Interpretacja 0112-KDIL1-3.4012.792.2025.4.AKR

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

17 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie wskazania:

-     w którym okresie rozliczeniowym Zainteresowany powinien ująć Fakturę korygującą oraz wynikające z niej powiększenie podatku VAT należnego,

-     w którym okresie rozliczeniowym Wnioskodawca może ująć Fakturę korygującą dla celów rozliczenia VAT i odliczyć wynikający z niej podatek VAT naliczony.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)  Zainteresowana będąca stroną postępowania:

F

2)  Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

N.

Opis zdarzenia przyszłego

1.  Informacje dotyczące Wnioskodawcy oraz Zainteresowanego

Wnioskodawca i Zainteresowany są polskimi rezydentami podatkowymi, podlegającymi opodatkowaniu w Polsce podatkiem dochodowym od osób prawnych (dalej: „CIT”) od całości osiąganych przez nich dochodów. Oba podmioty są również podatnikami podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”), zarejestrowanymi dla potrzeb tego podatku w Polsce.

Spółki należą do międzynarodowego koncernu D (dalej: „Dr”), który prowadzi działalność w wielu krajach. D specjalizuje się w produkcji i dostawie składników odżywczych, zapachów, smaków oraz chemikaliów aromatycznych.

Struktura operacyjna D jest podzielona na cztery jednostki biznesowe:

 ·      (…) (Perfumy i Uroda):

o  specjalizuje się w produkcji zapachów, wykorzystując szeroką gamę składników naturalnych, syntetycznych oraz biotechnologicznych,

o  kluczowe priorytety tej jednostki obejmują chemię zieloną, perfumerię oraz innowacje inspirowane potrzebami konsumentów.

 ·      (…) (Smak, Tekstura i Zdrowie):

o  wspiera klientów w opracowywaniu produktów spożywczych i napojów, które są smaczne, odżywcze, przystępne cenowo oraz zrównoważone,

o  dąży do zapewnienia wartości odżywczych dla konsumentów, osiągnięcia sukcesu biznesowego dla klientów oraz poprawy zdrowia ludzi i planety,

o  obejmuje dwie dywizje – (…):

§  dywizja Smak zajmuje się aromatami, naturalnymi ekstraktami oraz rozwiązaniami do redukcji cukru,

§  Rozwiązania Składnikowe obejmują enzymy spożywcze, kultury, hydrokoloidy, białka, naturalne barwniki, składniki odżywcze, premiksy oraz ekstrakty drożdżowe.

 ·      (…) (Zdrowie, Żywienie i Pielęgnacja, dalej jako: „H”):

o  oferuje rozwiązania dla rynków żywienia wczesnego dzieciństwa, suplementów diety, farmaceutyków, żywienia medycznego oraz materiałów biomedycznych,

o  odpowiada na specyficzne potrzeby żywieniowe i zdrowotne konsumentów poprzez działalność (…), skierowaną bezpośrednio do konsumentów,

o  jednostka ta obsługuje również sektor poprawy żywienia, oferując rozwiązania w zakresie wzbogacania żywności i napojów dla niektórych z najbardziej wrażliwych populacji na świecie.

 ·      (…) (Żywienie i Zdrowie Zwierząt, dalej jako: „A”):

o  odpowiada na rosnące zapotrzebowanie na białko zwierzęce oraz wspiera zrównoważoną transformację systemów żywnościowych,

o  łączy zaangażowanie z nowoczesną nauką, aby dostarczać nowe podejścia do zdrowia i żywienia zwierząt, które umożliwiają zrównoważoną produkcję wysokiej jakości białka zwierzęcego, jednocześnie redukując emisje i zależność od zasobów naturalnych,

o  promuje zrównoważone rolnictwo zwierzęce poprzez swoje kluczowe segmenty:

§  Produkty Podstawowe – oferują klientom wysokiej jakości witaminy, premiksy i karotenoidy, które są niezbędne do życia i kluczowe dla zdrowego rozwoju zwierząt,

§  Rozwiązania Wydajnościowe – obejmują enzymy, mikroby i eubiotyki, które zwalczają mykotoksyny i przeciwdziałają oporności na antybiotyki,

§  Usługi Precyzyjne – wspierają klientów w analizie danych w celu oceny zdrowia zwierząt, wpływu na środowisko na poziomie farmy oraz bezpieczeństwa paszy.

W ramach D, Zainteresowany prowadzi działalność przede wszystkim w zakresie jednostki A. Z kolei przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest jednostka H. Główne działania Stron obejmują zakup, dystrybucję, wstępne mieszanie oraz sprzedaż wszelkiego rodzaju witamin przeznaczonych do spożycia odpowiednio przez:

·      ludzi – w przypadku Wnioskodawcy;

·      zwierzęta – w przypadku Zainteresowanego.

Opisany podział zakresu działalności Stron jest efektem niedawno przeprowadzonego procesu restrukturyzacji działalności D. W ramach tego procesu podjęto szereg strategicznych decyzji, w tym m.in. decyzję o rozdzieleniu jednostek H oraz A na dwie odrębne spółki, co zostało opisane szerzej niżej.

2.  Opis transakcji sprzedaży aktywów

Na podstawie umowy zawartej 1 lipca 2025 r. (dalej jako: „Umowa”) Zainteresowany dokonał sprzedaży na rzecz Wnioskodawcy składników majątku wchodzących w skład jednostki H, zlokalizowanej w (…); (dalej jako: „HP”). Zgodnie z uzyskaną indywidualną interpretacją podatkową z dnia 29 września 2025 r., nr (…): (i) sprzedaż HP nie stanowiła zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o VAT, lecz dostawę składników majątkowych, podlegającą opodatkowaniu VAT oraz (ii) Wnioskodawca jest uprawniony do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu zakupu tych składników majątkowych.

Zgodnie z Umową, pierwotna cena sprzedaży składników majątkowych tworzących HP jest ceną szacunkową, a ostateczna cena sprzedaży zostanie ustalona w oparciu o rzeczywiste wartości liczbowe na dzień przeprowadzania transakcji, przy czym obie ceny (zarówno szacunkowa, jak i cena ostateczna) są ustalane przez zewnętrznego eksperta. Umowa stanowi także, że Strony porównają cenę szacunkową z ceną ostateczną (dalej: „Wycena”) i:

·      Wnioskodawca zapłaci na rzecz Zainteresowanego kwotę różnicy – w przypadku, gdy cena ostateczna przekroczy cenę szacunkową,

·      Zainteresowany zwróci Wnioskodawcy kwotę różnicy – w przypadku, gdy cena szacunkowa przekroczy cenę ostateczną.

Postępując zgodnie z Umową, Strony podjęły następujące kroki:

·      Zainteresowany udokumentował sprzedaż HP fakturą z dnia 31 lipca 2025 r., opiewającą na cenę szacunkową, powiększoną o należny podatek VAT. Cena ta została określona na podstawie wartości rynkowej składników majątku składających się na HP, ustalonej na dzień 31 grudnia 2024 r.

·      W związku z tym, że według Wyceny cena ostateczna przekroczyła cenę szacunkową, Zainteresowany wystawił fakturę zwiększającą („in plus”) z dnia 19 września 2025 r. (dalej: „Faktura korygująca”) na kwotę różnicy, plus VAT. Faktura korygująca stanowi tzw. true-up, mający na celu wyrównanie wynagrodzenia należnego Zainteresowanemu z tytułu sprzedaży HP do wartości rynkowej aktualnej na dzień 30 czerwca 2025 r.

·      Wnioskodawca otrzymał Fakturę korygującą we wrześniu 2025 r.

Przyjęcie w Umowie takiej konstrukcji ceny (określenie ceny szacunkowej, a dopiero później określenie ceny ostatecznej) wynikało z braku, na moment sprzedaży, wystarczających danych do skalkulowania rzeczywistej i ostatecznej wartości rynkowej składników majątkowych. Informacje niezbędne do sporządzenia szczegółowej Wyceny zostały zgromadzone po przeprowadzeniu transakcji sprzedaży. W konsekwencji, ostateczna Wycena mogła zostać w praktyce przygotowana później i dopiero we wrześniu 2025 r. Strony otrzymały ją od niezależnego eksperta (dla kompletności obrazu, na samym początku października 2025 r. zostały wprowadzone niewielkie zmiany do Wyceny, ale nie miały one wpływu na sumaryczną kwotę korekty).

Zarówno Wnioskodawca, jak i Zainteresowany chcą uzyskać interpretację indywidualną w celu potwierdzenia, w którym miesiącu powinni ująć w swoich rozliczeniach VAT Fakturę korygującą. Jednocześnie wyjaśniają, że na dzień złożenia wniosku Faktura korygująca nie została ujęta w rozliczeniach VAT ani przez Zainteresowanego, ani przez Wnioskodawcę (co wynika z przekonania Stron, że Faktura korygująca powinna być przez nie ujęta w rozliczeniach VAT za wrzesień, na które termin upływa 27 października 2025 r., czego potwierdzenie jest przedmiotem złożonego wniosku o interpretację podatkową).

Dodatkowo Strony zwracają uwagę, że na dzień złożenia wniosku u Wnioskodawcy jest prowadzona kontrola celno-skarbowa w zakresie VAT, której przedmiotem jest lipiec 2025 r. W ocenie Wnioskodawcy elementy zdarzenia przyszłego (a więc nawet nie stanu faktycznego) objęte złożonym wnioskiem – tj. zagadnienie dotyczące ujęcia w rozliczeniach VAT Faktury korygującej zwiększającej („in plus”) – nie są przedmiotem toczącej się kontroli (w momencie wszczęcia kontroli celno -skarbowej Wycena nie była znana, a Faktura korygująca nie została jeszcze wystawiona). Stanowisko to zostało przyjęte z należytą starannością, przy uwzględnieniu dostępnych informacji oraz charakteru prowadzonej kontroli celno-skarbowej.

Pytania

1.  W którym okresie rozliczeniowym Zainteresowany powinien ująć Fakturę korygującą oraz wynikające z niej powiększenie podatku VAT należnego?

2.  W którym okresie rozliczeniowym Wnioskodawca może ująć Fakturę korygującą dla celów rozliczenia VAT i odliczyć wynikający z niej podatek VAT naliczony?

Stanowisko Zainteresowanych w sprawie

Zdaniem Zainteresowanych:

1.  Zainteresowany powinien ująć Fakturę korygującą oraz wynikające z niej zwiększenie podatku VAT należnego w rozliczeniu VAT za wrzesień 2025 r.

2.  Wnioskodawca może ująć Fakturę korygującą oraz wynikające z niej zwiększenie podatku VAT naliczonego w rozliczeniu VAT za wrzesień 2025 r.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy i Zainteresowanego

Ad 1.

Zgodnie z art. 29a ust. 17 ustawy o VAT: „W przypadku, gdy podstawa opodatkowania uległa zwiększeniu, korekty tej podstawy dokonuje się w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym zaistniała przyczyna zwiększenia podstawy opodatkowania”.

Powyższe oznacza, że jeżeli korekta jest spowodowana przyczynami zaistniałymi po dokonaniu sprzedaży, korekta podatku należnego powinna podlegać rozliczeniu za okres, w którym zaistniało zdarzenie skutkujące podwyższeniem ceny (tj. korekta na bieżąco).

Natomiast w sytuacji, gdy korekta spowodowana jest przyczynami istniejącymi już w momencie wystawienia faktury, to powinna ona zostać wykazana w rozliczeniu VAT za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy dla dostawy towarów lub świadczenia usług (tj. korekta wsteczna).

Podobne rozróżnienie zostało zaprezentowane w Objaśnieniach Slim VAT 3 (Objaśnienia podatkowe z dnia 23 kwietnia 2021 r. w zakresie pakietu rozwiązań „Slim VAT” oraz wybranych rozwiązań doprecyzowujących niektóre konstrukcje VAT wprowadzonych ustawą z dnia 27 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2419, dalej: „Objaśnienia Slim VAT”) – str. 31-32:

•     Korekta na bieżąco:

„W momencie wystawienia faktury pierwotnej, podatek należny z tytułu danego zdarzenia wykazany jest w prawidłowej wysokości (biorąc pod uwagę okoliczności aktualne na ten moment), a dopiero zdarzenie, które następuje po sprzedaży stanowi podstawę do podwyższenia ceny, a w konsekwencji – dokonania korekty poprzez podwyższenie podatku.

W tym zatem przypadku dopiero zdarzenie skutkujące podwyższeniem ceny zwiększa wysokość prawidłowo wcześniej wykazanej podstawy opodatkowania i podatku należnego z tytułu dokonanej sprzedaży. Korekta podstawy opodatkowania jest zatem ujmowana w momencie zaistnienia zdarzenia skutkującego podwyższeniem ceny”.

•     Korekta wsteczna:

„Odnosząc się do rozliczenia dokonywanego wstecz (poprzez korektę) dokonywana korekta ma na celu wykazanie prawidłowej wysokości podatku należnego z tytułu danego zdarzenia, który w rozliczeniu za dany okres powstania obowiązku podatkowego z tego tytułu został wykazany w wadliwej (zaniżonej) wysokości. Istotne jest zatem, że korekta wsteczna dotyczy przypadku gdy wspomniane zaniżenie podstawy opodatkowania nastąpiło w świetle okoliczności aktualnych już w momencie »pierwotnego« rozpoznania obowiązku podatkowego.

W takiej sytuacji faktura korygująca dokumentuje jedynie prawidłową wysokość podatku należnego z tytułu danej sprzedaży, odnośnie do której obowiązek podatkowy powstał w momencie jej realizacji i wystawienia faktury pierwotnej. Wobec tego – w świetle ogólnej zasady określającej moment powstania obowiązku podatkowego – sam fakt wystawienia faktury korygującej nie ma wpływu na obiektywną wysokość ukonstytuowanego już zobowiązania (podatku należnego) w miesiącu powstania obowiązku podatkowego, w przypadku którego doszło jedynie do wadliwego jego udokumentowania i wykazania w rozliczeniu za ten okres. Stąd wystawiana faktura korygująca musi zostać ujęta w rozliczeniu za ten okres”.

Jak wynika z przedstawionego zdarzenia przyszłego, Zainteresowany udokumentował sprzedaż HP fakturą z dnia 31 lipca 2025 r. (opiewającą na cenę szacunkową, powiększoną o należny podatek VAT). Cena ta została określona na podstawie wartości rynkowej składników majątku składających się na HP, ustalonej na dzień 31 grudnia 2024 r., ponieważ na ten moment Zainteresowany nie posiadał bardziej aktualnych informacji. Na dzień wystawienia tej faktury Zainteresowany nie posiadał nawet wiedzy, czy cena szacunkowa będzie mniejsza, większa, czy taka sama jak cena ostateczna. Tę wiedzę nabył dopiero na podstawie Wyceny otrzymanej we wrześniu 2025 r., wg której cena ostateczna różniła się od ceny szacunkowej (tj. była od niej wyższa). Z tego powodu Zainteresowany we wrześniu 2025 r. wystawił Fakturę korygującą. Stanowiła ona tzw. true-up, mający na celu wyrównanie wynagrodzenia należnego Zainteresowanemu z tytułu sprzedaży HP do wartości rynkowej aktualnej na dzień 30 czerwca 2025 r.

Co istotne, przyjęcie w Umowie takiej konstrukcji ceny (zastosowanie ceny szacunkowej, a następnie jej aktualizacja do ceny ostatecznej) wynikało z braku, na moment sprzedaży i wystawiania faktury ją dokumentującej, wystarczających danych do skalkulowania rzeczywistej i ostatecznej wartości rynkowej składników majątkowych. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, informacje niezbędne do sporządzenia szczegółowej Wyceny zostały zgromadzone po przeprowadzeniu transakcji. W konsekwencji, ostateczna Wycena mogła zostać w praktyce przygotowana później i dopiero we wrześniu 2025 r. Strony otrzymały ją od niezależnego eksperta.

Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że w analizowanej sprawie w momencie wystawienia faktury pierwotnej, podatek należny został wykazany w prawidłowej wysokości (z uwzględnieniem okoliczności aktualnych na tamten moment). Dopiero zdarzenie, które nastąpiło później, tj. sporządzenie Wyceny, stanowiło podstawę do podwyższenia ceny, a tym samym dokonania korekty skutkującej podwyższeniem podstawy opodatkowania i podatku. W konsekwencji, w ocenie Stron, Zainteresowany powinien ująć Fakturę korygującą oraz wynikające z niej powiększenie podatku VAT należnego w rozliczeniu VAT za wrzesień 2025 r.

Podobne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacjach indywidualnych wydanych w odniesieniu do podobnych sytuacji, np.:

·      w interpretacji indywidualnej z 16 października 2024 r., nr 0113-KDIPT1-2.4012.581.2024.1.KT, w której organ podatkowy stwierdził, że:

„We wskazanych przez Państwa okolicznościach, w których występuje konieczność dokonania korekty wyrównawczej zmniejszającej lub zwiększającej podstawę opodatkowania jest nową okolicznością niemożliwą do przewidzenia w chwili wystawienia faktury pierwotnej na rzecz A. (w tym A. PL), gdyż dopiero po zakończeniu danego okresu rozliczeniowego – bazując na danych dotyczących rzeczywistej sprzedaży – wiedzą Państwo, czy kwoty należne z tytułu sprzedaży w danym okresie były zawyżone (rzeczywista sprzedaż była niższa niż prognozowana), czy też zaniżone (rzeczywista sprzedaż była wyższa niż prognozowana). (...)

Mając zatem na uwadze okoliczności sprawy oraz powołane przepisy wskazać należy, że wystawione przez Państwa faktury dotyczące korekty cenowej zwiększających ceny sprzedawanych przez Państwa towarów powinny być rozliczane w okresie, w którym zaistniała przyczyna zwiększenia podstawy opodatkowania.

Podsumowując, w analizowanej sprawie, korekta powinna zostać rozliczona na bieżąco, tj. w okresie, w którym zaistniała przyczyna zwiększenia podstawy opodatkowania, czyli w momencie przeglądu/kalkulacji rozliczeń pomiędzy Państwem a A., zgodnie z art. 29a ust. 17 ustawy o VAT”.

·      w interpretacji indywidualnej z 27 lutego 2024 r., nr 0114-KDIP1-2.4012.615.2023.1.JO, w której organ podatkowy stwierdził, że:

„W tym miejscu należy wskazać, że w Państwa przypadku mamy do czynienia z okolicznością, powodującą powstanie korekty z przyczyn o charakterze wtórnym, które nie istniały w momencie dokonania transakcji eksportu towarów na rzecz B TR. Jak wynika z opisu sprawy ceny Produktów ustalane są w oparciu o przewidywania na dany rok, natomiast sposób kalkulacji ich rynkowości będzie opierać się o faktyczne dane ekonomiczno-księgowe z konkretnego okresu, w którym dokonywane były poszczególne transakcje. (...)

Tym samym wystawione przez Państwa faktury korygujące, zwiększające ceny sprzedawanych Produktów (korekta eksportu »in plus«) należy wykazać dla celów VAT, za okres w którym dokonano następczej kalkulacji cenowej, tj. w okresie w którym zaistniała przyczyna zwiększenia podstawy opodatkowania”.

·      w interpretacji indywidualnej z 6 lutego 2024 r., nr 0114-KDIP1-2.4012.528.2023.2.JO, w której organ podatkowy stwierdził, że:

„W tym miejscu należy wskazać, że w Państwa przypadku mamy do czynienia z okolicznością, powodującą powstanie korekty z przyczyn o charakterze wtórnym, które nie istniały w momencie wystawienia faktur pierwotnych. Jak wynika z opisu sprawy w momencie ustalania ceny towarów bazując na prognozach sprzedaży nie ma wystarczających danych, aby skalkulować rzeczywistą i finalną cenę po jakiej Spółka będzie sprzedawać towary do B PL, więc wartość pierwotnych dostaw jest kalkulowana w oparciu o tzw. cenę prognozowaną obliczoną na podstawie planowanych kosztów. Po zakończeniu konkretnego okresu (zwykle są to okresy miesięczne), Spółka porównuje prognozowaną sprzedaż ze sprzedażą rzeczywistą i dokonuje ostatecznej kalkulacji ceny produktów. W konsekwencji urzeczywistnienie ceny produktów sprzedawanych w danym okresie następuje w momencie wystawienia przez Spółkę faktury korygującej. (...)

W związku z tym, że w sytuacji skutkującej zwiększeniem lub zmniejszeniem podstawy opodatkowania w związku z korektą wyrównawczą mamy do czynienia z okolicznością, powodującą powstanie korekty z przyczyn o charakterze wtórnym, które nie istniały w momencie wystawienia faktur pierwotnych, obowiązek zwiększenia lub zmniejszenia podstawy opodatkowania oraz wartości podatku VAT należnego powstanie w momencie zaistnienia okoliczności powodujących zwiększenie bądź zmniejszenie podstawy opodatkowania, tj. w momencie wystawienia faktury korygującej (»in minus« lub »in plus«) na podstawie informacji o faktycznych wartościach poszczególnych elementów kosztów wytworzenia towarów zgodnie z art. 29a ust. 13, ust. 15 i ust. 17 ustawy”.

·      w interpretacji indywidualnej z 6 lipca 2022 r., nr 0114-KDIP1-2.4012.133.2022.2.JO, w której organ podatkowy stwierdził, że:

„Mając na uwadze powołane przepisy w świetle całokształtu przedstawionych okoliczności sprawy należy wskazać, że w analizowanym przypadku mamy do czynienia z okolicznością, powodującą powstanie korekty z przyczyn o charakterze wtórnym, które nie istniały w momencie wystawienia faktur pierwotnych. Jak wynika z opisu sprawy Spółka wystawia fakturę po zakończeniu każdego Okresu rozliczeniowego na podstawie prognozowanych danych niezbędnych do ustalenia wysokości wynagrodzenia (np. wskaźnika EBIT, bazy kosztowej). Przy czym mogą zdarzyć się (i zdarzają się) sytuacje, w których po wystawieniu faktury dokumentującej Usługę wykonaną w danym Okresie rozliczeniowym (wystawioną na podstawie prognoz) pojawiają się ostateczne dane mające wpływ na podstawę ustalenia wysokości wynagrodzenia Spółki (np. zmieni się wysokość EBIT odbiorcy Usługi lub wysokość kosztów poniesionych przez kontrahenta Spółki). (...)

Tym samym Państwa stanowisko, że Spółka powinna ujmować kwoty wynikających z Korekty wynagrodzenia, odpowiednio jako zwiększenie lub zmniejszenie podstawy opodatkowania oraz wartości podatku VAT należnego w rozliczeniu »na bieżąco«, tj. za okres, w którym nastąpiło zdarzenie powodujące konieczność wystawienia korekt – otrzymanie ostatecznych danych mających wpływ na wysokość wynagrodzenia za świadczone Usługi (w przypadku korekty in plus) bądź w okresie wystawiania faktury korygującej (w przypadku korekty in minus) należy uznać za prawidłowe”.

·      w interpretacji indywidualnej z 27 kwietnia 2022 r., nr 0114-KDIP1-2.4012.481.2020.8.RD, w której organ podatkowy stwierdził, że:

„W niniejszej sprawie, choć Strony przewidywały, że cena samochodu może ulec zmianie ze względu na zmianę bazy kosztowej to przyczyną wystawienia faktur korygujących zwiększających podstawę opodatkowania i kwotę podatku należnego jak i zmniejszających podstawę opodatkowania i kwotę podatku należnego są dodatkowe okoliczności (nieznane w momencie wystawienia faktury). Okoliczności te będą występowały w późniejszych okresach rozliczeniowych, niż te w których Spółka ujęła faktury pierwotne z tytułu danej transakcji. W momencie wystawiania faktury dokumentującej dostawę samochodów Spółka nie będzie znała rzeczywistej (ostatecznej) kwoty poniesionych w związku z produkcją i dystrybucja samochodów. Rzeczywista wartość kosztów poniesionych w danym kwartale jak wskazała Spółka w opisie zdarzenia przyszłego będzie możliwa dopiero po jego zakończeniu. To wtedy właśnie zaistnieją przyczyny zwiększenia podstawy opodatkowania i w tym okresie powinna być rozliczona zmiana podstawy opodatkowania. (...)

(…) Rzeczywista wartość kosztów poniesionych w danym kwartale jak wskazywaliście Państwo będzie możliwa do ustalenia po jego zakończeniu, a faktura korygująca będzie wystawiona nie tyle co po zakończeniu kwartału ale po 30 dniach od zakończenia kwartału. Spółka gromadzi te dane po czym przekazuje je Spółce X, która ma kolejne 20 dni na zapoznanie się z tymi kosztami i dopiero Spółka będzie wystawiać faktury korygujące.

W tym kontekście należy stwierdzić, że choć faktura korygująca wystawiana ze względu na zmianę bazy kosztowej powinna być rozliczana co do zasady na bieżąco to nie można się zgodzić się z tym, że faktura korygująca powinna być ujmowana w rozliczeniach VAT za okresy w którym zostanie ona wystawiona. (...) Należy bowiem zauważyć, że okres wystawienia faktury korygującej nie musi pokrywać się z okresem zaistnienia przyczyn zwiększenia podstawy opodatkowania, z czym mamy do czynienia w niniejszej sprawie”.

Reasumując, w świetle przedstawionych powyżej okoliczności i regulacji prawnych, a w szczególności mając na uwadze, że:

·      w momencie wystawienia faktury pierwotnej, podatek należny został wykazany w prawidłowej wysokości (z uwzględnieniem okoliczności znanych na tamten moment, tj. na bazie ceny szacunkowej),

·      informacje niezbędne do ustalenia ceny ostatecznej zostały przekazane Stronom dopiero we wrześniu 2025 r.,

·      w sytuacjach podobnych do tej opisanej w niniejszym wniosku organy podatkowe uznają, że korektę zwiększającą podstawę opodatkowania i VAT należy rozliczyć na bieżąco,

– zdaniem Stron przyczyna wystawienia Faktury korygującej ma charakter wtórny, a więc Zainteresowany powinien ująć Fakturę korygującą oraz wynikające z niej zwiększenie podatku VAT należnego w rozliczeniu VAT za wrzesień 2025 r.

Ad 2.

Na wstępie należy zauważyć, że inaczej niż w przypadku korekt zmniejszających („in minus”), ustawa o VAT nie przewiduje żadnych szczególnych zasad dla ujmowania podatku naliczonego wynikającego z faktury korygującej zwiększającej („in plus”). Tym samym, w tym kontekście kluczowe znaczenie mają ogólne regulacje VAT dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego, o których mowa w dalszej części uzasadnienia.

Jak stanowi art. 86 ust. 1 ustawy o VAT: „W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (…)”.

Zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy o VAT: „Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy”.

Jednocześnie, w myśl ust. 10b pkt 1 ww. artykułu: „Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a – powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny”.

Co więcej, jak wynika z ust. 11 ww. artykułu: „Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych”.

Z kolei zgodnie z ust. 13 ww. artykułu: „Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej:

1)  za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo

2)  za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego

– nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego”.

Jednocześnie, stosownie do Objaśnień Slim VAT (str. 34): „U nabywcy prawo do odliczenia z otrzymanej faktury korygującej zwiększającej podstawę opodatkowania powstanie w okresie rozliczeniowym, w którym nabywca otrzyma tę fakturę korygującą”.

Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że prawo do ujmowania faktur korygujących po stronie nabywców powstaje na zasadach ogólnych, o których mowa w art. 86 ust. 10, 10b pkt 1, 11 oraz 13 ustawy o VAT (tj. zasady dotyczące ujmowania standardowych faktur dokumentujących nabycie krajowe powinny być stosowane w tym przypadku odpowiednio).

Odnosząc powyższe do przedstawionego zdarzenia przyszłego należy zauważyć, że Wnioskodawca otrzymał Fakturę korygującą we wrześniu 2025 r. Jednocześnie, był on uprawniony do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu zakupu składników majątkowych, udokumentowanego fakturą pierwotną (zostało to potwierdzone w ramach uzyskanej interpretacji indywidualnej).

W konsekwencji, w ocenie Stron, Wnioskodawca może ująć Fakturę korygującą oraz wynikające z niej zwiększenie podatku VAT naliczonego w rozliczeniu VAT za wrzesień 2025 r., czyli w miesiącu otrzymania Faktury korygującej.

Podobne stanowisko zostało zaprezentowane również w interpretacjach indywidualnych wydanych w odniesieniu do zbliżonych sytuacji, np.:

·      w interpretacji indywidualnej z 7 października 2024 r., nr 0114-KDIP1-2.4012.358.2024.2.RM, w której organ podatkowy stwierdził, że:

„Natomiast w sytuacji korekty »in plus« są Państwo uprawnieni do zwiększenia kwoty podatku VAT naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym otrzymają Państwo faktury korygujące, zgodnie z art. 86 ust. 10 i 10b pkt 1 ustawy” – takie podejście zostało zaprezentowane również w interpretacjach indywidualnych z 18 marca 2024 r., nr 0111-KDIB3-1.4012.10.2024.2.IK oraz z 9 maja 2023 r., nr 0111-KDIB 3-1.4012.97.2023.1.IK,

·      w interpretacji indywidualnej z 26 sierpnia 2022 r., nr 0112-KDIL1-2.4012.251.2022.1.NF, w której organ podatkowy stwierdził, że:

„Kwestia rozliczenia przez nabywcę podatku VAT z faktur korygujących zwiększających wartość należności i kwot podatku naliczonego nie została w ustawie odrębnie uregulowana. Wobec braku regulacji szczególnej dotyczącej ujęcia przez nabywcę faktury korygującej »in plus« należy stosować zasadę ogólną, wyrażoną w powołanym art. 86 ust. 10 i ust. 10b i ust. 11 ustawy.

Podatnik dokonujący odliczenia podatku powinien mieć na uwadze moment powstania obowiązku podatkowego u dostawcy z tytułu dokonania sprzedaży towarów lub usług, a także moment otrzymania faktury z tytułu ich nabycia.

Biorąc pod uwagę treść art. 86 ust. 10, ust. 10b i ust. 11 ustawy należy wskazać, że prawo do odliczenia podatku naliczonego z otrzymanej faktury korygującej przysługuje Wnioskodawcy w deklaracji VAT w okresie jej otrzymania lub w trzech kolejnych okresach rozliczeniowych”.

Reasumując, w świetle przedstawionych powyżej okoliczności i regulacji prawnych, a w szczególności mając na uwadze, że:

·      ustawa o VAT nie przewiduje odrębnych regulacji w zakresie odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur korygujących zwiększających, tj. zasady dotyczące ujmowania standardowych faktur dokumentujących nabycie krajowe powinny być stosowane w tym przypadku odpowiednio,

·      Wnioskodawca otrzymał Fakturę korygującą zwiększającą („in plus”) we wrześniu 2025 r.,

·      Wnioskodawca był uprawniony do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu zakupu składników majątkowych, udokumentowanego fakturą pierwotną, której dotyczyła Faktura korygująca (zostało to potwierdzone w ramach uzyskanej interpretacji indywidualnej),

– zdaniem Stron Wnioskodawca może ująć Fakturę korygującą oraz wynikające z niej zwiększenie podatku VAT naliczonego w rozliczeniu VAT za wrzesień 2025 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 29a ust. 10 ustawy:

Według art. 29a ust. 13 ustawy:

W myśl art. 29a ust. 14 ustawy:

Przy czym zgodnie z art. 29a ust. 15 ustawy:

Natomiast w myśl z art. 29a ust. 17 ustawy:

Jak wynika z art. 106b ust. 1 ustawy:

W myśl art. 106j ust. 1 ustawy:

W świetle art. 106j ust. 2 ustawy:

W oparciu o art. 106j ust. 3 ustawy:

Należy zauważyć, że faktura jest dokumentem sformalizowanym (potwierdzającym zaistnienie określonej zaszłości gospodarczej), który powinien spełniać szereg wymogów przewidzianych przepisami prawa. Prawidłowość materialno-prawna faktury zachodzi wówczas, jeżeli odzwierciedla ona prawdziwe zdarzenie gospodarcze, czyli w istocie stwierdza fakt nabycia określonych towarów lub usług. Wystawienie faktury należy rozumieć jako sporządzenie dokumentu, który potwierdza rzeczywiste transakcje gospodarcze dokonywane przez podatnika.

Z ww. przepisów wynika, że jeżeli po wystawieniu faktury wystąpią zdarzenia mające wpływ na treść wystawionej faktury lub okaże się, że wystawiona faktura zawiera błędy, podatnik wystawia w takim przypadku fakturę korygującą. Fakturę korygującą wystawia się m.in. w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury. Zatem, co do zasady, korygowanie treści pierwotnie wystawionej faktury powinno nastąpić przez wystawienie przez sprzedawcę faktury korygującej. Faktura korygująca wystawiana jest w celu podania właściwych, prawidłowych i zgodnych z rzeczywistością kwot i innych danych, decydujących o rzetelności wystawionego dokumentu. Zatem, istotą faktur korygujących jest korekta faktur pierwotnych, tak aby dokumentowały rzeczywisty przebieg zdarzeń gospodarczych.

Powyższe uregulowania wskazują, że istotą faktur korygujących jest korekta faktur pierwotnych. Faktury korygujące wystawia się w celu udokumentowania ostatecznej wielkości sprzedaży w danym okresie rozliczeniowym. Zaznaczyć należy, że faktury korygujące można generalnie podzielić na te, które powodują zmniejszenie podstawy opodatkowania (tzw. faktury korygujące „in minus”) oraz te, które wywołują skutki odwrotne, tj. w wyniku ich wystawienia wartość podstawy opodatkowania ulega podwyższeniu (tzw. faktury korygujące „in plus”). W ramach powyższego rozróżnienia można również dokonać podziału tychże faktur ze względu na powód ich wystawienia:

-     jeżeli korekta spowodowana jest przyczynami powstałymi już w momencie wystawienia faktury pierwotnej, to powinna ona zostać rozliczona w deklaracji podatkowej za okres, w którym została wykazana faktura pierwotna;

-     w sytuacji gdy korekta jest spowodowana przyczynami zaistniałymi po dokonaniu sprzedaży (przykładowo zaistniały nowe okoliczności transakcji skutkujące zwiększeniem podstawy opodatkowania), korekta powinna być dokonana w deklaracji podatkowej za miesiąc, w którym wystawiono fakturę korygującą. Taki przypadek będzie miał miejsce, gdy w fakturze pierwotnej podatek należny został wykazany w prawidłowej wysokości, natomiast przyczyna korekty powstała później i nie była możliwa do przewidzenia w momencie wystawienia faktury pierwotnej.

Zatem, w zależności od przyczyny korekty, tj. momentu, w którym zaistniała przyczyna zwiększenia podstawy opodatkowania, podatnik jest zobowiązany do korekty podstawy opodatkowania w rozliczeniu za okres, w którym ta przyczyna zaistniała. Generalnie, zaistnienie przesłanek do dokonania korekty zwiększającej podstawę opodatkowania powoduje obowiązek wykazania zwiększenia podstawy opodatkowania w rozliczeniu bieżącym (tj. tym, w którym zaistniały wspomniane przesłanki). Takie okoliczności wystąpią w przypadku, gdy przyczyna korekty zwiększającej podstawę opodatkowania jest spowodowana przyczynami zaistniałymi po dokonaniu sprzedaży.

Z okoliczności sprawy wynika, że na podstawie umowy zawartej 1 lipca 2025 r. (dalej jako: „Umowa”) Zainteresowany dokonał sprzedaży na rzecz Wnioskodawcy składników majątku wchodzących w skład jednostki H (dalej jako: „HP”). Sprzedaż HP nie stanowiła zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy, lecz dostawę składników majątkowych, podlegającą opodatkowaniu VAT. Wnioskodawca jest uprawniony do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu zakupu tych składników majątkowych. Zgodnie z Umową pierwotna cena sprzedaży składników majątkowych tworzących HP jest ceną szacunkową, a ostateczna cena sprzedaży zostanie ustalona w oparciu o rzeczywiste wartości liczbowe na dzień przeprowadzania transakcji, przy czym obie ceny (zarówno szacunkowa, jak i cena ostateczna) są ustalane przez zewnętrznego eksperta. Postępując zgodnie z Umową, Strony podjęły następujące kroki:

·      Zainteresowany udokumentował sprzedaż HP fakturą z dnia 31 lipca 2025 r., opiewającą na cenę szacunkową, powiększoną o należny podatek VAT. Cena ta została określona na podstawie wartości rynkowej składników majątku składających się na HP, ustalonej na dzień 31 grudnia 2024 r.

·      W związku z tym, że według Wyceny cena ostateczna przekroczyła cenę szacunkową, Zainteresowany wystawił fakturę zwiększającą („in plus”) z dnia 19 września 2025 r. na kwotę różnicy, plus VAT. Faktura korygująca stanowi tzw. true-up, mający na celu wyrównanie wynagrodzenia należnego Zainteresowanemu z tytułu sprzedaży HP do wartości rynkowej aktualnej na dzień 30 czerwca 2025 r.

·      Wnioskodawca otrzymał fakturę korygującą we wrześniu 2025 r.

Przyjęcie w Umowie takiej konstrukcji ceny (określenie ceny szacunkowej, a dopiero później określenie ceny ostatecznej) wynikało z braku, na moment sprzedaży, wystarczających danych do skalkulowania rzeczywistej i ostatecznej wartości rynkowej składników majątkowych. Informacje niezbędne do sporządzenia szczegółowej Wyceny zostały zgromadzone po przeprowadzeniu transakcji sprzedaży. W konsekwencji, ostateczna Wycena mogła zostać w praktyce przygotowana później i dopiero we wrześniu 2025 r. Strony otrzymały ją od niezależnego eksperta.

Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą wskazania, w którym okresie rozliczeniowym Zainteresowany powinien ująć ww. fakturę korygującą oraz wynikającą z niej kwotę podatku VAT należnego.

Jak wynika z wniosku, 19 września 2025 r. Zainteresowany wystawił fakturę korygującą, która wyrównywała (zwiększała) do wartości rynkowej należne Zainteresowanemu wynagrodzenia z tytułu sprzedaży HP. Wyrównanie ww. wynagrodzenia było możliwe dopiero po otrzymaniu przez Zainteresowanego od eksperta ostatecznej Wyceny ustalonej w oparciu o rzeczywiste wartości liczbowe na dzień przeprowadzania transakcji sprzedaży HP.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że ww. korekta polegająca na zwiększeniu ceny sprzedaży HP ma wpływ na podstawę opodatkowania podatkiem VAT wykazaną na pierwotnej fakturze dokumentującej przedmiotową sprzedaż i w konsekwencji podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Odnosząc się do kwestii dotyczących prawidłowego ujmowania korekt sprzedaży „in plus” należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w przepisach art. 29a ust. 17 ustawy. Z tego przepisu wynika, że stosownej korekty podstawy opodatkowania dokonuje się w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym zaistniała przyczyna zwiększenia podstawy opodatkowania. Należy podkreślić, że ustawodawca nie wiąże obowiązku zwiększenia podstawy opodatkowania z wystawieniem faktury korygującej, a ze zdarzeniem w wyniku którego zaistniała przyczyna zwiększenia podstawy opodatkowania.

Mając zatem na uwadze okoliczności sprawy oraz powołane przepisy wskazuję, że wystawiona przez Zainteresowanego faktura korygująca dotycząca korekty ceny zwiększającej cenę sprzedaży HP, zgodnie z art. 29a ust. 17 ustawy, powinna być rozliczona w okresie, w którym zaistniała przyczyna zwiększenia podstawy opodatkowania, tj. po otrzymaniu ostatecznej Wyceny we wrześniu 2025 r.

Podsumowując, Zainteresowany powinien ująć ww. fakturę korygującą oraz wynikającą z niej kwotę podatku VAT należnego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym zaistniała przyczyna zwiększenia podstawy opodatkowania, tj. w analizowanej sprawie za miesiąc wrzesień 2025 r.

Tym samym, Państwa stanowisko w odniesieniu do pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest prawidłowe.

Dalsze Państwa wątpliwości dotyczą wskazania, w którym okresie rozliczeniowym Wnioskodawca może ująć fakturę korygującą dla celów rozliczenia VAT i odliczyć wynikający z niej podatek VAT naliczony.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z treści art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług a towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Ustawodawca zapewnił zatem podatnikom prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez nich zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego że zakupy towarów i usług będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy:

Na mocy art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:

Oznacza to, że z odliczenia podatku na podstawie art. 86 ust. 10 i 10b pkt 1 ustawy, można skorzystać dopiero w rozliczeniu za okres, w którym spełnione są łącznie następujące przesłanki:

-     powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabywanych towarów i usług,

-     doszło do faktycznego nabycia tych towarów i usług,

-     podatnik jest w posiadaniu faktury dokumentującej tę transakcję.

Stosownie do treści art. 86 ust. 11 ustawy:

Zgodnie z art. 86 ust. 19a ustawy:

Zatem nabywca towaru lub usługi, w przypadku wystąpienia przesłanek do zmniejszenia podstawy opodatkowania i podatku należnego przez kontrahenta jest obowiązany do obniżenia kwoty podatku naliczonego. Obniżenie to następuje w rozliczeniu za okres, w którym warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług zostały uzgodnione, jeżeli dodatkowo przed upływem tego okresu rozliczeniowego warunki te zostały spełnione, tj. doszło do zrealizowania przesłanek warunkujących pomniejszenie podstawy opodatkowania.

W przypadku, gdy warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług zostały spełnione po upływie okresu rozliczeniowego, w którym warunki te zostały uzgodnione – nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego dopiero w rozliczeniu za okres, w którym warunki te zostały spełnione.

Dla obowiązku pomniejszenia podatku naliczonego w przypadku obniżenia podstawy opodatkowania w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem oznaczają, że dla powstania obowiązku pomniejszenia VAT naliczonego ważny jest nie sam moment otrzymania faktury korygującej, a moment uzgodnienia warunków obniżenia podstawy opodatkowania oraz moment spełnienia tych uzgodnionych warunków – analogicznie jak ma to miejsce w odniesieniu do ustalenia momentu, w którym po stronie sprzedawcy wystąpi prawo do dokonania korekty podstawy opodatkowania lub podatku należnego.

Jak wynika z opisu sprawy Wnioskodawca otrzymał od Zainteresowanego we wrześniu 2025 r. fakturę korygującą in plus dotyczącą sprzedaży HP. Zatem, Wnioskodawca jest uprawniony do odliczenia podatku naliczonego w okresie, w którym otrzymał ww. fakturę korygującą od Zainteresowanego, tj. we wrześniu 2025 r. (zgodnie z art. 86 ust. 10 i 10b pkt 1 ustawy).

Podsumowując, Wnioskodawca może ująć ww. fakturę korygującą dla celów rozliczenia VAT i odliczyć wynikający z niej podatek VAT naliczony w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy, tj. za miesiąc wrzesień 2025 r.

Tym samym, Państwa stanowisko w odniesieniu do pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t .j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

(…) (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.