywają na Panu. Importerem jest ostateczny klient. A zatem w sytuacji, gdy w stanie faktycznym opisanym we wniosku podatnikiem z tytułu importu towarów, jak sam Pan wskazał, jest ostateczny odbiorca nabywający od Pana towar, to miejscem świadczenia dostawy towarów dokonanej przez Pana na rzecz tego klienta zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy, jest miejsce rozpoczęcia wysyłki, tj. terytorium kraju trzeciego. Oznacza to, że dostawa towarów dokonana przez Pana na rzecz klientów, niezależnie od państwa importu nie podlega opodatkowaniu na terytorium Polski.

W związku z powyższym, należy stwierdzić, że miejscem opodatkowania dostawy towarów realizowanej przez Pana na rzecz klienta posiadającego miejsce zamieszkania w Polsce – niezależnie od tego, czy państwem importu jest Polska, czy też inne państwo członkowskie UE – jest terytorium państwa trzeciego, tj. Chiny.

W konsekwencji Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 2 i nr 3 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.