Interpretacja 0112-KDIL1-3.4012.785.2018.9.MC

Interpretacja indywidualna po wyroku sądu
– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

1) ponownie rozpatruję sprawę Pana wniosku z 18 grudnia 2018 r. (data wpływu 27 grudnia 2018 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej – uwzględniam przy tym wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z 17 października 2019 r. sygn. akt I SA/Po 477/19 (wpływ prawomocnego wyroku 21 lipca 2025 r.) oraz Naczelnego Sądu Administracyjnego z 11 grudnia 2024 r. sygn. akt I FSK 379/20 (wpływu wyroku 17 czerwca 2025 r.)

2) stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zakresie:

- pytania nr 1 w części dotyczącej:

• rozpoznania przez Spółkę z o.o. obowiązku podatkowego z tytułu WNT – jest prawidłowe,

• prawa Spółki z o.o. do wystawienia noty korygującej – jest nieprawidłowe,

- pytania nr 2 i nr 3 – jest prawidłowe,

- pytania nr 4 i nr 5 – jest nieprawidłowe,

- pytań od nr 6 do nr 8 – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 grudnia 2018 r. wpłynął Pana wniosek z 18 grudnia 2018 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie rozliczenia transakcji międzynarodowych w związku z przekształceniem jednoosobowej działalności gospodarczej w Spółkę. Uzupełnił go Pan pismem z 13 lutego 2019 r. (data wpływu 18 lutego 2019 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium Polski, prowadzącą działalność gospodarczą wpisaną do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (dalej: Przedsiębiorstwo). Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: VAT) oraz podatnikiem VAT UE, a przedmiotem jego działalności jest głównie produkcja czekolady i wyrobów cukierniczych. Wnioskodawca planuje utworzenie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka z o.o.) poprzez przekształcenie (dalej: Przekształcenie) jednoosobowej działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę. W momencie przekształcenia majątek Przedsiębiorstwa stanie się majątkiem Spółki z o.o. Przekształcenie nastąpi zgodnie z odpowiednimi przepisami ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (tekst jedn. Dz. U. z 2017 r., poz. 1577 ze zm.; dalej: KSH).

Na skutek dokonanego Przekształcenia Spółka z o.o. stanie się właścicielem m.in. środków trwałych stanowiących majątek wykorzystywany obecnie przez Wnioskodawcę do wykonywania działalności gospodarczej. Spółka z o.o. stanie się również z mocy prawa stroną wszelkich umów zawartych przez Wnioskodawcę jeszcze w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Od dnia Przekształcenia Spółka z o.o. będzie zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT i będzie kontynuowała działalność Przedsiębiorstwa. Wnioskodawca poinformuje kontrahentów o zmianie formy prowadzenia działalności oraz nowych danych Spółki z o.o. istotnych z punktu widzenia rozliczeń i wystawiania faktur.

Pomimo przekazywanych informacji i instrukcji, może dojść do sytuacji, w ramach których pojawią się wątpliwości dotyczące technicznego sposobu rozliczenia w VAT z tytułu poszczególnych transakcji realizowanymi z podmiotami zagranicznymi. Przykładowo, możliwe są sytuacje, w ramach których:

· w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (dalej: WNT), Wnioskodawca otrzyma zamówiony towar przed Przekształceniem, ale obowiązek podatkowy z tytułu tego WNT powstanie już w dniu lub po dniu Przekształcenia;

· Wnioskodawca zakupi usługę od podmiotu zagranicznego, której świadczenie rozpocznie się przed Przekształceniem, a zakończenie świadczenia usługi nastąpi w dniu lub po dniu Przekształceniu (import usług);

· wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów (dalej: WDT) albo eksport towarów będą miały miejsce przed planowanym Przekształceniem, a dokumenty potwierdzające prawo do zastosowania stawki 0% VAT otrzyma już Spółka z o.o. w dniu lub po dniu Przekształcenia. Może przy tym okazać się, że zanim Spółka z o.o. otrzyma ww. dokumenty, dojdzie wcześniej do obowiązku wykazania tej transakcji ze stawką podstawową VAT – zarówno przed Przekształceniem, jak i po Przekształceniu;

· Wnioskodawca wykaże WNT w swojej ewidencji VAT, natomiast faktura dokumentująca to WNT wpłynie już do Spółki z o.o. z opóźnieniem z przyczyn niezależnych od Wnioskodawcy ani Spółki z o.o. Opóźnienie to może spowodować obowiązek skorygowania wykazanego wcześniej podatku naliczonego – obowiązek korekty może nastąpić zarówno przed Przekształceniem, jak i w dniu lub po dniu Przekształcenia.

Wnioskodawca pragnie poinformować, iż złożony wniosek dotyczy wyłącznie rozliczenia transakcji międzynarodowych (WDT, WNT, eksport towarów, import usług). Pytania dotyczące rozliczeń w ramach transakcji krajowych zostaną uwzględnione w odrębnym wniosku o interpretację.

Jednocześnie, Wnioskodawca wskazuje, iż w zakresie w jakim przedmiotowy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej odnosi się do skutków podatkowych związanych z działalnością Spółki z o.o. występuje on w charakterze osoby planującej utworzenie Spółki z o.o. (w trybie art. 584¹ i następne KSH), o której mowa w art. 14n § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 ze zm., dalej: OP).

Wnioskodawca w piśmie z dnia 13 lutego 2019 r. (data wpływu 18 lutego 2019 r.) wyjaśnił, co następuje.

Towary i usługi, których nabycie jest/będzie udokumentowane fakturami wskazanymi w opisie sprawy, służą i będą służyły Spółce z o.o. wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Wnioskodawca, jako osoba fizyczna, wykonywał w ramach prowadzonej działalności gospodarczej tylko czynności opodatkowane VAT.

Wnioskodawca wykorzystywał towary i usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Wnioskodawca wskazał, że Przekształcenie, o którym mowa we wniosku o wydanie interpretacji, miało miejsce 2 stycznia 2019 r. W związku z tym, obecnie Spółka z o.o. kontynuuje prowadzoną przez Wnioskodawcę działalność gospodarczą.

Dane Spółki z o.o. powstałej z Przekształcenia:

X

Pytania

1. Czy w przypadku, kiedy Wnioskodawca dokona WNT i dostarczenie towaru nastąpi przed Przekształceniem, ale obowiązek podatkowy powstanie w dniu Przekształcenia lub po Przekształceniu, to czy Spółka z o.o. będzie miała obowiązek rozpoznać obowiązek podatkowy z tytułu WNT? Czy jeśli w takim przypadku faktura dokumentująca WNT będzie zawierała dane Wnioskodawcy jako nabywcy, Spółka z o.o. będzie miała prawo wystawienia noty korygującej?

2. Czy w przypadku wykazania przez Wnioskodawcę WNT, w odniesieniu do którego w terminie 3 miesięcy od upływu miesiąca, w którym powstał obowiązek podatkowy nie otrzyma faktury dokumentującej to WNT i będzie miał obowiązek pomniejszenia podatku naliczonego wynikającego z tego WNT, a następnie w dniu lub po dniu Przekształcenia Spółka z o.o. otrzyma fakturę dokumentującą to WNT, to czy Spółka z o.o. będzie miała prawo do powiększenia podatku naliczonego z tytułu tego WNT? Czy w takiej sytuacji Spółka z o.o. będzie miała prawo do wystawienia noty korygującej w przypadku otrzymania faktury na dane Wnioskodawcy?

3. Czy w przypadku, kiedy nie posiadając faktury Wnioskodawca wykaże WNT (podatek należny i naliczony) a następnie dojdzie do Przekształcenia oraz w ciągu 3 miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów powstał obowiązek podatkowy, Spółka z o.o. nie otrzyma faktury dokumentującej to WNT, to czy wówczas po stronie Spółki z o.o. powstanie obowiązek pomniejszenia podatku naliczonego wynikającego z tego WNT? Czy w przypadku, kiedy Spółka z o.o. w okresach późniejszych otrzyma fakturę dokumentującą to WNT, to czy Spółka z o.o. będzie miała prawo wykazania podatku naliczonego z tego WNT? Czy w takiej sytuacji Spółka z o.o. będzie miała obowiązek wystawienia noty korygującej w przypadku otrzymania faktury na dane Wnioskodawcy?

4. Czy w przypadku WDT, które będzie miało miejsce przed Przekształceniem, co do którego Wnioskodawca nie będzie posiadał dokumentów potwierdzających wywóz towarów i dających prawo do zastosowania stawki 0% VAT, a do Przekształcenia dojdzie zanim wystąpi obowiązek wykazania tych transakcji ze stawką krajową, o którym mowa w art. 42 ust. 12 ustawy o VAT, to czy obowiązek późniejszego wykazania takiej transakcji z krajową stawką VAT będzie leżał po stronie Wnioskodawcy? Czy po otrzymaniu dokumentów, o których mowa w art. 42 ust. 12a ustawy o VAT, w okresie późniejszym Wnioskodawca będzie miał prawo do wykazania takiej transakcji ze stawką 0% VAT?

5. Czy w przypadku WDT, co do którego Wnioskodawca nie będzie posiadał dokumentów potwierdzających wywóz towarów i dających prawo do zastosowania stawki 0% VAT oraz Wnioskodawca będzie miał obowiązek wykazania tych transakcji ze stawką krajową jeszcze przed Przekształceniem, to czy po otrzymaniu dokumentów, o których mowa w art. 42
ust. 12a ustawy o VAT w dniu lub po dniu Przekształcenia Wnioskodawca będzie miał prawo do wykazania takiej transakcji ze stawką 0% VAT?

6. Czy w przypadku eksportu towarów, który będzie miał miejsce przed Przekształceniem, co do którego Wnioskodawca nie będzie posiadał dokumentów potwierdzających wywóz towarów i dających prawo do zastosowania stawki 0% VAT, a do Przekształcenia dojdzie zanim wystąpi obowiązek wykazania tych transakcji ze stawką krajową w terminie, o którym mowa w art. 41 ust. 7 ustawy o VAT, a w dniu albo po dniu Przekształcenia nadal nie będzie można wykazać tej transakcji ze stawką 0% VAT, to czy Spółka z o.o. będzie miała obowiązek wykazania tego eksportu ze stawką krajową VAT przy spełnieniu warunków z art. 41 ust. 7 ustawy o VAT?
Czy w przypadku późniejszego otrzymania dokumentów, o których mowa w art. 41 ust. 6a ustawy o VAT, Spółka z o.o. będzie miała prawo do wykazania takiej transakcji ze stawką 0% VAT zgodnie z art. 41 ust. 9 ustawy o VAT?

