Stowarzyszenie zwykłe non-profit, które zajmuje się promocją kultury i rękodzieła, nabyło odpłatnie usługi reklamowe od firmy z siedzibą w Irlandii. Środki na zakup reklam pochodziły z darowizn otrzymanych od uczestników wydarzeń organizowanych przez stowarzyszenie. Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej, korzysta ze zwolnienia z VAT i nie jest zarejestrowane jako podatnik…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
17 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie obowiązku rozpoznania importu usług. Uzupełnili go Państwo pismem z 18 grudnia 2025 r. (wpływ 18 grudnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
„Jestem przedstawicielką stowarzyszenia zwykłego, które zajmuje się promocją (…)”. Stowarzyszenie działa non-profit. W sierpniu 2025 r. brali Państwo udział w (…), jako współorganizator (…). Umożliwili Państwo rękodzielnikom bezpłatną prezentację swoich prac na wydarzeniu. Osoby te w podziękowaniu wpłaciły Państwu darowizny na działalność statutową. Z otrzymanych darowizn Stowarzyszenie wykupiło reklamy na (...), aby promować swoją działalność, zaprosić na współorganizowane wydarzenie, jak i zaprezentować prace osób zaprzyjaźnionych ze Stowarzyszeniem.
Za wykupione reklamy otrzymali Państwo od firmy (…) z siedzibą w Irlandii kilkanaście faktur. Część jest z wyodrębnionym VAT-em, a część bez niego.
Stowarzyszenie nie jest płatnikiem VAT, nie zgłosiło się do VAT-UE, nie prowadzi działalności gospodarczej, ani żadnej innej działalności nastawionej na zysk.
W (…) przeczytali Państwo, że takie reklamy są traktowane jako import usług, więc powinni Państwo zarejestrować się jako płatnik VAT (VAT-R), złożyć deklarację VAT-9M i zapłacić należny podatek.
„Konsultowałam to z kilkoma księgowymi oraz dwukrotnie z Urzędem Skarbowym (…). Wysłałam także zapytanie do podatki.gov.pl (…), ale w dalszym ciągu nie mam jednoznacznej odpowiedzi co powinnam zrobić”.
Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
1. Na czym polega wykonywana przez Państwa działalność? Proszę wskazać na jakich zasadach, na podstawie jakich przepisów oraz w jaki sposób prowadzona jest ta działalność?
Odpowiedź:
Stowarzyszenie (…) działa jako stowarzyszenie zwykłe na podstawie przepisów ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. – Prawo o stowarzyszeniach oraz wewnętrznego Regulaminu. Jest to dobrowolne zrzeszenie o celach niezarobkowych, opierające swoją działalność na społecznej pracy członków. Głównym przedmiotem działalności Stowarzyszenia jest działalność artystyczna, edukacyjna i wydawnicza, a także promowanie rękodzieła artystycznego oraz lokalnej tradycji i historii. Działalność ta prowadzona jest poprzez współorganizowanie festiwali, wystaw oraz innych wydarzeń kulturalnych i promocyjnych. Zgodnie z Regulaminem, Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej, a środki na realizację celów statutowych pozyskuje m.in. ze składek członkowskich, darowizn oraz dotacji.
2. Czy są Państwo zarejestrowani jako podatnik VAT czynny, czy korzystają Państwo ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą?
Odpowiedź:
Stowarzyszenie nie jest zarejestrowane jako czynny podatnik VAT. Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
3. Czy wykonują Państwo jakiekolwiek czynności stanowiące działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy?
Odpowiedź:
Nie wykonujemy żadnych czynności stanowiących działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
4. Czy w przypadku osiągnięcia zysków, są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie Państwa działalności jako Stowarzyszenia?
Odpowiedź:
Tak, wszelki dochód Stowarzyszenia przeznaczany jest na cele statutowe. Stowarzyszenie jest zrzeszeniem o celach niezarobkowych.
5. W jaki sposób są wykorzystywane przez Państwa zakupione od firmy (…) usługi reklamowe, czy usługi te są związane z realizacją zadań statutowych Stowarzyszenia?
