Interpretacja 0112-KDIL1-3.4012.833.2025.1.KM

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy wskazania, w którym okresie rozliczeniowym należy dokonać korekty VAT in minus w przypadku faktury korygującej zmniejszającej podstawę opodatkowania dla transakcji, o których mowa w art. 29a ust. 15 pkt 3 ustawy wystawionej w tzw. trybach offline, tj. faktury korygującej w postaci faktury, o której mowa w art. 106nda ust. 1 (tzw. tryb offline24), art. 106nf ust. 1 (tzw. tryb awaryjny) lub art. 106nh ust. 1 (tzw. tryb niedostępności systemu) ustawy.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka posiada siedzibę i zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka prowadzi podstawową działalność w zakresie obrotu (sprzedaży) energii elektrycznej i gazu.

Spółka powzięła wątpliwość na gruncie przytoczonych poniżej przepisów ustawy o VAT (w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 lutego 2026 r., tj. od wejścia w życie obligatoryjnego Krajowego Systemu e-Faktur, dalej: „KSeF”) odnośnie okresu rozliczeniowego, w którym należy dokonać korekty VAT in minus w przypadku wystawienia faktury korygującej zmniejszającej dot. transakcji, o których mowa w art. 29a ust. 15 pkt 3 (tj. sprzedaż: energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, gazu przewodowego, usług dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, usług dystrybucji gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych oraz usług wymienionych w poz. 24-37, 50 i 51 załącznika nr 3 do ustawy o VAT) w tzw. trybach offline, tj. faktury korygującej w postaci faktury, o której mowa w art. 106nda ust. 1 (tzw. tryb offline24), art. 106nf ust. 1 (tzw. tryb awaryjny) lub art. 106nh ust. 1 (tzw. tryb niedostępności systemu).

Zgodnie z art. 29a ust. 10 pkt 1-3 ustawy o VAT, podstawę opodatkowania obniża się o:

1)  kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;

2)  wartość zwróconych towarów i opakowań;

3)  zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło; (…).

Na podstawie art. 29a ust. 13 ustawy o VAT, w przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1-3, obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej na wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik wystawił fakturę korygującą w postaci faktury ustrukturyzowanej, z zastrzeżeniem ust. 13a–13c.

Według art. 29a ust. 14 ww. ustawy o VAT, przepisy ust. 13–13c stosuje się odpowiednio w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze i wystawienia faktury korygującej do faktury, w której wykazano kwotę podatku wyższą niż należna.

Z kolei w myśl art. 29a ust. 13a ustawy o VAT, w przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1–3, obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej na wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał potwierdzenie otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługi, jeżeli podatnik wystawił fakturę korygującą inną niż faktura ustrukturyzowana, z zastrzeżeniem ust. 13b i 13c.

Według art. 29a ust. 13b ustawy o VAT, w przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1–3, jeżeli podatnik wystawił fakturę korygującą:

1)  w postaci faktury, o której mowa w art. 106nda ust. 1 lub art. 106nh ust. 1, na rzecz nabywcy, o którym mowa w art. 106gb ust. 4 pkt 2-6, i udostępnił ją temu nabywcy w sposób inny niż przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur,

2)  w postaci faktury, o której mowa w art. 106nf ust. 1, i udostępnił ją nabywcy w sposób inny niż przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur

-     obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej na wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, można dokonać w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik przesłał fakturę korygującą do Krajowego Systemu e-Faktur.

Zgodnie z art. 29a ust. 13c ustawy o VAT, w przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1–3, jeżeli podatnik wystawił fakturę korygującą w postaci faktury, o której mowa w art. 106nda ust. 1, art. 106nf ust. 1 lub art. 106nh ust. 1, i udostępnił ją nabywcy przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur, obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej na wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik przesłał fakturę korygującą do Krajowego Systemu e-Faktur.

Jednocześnie art. 29a ust. 15 pkt 3 ustawy o VAT stanowi, że warunku posiadania potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługi, o którym mowa w ust. 13a, nie stosuje się w przypadku sprzedaży: energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, gazu przewodowego, usług dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, usług dystrybucji gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych oraz usług wymienionych w poz. 24-37, 50 i 51 załącznika nr 3 do ustawy.

Ponadto powyższe przepisy odwołują się do regulacji w zakresie tzw. trybów offline:

·      tzw. trybu offline24 – art. 106nda ust. 1 ustawy o VAT:

Podatnik obowiązany do wystawiania faktur ustrukturyzowanych może wystawiać faktury w postaci elektronicznej, zgodnie ze wzorem udostępnionym na podstawie art. 106gb ust. 8.

·      tzw. trybu awarii – art. 106nf ust. 1 ustawy o VAT:

W okresie trwania awarii Krajowego Systemu e-Faktur, o której mowa w art. 106ne ust. 1, podatnik wystawia faktury w postaci elektronicznej zgodnie z wzorem udostępnionym na podstawie art. 106gb ust. 8.

·      tzw. trybu niedostępności systemu – art. 106nh ust. 1 ustawy o VAT:

W okresie trwania niedostępności Krajowego Systemu e-Faktur, o której mowa w art. 106ne ust. 4, podatnik wystawia faktury w postaci elektronicznej zgodnie ze wzorem udostępnionym na podstawie art. 106gb ust. 8.

Pytanie

W którym okresie rozliczeniowym należy dokonać korekty VAT in minus w przypadku wystawienia faktury korygującej zmniejszającej dot. transakcji, o których mowa w art. 29a ust. 15 pkt 3 (tj. sprzedaż: energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, gazu przewodowego, usług dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, usług dystrybucji gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych oraz usług wymienionych w poz. 24-37, 50 i 51 załącznika nr 3 do ustawy o VAT) w tzw. trybach offline, tj. faktury korygującej w postaci faktury, o której mowa w art. 106nda ust. 1 (tzw. tryb offline24), art. 106nf ust. 1 (tzw. tryb awaryjny) lub art. 106nh ust. 1 (tzw. tryb niedostępności systemu)?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Spółki, korekty VAT in minus w przypadku wystawienia faktury korygującej zmniejszającej dot. transakcji, o których mowa w art. 29a ust. 15 pkt 3 (tj. sprzedaż: energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, gazu przewodowego, usług dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, usług dystrybucji gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych oraz usług wymienionych w poz. 24-37, 50 i 51 załącznika nr 3 do ustawy o VAT) w tzw. trybach offline, tj. faktury korygującej w postaci faktury, o której mowa w art. 106nda ust. 1 (tzw. tryb offline24), art. 106nf ust. 1 (tzw. tryb awaryjny) lub art. 106nh ust. 1 (tzw. tryb niedostępności systemu) należy dokonać w rozliczeniu za okres, w którym została wystawiona faktura korygująca.

Przepis art. 29a ust. 13 ustawy o VAT, wprowadza podstawową zasadę, zgodnie z którą w przypadku wystawienia faktury korygującej w postaci faktury ustrukturyzowanej korekty VAT in minus dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik wystawił fakturę korygującą.

Z kolei przepis art. 29a ust. 13a ustawy o VAT, wprowadza odmienną zasadę, zgodnie z którą w przypadku wystawienia faktury korygującej innej niż faktura ustrukturyzowana korekty VAT in minus dokonuje się w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał potwierdzenie otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługi.

Dalsze przepisy ustawy o VAT – art. 29a ust. 13b i 13c – dotyczą przypadków wystawiania faktur korygujących w tzw. trybach offline (tj. tryb offline24, tryb awaryjny oraz tryb niedostępności systemu), kiedy to – w zależności od sposobu udostępnienia faktury wystawianej podczas danego trybu offline – korekty VAT in minus dokonuje się w następujący sposób:

·      w przypadkach, o których mowa w art. 29a ust. 13b ustawy o VAT – alternatywnie w zależności od decyzji podatnika: (i) w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik przesłał fakturę korygującą do KSeF lub (ii) w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał potwierdzenie otrzymania faktury korygującej przez nabywcę;

·      w przypadkach, o których mowa w art. 29a ust. 13c ustawy o VAT – w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik przesłał fakturę korygującą do KSeF.

Powyższe regulacje w zakresie korekt VAT in minus ulegają jednak modyfikacji w przypadku transakcji określonych w art. 29a ust. 15 pkt 3 ustawy o VAT (tj. odnośnie sprzedaży: energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, gazu przewodowego, usług dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, usług dystrybucji gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych oraz usług wymienionych w poz. 24-37, 50 i 51 załącznika nr 3 do ustawy o VAT). Zgodnie bowiem z ww. przepisem do określonych w tym przepisie przypadków nie stosuje się „warunku posiadania potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługi, o którym mowa w ust. 13a”. Należy mieć jednak równocześnie na uwadze, że wskazany przepis art. 29a ust. 13a ustawy o VAT stosuje się „z zastrzeżeniem ust. 13b i 13c”.

Przepisy art. 29a ust. 13a oraz ust. 13b-13c ustawy o VAT – poprzez użyty zwrot „z zastrzeżeniem ust. 13b i 13c” – należy czytać łącznie. Tym samym wyjątek określony art. 29a ust. 15 pkt 3 ustawy o VAT odnosi się do art. 29a ust. 13a, a poprzez sformułowanie „z zastrzeżeniem ust. 13b i 13c” należy odnosić go również do przypadków wskazanych w art. 29a ust. 13b-13c ustawy o VAT.

W konsekwencji w istocie wyjątek wskazany w art. 29a ust. 15 pkt 3 ustawy o VAT, należy stosować do przepisów art. 29a ust. 13a-13c ustawy o VAT, co oznacza, że odnośnie transakcji wskazanych w ust. 15 pkt 3 nie znajdują zastosowania sposoby dokonywania korekty VAT in minus uregulowane na gruncie art. 29a ust. 13a-13c ustawy o VAT, tj. nie stosuje się:

·      korekty VAT in minus dokonywanej w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał potwierdzenie otrzymania faktury korygującej przez nabywcę (dot. korekty określonej w art. 29a ust. 13a oraz alternatywnego sposobu dokonania korekty w art. 29a ust. 13b ustawy o VAT),

·      korekty VAT in minus dokonywanej w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik przesłał fakturę korygującą do KSeF (dot. alternatywnego sposobu dokonania korekty w art. 29 ust. 13b oraz korekty określonej w art. 29a ust. 13c ustawy o VAT).

Wobec powyższego, należy przyjąć, że w przypadkach faktur korygujących objętych regulacją art. 29a ust. 13a-13c ustawy o VAT, odnośnie transakcji wskazanych w art. 29a ust. 15 pkt 3 ustawy o VAT korekty VAT in minus należy dokonywać zgodnie z ogólną zasadą korygowania przypadków podlegających pod wyjątek z art. 29a ust. 15 pkt 3 ustawy o VAT, tj. w rozliczeniu za okres, w którym sprzedawca wystawił fakturę korygującą.

W tym miejscu warto bowiem zwrócić uwagę, że w przypadku korekt in minus dla transakcji określonych w art. 29a ust. 15 pkt 3 ustawy o VAT, już na gruncie przepisów obowiązujących przed wejściem w życie obligatoryjnego KSeF – pomimo braku umieszczenia w przepisach podatkowych expressis verbis takiej regulacji – jako zasada obowiązywała korekta VAT in minus w rozliczeniu za okres, w którym wystawiona została faktura korygująca. Powyższe było w szczególności motywowane specyfiką transakcji objętych wyjątkiem z art. 29a ust. 15 pkt 3 ustawy o VAT.

Na potwierdzenie powyższego można przywołać treść „Objaśnień podatkowych z dnia 23 kwietnia 2021 r. w zakresie pakietu rozwiązań „Slim VAT” oraz wybranych rozwiązań doprecyzowujących niektóre konstrukcje VAT wprowadzonych ustawą z dnia 27 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2419)” wydanych przez Ministerstwo Finansów:

„Likwidacja obowiązku uzyskiwania potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę oraz związane z tym zmiany doprecyzowujące w art. 29a ust. 15 ustawy o VAT (zdanie wstępne) nie zmieniły dotychczasowych zasad ujmowania faktur korygujących in minus z tytułu:

(…)

3)  sprzedaży: energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, gazu przewodowego, usług dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, usług dystrybucji gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych oraz usług wymienionych w poz. 24-37, 50 i 51 załącznika nr 3 do ustawy.