7. Czy w przypadku eksportu towarów, który będzie miał miejsce przed Przekształceniem, co do którego Wnioskodawca nie będzie posiadał dokumentów potwierdzających wywóz towarów i dających prawo do zastosowania stawki 0% VAT oraz Wnioskodawca będzie miał obowiązek wykazania tych transakcji ze stawką krajową w terminie, o którym mowa w art. 41 ust. 7 ustawy o VAT, to czy po otrzymaniu dokumentów, o których mowa w art. 41 ust. 6a ustawy o VAT już w dniu lub po dniu Przekształcenia, Spółka z o.o. będzie miała prawo do wykazania takiej transakcji ze stawką 0% VAT?

8. Czy w przypadku importu usług, kiedy rozpoczęcie usługi na rzecz Wnioskodawcy będzie miało miejsce przed Przekształceniem, a zakończenie usługi nastąpi w dniu lub po dniu Przekształcenia, to czy Spółka z o.o. będzie miała obowiązek rozpoznania obowiązku podatkowego w VAT z tego tytułu? Czy jeśli w takim przypadku faktura dokumentująca import usług będzie zawierała dane Wnioskodawcy jako nabywcy, Spółka z o.o. będzie miała prawo wystawienia noty korygującej?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku, kiedy Wnioskodawca dokona WNT i dostarczenie towaru nastąpi przed Przekształceniem, ale obowiązek podatkowy powstanie w dniu Przekształcenia lub po Przekształceniu, to wówczas Spółka z o.o. będzie miała obowiązek rozpoznać obowiązek podatkowy z tytułu WNT. Jeśli w takim przypadku faktura dokumentująca WNT będzie zawierała dane Wnioskodawcy jako nabywcy, Spółka z o.o. będzie miała prawo wystawienia noty korygującej.

Ad 2.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku wykazania przez Wnioskodawcę WNT, w odniesieniu do którego w terminie 3 miesięcy od upływu miesiąca, w którym powstał obowiązek podatkowy nie otrzyma faktury dokumentującej to WNT i będzie miał obowiązek pomniejszenia podatku naliczonego wynikającego z tego WNT, a następnie w dniu lub po dniu Przekształcenia Spółka z o.o. otrzyma fakturę dokumentującą to WNT, to Spółka z o.o. będzie miała prawo do powiększenia podatku naliczonego z tytułu tego WNT. Jednocześnie, w ocenie Wnioskodawcy w takiej sytuacji Spółka z o.o. nie będzie miała prawa (ani obowiązku) do wystawienia noty korygującej w przypadku otrzymania faktury na dane Wnioskodawcy.

Ad 3.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku, kiedy nie posiadając faktury Wnioskodawca wykaże WNT (podatek należny i naliczony) a następnie dojdzie do Przekształcenia oraz w ciągu 3 miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów powstał obowiązek podatkowy, Spółka z o.o. nie otrzyma faktury dokumentującej to WNT, to wówczas po stronie Spółki z o.o. powstanie obowiązek pomniejszenia podatku naliczonego wynikającego z tego WNT. Odpowiednio, w przypadku, kiedy Spółka z o.o. w okresach późniejszych otrzyma fakturę dokumentującą to WNT, to Spółka z o.o. będzie miała prawo wykazania podatku naliczonego z tego WNT. Jednocześnie, w takiej sytuacji Spółka z o.o. nie będzie miała obowiązku wystawienia noty korygującej w przypadku otrzymania faktury na dane Wnioskodawcy.

Ad 4.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku WDT, które będzie miało miejsce przed Przekształceniem, co do którego Wnioskodawca nie będzie posiadał dokumentów potwierdzających wywóz towarów i dających prawo do zastosowania stawki 0% VAT, a do Przekształcenia dojdzie zanim wystąpi obowiązek wykazania tych transakcji ze stawką krajową, o którym mowa w art. 42 ust. 12 ustawy o VAT, to obowiązek późniejszego wykazania takiej transakcji z krajową stawką VAT będzie leżał po stronie Wnioskodawcy. Jednocześnie po otrzymaniu dokumentów, o których mowa w art. 42 ust. 12a ustawy o VAT, w okresie późniejszym Wnioskodawca będzie miał prawo do wykazania takiej transakcji ze stawką 0% VAT.

Ad 5.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku WDT, co do którego Wnioskodawca nie będzie posiadał dokumentów potwierdzających wywóz towarów i dających prawo do zastosowania stawki 0% VAT oraz Wnioskodawca będzie miał obowiązek wykazania tych transakcji ze stawką krajową jeszcze przed Przekształceniem, to po otrzymaniu dokumentów, o których mowa w art. 42 ust. 12a ustawy o VAT w dniu lub po dniu Przekształcenia Wnioskodawca będzie miał prawo do wykazania takiej transakcji ze stawką 0% VAT.

Ad 6.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku eksportu towarów, który będzie miał miejsce przed Przekształceniem, co do którego Wnioskodawca nie będzie posiadał dokumentów potwierdzających wywóz towarów i dających prawo do zastosowania stawki 0% VAT, a do Przekształcenia dojdzie zanim wystąpi obowiązek wykazania tych transakcji ze stawką krajową w terminie, o którym mowa w art. 41 ust. 7 ustawy o VAT, a w dniu albo po dniu Przekształcenia nadal nie będzie można wykazać tej transakcji ze stawką 0% VAT, to Spółka z o.o. będzie miała obowiązek wykazania tego eksportu ze stawką krajową VAT przy spełnieniu warunków z art. 41 ust. 7 ustawy o VAT. Jednocześnie, w przypadku późniejszego otrzymania dokumentów, o których mowa w art. 41 ust. 6a ustawy o VAT, Spółka z o.o. będzie miała prawo do wykazania takiej transakcji ze stawką 0% VAT zgodnie z art. 41 ust. 9 ustawy o VAT.

Ad 7.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku eksportu towarów, który będzie miał miejsce przed Przekształceniem, co do którego Wnioskodawca nie będzie posiadał dokumentów potwierdzających wywóz towarów i dających prawo do zastosowania stawki 0% VAT oraz Wnioskodawca będzie miał obowiązek wykazania tych transakcji ze stawką krajową w terminie, o którym mowa w art. 41 ust. 7 ustawy o VAT, to po otrzymaniu dokumentów, o których mowa w art. 41 ust. 6a ustawy o VAT już w dniu lub po dniu Przekształcenia, Spółka z o.o. będzie miała prawo do wykazania takiej transakcji ze stawką 0% VAT.

Ad 8.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku importu usług, kiedy rozpoczęcie usługi na rzecz Wnioskodawcy będzie miało miejsce przed Przekształceniem, a zakończenie usługi nastąpi w dniu lub po dniu Przekształcenia, to Spółka z o.o. będzie miała obowiązek rozpoznania obowiązku podatkowego w VAT z tego tytułu. Jednocześnie jeśli w takim przypadku faktura dokumentująca import usług będzie zawierała dane Wnioskodawcy jako nabywcy, Spółka z o.o. będzie miała prawo wystawienia noty korygującej.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

(i)

Zdaniem Wnioskodawcy, kluczowe jest ustalenie, czy w opisywanym przypadku przekształcenia działalności Wnioskodawcy w jednoosobową Spółkę z o.o. dojdzie do sukcesji podatkowej.

(ii)

Zgodnie z art. 551 § 5 KSH, przedsiębiorca będący osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą (przedsiębiorca przekształcany) może przekształcić formę prowadzonej działalności w jednoosobową spółkę kapitałową (spółkę przekształconą) – przekształcenie przedsiębiorcy w spółkę kapitałową. W takim przypadku osoba fizyczna, o której mowa powyżej (i) staje się z dniem przekształcenia wspólnikiem albo akcjonariuszem spółki przekształconej (art. 584² KSH) oraz (ii) odpowiada solidarnie ze spółką przekształconą za zobowiązania przedsiębiorcy przekształcanego związane z prowadzoną działalnością gospodarczą powstałe przed dniem przekształcenia, przez okres trzech lat, licząc od dnia przekształcenia (art. 584¹³ KSH).

Z przepisów KSH wynika więc, że w przedmiotowej sprawie będzie miała miejsce sukcesja uniwersalna i Spółka z o.o. będzie następcą prawnym Wnioskodawcy. Zgodnie bowiem z art. 584² KSH, spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy przekształcanego.

(iii)

Z kolei sukcesja podatkowa jest uregulowana odrębnie w przepisach OP.

Zgodnie z art. 93a § 4 OP jednoosobowa spółka kapitałowa powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wstępuje w przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa przekształcanego przedsiębiorcy związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem tych praw, które nie mogą być kontynuowane na podstawie przepisów regulujących opodatkowanie spółek kapitałowych.

Jak wynika z wyżej cytowanego przepisu, Spółka z o.o. z dniem Przekształcenia wstąpi w prawa Wnioskodawcy. Niemniej, z uwagi na fakt, iż na Spółkę z o.o. nie przejdą zobowiązania podatkowe Wnioskodawcy (obowiązki podatkowe za okres sprzed Przekształcenia pozostaną po stronie osoby fizycznej) nie nastąpi pełna sukcesja podatkowa.

Z powyższego wynika, że Spółka z o.o. będzie sukcesorem praw i obowiązków podatkowych, jednak odnośnie zobowiązań nie będzie miała miejsca odpowiedzialność „automatyczna”. Aby spółka powstała z przekształcenia przedsiębiorcy odpowiadała za zobowiązania przedsiębiorcy, najpierw musi bowiem zostać uprzednio wydana decyzja, o której mowa w art. 108 § 1 OP.

Mając powyższe na uwadze, zdaniem Wnioskodawcy, w opisywanym przypadku przekształcenia działalności Wnioskodawcy w jednoosobową Spółkę z o.o. dojdzie wyłącznie do częściowej sukcesji podatkowej dotyczącej praw przysługujących Wnioskodawcy.

Ad 1.

Zgodnie z art. 20 ust. 5 ustawy o VAT, zasadniczo obowiązek podatkowy dla WNT powstaje z chwilą wystawienia faktury przez podatnika podatku od wartości dodanej, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia.

Mając na uwadze możliwy scenariusz, zgodnie z którym może dojść do sytuacji, w której:

i) dostawa towaru nastąpi przed Przekształceniem,

ii) zagraniczny sprzedawca wystawi fakturę po dniu sprzedaży i dostarczenia towaru a jednocześnie

iii) dzień wystawienia faktury będzie przypadał na dzień lub po dniu Przekształcenia Wnioskodawcy w Spółkę z o.o.

wówczas obowiązek podatkowy w VAT z tytułu tej transakcji powstanie w okresie, kiedy będzie już istniała Spółka z o.o. (determinowany przez dzień wystawienia faktury lub 15. dzień miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy).

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, podmiotem zobowiązanym do rozpoznania obowiązku podatkowego z tytułu WNT będzie Spółka z o.o.

Dodatkowo, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż w takim przypadku, jeżeli faktura dokumentująca WNT będzie zawierała dane Wnioskodawcy jako nabywcy, to Spółka z o.o. będzie miała prawo wystawienia noty korygującej, w której wskazane będą dane Spółki z o.o. jako nabywcy.

Faktura bowiem powinna potwierdzać zaistnienie rzeczywistych zdarzeń gospodarczych. Jeżeli do wystawienia faktury dokumentującej WNT (które to zdarzenie może mieć wpływ na moment powstania obowiązku podatkowego) dojdzie w dniu przekształcenia lub po przekształceniu, w ocenie Wnioskodawcy, faktura powinna wskazywać dane Spółki z o.o. jako strony transakcji. Sprzedawca bowiem nie może wystawić faktury na podmiot wykreślony z CEIDG, jakim będzie wówczas Wnioskodawca. Jeżeli bowiem moment obowiązku podatkowego dla WNT będzie uzależniony od momentu wystawienia faktury, a do wystawienia faktury dojdzie w dniu lub po dniu Przekształcenia, to mając na uwadze przepisy art. 93a § 4 OP, obowiązek podatkowy powstanie po stronie Spółki z o.o. Zdaniem Wnioskodawcy, to powoduje, że faktura powinna jako nabywcę wskazywać Spółkę z o.o., o ile zostanie wystawiona w dniu przekształcenia lub po przekształceniu.

W przypadku jednak, gdyby zagraniczny kontrahent wystawił fakturę podając dane Wnioskodawcy jako nabywcy, to wówczas, w ocenie Wnioskodawcy, Spółka z o.o. będzie miała prawo do wystawienia noty korygującej dane nabywcy na podstawie art. 106k ust. 1 ustawy o VAT.

Ad 2.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z kolei przepisy art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. c ustawy o VAT stanowią, że kwotę podatku naliczonego stanowi kwota podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 9.

Dalej art. 86 ust. 10 ustawy o VAT stanowi, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.

Zgodnie z art. 86 ust. 10b pkt 2 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 4 lit. c – powstaje zgodnie z ust. 10, pod warunkiem że podatnik:

a) otrzyma fakturę dokumentującą dostawę towarów, stanowiącą u niego wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, w terminie trzech miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów powstał obowiązek podatkowy,

b) uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek, nie później niż w terminie 3 miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów powstał obowiązek podatkowy.

Stosownie do art. 86 ust. 10h ustawy o VAT, otrzymanie przez podatnika faktury dokumentującej dostawę towarów, stanowiącą u podatnika wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, w terminie późniejszym niż określony w ust. 10b pkt 2 lit. a, upoważnia podatnika do odpowiedniego powiększenia podatku naliczonego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał tę fakturę.

Ponadto, zgodnie z art. 86 ust. 10i ustawy o VAT, w przypadku uwzględnienia przez podatnika kwoty podatku należnego w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek, w terminie późniejszym niż określony w ust. 10b pkt 2 lit. b i pkt 3, podatnik może odpowiednio zwiększyć kwotę podatku naliczonego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w odniesieniu do którego nie upłynął jeszcze termin do złożenia deklaracji podatkowej.

Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, może dojść do sytuacji, w której przed Przekształceniem Wnioskodawca wykaże WNT w swojej ewidencji VAT, jednak w terminie określonym w art. 86 ust. 10b pkt 2 lit. a ustawy o VAT nie otrzyma faktury i będzie miał obowiązek pomniejszenia kwoty podatku naliczonego wynikającego z tego WNT. Wówczas, już w dniu lub po dniu Przekształcenia może dojść do sytuacji, że fakturę z tytułu tego WNT otrzyma już Spółka z o.o. Otrzymana faktura będzie wystawiona prawdopodobnie na dane Wnioskodawcy.

W związku z tym, że w opisywanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca wykaże początkowo podatek należny i naliczony z tytułu dokonanego WNT, ale z powodu braku faktury Wnioskodawca będzie miał obowiązek pomniejszyć podatek naliczony o kwotę podatku naliczonego wynikającego w tego WNT, wówczas, kiedy Spółka z o.o. otrzyma taką fakturę i prawo do odpowiedniego powiększenia podatku naliczonego powstanie w dniu lub po dniu Przekształcenia, to kwota tego podatku naliczonego powinna zostać wykazana w ewidencji Spółki z o.o. będącej sukcesorem Wnioskodawcy.

Mając na uwadze, że stroną transakcji cały czas pozostanie Wnioskodawca, to w jego ocenie faktura dokumentująca WNT powinna wskazywać Wnioskodawcę jako stronę transakcji. Wówczas Spółka z o.o. nie będzie miała prawa (ani obowiązku) wystawienia noty korygującej do faktury otrzymanej na dane Wnioskodawcy.

Ad 3.

Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, może dojść do sytuacji, w której przed Przekształceniem Wnioskodawca wykaże WNT w swojej ewidencji VAT. Następnie może dojść do Przekształcenia, a dalej w terminie określonym w art. 86 ust. 10b pkt 2 lit. a ustawy o VAT Spółka z o.o. nie otrzyma faktury z tytułu tego WNT i powstanie obowiązek pomniejszenia kwoty podatku naliczonego o kwotę wynikającą z dokonanego WNT. Otrzymana faktura będzie wystawiona prawdopodobnie na dane Wnioskodawcy.

W związku z tym, że w opisywanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca wykaże początkowo podatek należny i naliczony z tytułu dokonanego WNT, ale z powodu przekształcenia i braku faktury, Spółka z o.o. będzie miała obowiązek pomniejszyć podatek naliczony o kwotę podatku naliczonego wynikającego w tego WNT. Następnie, kiedy Spółka z o.o. otrzyma taką fakturę i prawo do wykazania tego podatku naliczonego („na bieżąco”) powstanie w dniu lub po dniu Przekształcenia, to kwota tego podatku naliczonego powinna zostać wykazana w ewidencji Spółki z o.o. będącej sukcesorem Wnioskodawcy.

Mając na uwadze, że stroną transakcji cały czas pozostanie Wnioskodawca, to w jego ocenie faktura dokumentująca WNT powinna wskazywać Wnioskodawcę jako stronę transakcji. Wówczas Spółka z o.o. nie będzie miała prawa (ani obowiązku) wystawienia noty korygującej do faktury otrzymanej na dane Wnioskodawcy.

Ad 4.

Zgodnie z art. 42 ust. 1 ustawy o VAT, wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki podatku 0%, pod warunkiem że:

1) podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej;

2) podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju;

3) podatnik składając deklarację podatkową, w której wykazuje tę dostawę towarów, jest zarejestrowany jako podatnik VAT UE.

Zgodnie z art. 42 ust. 3 ustawy o VAT, dowodami, o których mowa w ust. 1 pkt 2, są następujące dokumenty, jeżeli łącznie potwierdzają dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju:

1) dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju, z których jednoznacznie wynika, że towary zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju – w przypadku gdy przewóz towarów jest zlecany przewoźnikowi (spedytorowi),

2) (uchylony)

3) specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku,

4) (uchylony)

– z zastrzeżeniem ust. 4 i 5.

Zgodnie z art. 42 ust. 12 ustawy o VAT, jeżeli warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie został spełniony przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za:

1) okres kwartalny – podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, za ten okres; podatnik wykazuje tę dostawę w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, za następny okres rozliczeniowy ze stawką właściwą dla dostawy danego towaru na terytorium kraju, jeżeli przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za ten następny okres rozliczeniowy nie posiada dowodów, o których mowa w ust. 1 pkt 2;

2) okres miesięczny – podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, za ten okres; podatnik wykazuje tę dostawę w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, za kolejny po następnym okresie rozliczeniowym okres rozliczeniowy ze stawką właściwą dla dostawy danego towaru na terytorium kraju, jeżeli przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatnik za ten kolejny po następnym okresie rozliczeniowym okres rozliczeniowy nie posiada dowodów, o których mowa w ust. 1 pkt 2.

Z kolei zgodnie z art. 42 ust. 12a ustawy o VAT, w przypadkach, o których mowa w ust. 12, otrzymanie dowodów, o których mowa w ust. 1 pkt 2, upoważnia podatnika do wykazania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów ze stawką 0% w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, za okres rozliczeniowy, w którym dostawa ta została dokonana, i dokonania korekty deklaracji podatkowej oraz odpowiednio informacji podsumowującej, o której mowa w art. 100 ust. 1.

Okres rozliczeniowy, w którym dostawa ta została wykonana (art. 42 ust. 12a ustawy o VAT) oznacza okres, w którym wystąpił obowiązek podatkowy z tytułu WDT. Reasumując, w przypadku, kiedy podatnik otrzymuje dokumenty dające prawo do zastosowania stawki 0% VAT dla WDT, ale wcześniej wystąpił obowiązek wykazania tej transakcji ze stawką krajową VAT, wówczas korekta takiej transakcji odbywa się „wstecz” – tj. za okres, w którym miał miejsce obowiązek podatkowy.
W przedmiotowym pytaniu Wnioskodawca opisuje sytuację, w której obowiązek podatkowy będzie miał miejsce zanim dojdzie do Przekształcenia – w związku z tym za ten okres deklaracje będzie składał Wnioskodawca – i to Wnioskodawca w jego ocenie powinien wykazać tę transakcję ze stawką 23% VAT (w przypadku nieotrzymania dokumentów, o których mowa w art. 42 ust. 12 ustawy o VAT) – za okres, w którym miał miejsce obowiązek podatkowy. W przypadku otrzymania dokumentów, o których mowa w art. 42 ust. 12a ustawy o VAT, Wnioskodawca będzie miał prawo do wykazania tej transakcji wg stawki 0% VAT, również za okres, w którym miał miejsce obowiązek podatkowy.

Wnioskodawca chciałby wskazać, że w przypadku niespełnienia warunków do zastosowania stawki 0% VAT, nie będzie miał możliwości wykazania tej transakcji za kolejny po następnym okres rozliczeniowy ze stawką właściwą dla dostawy danego towaru na terytorium kraju, w sytuacji, kiedy wcześniej dojdzie do Przekształcenia – wówczas bowiem działalność będzie kontynuowała i prowadziła Spółka z o.o. Z tego powodu, w ocenie Wnioskodawcy, taka transakcja WDT, co do której powstanie obowiązek wykazania jej ze stawką krajową VAT w dniu lub po dniu Przekształcenia, powinna zostać wykazana przez Wnioskodawcę za ostatni okres rozliczeniowy przed przekształceniem. Poza tym, w sytuacji, kiedy dotrą dokumenty potwierdzające prawo do zastosowania stawki 0% VAT, korekta będzie musiała zostać dokonana za okres, w którym miał miejsce obowiązek podatkowy – w ocenie Wnioskodawcy oznacza to, że obowiązek wykazania tej transakcji ze stawką VAT krajową, a następnie zastosowanie stawki 0% VAT (zgodnie z art. 42 ust. 12 i 12a ustawy o VAT) będzie leżał po stronie Wnioskodawcy. Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku WDT, które będzie miało miejsce przed Przekształceniem, co do którego Wnioskodawca nie będzie posiadał dokumentów potwierdzających wywóz towarów i dających prawo do zastosowania stawki 0% VAT, a do Przekształcenia dojdzie zanim wystąpi obowiązek wykazania tych transakcji ze stawką krajową, o którym mowa w art. 42 ust. 12 ustawy o VAT, to obowiązek późniejszego wykazania takiej transakcji z krajową stawką VAT będzie leżał po stronie Wnioskodawcy (brak możliwości zastosowania sukcesji dla okresów sprzed Przekształcenia). Jednocześnie po otrzymaniu dokumentów, o których mowa w art. 42 ust. 12a ustawy o VAT, w okresie późniejszym Wnioskodawca będzie miał prawo do wykazania takiej transakcji ze stawką 0% VAT.

Ad 5.

Mając na uwadze ww. przepisy (przytoczone w uzasadnieniu do punktu 4 powyżej), w szczególności art. 42 ust. 12a ustawy o VAT, w sytuacji kiedy Wnioskodawca przed Przekształceniem dokona WDT, ale nie otrzyma w wymaganym terminie dokumentów potwierdzających prawo do zastosowania stawki 0% VAT i w związku z przepisami art. 42 ust. 12 ustawy o VAT będzie musiał wykazać taką transakcję wg stawki VAT krajowej, a następnie w dniu lub po dniu Przekształcenia Spółka z o.o. otrzyma dokumenty, o których mowa w art. 42 ust. 12a ustawy o VAT, wówczas to Wnioskodawca będzie miał prawo do zastosowania stawki 0% VAT. Należy bowiem wskazać, że prawo do zastosowania stawki 0% VAT w opisywanym przypadku powstanie za okres rozliczeniowy, w którym dostawa ta została dokonana (brak możliwości zastosowania sukcesji dla okresów sprzed Przekształcenia) i wówczas to Wnioskodawca będzie miał prawo do złożenia odpowiednich korekt.

Ad 6.

W świetle art. 41 ust. 4 ustawy o VAT, w eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. a, stawka podatku wynosi 0%.

Zgodnie z art. 41 ust. 6 ustawy o VAT, stawkę podatku 0% stosuje się w eksporcie towarów, o którym mowa w ust. 4 i 5, pod warunkiem że podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej.

Dalej, jak stanowi art. 41 ust. 6a ustawy o VAT, dokumentem, o którym mowa w ust. 6, jest w szczególności:

1) dokument w formie elektronicznej otrzymany z systemu teleinformatycznego służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych albo potwierdzony przez właściwy organ celny wydruk tego dokumentu;

2) dokument w formie elektronicznej pochodzący z systemu teleinformatycznego służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych, otrzymany poza tym systemem, jeżeli zapewniona jest jego autentyczność;

3) zgłoszenie wywozowe w formie papierowej złożone poza systemem teleinformatycznym służącym do obsługi zgłoszeń wywozowych albo jego kopia potwierdzona przez właściwy organ celny.

Zgodnie z art. 41 ust. 7 ustawy o VAT, jeżeli warunek, o którym mowa w ust. 6, nie został spełniony, podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, za dany okres rozliczeniowy, lecz w okresie następnym, stosując stawkę podatku 0%, pod warunkiem otrzymania dokumentu wymienionego w ust. 6 przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za ten następny okres. W przypadku nieotrzymania tego dokumentu w terminie określonym w zdaniu poprzednim mają zastosowanie stawki właściwe dla dostawy tego towaru na terytorium kraju.

Dalej z kolei art. 41 ust. 9 ustawy o VAT stanowi, że otrzymanie przez podatnika dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej w terminie późniejszym niż określony w ust. 6 i 7 upoważnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał ten dokument.

Jak już wcześniej zostało wskazane, w ocenie Wnioskodawcy w opisywanym przypadku będzie miała miejsce sukcesja podatkowa wyrażona w art. 93a § 4 OP. W związku z tym, w ocenie Wnioskodawcy, jeśli dojdzie do sytuacji, w której przed Przekształceniem będzie miał miejsce eksport towarów, a do dnia Przekształcenia Wnioskodawca nie otrzyma dokumentów uprawniających go do zastosowania stawki 0% VAT, o których mowa w art. 41 ust. 6a ustawy o VAT, Spółka z o.o. jako sukcesor Wnioskodawcy, będzie miała obowiązek wykazania tego eksportu ze stawką krajową VAT w terminie, o którym mowa w art. 41 ust. 7. Z kolei w przypadku późniejszego otrzymania dokumentów, o których mowa w art. 41 ust. 6a ustawy o VAT, Spółka z o.o. będzie miała prawo do zastosowania stawki 0% VAT na zasadach wyrażonych w art. 41 ust. 9 ustawy o VAT.

Ad 7.

Mając na uwadze ww. przepisy dotyczące eksportu towarów (przytoczone w uzasadnieniu do punku 6 powyżej) i sukcesji podatkowej, w ocenie Wnioskodawcy, jeśli dojdzie do sytuacji, w której przed Przekształceniem będzie miał miejsce eksport towarów i Wnioskodawca nie otrzyma dokumentów dających prawo do zastosowania stawki 0%, wówczas w terminie, o którym mowa w art. 41 ust. 7 ustawy o VAT, Wnioskodawca będzie miał obowiązek wykazania takiej transakcji ze stawką właściwą dla transakcji krajowej. Jeżeli następnie dojdzie do Przekształcenia Wnioskodawcy w Spółkę z o.o. i Spółka z o.o. otrzyma dokumenty, o których mowa w art. 41 ust. 9 ustawy o VAT, wówczas Spółka z o.o. (jako sukcesor Wnioskodawcy) będzie miała prawo do zastosowania stawki 0% VAT na zasadach wyrażonych w art. 41 ust. 9 ustawy o VAT.

Ad 8.

Zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.

Dalej art. 19a ust. 2 ustawy o VAT stanowi, że w odniesieniu do przyjmowanych częściowo usług, usługę uznaje się również za wykonaną, w przypadku wykonania części usługi, dla której to części określono zapłatę.

Z kolei art. 19a ust. 3 ustawy o VAT stanowi, że usługę, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. Usługę świadczoną w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla której w związku z jej świadczeniem w danym roku nie upływają terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi.

Jak zostało wskazane przez Wnioskodawcę, nie można wykluczyć, że w związku z planowanym Przekształceniem zdarzy się sytuacja, w której Wnioskodawca będzie pełnił rolę zleceniodawcy usługi, której świadczenie rozpocznie się przed Przekształceniem, a zakończenie usługi i odpowiednio moment powstania obowiązku podatkowego w VAT będzie miał miejsce w dniu lub po dniu Przekształcenia.

W takim przypadku, mając na uwadze przepisy art. 93a § 4 OP, zdaniem Wnioskodawcy, obowiązek podatkowy z tytułu tej transakcji powstanie po stronie Spółki z o.o.

W takim przypadku również faktura dokumentująca transakcję powinna wskazywać dane Spółki z o.o. jako strony transakcji na moment powstania obowiązku podatkowego w VAT, a nie w momencie rozpoczęcia świadczenia usługi.

Sprzedawca bowiem nie może wystawić faktury na podmiot wykreślony z CEIDG, jakim będzie wówczas Wnioskodawca.

W przypadku jednak, gdyby zagraniczny kontrahent wystawił fakturę podając dane Wnioskodawcy jako nabywcy, to wówczas, w ocenie Wnioskodawcy, Spółka z o.o. będzie miała prawo wystawienia noty korygującej dane nabywcy na podstawie art. 106k ust. 1 ustawy o VAT.

Interpretacja indywidualna

Rozpatrzyłem Pana wniosek – 2 kwietnia 2019 r. wydałem interpretację indywidualną znak 0112-KDIL1-3.4012.785.2018.2.PR, w której uznałem Pana stanowisko za nieprawidłowe w zakresie pytań nr 1, 3, 4, 5 i 6 i prawidłowe w zakresie pytań nr 2, 7 i 8.

Interpretację doręczono Panu 2 kwietnia 2019 r.

Skarga na interpretację indywidualną

2 maja 2019 r. wniósł Pan skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu. Skarga wpłynęła do mnie 6 maja 2019 r.

Wniósł Pan o uchylenie zaskarżonej interpretacji indywidualnej w całości oraz zasądzenie na Pana rzecz kosztów postępowania wraz z kosztami zastępstwa procesowego, według norm przepisanych.

Postępowanie przed sądami administracyjnymi

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu uchylił zaskarżoną interpretację – wyrokiem z 17 października 2019 r. sygn. akt I SA/Po 477/19.

30 grudnia 2019 r. wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.

Naczelny Sąd Administracyjny – wyrokiem z 11 grudnia 2024 r. (wpływ 17 czerwca 2025 r.), sygn. akt I FSK 379/20 oddalił skargę kasacyjną.

21 lipca 2025 r. do Krajowej Informacji Skarbowej wpłynął prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu wraz z aktami sprawy.

Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku

Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):

Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:

• uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził Wojewódzki Sąd Administracyjny w ... i Naczelny Sąd Administracyjny
w ww. wyrokach;

• ponownie rozpatruję Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej – stwierdzam, że stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie:

- pytania nr 1 w części dotyczącej:

• rozpoznania przez Spółkę z o.o. obowiązku podatkowego z tytułu WNT – jest prawidłowe,

• prawa Spółki z o.o. do wystawienia noty korygującej – jest nieprawidłowe,

- pytania nr 2 i nr 3 – jest prawidłowe,

- pytania nr 4 i nr 5 – jest nieprawidłowe,

- pytań od nr 6 do nr 8 – jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że dla rozstrzygnięcia zagadnień będących przedmiotem wniosku istotne jest ustalenie, czy w przedstawionych przez Pana zdarzeniach mamy do czynienia z następstwem podatkowym w rozumieniu przepisów prawa podatkowego.

Następstwo prawne, polega na przejściu z jednego podmiotu na drugi określonych praw i obowiązków. W przypadku prawa podatkowego mamy do czynienia z pochodnym nabyciem praw, kiedy to następca prawny nabywa prawa i obowiązki przysługujące jego poprzednikowi prawnemu. Jest to nabycie translatywne, gdyż dotyczy praw i obowiązków poprzednio już istniejących.

W prawie podatkowym z reguły ma miejsce następstwo prawne pod tytułem ogólnym (sukcesja uniwersalna), kiedy to mocą jednego zdarzenia prawnego dochodzi do nabycia całego lub części majątku, a nabywca wchodzi zarówno w prawa, jak i w obowiązki swego poprzednika prawnego.

Zgodnie z art. 551 § 5 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2017 r. poz. 1577 ze zm.) – zwanej dalej „KSH”:

W myśl art. 584¹ KSH:

W świetle art. 584² § 1, § 2 i § 3 KSH:

Stosownie do art. 584⁵ KSH:

Na podstawie art. 584¹³ KSH:

Z powyższego wynika, że spółka przekształcona staje się następcą prawnym przedsiębiorcy prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą w drodze sukcesji uniwersalnej.

Zagadnienie sukcesji podatkowej w polskim prawie regulują przepisy zawarte w art. 93-93e ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) – zwanej dalej „Ordynacją podatkową”. W przepisach tych ustawodawca przedstawił katalog sytuacji, w których zachodzi sukcesja podatkowa, tj. sukcesja praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształcanych.

Zgodnie z art. 93 § 1 Ordynacji podatkowej:

W myśl art. 93 § 2 Ordynacji podatkowej:

Natomiast w świetle art. 93a § 1 Ordynacji podatkowej:

W świetle art. 93a § 2 Ordynacji podatkowej – przepis § 1 stosuje się odpowiednio do:

Jak stanowi art. 93d Ordynacji podatkowej:

W myśl art. 93e Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej:

W świetle ww. przepisu art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w jednoosobową spółkę kapitałową, nie następuje pełna sukcesja podatkowa, albowiem nie obejmuje ona zobowiązań, a jedynie prawa. Kwestia wejścia w prawa i obowiązki przedsiębiorcy przekształconego w jednoosobową spółkę kapitałową jest więc ukształtowana specyficznie.

Ustawodawca nie zdecydował się na uznanie spółki za sukcesora na zasadach takich, jak w przypadku innych podmiotów prawa handlowego, a więc zarówno uznając sukcesję zupełną (prawa i obowiązki), jak i automatyczną, niewymagającą wydawania decyzji przez organ podatkowy. Aktualnie, o ile sukcesja praw następuje z mocy ustawy, o tyle zobowiązania pozostają po stronie osoby fizycznej, nie podlegając tym samym sukcesji podatkowej.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium Polski, prowadzącą działalność gospodarczą wpisaną do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (dalej: Przedsiębiorstwo). Jest Pan czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz podatnikiem VAT UE, a przedmiotem Pana działalności jest głównie produkcja czekolady i wyrobów cukierniczych. Pan, jako osoba fizyczna, wykonywał w ramach prowadzonej działalności gospodarczej tylko czynności opodatkowane VAT i wykorzystywał towary i usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych VAT. Planuje Pan utworzenie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka) poprzez przekształcenie (dalej: Przekształcenie) jednoosobowej działalności gospodarczej prowadzonej przez Pana. W momencie przekształcenia majątek Przedsiębiorstwa stanie się majątkiem Spółki. Przekształcenie nastąpi zgodnie z odpowiednimi przepisami KSH. Na skutek dokonanego Przekształcenia Spółka stanie się właścicielem m.in. środków trwałych stanowiących majątek wykorzystywany obecnie przez Wnioskodawcę do wykonywania działalności gospodarczej. Spółka stanie się również z mocy prawa stroną wszelkich umów zawartych przez Pana jeszcze w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Od dnia Przekształcenia Spółka będzie zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT i będzie kontynuowała działalność Przedsiębiorstwa. Towary i usługi, których nabycie jest/będzie udokumentowane fakturami wskazanymi w opisie sprawy, służą i będą służyły Spółce wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Jednocześnie wskazał Pan w uzupełnieniu wniosku, że Przekształcenie, o którym mowa we wniosku o wydanie interpretacji, miało miejsce 2 stycznia 2019 r. i obecnie Spółka kontynuuje prowadzoną przez Pana działalność gospodarczą.

Jak wynika z powołanych przepisów Ordynacji podatkowej, jednoosobowa spółka z ograniczoną odpowiedzialnością powstała w wyniku przewidzianego przez przepisy prawa trybu przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną, staje się sukcesorem jej praw w zakresie prawa podatkowego (obowiązki podatkowe pozostają nadal przy osobie fizycznej i nie przechodzą na spółkę).

Należy jednak zauważyć, że stosownie do treści art. 112b Ordynacji podatkowej:

Przy czym w myśl art. 108 § 1 Ordynacji podatkowej:

Zatem spółka powstała z przekształcenia przedsiębiorcy, odpowiada całym swoim majątkiem solidarnie z tą osobą za powstałe do dnia przekształcenia zaległości podatkowe przedsiębiorcy, związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.

W myśl art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 2174 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 20 ust. 5 ustawy:

Powyższy przepis zobowiązuje podatnika dokonującego rozliczenia podatku z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia do rozpoznania obowiązku podatkowego 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia, chyba że przed tym dniem podatnik podatku od wartości dodanej, będący dostawcą nabywanych w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, wystawił fakturę dokumentującą dokonaną dostawę, gdyż wówczas obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy:

Z cytowanych powyżej przepisów ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. c ustawy:

Art. 86 ust. 10 ustawy stanowi, że:

Należy wskazać, że ustawodawca określił szczególne warunki odliczenia podatku naliczonego w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.

Na podstawie art. 86 ust. 10b pkt 2 ustawy:

Stosownie do art. 86 ust. 10g ustawy:

W myśl art. 86 ust. 10h ustawy:

W przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 9 ustawy, prawo do odliczenia podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych towarów powstał obowiązek podatkowy pod warunkiem, że podatnik otrzyma fakturę dokumentującą dostawę towarów, stanowiącą u niego wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, w terminie trzech miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów powstał obowiązek podatkowy oraz że uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek, nie później niż w terminie 3 miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów powstał obowiązek podatkowy.

Oznacza to, że zgodnie z art. 86 ust. 10b pkt 2 ustawy, dla obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów istotne jest równoczesne posiadanie faktury dokumentującej transakcję oraz uwzględnienie kwoty podatku należnego we właściwej deklaracji podatkowej (tj. w tej, w której rozlicza się podatek VAT z uwzględnieniem terminu powstania obowiązku podatkowego) – przy czym nie może to nastąpić później niż w ciągu trzech miesięcy od upływu miesiąca, w którym powstał obowiązek podatkowy.

W okolicznościach nieotrzymania faktury wystawionej na rzecz podatnika przez unijnego dostawcę w terminie 3 miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów powstał obowiązek podatkowy, zastosowanie znajdą regulacje prawne zawarte w art. 86 ust. 10g oraz art. 86 ust. 10h ustawy – dotyczące pomniejszenia i powiększenia kwoty podatku naliczonego w odpowiednich okresach rozliczeniowych.

Faktury są dokumentami potwierdzającymi rzeczywiste transakcje gospodarcze dokonywane przez podatnika. Faktura pełni szczególną rolę dowodową w prawidłowym wymiarze podatku od towarów i usług, dlatego też niezwykle istotne jest prawidłowe oznaczenie wszystkich elementów faktury.

Zgodnie z art. 106k ust. 1 ustawy:

Określenie w fakturze jako nabywcy osoby fizycznej, nie wyłącza praw spółki powstałej w wyniku przekształcenia osoby fizycznej do odliczenia podatku naliczonego z takiej faktury, ponieważ o uprawnieniu tym decydują okoliczności faktyczne zdarzenia gospodarczego, które odzwierciedla faktura, a więc – dokonanie wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, data tego nabycia, data wystawienia faktury, ale przede wszystkim data przekształcenia podmiotu umowy sprzedaży.

Według art. 13 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 41 ust. 3 ustawy:

Należy zaznaczyć, że stosownie do art. 42 ust. 1 ustawy:

Zatem dla zastosowania stawki podatku w wysokości 0% podatnik – przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy – musi posiadać w swojej dokumentacji dowody, które łącznie potwierdzą fakt wywiezienia i dostarczenia towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.

Zgodne z art. 42 ust. 12 ustawy:

Jak wynika z art. 42 ust. 12 ustawy:

Stosownie do art. 42 ust. 12a ustawy:

Tym samym otrzymanie stosownych dokumentów uprawniających do zastosowania stawki podatku w wysokości 0% w późniejszym terminie, uprawnia do wykazania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów ze stawką 0% w ewidencji za okres rozliczeniowy, w którym dostawa ta została dokonana oraz do dokonania stosownej korekty w trybie art. 42 ust. 12a ustawy.

W myśl art. 2 pkt 8 ustawy:

W świetle art. 41 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z art. art. 41 ust. 6 ustawy:

Na podstawie art. 41 ust. 6a ustawy:

W myśl art. 41 ust. 7 ustawy:

Zgodnie z art. 41 ust. 8 ustawy:

W myśl art. 41 ust. 9 ustawy:

W świetle art. 41 ust. 11 ustawy:

Zatem, warunkiem zastosowania stawki podatku w wysokości 0% jest posiadanie stosownych dokumentów, spełniających warunki określone w przepisach celnych, które jednoznacznie potwierdzają wywóz towarów poza granicę Unii Europejskiej. Dla prawidłowego udokumentowania eksportu, podatnik powinien przed terminem do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy posiadać dokument, w którym właściwy organ celny określony w przepisach celnych potwierdził wywóz tych towarów poza terytorium Unii Europejskiej.

Jeżeli podatnik nie jest w posiadaniu wymaganych dokumentów potwierdzających dokonanie eksportu, obowiązany jest opodatkować tę dostawę przy zastosowaniu stawki właściwej dla danej dostawy w kraju, przestrzegając przy tym procedury przewidzianej w art. 41 ust. 7 i 8 ustawy. Jednakże, zgodnie z art. 41 ust. 9 ustawy, w przypadku gdy podatnik otrzyma w terminie późniejszym ww. dokument, wówczas jest on uprawniony do dokonania korekty podatku należnego i wykazania tej dostawy w stawce w wysokości 0%, w okresie, w którym otrzymał on ten dokument. Przy czym, uprawnienie do korekty jest uwarunkowane faktycznym wcześniejszym opodatkowaniem sprzedaży eksportowej według stawki właściwej dla dostawy krajowej.

Z przepisu art. 41 ust. 7 ustawy wynika, że w przypadku nieotrzymania dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej przed upływem terminu do złożenia deklaracji za miesiąc zrealizowania dostawy eksportowej, przedmiotowa dostawa nie jest wykazywana w ewidencji za ten miesiąc. Możliwe jest wykazanie tej sprzedaży w rozliczeniu za miesiąc następny jako sprzedaży eksportowej (ze stawką 0%), jeśli do tego czasu podatnik otrzyma dokument potwierdzający wywóz. Jeśli podatnik do upływu terminu do złożenia deklaracji za miesiąc następujący po tym, w którym została zrealizowana sprzedaż eksportowa, nie będzie dysponował stosownymi dokumentami celnymi (potwierdzającymi wywóz), wówczas przedmiotowa dostawa winna być wykazana w rozliczeniu (deklaracji) za ten właśnie miesiąc jako dostawa krajowa. Będzie ona zatem opodatkowana wedle stawki właściwej dla dostawy danego towaru w kraju. Okresem rozliczeniowym właściwym do wykazania takiej dostawy jest miesiąc następujący po miesiącu, w którym dokonano dostawy eksportowej. Należy jednak zwrócić uwagę, że brak wykazania dokonanej dostawy w okresie rozliczeniowym, w którym została ona dokonana (w przypadku nieotrzymania dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej przed upływem terminu do złożenia deklaracji za ten okres rozliczeniowy) jest możliwy wyłącznie w przypadku, gdy podatnik posiada dokument celny potwierdzający procedurę wywozu (art. 41 ust. 8 ustawy).

Art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, że:

Stosownie do art. 2 pkt 9 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy:

Jak stanowi art. 17 ust. 2 ustawy:

W myśl art. 19a ust. 1 ustawy:

Dokonując rozstrzygnięcia kwestii będących przedmiotem Pana wątpliwości trzeba mieć na uwadze stanowisko Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu wyrażone w zapadłym w niniejszej sprawie wyroku z 17 października 2019 r. sygn. akt I SA/Po 477/19 oraz stanowisko Naczelnego Sądu Administracyjnego przedstawione w wyroku z 11 grudnia 2024 r. sygn. akt I FSK 379/20.

WSA w Poznaniu w ww. wyroku z 17 października 2019 r. sygn. akt I SA/Po 477/19, wskazał, że istotą sporu w kontrolowanej sprawie jest sukcesja podatkowa w sytuacji przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę kapitałową (tu: w spółkę z o.o.). Należy zaznaczyć, że instytucja ww. przekształcenia została wprowadzona do K.s.h. z dniem 1 lipca 2011 r. Do Ordynacji podatkowej wprowadzono natomiast z dniem 1 lipca 2012 r. przepis art. 112b, zgodnie z którym jednoosobowa spółka kapitałowa powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną odpowiada całym swoim majątkiem solidarnie z tą osobą fizyczną za powstałe do dnia przekształcenia zaległości podatkowe przedsiębiorcy związane z działalnością gospodarczą. Zatem odpowiedzialność ta ma subsydiarny charakter, opierając się na decyzji organu podatkowego, wydanej w trybie art. 108 § 1 Ordynacji podatkowej w przedmiocie odpowiedzialności osoby trzeciej.

WSA podał, że z dniem 1 stycznia 2013 r. ustawodawca dodał do Ordynacji podatkowej art. 93a § 4, który stanowi, że jednoosobowa spółka kapitałowa powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wstępuje w przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa przekształconego przedsiębiorcy związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem tych praw, które nie mogą być kontynuowane na podstawie przepisów regulujących opodatkowanie spółek kapitałowych. Oznacza to, że w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w jednoosobową spółkę kapitałową nie następuje pełna sukcesja podatkowa, ponieważ nie obejmuje ona zobowiązań, a jedynie prawa przedsiębiorcy. Niemniej jednak w przypadku takiego przekształcenia nie dochodzi do likwidacja działalności podmiotu przekształcanego, lecz jedynie do zmiany formy prawnej kontynuowanej działalności gospodarczej.

WSA zaznaczył, że w związku z omawianym przekształceniem przedstawił Pan organowi interpretacyjnemu szereg wątpliwości związanych z wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów, wewnątrzwspólnotową dostawą towarów oraz eksportem towarów i importem usług, formułując w tym zakresie osiem pytań. Będąc związanym zarzutami skargi, Sąd badał jedynie odpowiedzi udzielone w stosunku do pięciu pytań, w których Pana stanowisko zostało uznane za nieprawidłowe. WSA podkreślił, że Wnioskodawca po przekształceniu prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej w jednoosobową spółkę kapitałową, jako osoba fizyczna nadal istnieje, ale nie jest już podatnikiem podatku od towarów i usług, gdyż od dnia przekształcenia spółka będzie czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT i będzie kontynuowała działalność Wnioskodawcy.

WSA podkreślił, że pierwsza sporna kwestia (z ośmiu zadanych pytań) dotyczyła przypadku, w którym dokona Pan WNT, dostarczenie towaru nastąpi przed przekształceniem, ale obowiązek podatkowy powstanie w dniu przekształcenia lub po nim i pytania, czy spółka będzie miała obowiązek rozpoznać obowiązek podatkowy z tytułu WNT, a jak faktura będzie zawierała dane Pana jako nabywcy, czy spółka będzie miała prawo wystawienia noty korygującej. Zgodnie z art. 19a ust. 1 u.p.t.u. obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem m.in. art. 20. ust. 5 tego ostatniego przepisu stanowi, że w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury przez podatnika podatku od wartości dodanej, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia, z zastrzeżeniem ust. 8 i 9 oraz art. 20b (które w niniejszej sprawie nie mają znaczenia). Przepis ust. 1a stosuje się odpowiednio.

WSA wskazał, że skoro obowiązek podatkowy, w myśl powołanego wyżej art. 20 ust. 5 u.p.t.u., powstał po przekształceniu jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z o.o., to będzie on obciążał tę spółkę, albowiem nie powstał on w stosunku do przedsiębiorcy przekształcanego lecz dopiero w chwili bądź po jego przekształceniu. Na moment przekształcenia obowiązek ten nie obciążał Pana jako przedsiębiorcy, zatem - zdaniem Sądu - nie może być mowy o zastosowaniu wobec Pana przepisu dotyczącego sukcesji, skoro przed przekształceniem obowiązek ten jeszcze nie istniał. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że na skutek dokonanego przekształcenia majątek Pana przedsiębiorstwa stanie się majątkiem spółki, która będzie kontynuowała dotychczasową działalność Pana przedsiębiorstwa, zatem nie do zaakceptowania jest stanowisko organu, według którego, w sytuacji jakiej dotyczy pytanie 1, podmiotem zobowiązanym do rozliczenia podatku z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów będzie Pan, mimo że nie będzie on już funkcjonował jako podatnik, zaś faktura dokumentująca ww. transakcję prawidłowo będzie zawierała jego dane jako nabywcy. Należy też wskazać, że art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej reguluje kwestię sukcesji podatkowej w zakresie praw, pozostawiając zobowiązanie podatkowe po stronie osoby fizycznej prowadzącej przekształcaną działalność gospodarczą. Niemniej jednak przepis ten nie pozwala na wyprowadzenie wniosku, że obowiązki podatkowe powstałe po tym przekształceniu powinny obciążać osobę fizyczną, której przedsiębiorstwo uległo już przekształceniu w jednoosobową spółkę kapitałową.

W ocenie WSA odnośnie problemu noty korygującej, istotne znaczenie ma fakt, że nabycia towaru dokonał Pan przed przekształceniem, a nie spółka, będąca kontynuatorem prowadzonej przez Pana przedsiębiorstwo działalności gospodarczej. Mimo, że wobec niej powstał obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług, zdaniem Sądu, brak jest podstaw do wystawienia przez nią noty korygującej w oparciu o przepis art. 106k ust. 1 u.p.t.u. Z przepisu tego wynika bowiem, że fakturę nazywaną notą korygującą może wystawić nabywca towaru lub usługi, który otrzymał fakturę zawierającą pomyłki, z wyjątkiem pomyłek w zakresie danych określonych w art. 106e ust. 1 pkt 8-15. Fakt, że WNT, jak i wynikająca z niego dostawa towaru nastąpiły jeszcze przed przekształceniem oznacza, że wystawiona na Pana faktura dokumentująca tę czynność nie zawiera pomyłki co do osoby nabywcy.

WSA podał, że drugie pytanie (oznaczone we wniosku nr 3) dotyczyło sytuacji, w której Pan, nie posiadając faktury, wykaże WNT (podatek należny i naliczony), dojdzie następnie do przekształcenia oraz w ciągu 3 miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów powstał obowiązek podatkowy, spółka nie otrzyma faktury dokumentującej to WNT, to po jej stronie powstanie obowiązek pomniejszenia podatku naliczonego wynikającego z tego WNT, a jeśli w okresach późniejszych otrzyma fakturę dokumentującą to WNT, będzie miała prawo wykazania podatku naliczonego z tego WNT i obowiązek wystawienia noty korygującej w przypadku otrzymania faktury na dane osoby fizycznej. Zgodnie z art. 86 ust. 10 u.p.t.u. prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy. Natomiast obowiązek ten, w myśl art. 20 ust. 5 u.p.t.u., powstaje z chwilą wystawienia faktury przez podatnika podatku od wartości dodanej, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia. W myśl ust. 10b art. 86 u.p.t.u. prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2 pkt 4 lit. c (tj. wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 9) powstaje zgodnie z ust. 10, pod warunkiem, że podatnik (a) otrzyma fakturę dokumentującą dostawę towarów, stanowiącą u niego wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, w terminie trzech miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów powstał obowiązek podatkowy. W przedstawionej w powyższym pytaniu sytuacji obowiązek pomniejszenia podatku naliczonego wynikającego z wewnątrzwspólnotowego nabycia w rozliczeniu za okres, w którym upłynął termin na otrzymanie faktury, zdaniem Sądu, powstanie po stronie spółki. W myśl bowiem art. 86 ust. 10g u.p.t.u. w przypadku nieotrzymania w terminie, o którym mowa w ust. 10b pkt 2 lit. a, faktury dokumentującej dostawę towarów, stanowiącą u podatnika wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, podatnik jest obowiązany do odpowiedniego pomniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym upłynął ten termin. Obowiązek dokonania tego pomniejszenia powstał już po przekształceniu jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę kapitałową i nie może on obciążać Pana, który tej działalności już nie prowadzi, kontynuując ją w formie jednoosobowej spółki. Zatem należy przyjąć, że obowiązek ten powstał już w stosunku do spółki, a nie może być obowiązkiem obciążającym Pana jako osoby fizycznej, której działalność wcześniej została przekształcona. W konsekwencji powyższego, w sytuacji otrzymania ww. faktury w terminie późniejszym niż trzy miesiące, o których mowa w ust. 10b art. 86 u.p.t.u., spółka będzie upoważniona do odpowiedniego powiększenia, zgodnie z art. 86 ust. 10h u.p.t.u., podatku naliczonego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym otrzymała ww. fakturę. Przedstawione wyżej (w odniesieniu do pytania 1) rozważania dotyczące problemu sukcesji z art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej są aktualne również w stanie faktycznym przedstawionym w niniejszym pytaniu.

WSA podał, że problem noty korygującej przedstawia się podobnie, jak w odpowiedzi na pytanie nr 1. Skoro nabycia towaru dokonał Pan przed przekształceniem i przed przekształceniem to WNT Pan wykaże, to mimo, że wobec spółki powstał obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług, brak jest podstaw do wystawienia przez spółkę noty korygującej w oparciu o przepis art. 106k ust. 1 u.p.t.u., gdyż WNT nastąpiło jeszcze przed przekształceniem, co oznacza, że wystawiona na Pana faktura dokumentująca tę czynność nie zawiera pomyłki, co do osoby nabywcy.

Zdaniem WSA, sytuacja przedstawiona w pytaniu trzecim (oznaczonym we wniosku nr 4) dotyczyła wątpliwości odnośnie obowiązku wykazania transakcji WDT ze stawką krajową w przypadku, gdy transakcja WDT będzie miała miejsce przed przekształceniem i co do której nie będzie Pan posiadał dokumentów potwierdzających wywóz towarów i dających prawo do zastosowania stawki VAT 0%, a do przekształcenia dojdzie zanim wystąpi obowiązek wykazania tych transakcji ze stawką krajową, o którym mowa w art. 42 ust 12 u.p.t.u. Należy przypomnieć, że wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów - zgodnie z regulacją zawartą w art. 42 ust. 1 u.p.t.u. - podlega opodatkowaniu według stawki podatku 0% w sytuacji spełnienia wyszczególnionych w tym przepisie warunków, wśród których jest wymóg, aby podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, posiadał w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju. Skoro Pan takich dowodów przed przekształceniem nie posiadał, mimo dokonania WDT przed tym przekształceniem, natomiast uregulowany przepisami art. 42 ust. 12 u.p.t.u. obowiązek wykazania tych transakcji ze stawką krajową nastąpi już po przekształceniu, będzie on obciążał nie Pana a spółkę, która powinna tę dostawę wykazać w ewidencji. Podkreślenia wymaga, że na moment przekształcenia obowiązek wykazania transakcji ze stawką krajową nie obciążał Pana jako przedsiębiorcy, a powstał dopiero po przekształceniu formy prawnej działalności, zatem - zdaniem Sądu - nie dotyczą Pana przepisy o sukcesji z art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej, skoro przed przekształceniem obowiązek ten jeszcze nie istniał. W konsekwencji powyższego, w przypadku otrzymania ww. dowodów w okresie późniejszym, również spółka będzie miała prawo do wykazania takiej transakcji ze stawką 0% VAT, ponieważ zgodnie z art. 42 ust. 12a u.p.t.u. otrzymanie tych dowodów upoważnia podatnika do wykazania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów ze stawką 0% w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, za okres rozliczeniowy, w którym dostawa ta została dokonana, i dokonania korekty deklaracji podatkowej. Zdaniem Sądu, w takiej sytuacji jak przedstawiona w omawianym pytaniu, spółka - jako kontynuatorka Pana działalności gospodarczej - będzie miała uprawnienie do dokonania korekty deklaracji podatkowej złożonej uprzednio przez Pana.

WSA wskazał, że pytanie czwarte (we wniosku oznaczone nr 5) dotyczy przypadku WDT, co do którego wnioskodawca nie będzie posiadał dokumentów potwierdzających wywóz towarów i dających prawo do zastosowania stawki 0% oraz będzie miał obowiązek wykazania tych transakcji ze stawką krajową jeszcze przed przekształceniem, a otrzymanie ww. dokumentów nastąpi w dniu lub po dniu przekształcenia. W takiej sytuacji, biorąc pod uwagę art. 42 ust. 12a u.p.t.u. w zw. z art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej, rację należy przyznać organowi, który w zaskarżonej interpretacji stwierdził, że to spółka będzie miała prawo do wykazania takiej transakcji ze stawką podatku 0%. Zatem skarga w zakresie odpowiedzi udzielonej na omawiane pytanie nie jest zasadna, gdyż organ nie naruszył ww. przepisów. Po stronie Pana nie powstałaby nadpłata, ponieważ to prawo podatkowe podlegałoby sukcesji podatkowej z mocy art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej.

WSA zaznaczył, że ostatnia z kwestionowanych odpowiedzi dotyczyła pytania piątego (we wniosku oznaczonego nr 6), odnoszącego się do eksportu towarów, który będzie miał miejsce przed przekształceniem, a co do którego nie będzie Pan posiadał dokumentów potwierdzających wywóz towarów i dających prawo do zastosowania stawki 0% VAT, a do przekształcenia dojdzie zanim wystąpi obowiązek wykazania tych transakcji ze stawką krajową, a w dniu albo po dniu przekształcenia nadal nie będzie można wykazać tej transakcji ze stawką 0%. W myśl art. 41 ust. 4 u.p.t.u. w eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit a, stawka podatku wynosi 0%, jednakże stosuje się ją (art. 41 ust. 6 u.p.t.u.) pod warunkiem, że podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej. Jeżeli warunek ten nie został spełniony (do takiej sytuacji odnosi się omawiane pytanie), zdaniem Sądu, zgodnie z art. 41 ust. 7 u.p.t.u. obowiązek wykazania ww. dostawy w ewidencji ze stawką właściwą dla dostawy w kraju będzie dotyczył spółki, ponieważ powstanie już w okresie po przekształceniu. Z tego właśnie powodu przepis art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej nie będzie miał zastosowania (argumentacja w tej kwestii została zawarta w wypowiedzi Sądu dotyczącej pytania 1). W konsekwencji powyższego, w sytuacji późniejszego otrzymania ww. dokumentów, spółka będzie miała prawo do wykazania takiej transakcji ze stawką 0%, albowiem to ona będzie zobowiązana - zgodnie z art. 41 ust. 9 u.p.t.u. - do dokonania korekty podatku należnego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym otrzymała dokument.

Natomiast Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 11 grudnia 2024 r., sygn. akt I FSK 379/20 wskazał, że spółka kapitałowa powstała w wyniku omawianej transformacji staje się w istocie następcą prawnym, który gdy chodzi o przepisy podatkowe przejmuje jedynie prawa wynikające z przepisów podatkowych. Nie przejmuje natomiast obowiązków. Przepis art. 93a § 4 O.p. wyraźnie mówi o „wstąpieniu” w przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa a w konsekwencji zasadne jest twierdzenie, że spółka kapitałowa „nie wstępuje” w przewidziane w przepisach podatkowego obowiązki, jakie obciążają osobę fizyczną, której działalność podlega przekształceniu. O tym jaki obowiązek pozostaje w sferze prawnopodatkowej przekształcanego przedsiębiorcy, decyduje moment powstania obowiązku. Jeżeli obowiązek powstał przed dniem przekształcenia, to spółka przekształcona nie może wstąpić w tak powstały obowiązek, bo nie przewiduje tego rodzaju sukcesji art. 93a § 4 O.p. W konsekwencji nie można oczekiwać od spółki wykonania takiego obowiązku (poddania się obowiązkowi). Do jego wykonania zobowiązany jest przekształcany przedsiębiorca. Jeżeli jednak obowiązek powstaje po przekształceniu w spółkę kapitałową, to niezależnie od tego, że powstanie obowiązku jest konsekwencją określonych zdarzeń mających miejsce przed przekształceniem, które jednakże nie zrodziły wówczas (przed przekształceniem) obowiązku, mamy do czynienia z obowiązkiem ciążącym na spółce. Specyfika sukcesji podatkowej w omawianym przypadku (dotycząca jedynie praw), nie odmienia tego, że przedsiębiorca przekształcany staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu do rejestru (dzień przekształcenia), jak to wynika z art. 584¹ K.s.h. Powstałe od dnia przekształcenia prawa i obowiązki podatkowe są prawami i obowiązkami spółki. NSA w wyroku z 11 grudnia 2024 r., sygn. akt I FSK 379/20 potwierdził stanowisko Sądu pierwszej instancji odnoszące się do problematyki objętej ww. pytaniami.

W związku z powyższym, uwzględniając okoliczności sprawy i treść powołanych wyroków Naczelnego Sądu Administracyjnego z 11 grudnia 2024 r., sygn. akt I FSK 379/20 i Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ... z 17 października 2019 r., sygn. I SA/Po 477/19 należy stwierdzić:

W zakresie pytania nr 1:

W przypadku, kiedy dokona Pan WNT i dostarczenie towaru nastąpi przed Przekształceniem, ale obowiązek podatkowy powstanie w dniu Przekształcenia lub po Przekształceniu, to wówczas Spółka z o.o. będzie miała obowiązek rozpoznać obowiązek podatkowy z tytułu WNT. Jeśli w takim przypadku faktura dokumentująca WNT będzie zawierała dane Pana jako nabywcy, brak będzie podstaw do wystawienia przez Spółkę z o.o. noty korygującej w oparciu o przepis art. 106k ust. 1 ustawy. Fakt, że WNT, jak i wynikająca z niego dostawa towaru nastąpiły jeszcze przed przekształceniem oznacza, że wystawiona na Pana faktura dokumentująca tę czynność nie będzie zawiera pomyłki co do osoby nabywcy.

Zatem oceniając Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać je za prawidłowe w części dotyczącej rozpoznania przez Spółkę z o.o. obowiązku podatkowego z tytułu WNT, natomiast w części dotyczącej prawa Spółki z o.o. do wystawienia noty korygującej za nieprawidłowe.

W zakresie pytania nr 2:

W związku z przekształceniem Pana jednoosobowej działalności gospodarczej w Spółkę z o.o. wystąpiła sukcesja podatkowa obejmująca prawo określone w art. 86 ust. 1 ustawy, tj. prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. W analizowanym przypadku są spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Wobec powyższego Spółka z o.o. będzie miała prawo do odpowiedniego powiększenia podatku naliczonego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym otrzyma fakturę dokumentującą wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów na rzecz Pana, zgodnie z art. 86 ust. 10h ustawy. Ponadto Spółce z o.o. będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktury wystawionej z Pana danymi dokumentującej dostawę towarów stanowiącą wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, dokonaną przed przekształceniem – bez konieczności wystawienia noty korygującej.

Zatem należy stwierdzić, że w przypadku wykazania przez Pana wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, w odniesieniu do którego w terminie 3 miesięcy od upływu miesiąca, w którym powstał obowiązek podatkowy nie otrzyma Pan faktury dokumentującej to wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów i będzie miał Pan obowiązek pomniejszenia podatku naliczonego wynikającego z tego wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, a następnie w dniu lub po dniu Przekształcenia Spółka z o.o. otrzyma fakturę dokumentującą to wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, to Spółka z o.o. będzie miała prawo do powiększenia podatku naliczonego z tytułu tego wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. W przypadku otrzymania faktury na Pana dane Spółka z o.o. nie będzie zobowiązana do wystawienia noty korygującej.

Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznałem za prawidłowe.

W zakresie pytania nr 3:

W przypadku, kiedy nie posiadając faktury wykaże Pan WNT (podatek należny i naliczony) a następnie dojdzie do Przekształcenia oraz w ciągu 3 miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów powstał obowiązek podatkowy, Spółka z o.o. nie otrzyma faktury dokumentującej to WNT, to wówczas po stronie Spółki z o.o. powstanie obowiązek pomniejszenia podatku naliczonego wynikającego z tego WNT. Odpowiednio, w przypadku, kiedy Spółka z o.o. w okresach późniejszych otrzyma fakturę dokumentującą to WNT, to Spółka z o.o. będzie miała prawo wykazania podatku naliczonego z tego WNT. Jednocześnie, w przypadku otrzymania faktury na Pana dane brak będzie podstaw do wystawienia przez Spółkę z o.o. noty korygującej w oparciu o przepis art. 106k ust. 1 ustawy.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 3 uznałem za prawidłowe.

W zakresie pytania nr 4:

W przypadku wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, która będzie miała miejsce przed Przekształceniem, co do której nie będzie Pan posiadał dokumentów potwierdzających wywóz towarów i dających prawo do zastosowania stawki w wysokości 0%, a do Przekształcenia dojdzie zanim wystąpi obowiązek wykazania tych transakcji ze stawką krajową, o którym mowa w art. 42 ust. 12 ustawy, to obowiązek późniejszego rozliczenia takiej transakcji z krajową stawką podatku będzie leżał po stronie Spółki z o.o. Po otrzymaniu dokumentów, o których mowa w art. 42 ust. 12a ustawy, w okresie późniejszym Spółka z o.o. będzie miała prawo do wykazania takiej transakcji ze stawką w wysokości 0%.

Tym samym oceniając Pana stanowisko, z którego wynika, że obowiązek późniejszego wykazania takiej transakcji z krajową stawką VAT będzie leżał po Pana stronie i po otrzymaniu dokumentów, o których mowa w art. 42 ust. 12a ustawy, w okresie późniejszym będzie miał Pan prawo do wykazania takiej transakcji ze stawką 0% VAT, uznałem je za nieprawidłowe.

W zakresie pytania nr 5:

W przypadku wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, co do której nie będzie Pan posiadał dokumentów potwierdzających wywóz towarów i dających prawo do zastosowania stawki w wysokości 0% oraz będzie miał Pan obowiązek wykazania tych transakcji ze stawką krajową jeszcze przed Przekształceniem, to po otrzymaniu dokumentów, o których mowa w art. 42 ust. 12a ustawy w dniu lub po dniu Przekształcenia Spółka z o.o. będzie miała prawo do wykazania takiej transakcji ze stawką podatku w wysokości 0%.

Zatem oceniając Pana stanowisko, z którego wynika, że po otrzymaniu dokumentów, o których mowa w art. 42 ust. 12a ustawy w dniu lub po dniu Przekształcenia będzie miał Pan prawo do wykazania takiej transakcji ze stawką 0% VAT, uznałem za nieprawidłowe.

W zakresie pytania nr 6:

W przypadku eksportu towarów, który będzie miał miejsce przed Przekształceniem, co do którego nie będzie Pan posiadał dokumentów potwierdzających wywóz towarów i dających prawo do zastosowania stawki w wysokości 0%, a do Przekształcenia dojdzie zanim wystąpi obowiązek wykazania tych transakcji ze stawką krajową w terminie, o którym mowa w art. 41 ust. 7 ustawy, a w dniu albo po dniu Przekształcenia nadal nie będzie można wykazać tej transakcji ze stawką w wysokości 0%, to Spółka z o.o. będzie miała obowiązek rozliczenia tego eksportu ze stawką krajową VAT przy spełnieniu warunków z art. 41 ust. 7 ustawy. W przypadku późniejszego otrzymania dokumentów, o których mowa w art. 41 ust. 6a ustawy Spółka z o.o. będzie miała prawo do wykazania takiej transakcji ze stawką w wysokości 0% zgodnie z art. 41 ust. 9 ustawy.

W związku z powyższym Pana stanowisko w zakresie pytania nr 6 uznałem za prawidłowe.

W zakresie pytania nr 7:

W przypadku eksportu towarów, który będzie miał miejsce przed Przekształceniem, co do którego nie będzie Pan posiadał dokumentów potwierdzających wywóz towarów i dających prawo do zastosowania stawki w wysokości 0% oraz będzie miał Pan obowiązek wykazania tych transakcji ze stawką krajową w terminie, o którym mowa w art. 41 ust. 7 ustawy, to po otrzymaniu dokumentów, o których mowa w art. 41 ust. 6a ustawy już w dniu lub po dniu Przekształcenia, Spółka z o.o. będzie miała prawo do wykazania takiej transakcji ze stawką 0%.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 7 uznałem za prawidłowe.

W zakresie pytania nr 8:

W przypadku importu usług, kiedy rozpoczęcie usługi na Pana rzecz będzie miało miejsce przed Przekształceniem, a zakończenie usługi nastąpi w dniu lub po dniu Przekształcenia, to Spółka z o.o. będzie miała obowiązek rozpoznania obowiązku podatkowego w VAT z tego tytułu. Wobec powyższego w przypadku, gdy faktura dokumentująca import usługi będzie zawierała dane Pana jako nabywcy, Spółka z o.o. będzie miała prawo do wystawienia noty korygującej.

Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytania nr 8 uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wydania pierwotnej interpretacji z 2 kwietnia 2019 r. znak 0112-KDIL1-3.4012.785.2018.2.PR.

Jednocześnie podkreślam, że weryfikacja i ocena dokumentów, o których mowa we wniosku, może odbyć się jedynie i wyłącznie w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej, przeprowadzonej przez właściwy organ podatkowy, a nie w postępowaniu dotyczącym wydania interpretacji indywidualnej.

Podkreślić należy, iż wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzę postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach przedstawionego przez Pana opisu sprawy. Informuję, iż nie jestem właściwy do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które w przedmiotowej sprawie umożliwiłoby weryfikację przedstawionego przez Pana opisu sprawy.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Pana w złożonym wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.