Odpowiedź:
Tak, usługi reklamowe służą promocji działań statutowych Stowarzyszenia (np. informowaniu o współorganizowanych wydarzeniach).
6. Czy usługi polegające na wyświetlaniu reklam świadczone przez firmę (…) na Państwa rzecz stanowią usługi, do których ma zastosowanie art. 28b ustawy (tj. są to usługi, do których nie stosuje się szczególnych zasad ustalania miejsca świadczenia usług na podstawie art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n)?
Odpowiedź:
Tak, usługi polegające na wyświetlaniu reklam, są to usługi ogólne, do których stosuje się zasady ogólne ustalania miejsca świadczenia (art. 28b ustawy), tj. opodatkowanie w kraju siedziby usługobiorcy.
7. Czy firma (…) z siedzibą w Irlandii jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy?
Odpowiedź:
Tak, firma (…) z siedzibą w Irlandii jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy.
8. Czy firma (…) jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze?
Odpowiedź:
Tak, firma (…) jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od wartości dodanej (posługuje się irlandzkim numerem VAT (VAT-UE).
9. Czy firma (…) posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce, które uczestniczy w świadczeniu usług będących przedmiotem wniosku?
Odpowiedź:
Z wiedzy Wnioskodawcy wynika, że usługa jest świadczona z siedziby w Irlandii, a (…) nie posiada w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności uczestniczącego w tej konkretnej transakcji.
Pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 18 grudnia 2025 r.)
Czy nabycie przez Stowarzyszenie usług reklamowych od firmy (…) z siedzibą w Irlandii stanowi dla Wnioskodawcy import usług w rozumieniu art. 2 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług, a w konsekwencji, czy na Stowarzyszeniu ciąży obowiązek rozliczenia podatku VAT w Polsce zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 tej ustawy?
Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie wyrażone w piśmie z 18 grudnia 2025 r.)
Państwa zdaniem, nabycie usług reklamowych od podmiotu zagranicznego (…), który nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności w Polsce, stanowi import usług.
Zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy o VAT, miejscem świadczenia usług (a tym samym opodatkowania) w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik ten posiada siedzibę działalności gospodarczej – czyli w tym przypadku Polska.
Mimo że Stowarzyszenie może korzystać ze zwolnienia z VAT, na potrzeby importu usług z UE jest traktowane jako podatnik (zgodnie z art. 28a ustawy). W konsekwencji, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT, to na Stowarzyszeniu ciąży obowiązek rozliczenia podatku należnego od tej transakcji w Polsce.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:
1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2) eksport towarów;
3) import towarów na terytorium kraju;
4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają określone czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.
Przy tym, w myśl art. 2 pkt 1 ustawy:
Przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.
Stosownie do art. 2 pkt 9 ustawy:
Przez import usług rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
a) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
b) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
c) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Wskazać należy, że nie każda czynność, która stanowi dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, bądź świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Określona czynność będzie opodatkowana podatkiem VAT, jeśli zostanie wykonana przez podatnika, a więc osobę prowadzącą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Z kolei, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy:
Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
a) usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w przypadku usług, do których stosuje się art. 28e, podatnik ten nie jest zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4,
b) usługobiorcą jest:
- w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b - podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4,
- w przypadku transferu bonów jednego przeznaczenia, w przypadku których miejscem świadczenia usług, których te bony dotyczą, jest terytorium kraju - podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15,
- w pozostałych przypadkach - podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju
i zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4.
W myśl art. 17 ust. 1a ustawy:
Przepisy ust. 1 pkt 4 i 5 oraz ust. 2 stosuje się również, w przypadku gdy usługodawca lub dokonujący dostawy towarów posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, przy czym to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej lub inne miejsce prowadzenia działalności gospodarczej usługodawcy lub dokonującego dostawy towarów, jeżeli usługodawca lub dokonujący dostawy towarów posiada takie inne miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, nie uczestniczy w tych transakcjach.
Jak wynika z art. 17 ust. 2 ustawy:
W przypadkach wymienionych w ust. 1 pkt 4 i 5, usługodawca lub dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego.