Tak jak dotychczas, podatnicy dokonujący korekty faktury dotyczącej transakcji wskazanych w art. 29a ust. 15 pkt 1-3 ustawy o VAT, którym przysługuje prawo do pomniejszenia podstawy opodatkowania, dokonują jej obniżenia za okres rozliczeniowy, w którym wystawili fakturę korygującą. W efekcie we wskazanych przypadkach, podatnik nie ma obowiązku posiadania dokumentacji, z której wynikałoby uzgodnienie i spełnienie warunków. (…)

Już na gruncie przepisów w zakresie korekty podstawy opodatkowania i podatku należnego oraz związanym z tym obowiązkiem korekty podatku naliczonego, obowiązujących do końca 2020 r. ustawodawca uwzględnił specyfikę dostawy energii elektrycznej i pozostałych transakcji wymienionych w art. 29a ust. 15 pkt 3 ustawy o VAT i zdecydował się już wtedy na stosowanie odrębnych zasad korygowania (zrezygnował on z warunku posiadania przez sprzedawcę potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługi).

Podobnie jak na gruncie dotychczas obowiązujących przepisów, zostało zatem utrzymane rozwiązanie szczególne, znajdujące uzasadnienie w specyfice transakcji określonych w art. 29a ust. 15 pkt 3 ustawy o VAT”.

Wobec powyższego nie ma uzasadnienia dla wprowadzenia odstępstwa od tej zasady w przypadku wystawiania faktur korygujących w trybach offline. Należy uznać, że zostaje utrzymana zasada – analogicznie jak w okresie przed wejściem w życie obligatoryjnego KSeF – dokonywania korekty VAT in minus w rozliczeniu za okres, w którym wystawiono fakturę korygującą dla transakcji objętych wyjątkiem określonym w art. 29a ust. 15 pkt 3 ustawy o VAT.

Wobec powyższego, w ocenie Wnioskodawcy, korekty VAT in minus w przypadku wystawienia faktury korygującej zmniejszającej dot. transakcji, o których mowa w art. 29a ust. 15 pkt 3 (tj. sprzedaż: energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, gazu przewodowego, usług dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, usług dystrybucji gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych oraz usług wymienionych w poz. 24-37, 50 i 51 załącznika nr 3 do ustawy o VAT) w tzw. trybach offline, tj. faktury korygującej w postaci faktury, o której mowa w art. 106nda ust. 1 (tzw. tryb offline24), art. 106nf ust. 1 (tzw. tryb awaryjny) lub art. 106nh ust. 1 (tzw. tryb niedostępności systemu) należy dokonać w rozliczeniu za okres, w którym została wystawiona faktura korygująca.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy:

Według art. 29a ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 29a ust. 10 ustawy:

Na podstawie art. 29a ust. 13 ustawy:

Według art. 29a ust. 13a ustawy:

Natomiast w myśl art. 29a ust. 13b ustawy:

Na mocy art. 29a ust. 13c ustawy:

W myśl art. 29a ust. 14 ustawy:

Przy czym zgodnie z art. 29a ust. 15 ustawy:

Art. 29a ust. 15b ustawy stanowi, że:

Zgodnie z treścią art. 29a ust. 15c ustawy:

Jak wynika z art. 106b ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 106j ust. 1 ustawy:

W świetle art. 106j ust. 2 ustawy:

W oparciu o art. 106j ust. 3 ustawy:

W myśl art. 106j ust. 4 ustawy:

W myśl art. 106na ust. 1-4 ustawy:

Stosownie do art. 106nda ustawy:

Jak stanowi art. 106nf ustawy:

Natomiast według art. 106nh ustawy:

Należy zauważyć, że faktura jest dokumentem sformalizowanym (potwierdzającym zaistnienie określonej zaszłości gospodarczej), który powinien spełniać szereg wymogów przewidzianych przepisami prawa. Prawidłowość materialno-prawna faktury zachodzi wówczas, jeżeli odzwierciedla ona prawdziwe zdarzenie gospodarcze, czyli w istocie stwierdza fakt nabycia określonych towarów lub usług. Wystawienie faktury należy rozumieć jako sporządzenie dokumentu, który potwierdza rzeczywiste transakcje gospodarcze dokonywane przez podatnika.

Z ww. przepisów wynika, że jeżeli po wystawieniu faktury wystąpią zdarzenia mające wpływ na treść wystawionej faktury lub okaże się, że wystawiona faktura zawiera błędy, podatnik wystawia w takim przypadku fakturę korygującą. Fakturę korygującą wystawia się m.in. w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury. Zatem, co do zasady, korygowanie treści pierwotnie wystawionej faktury powinno nastąpić przez wystawienie przez sprzedawcę faktury korygującej. Faktura korygująca wystawiana jest w celu podania właściwych, prawidłowych i zgodnych z rzeczywistością kwot i innych danych, decydujących o rzetelności wystawionego dokumentu. Zatem, istotą faktur korygujących jest korekta faktur pierwotnych, tak aby dokumentowały rzeczywisty przebieg zdarzeń gospodarczych.

Powyższe uregulowania wskazują, że istotą faktur korygujących jest korekta faktur pierwotnych. Faktury korygujące wystawia się w celu udokumentowania ostatecznej wielkości sprzedaży w danym okresie rozliczeniowym. Zaznaczyć należy, że faktury korygujące można generalnie podzielić na te, które powodują zmniejszenie podstawy opodatkowania (tzw. faktury korygujące „in minus”) oraz te, które wywołują skutki odwrotne, tj. w wyniku ich wystawienia wartość podstawy opodatkowania ulega podwyższeniu (tzw. faktury korygujące „in plus”).

Zgodnie z dyspozycją art. 106j ust. 1 ustawy, w przypadku gdy po wystawieniu faktury podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie, podatnik wystawia fakturę korygującą.

Z opisu sprawy wynika, że Spółka posiada siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka prowadzi podstawową działalność w zakresie obrotu (sprzedaży) energii elektrycznej i gazu. Spółka powzięła wątpliwość co do okresu rozliczeniowego, w którym należy dokonać korekty VAT in minus w przypadku wystawienia faktury korygującej zmniejszającej podstawę opodatkowania dla transakcji, o których mowa w art. 29a ust. 15 pkt 3 ustawy (tj. sprzedaż: energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, gazu przewodowego, usług dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, usług dystrybucji gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych oraz usług wymienionych w poz. 24-37, 50 i 51 załącznika nr 3 do ustawy).

Państwa wątpliwości dotyczą wskazania, w którym okresie rozliczeniowym należy dokonać korekty VAT in minus w przypadku faktury korygującej zmniejszającej podstawę opodatkowania dla transakcji, o których mowa w art. 29a ust. 15 pkt 3 ustawy wystawionej w tzw. trybach offline, tj. faktury korygującej w postaci faktury, o której mowa w art. 106nda ust. 1 (tzw. tryb offline24), art. 106nf ust. 1 (tzw. tryb awaryjny) lub art. 106nh ust. 1 (tzw. tryb niedostępności systemu) ustawy.

Aby udzielić odpowiedzi na Państwa wątpliwości należy mieć na uwadze, że kwestia ujęcia faktur korygujących in minus wystawianych z powodów wskazanych w art. 29a ust. 10 pkt 1-3 ustawy w trybie offline24, trybie niedostępności systemu oraz w trybie awaryjnym, została uregulowana w przepisach art. 29a ust. 13a-ust. 13c ustawy.

W treści art. 29a ust. 13a ustawy, została ustanowiona zasada, zgodnie z którą jeżeli podatnik wystawił fakturę korygującą inną niż faktura ustrukturyzowana, korekty dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał potwierdzenie otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługi.

Wyjątek od tej zasady stanowią faktury korygujące wystawione w ww. trybach offline, w sytuacjach gdy zostały one udostępnione nabywcom za pośrednictwem Krajowego Systemu e-Faktur. W tych przypadkach – w związku z tym, że nie nastąpiło udostępnienie faktury poza KSeF – wystawca dokonuje korekty podstawy opodatkowania i podatku należnego w okresie, w którym faktura została przesłana do systemu KSeF (stosownie do brzmienia art. 29a ust. 13c ustawy).

Natomiast w odniesieniu do pozostałych faktur korygujących wystawianych w ww. trybach, które zostały udostępnione nabywcom, wskazanym w art. 29a ust. 13b ustawy, poza systemem KSeF, będzie istniała możliwość zastąpienia potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę przydzielonym tej fakturze numerem identyfikującym ją w KSeF, o czym stanowi art. 29a ust. 13b ustawy. W tej sytuacji zatem będzie możliwe dokonanie korekty w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik (dostawca) przesłał fakturę korygującą do KSeF. Jeżeli wcześniej, tj. przed przesłaniem faktury korygującej do KSeF, podatnik uzyska potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę poza KSeF, korekta może nastąpić w okresie rozliczeniowym otrzymania tego potwierdzenia.

Z tym, że trzeba mieć na uwadze brzmienie art. 29a ust. 15 pkt 3 ustawy, zgodnie z którym w odniesieniu do sprzedaży energii elektrycznej i gazu nie stosuje się warunku posiadania potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługi. O posiadaniu potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę jest natomiast mowa przy dokonywaniu obniżenia podstawy opodatkowania i podatku należnego w przypadkach określonych w art. 29a ust. 13a oraz 13b ustawy. Tym samym przepisów tych nie stosujemy dla dokonywania korekty in minus z tytułu sprzedaży energii elektrycznej i gazu. Znajduje jednak zastosowanie przepis art. 29a ust. 13c ustawy, odnoszący się do ujmowania faktur korygujących wystawionych w ww. trybach, które zostały udostępnione nabywcom za pośrednictwem KSeF, stanowiący o dokonaniu korekty w rozliczeniu za okres, w którym podatnik przesłał fakturę korygującą do Krajowego Systemu e-Faktur.

Natomiast w odniesieniu do faktur korygujących udostępnionych nabywcom, określonym w art. 29a ust. 13b ustawy, w sposób inny niż przy użyciu KSeF, w celu wskazania okresu rozliczeniowego na dokonanie korekty zmniejszającej, należy wziąć pod uwagę uzasadnienie do projektu ustawy nowelizującej ustawę o podatku od towarów i usług, która została opublikowana w Dz. U. z 2025 r. pod poz. 1203 (druk 1407). Z uzasadnienia tego bowiem wynika intencja ustawodawcy co do dokonywania korekt in minus m.in. w odniesieniu do przypadków określonych w art. 29a ust. 15 ustawy. Ustawodawca bowiem wskazuje, że warunku posiadania potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługi nadal nie będzie stosować się m.in. do sprzedaży energii elektrycznej i gazu. W takich przypadkach pomimo dostarczenia faktury poza KSeF można będzie stosować dotychczasowe zasady dotyczące korekty podatku należnego. Natomiast w poprzednim stanie prawnym (przed wejściem obligatoryjnego KSeF) obniżenie podstawy opodatkowania i podatku należnego z tytułu sprzedaży energii elektrycznej i gazu następowało za okres rozliczeniowy, w którym podatnik wystawił fakturę korygującą (do tej sprzedaży nie stosowało się bowiem warunku posiadania dokumentacji, o której była mowa w art. 29a ust. 13 ustawy, w ówczesnym brzmieniu, a w okresie jeszcze wcześniejszym, tj. przed 2021 r. podatnik nie musiał posiadać potwierdzenia odbioru faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługi). Konieczne jest więc ustalenie daty wystawienia faktury korygującej. W obecnym stanie prawnym data wystawienia faktury w trybie offline 24, w trybie niedostępności systemu oraz w trybie awaryjnym, to data, o której mowa w art. 106e ust. 1 pkt 1 ustawy, wskazana przez podatnika na tej fakturze, tj. w polu P_1 struktury logicznej FA (zgodnie z treścią art. 106 nda ust. 10 ustawy, art. 106nf ust. 9 ustawy oraz art. 106nh ust. 4 ustawy).

W konsekwencji – w przypadku faktur korygujących zmniejszających, dotyczących transakcji związanych ze sprzedażą energii elektrycznej i gazu, wystawionych na podstawie art. 106nda ust. 1, art. 106nf ust. 1 lub art. 106nh ust. 1 ustawy (w tzw. trybach offline) oraz udostępnionych nabywcom przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur, korekty dokonuje się w rozliczeniu za okres, w którym prześlecie Państwo fakturę korygującą do Krajowego Systemu e-Faktur. Natomiast w przypadku tych faktur korygujących wystawionych w ww. trybach offline, które zostaną udostępnione określonym w art. 29a ust. 13b ustawy, nabywcom w sposób inny niż przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur (poza KSeF), obniżenie podstawy opodatkowania i podatku należnego powinno nastąpić w okresie rozliczeniowym, w którym wystawiliście Państwo fakturę korygującą w ww. trybach offline, tj. w dacie, o której mowa w art. 106e ust. 1 pkt 1 ustawy, wskazanej przez Państwa na tej fakturze, tj. w polu P_1.

Tym samym, Państwa stanowisko jest nieprawidłowe ze względu na przyjęcie, że w przypadku faktur korygujących wystawionych w ww. trybach offline, które zostały udostępnione nabywcom przy użyciu KSeF, korekty nie dokonuje się w rozliczeniu za okres wystawienia faktury korygującej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.