Interpretacja 0112-KDIL1-3.4012.775.2025.1.KM

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT wynikającego z tytułu świadczonej usługi tolerancji przez (…), z uwagi na związek tej usługi z czynnością opodatkowaną, tj. dostawą towarów (urządzeń elektroenergetycznych). Uzupełnili go Państwo pismem z 31 października 2025 r. (wpływ 18 listopada 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego (doprecyzowany pismem z 31 października 2025 r., wpływ 18 listopada 2025 r.)

Szpital (…) (dalej również jako: „Szpital” lub „Wnioskodawca”) jest jednoosobową spółką Gminy (…). Szpital jest podmiotem leczniczym, w rozumieniu art. 4 ust. 1 ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. 2025 poz. 450 ze zm.). Głównym przedmiotem działalności Szpitala jest świadczenie usług w zakresie ochrony zdrowia na podstawie umów z Narodowym Funduszem Zdrowia.

Do podstawowych zadań Szpitala należy organizowanie i udzielanie świadczeń zdrowotnych służących zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz innych działań medycznych, wynikających z procesu leczenia lub przepisów odrębnych regulujących zasady ich wykonywania osobom, których stan zdrowia tego wymaga. Zakres udzielanych świadczeń zdrowotnych wynika z statutu Szpitala oraz wpisu do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą, prowadzonego przez Wojewodę (...).

Szpital jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług, realizowane przez Szpital świadczenia zdrowotne stanowią usługi korzystające ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT, zgodnie z którym zwolnione od podatku są usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związanymi, wykonywanych w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze.

Poza działalnością podstawową w zakresie świadczeń zdrowotnych zwolnionych z VAT, Wnioskodawca realizuje także innego rodzaju świadczenia, opodatkowane VAT na zasadach ogólnych, w szczególności wynajmuje powierzchnię w niektórych z należących do Szpitala obiektów. Udział sprzedaży opodatkowanej w sprzedaży ogółem Szpitala jest jednak marginalny, wynosi 1% (po zaokrągleniu w górę do najbliższej liczy całkowitej), Szpital nie odlicza podatku naliczonego wynikającego z zakupów dotyczących działalności leczniczej zwolnionej z VAT, jak i sprzedaży opodatkowanej VAT, których Szpital nie jest w stanie w całości i wyłącznie przypisać do działalności opodatkowanej. Na podstawie art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy o VAT, Wnioskodawca korzysta bowiem z prawa do uznania, że proporcja obliczona na podstawie art. 90 ust. 2-8 ustawy o VAT, wynosi dla Szpitala 0%.

Szpital realizuje obecnie inwestycję w zakresie przebudowy budynku głównego Szpitala oraz budowy nowego budynku technicznego wraz ze zmianą zagospodarowania terenu.

W związku z realizacją inwestycji (budową budynku technicznego) pomiędzy Szpitalem, a (…), została zawarta umowa w sprawie usunięcia kolizji z siecią elektroenergetyczną stanowiącą składnik majątku (…).

Na podstawie powyższej umowy Szpital zobowiązał się na własny koszt do usunięcia kolizji obiektu (tj.: elektroenergetycznych linii kablowych SN oraz urządzenia w stacji transformatorowej) poprzez umieszczenie go w miejscu niekolidującym z inwestycją.

Umowa zobowiązała Szpital do odpłatnego przeniesienia na rzecz (…) własności wszelkich powstałych w wyniku usunięcia kolizji urządzeń. W umowie zapisano również należne wynagrodzenie dla (…) z tytułu świadczenia polegającego na tolerowaniu i nie przeciwdziałaniu w dokonaniu przez Szpital usunięcia kolizji obiektu należącego do (…). Wynagrodzenie to zostało ustalone w kwocie równej sumie ostatecznej ceny netto sprzedaży urządzeń pomniejszonych o wartość ulepszeń.

Po wykonaniu prac określonych w umowie została zawarta odpłatna umowa sprzedaży urządzeń elektroenergetycznych wraz z dokumentacją przez Szpital na rzecz (…).

Po protokolarnym przekazaniu urządzeń, Szpital wystawił Fakturę VAT za sprzedane urządzenia w wysokości 158 213,09 zł netto plus podatek VAT (23%). Natomiast (…) wystawił Szpitalowi Fakturę VAT z tytułu usługi tolerancji zgodnie z zawartą umową kolizji na kwotę 151 384,29 zł netto plus podatek VAT (23%). Usługa ta jest w całości i bezpośrednio związana z czynnością opodatkowaną, tj. dostawą towarów (urządzeń elektroenergetycznych) opodatkowanych stawką 23%.

Szpital zamierza ująć w swojej ewidencji fakturę otrzymaną od (…) i obniżyć podatek należny o kwotę podatku naliczonego z tej Faktury.

Pytanie

Czy w przedstawionym opisie stanu faktycznego, Szpital dysponuje prawem do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z zakupu usługi wynikającej z zawartej umowy z (…)?

Państwa stanowisko w sprawie

Szpital dysponuje prawem do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z zakupu usługi wynikającej z zawartej umowy z (…), ponieważ usługa ta jest w całości i bezpośrednio związana z czynnością opodatkowaną, tj. dostawą towarów (urządzeń elektroenergetycznych) opodatkowanych stawką 23%.

Uzasadnianie

Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Sprzedaż (dostawa) towaru jakim są urządzenia elektroenergetyczne opodatkowane są stawką podstawową. Wydatek poniesiony na usługę tolerancji przez (…) pozostaje w bezpośrednim i ścisłym związku z transakcją sprzedaży objętą podatkiem należnym.

Potwierdzają to stosowane zapisy umowne łączące Szpital z (…). Zgodnie z wyrokiem Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 30 maja 2017 r. (sygn. akt I SA/Po 1604/16) taki bezpośredni i ścisły związek wydatku z transakcją sprzedaży opodatkowanej VAT daje uprawnienie do odliczenia podatku naliczonego.

Podsumowując, w przedstawionym opisie stanu faktycznego, zakup usługi związanej z dostawą (sprzedażą) towaru uprawnia Szpital do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia powyższej usługi bez zastosowania proporcji obliczonej na podstawie art. 90 ust. 2-8 ustawy o VAT. Zastosowanie tutaj znajduje art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, gdyż transakcje te są ze sobą bezpośrednio powiązane.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu:

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast w myśl art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

W przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy, które stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.

Stosownie do art. 90 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy:

W świetle art. 90 ust. 3 ustawy:

Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje zatem, że na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy, występuje obowiązek wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.

Należy jednak podkreślić, że przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w art. 90 ustawy, znajdują zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. Zatem dotyczą czynności podlegających opodatkowaniu (opodatkowanych i zwolnionych).

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy Szpital ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z zakupu usługi wynikającej z zawartej umowy z (…).

W tym miejscu raz jeszcze należy wskazać, że w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje zatem wówczas, gdy zostaną spełnione dwa warunki: odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Uprawnienie do dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie przysługuje w przypadku nabycia towarów i usług, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany wyłącznie z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną. Natomiast podatnikowi nie przysługuje takie prawo przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą niepodlegającą opodatkowaniu albo zwolnioną od podatku.

Z opisu sprawy wnika, że Szpital jest podmiotem leczniczym, w rozumieniu art. 4 ust. 1 ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej. Głównym przedmiotem działalności Szpitala jest świadczenie usług w zakresie ochrony zdrowia na podstawie umów z Narodowym Funduszem Zdrowia. Szpital jest również czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług, realizowane przez Szpital świadczenia zdrowotne stanowią usługi korzystające ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy. Poza działalnością podstawową w zakresie świadczeń zdrowotnych zwolnionych z VAT, Szpital realizuje także innego rodzaju świadczenia, opodatkowane VAT na zasadach ogólnych, w szczególności wynajmuje powierzchnię w niektórych z należących do Szpitala obiektów. Udział sprzedaży opodatkowanej w sprzedaży ogółem Szpitala jest jednak marginalny, wynosi 1% Szpital nie odlicza podatku naliczonego wynikającego z zakupów dotyczących działalności leczniczej zwolnionej z VAT, jak i sprzedaży opodatkowanej VAT, których Szpital nie jest w stanie w całości i wyłącznie przypisać do działalności opodatkowanej. Na podstawie art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy, Szpital korzysta bowiem z prawa do uznania, że proporcja obliczona na podstawie art. 90 ust. 2-8 ustawy, wynosi dla Szpitala 0%. Szpital realizuje obecnie inwestycję w zakresie przebudowy budynku głównego Szpitala oraz budowy nowego budynku technicznego wraz ze zmianą zagospodarowania terenu. W związku z realizacją inwestycji (budową budynku technicznego) pomiędzy Szpitalem, a (…) została zawarta umowa w sprawie usunięcia kolizji z siecią elektroenergetyczną stanowiącą składnik majątku (…) . Na podstawie powyższej umowy Szpital zobowiązał się na własny koszt do usunięcia kolizji obiektu (tj.: elektroenergetycznych linii kablowych SN oraz urządzenia w stacji transformatorowej) poprzez umieszczenie go w miejscu niekolidującym z inwestycją. Umowa zobowiązała Szpital do odpłatnego przeniesienia na rzecz (…) własności wszelkich powstałych w wyniku usunięcia kolizji urządzeń. W umowie zapisano również należne wynagrodzenie dla (…) z tytułu świadczenia polegającego na tolerowaniu i nie przeciwdziałaniu w dokonaniu przez Szpital usunięcia kolizji obiektu należącego do (…). Wynagrodzenie to zostało ustalone w kwocie równej sumie ostatecznej ceny netto sprzedaży urządzeń pomniejszonych o wartość ulepszeń. Po wykonaniu prac określonych w umowie została zawarta odpłatna umowa sprzedaży urządzeń elektroenergetycznych wraz z dokumentacją przez Szpital na rzecz (…). Po protokolarnym przekazaniu urządzeń, Szpital wystawił Fakturę VAT za sprzedane urządzenia w wysokości 158 213,09 zł netto plus podatek VAT (23%). Natomiast (…) wystawił Szpitalowi Fakturę VAT z tytułu usługi tolerancji zgodnie z zawartą umową kolizji na kwotę 151 384,29 zł netto plus podatek VAT (23%). Usługa ta jest w całości i bezpośrednio związana z czynnością opodatkowaną, tj. dostawą towarów (urządzeń elektroenergetycznych) opodatkowanych stawką 23%.

W tej sytuacji, mając na uwadze, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT oraz, że – jak wynika z opisu sprawy – świadczona usługa tolerancji przez (…), jest w całości i bezpośrednio związana z czynnością opodatkowaną, tj. dostawą towarów (urządzeń elektroenergetycznych) opodatkowaną stawką 23% przez Państwa, Szpital ma prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od ww. usługi. Prawo to przysługuje Państwu pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z treści art. 88 ustawy.

Podsumowując, Szpital ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od świadczonej przez (…) usługi tolerancji, z uwagi na związek tej usługi z czynnością opodatkowaną, tj. dostawą towarów (urządzeń elektroenergetycznych) opodatkowaną stawką 23% przez Państwa, bez zastosowania proporcji obliczonej na podstawie art. 90 ust. 2-8 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.