Powołany przepis art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, wprowadza mechanizm tzw. odwrotnego obciążenia, który polega na opodatkowaniu usług przez usługobiorcę. Warunkiem zastosowania odwrotnego obciążenia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy jest spełnienie warunków dotyczących usługodawcy, jak i usługobiorcy. Jednocześnie, aby wystąpił import usług, miejsce świadczenia usługi nabywanej przez podatnika od podatnika zagranicznego musi znajdować się na terytorium Polski.
Kwestie dotyczące miejsca świadczenia przy świadczeniu usług uregulowane zostały w rozdziale 3 działu V ustawy.
Stosownie do art. 28a ustawy:
Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:
1) ilekroć jest mowa o podatniku – rozumie się przez to:
a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej;
2) podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.
Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy:
Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
Jak stanowi art. 28b ust. 2 ustawy:
W przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.
W myśl art. 28b ust. 3 ustawy:
W przypadku gdy podatnik będący usługobiorcą nie posiada siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, o którym mowa w ust. 2, miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym posiada on stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.
Wskazany art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy.
Za podatników, w świetle art. 28a pkt 1 ustawy, uznawane są również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich. Natomiast przepis art. 28a pkt 2 ustawy uszczegóławia normę zawartą w pkt 1 lit. a, przez wskazanie, że pojęcie podatnika, na potrzeby ustalania miejsca świadczenia usług, obejmuje również sytuację, gdy podatnik, który wykonuje samodzielnie działalność gospodarczą, nabywa usługi dla czynności niepodlegających opodatkowaniu zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy.
Na mocy art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach:
(t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 2261):
Stowarzyszenie jest dobrowolnym, samorządnym, trwałym zrzeszeniem o celach niezarobkowych.
Natomiast zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy Prawo o stowarzyszeniach:
Stowarzyszenie samodzielnie określa swoje cele, programy działania i struktury organizacyjne oraz uchwala akty wewnętrzne dotyczące jego działalności.
Stosownie do art. 34 ustawy Prawo o stowarzyszeniach:
Stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą, według ogólnych zasad określonych w odrębnych przepisach. Dochód z działalności gospodarczej stowarzyszenia służy realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do podziału między jego członków.
Zaznaczyć należy, że działalność statutowa stowarzyszenia to działalność zgodna z jego statutem, w którym wymienione są cele działalności stowarzyszenia i sposoby ich realizacji. Działalność statutowa nie jest nastawiona na zysk, czyli nie jest to działalność gospodarcza, która w organizacji pozarządowej jest tylko działalnością pomocniczą.
Z opisu sprawy wynika, że Stowarzyszenie zajmuje się promocją (…). Stowarzyszenie działa non-profit. Z darowizn otrzymanych od uczestników (...), Stowarzyszenie wykupiło reklamy na (...), aby promować swoją działalność, zaprosić na współorganizowane wydarzenie, jak i zaprezentować prace osób zaprzyjaźnionych ze Stowarzyszeniem. Zakupione usługi reklamowe służą promocji działań statutowych Stowarzyszenia (np. informowaniu o współorganizowanych wydarzeniach).
Za wykupione reklamy otrzymali Państwo od firmy (…) z siedzibą w Irlandii kilkanaście faktur. Stowarzyszenie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, nie zgłosiło się do VAT-UE, nie prowadzi działalności gospodarczej, ani żadnej innej działalności nastawionej na zysk. Firma (…) jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od wartości dodanej – posługuje się irlandzkim numerem VAT (VAT-UE). Usługi polegające na wyświetlaniu reklam, są to usługi ogólne, do których stosuje się zasady ogólne ustalania miejsca świadczenia (art. 28b ustawy), tj. opodatkowanie w kraju siedziby usługobiorcy.
Państwa wątpliwości dotyczą wskazania, czy nabycie przez Stowarzyszenie usług reklamowych od firmy (…) z siedzibą w Irlandii stanowi dla Stowarzyszenia import usług w rozumieniu art. 2 pkt 9 ustawy, a w konsekwencji, czy na Stowarzyszeniu ciąży obowiązek rozliczenia podatku VAT w Polsce, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy.
Należy ponownie zaznaczyć, że przepis art. 28a ustawy o podatku od towarów i usług wprowadza odrębną definicję podatnika, która ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Istotą tego przepisu jest natomiast odróżnienie podmiotów znajdujących się w sferze aktywności gospodarczej od konsumentów.
Należy podkreślić, że działalność gospodarcza, w rozumieniu ustawy, nie musi być – co do zasady – prowadzona w celu uzyskania zysku. W ramach działalności gospodarczej podatnik VAT może dążyć do osiągnięcia celów inne niż zarobkowe. Tym samym, podatnikami VAT mogą być również podmioty typu „non profit”, realizujące np. zadania charytatywne, przy czym, opodatkowaniu mogą podlegać jedynie takie czynności tych podatników, działających w tym charakterze, które są realizowane pod tytułem odpłatnym. Bez znaczenia także dla bycia podatnikiem VAT jest efekt prowadzonej działalności, w szczególności, czy jest to działalność dochodowa, czy też nie.
Odnośnie powyższego należy wskazać, że – jak wynika z art. 28a pkt 1 lit. a) ustawy – podatnikami są podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel i rezultat tej działalności. Oznacza to, że brak charakteru zarobkowego wykonywanych przez Państwa czynności nie może stanowić przesłanki wyłączającej ten podmiot z definicji podatnika określonej w powyższym przepisie.
Ponadto, należy wskazać, że co do zasady, dana czynność podlega opodatkowaniu wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.
W analizowanej sprawie Firma (…) świadczy na Państwa rzecz odpłatnie usługi polegające na wyświetlaniu reklam. Przedstawione okoliczności sprawy wskazują zatem, że w odniesieniu do nabywanych ww. usług, spełniają Państwo przesłanki wynikające z art. 28a pkt 1 lit. a) ustawy i są Państwo podatnikiem w rozumieniu tego przepisu. W konsekwencji miejsce świadczenia, a tym samym opodatkowania nabytych przez Państwa usług reklamowych należy rozstrzygać na podstawie przepisów regulujących miejsce świadczenia usług na rzecz podmiotu będącego podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy.
Jak wynika z przedstawionych okoliczności nabywają Państwo usługi reklamowe od firmy (…) z siedzibą w Irlandii. Wskazali Państwo, że usługi polegające na wyświetlaniu reklam, są usługami, do których stosuje się zasady ogólne ustalania miejsca świadczenia, tj. opodatkowane są w kraju siedziby usługobiorcy. Zatem w tym przypadku zastosowanie znajdzie ogólna zasada wynikająca z art. 28b ust. 1 ustawy, zgodnie z którą miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie usługobiorca posiada swoją siedzibę, tj. Polska. Tym samym, nabyte przez Państwa usługi reklamowe podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce.
W przypadku usług, do których stosuje się art. 28b ustawy, dla zastosowania art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy usługodawcą musi być podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju natomiast usługobiorcą musi być podatnik, o którym mowa w art. 15 ustawy, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ustawy, zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4 ustawy.
Jak wynika z opisu sprawy usługi reklamowe, o których mowa we wniosku, zostały zakupione od podmiotu zagranicznego nieposiadającego siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski. Spełniona jest więc przesłanka, o której mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy. W odniesieniu do nabywanych usług Stowarzyszenie występuje jako podatnik, o którym mowa w art. 28a ustawy. Spełniony więc jest także warunek, wynikający z art. 17 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy odnoszący się do usługobiorcy.
Zatem, skoro spełnione są łącznie wszystkie warunki wynikające z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, powodujące że usługobiorca jest podatnikiem zobowiązanym do rozliczenia podatku należnego w związku z nabyciem usług, to należy stwierdzić, że Stowarzyszenie jako podmiot spełniający przesłanki do uznania za podatnika jest zobowiązane do rozliczenia podatku należnego z tytułu nabycia usług, o których mowa we wniosku, w ramach importu usług.
W konsekwencji nabycie przez Stowarzyszenie usług reklamowych od firmy z siedzibą w Irlandii stanowi dla Stowarzyszenia import usług w rozumieniu art. 2 pkt 9 ustawy, a w konsekwencji, na Stowarzyszeniu ciąży obowiązek rozliczenia importu usług w Polsce, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy.
Zatem Państwa stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo