Interpretacja 0112-KDIL1-3.4012.850.2025.2.KM

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:

-     nieprawidłowe – w zakresie prawa do zastosowania stawki 0% podatku dla świadczonych usług transportu towarów w całości po za terytorium kraju, w sytuacji, gdy Spółka posiada dokument CMR oraz dokument SAD, z którego nie wynika jednoznacznie fakt wliczenia wartości usługi transportowej do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów,

-     prawidłowe – w zakresie braku prawa do zastosowania stawki 0% podatku dla świadczonych usług transportu towarów w całości po za terytorium kraju, w sytuacji, gdy Spółka posiada dokument CMR, ale nie posiada dokumentu SAD.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy wskazania, czy Spółka jest uprawniona do zastosowania stawki podatku w wysokości 0% dla świadczonych usług transportu towarów w całości po za terytorium kraju. Uzupełnili go Państwo pismem z 12 grudnia 2025 r. (wpływ 22 grudnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa jest czynnym podatnikiem podatku VAT w Polsce (w dalszej części zwana Spółką). Spółka świadczy usługi transportu towarów na terenie Polski, Unii Europejskiej oraz poza obszarem Unii Europejskiej na zlecenie:

·      bezpośrednio sprzedawcy (nadawcy towarów);

·      bezpośrednio kupującego (odbiorcy towarów);

·      podmiotów pośredniczących pomiędzy rzeczywistym sprzedawcą lub kupującym a Spółką.

Podmioty wymienione powyżej, zlecające Spółce wykonanie usług transportu towarów, są:

·      podmiotami mającymi siedzibę na terenie Polski i będącymi czynnymi podatnikami podatku VAT;

·      podmiotami niemającymi siedziby na terenie Polski i czynnymi podatnikami podatku VAT.

Wniosek dotyczy prawa do zastosowania stawki VAT 0% dla usług transportu międzynarodowego towarów.

Zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy, stawkę VAT 0% stosuje się do usług transportu międzynarodowego. Definicja transportu międzynarodowego została zawarta w art. 83 ust. 3 pkt 1 ustawy o VAT. Zgodnie z nią, przez usługi transportu międzynarodowego rozumie się przewóz lub inny sposób przemieszczania towarów:

·      z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium UE;

·      z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium UE do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium kraju;

·      z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium UE do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium UE, jeśli trasa na pewnym odcinku przebiega przez terytorium kraju (tranzyt);

·      z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium UE lub z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium UE do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium państwa UE inne niż terytorium kraju, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju.

Prawo do zastosowania obniżonej stawki VAT 0% zostało poszerzone rozporządzeniem Ministra Finansów w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług, gdzie zgodnie z § 4 ust. 1 pkt 3, obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się również do usług transportu towarów świadczonych na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy, będącego usługobiorcą tych usług, posiadającego na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej, stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego są świadczone te usługi, a w przypadku braku takiej siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej – posiadającego na terytorium kraju stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, jeżeli transport ten wykonywany jest w całości poza terytorium kraju:

a)  z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Unii Europejskiej lub

b)  z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Unii Europejskiej do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.

Stawka VAT 0% w przypadku transportu międzynarodowego ma zastosowanie, gdy podatnik posiada dokumenty potwierdzające dokonanie tego transportu wymienione w art. 83 ust. 5 ustawy o VAT. Jeżeli podatnik nie będzie posiadał wymaganych dokumentów, ma obowiązek opodatkować usługę transportu międzynarodowego według stawki podstawowej.

Prawo do zastosowania stawki VAT 0% dla świadczonych usług transportu międzynarodowego określonego w art. 83 ust. 3 pkt 1 ustawy oraz usług transportu towarów na trasach określonych w § 4 ust. 1 pkt 3 Rozporządzenia, ma wyłącznie podmiot posiadający dokumenty, o których mowa w art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy o VAT, łącznie z potwierdzonym przez urząd celno-skarbowy dokumentem, z którego jednoznacznie wynika fakt wliczenia wartości usługi do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów (pkt 2 tego przepisu).

Spółka świadczy usługi transportowe na rzecz podmiotów wskazanych powyżej we wniosku.

Zlecony transport odbywa się na trasach:

a)  rozpoczynających się i kończących się na terytorium Polski,

b)  rozpoczynających się w państwach poza Unią Europejską i kończących się na terytorium Polski,

c)  rozpoczynających się w państwach poza Unią Europejską i kończących się na terytorium innego niż Polska kraju członkowskiego Unii Europejskiej. Trasa nie przebiega na żadnym odcinku przez teren Polski,

d)  rozpoczynających się w państwach poza Unią Europejską i kończących się na terytorium innego niż Polska kraju członkowskiego Unii Europejskiej. Trasa przebiega na przez teren Polski,

e)  rozpoczynających się w państwach na terenie Unii Europejskiej i kończących się na terytorium innego niż Polska kraju członkowskiego Unii Europejskiej. Trasa nie przebiega na żadnym odcinku przez teren Polski,

f)   rozpoczynających się w kraju na terenie Unii Europejskiej i kończących się w państwach poza Unią Europejską.

Spółka realizując zlecenie transportowe zawsze posiada dokument CMR poświadczający fakt przekroczenia granicy Unii Europejskiej w imporcie towarów i zawierający informację potwierdzającą fakt wykonania zleconej usługi transportowej przez sprzedawcę i nabywcę towarów. Natomiast Spółka nie zawsze posiada dokument T1 uprawniający do przemieszczenia (przewozu) towarów spoza Unii Europejskiej przez terytorium kolejnych krajów należących do Unii Europejskiej, będących na trasie transportu, do docelowego urzędu celnego, w którym odbywa się ostateczna odprawa celna importowanych towarów. Spółka, w sytuacji realizacji zlecenia transportu na rzecz nabywcy towarów, sprzedawcy towarów bądź na rzecz podmiotu pośredniczącego pomiędzy sprzedawcą a nabywcą towarów nie zawsze posiada dokument potwierdzony przez urząd celno-skarbowy, z którego jednoznacznie wynika fakt wliczenia wartości usługi transportowej do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów.

Sytuacja występująca w Spółce, w przypadku której mają Państwo wątpliwości jaka stawka podatku VAT powinna być zastosowana przy wystawianiu faktury:

1)  Spółka świadczy usługę transportową na rzecz kontrahenta będącego czynnym podatnikiem VAT. Usługa transportu towarów rozpoczyna się poza terytorium Unii Europejskiej, a kończy się na terenie innego niż terytorium Polski kraju członkowskiego. Trasa na żadnym odcinku nie przebiega przez terytorium Polski. Spółka posiada dokument CMR oraz dokument SAD. Na dokumencie SAD w rubryce „Całkowita Kwota zafakturowana” wykazana jest jedna wartość bez wyszczególnienia jaką jej część stanowi usługa transportowa, a jaką wartość przewożonego towaru. Spółka jako pośrednik między sprzedawcą a nabywcą towaru, nie posiada informacji, czy w podanej kwocie na dokumencie SAD uwzględniono koszt transportu.

2)  Spółka świadczy usługę transportową na rzecz kontrahenta będącego czynnym podatnikiem VAT. Usługa transportu towarów rozpoczyna się poza terytorium Unii Europejskiej, a kończy się na terenie innego niż terytorium Polski kraju członkowskiego. Trasa na żadnym odcinku nie przebiega przez terytorium Polski. Spółka posiada dokument CMR. Spółka nie posiada dokumentu SAD.

Doprecyzowanie opisu sprawy (pismem z 12 grudnia 2025 r.)

1.  Kontrahenci, na rzecz których będą świadczone przez Spółkę usługi transportu towarów, których dotyczy wniosek, opisane w pkt 1 i pkt 2, będą podatnikami w rozumieniu art. 28a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), posiadającymi na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.

2.  Realizując usługę transportu towarów na rzecz wskazanych kontrahentów w nielicznych przypadkach posiadają Państwo dokument SAD, potwierdzony przez urząd celno-skarbowy. Dokument SAD uwzględnia w rubryce „całkowita kwota zafakturowana” jedną kwotę bez wyszczególnienia jaką jej część stanowi usługa transportowa, a jaką wartość przewożonego towaru. Podsumowując, z dokumentu SAD nie wynika jednoznacznie fakt wliczenia wartości usługi transportowej do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów.

Pytanie

Czy Spółka jest uprawniona do zastosowania stawki podatku w wysokości 0% na podstawie art. 83 ustawy o podatku od towarów i usług, w wyżej opisanych dwóch zdarzeniach przyszłych?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem:

Ad 1.

Spółka świadczy usługę transportową na rzecz kontrahenta będącego czynnym podatnikiem VAT. Usługa transportu towarów rozpoczyna się poza terytorium Unii Europejskiej, a kończy się na terenie innego niż terytorium Polski kraju członkowskiego. Trasa na żadnym odcinku nie przebiega przez terytorium Polski. Spółka posiada dokument CMR oraz dokument SAD. Na dokumencie SAD w rubryce „Całkowita Kwota zafakturowana" wykazana jest jedna wartość bez wyszczególnienia jaką jej część stanowi usługa transportowa, a jaką wartość przewożonego towaru. Spółka jako pośrednik między sprzedawcą a nabywcą towaru, nie posiada informacji, czy w podanej kwocie na dokumencie SAD uwzględniono koszt transportu – Spółka może zastosować stawkę VAT 0% przy wystawieniu faktury za usługę transportową.

Ad 2.

Spółka świadczy usługę transportową na rzecz kontrahenta będącego czynnym podatnikiem VAT. Usługa transportu towarów rozpoczyna się poza terytorium Unii Europejskiej, a kończy się na terenie innego niż terytorium Polski kraju członkowskiego. Trasa na żadnym odcinku nie przebiega przez terytorium Polski. Spółka posiada dokument CMR. Spółka nie posiada dokumentu SAD – Spółka dokumentując usługę transportową nie może zastosować stawki podatku VAT 0%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:

-     nieprawidłowe – w zakresie prawa do zastosowania stawki 0% podatku dla świadczonych usług transportu towarów w całości po za terytorium kraju, w sytuacji, gdy Spółka posiada dokument CMR oraz dokument SAD, z którego nie wynika jednoznacznie fakt wliczenia wartości usługi transportowej do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów,

-     prawidłowe – w zakresie braku prawa do zastosowania stawki 0% podatku dla świadczonych usług transportu towarów w całości po za terytorium kraju, w sytuacji, gdy Spółka posiada dokument CMR, ale nie posiada dokumentu SAD.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.

Według art. 2 pkt 1 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 4 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 5 ustawy:

W oparciu o art. 2 pkt 6 ustawy:

Przepis art. 2 pkt 7 ustawy wskakuje, że:

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 8 ust. 2a ustawy:

Należy wskazać, że zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza nie tylko czynnik przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane przez podatnika.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Zauważyć należy, że w przypadku świadczenia usług, istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie w pierwszej kolejności miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależy, czy dana usługa podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie.

Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług regulują przepisy art. 28a do 28o ustawy.

Stosownie do art. 28a ustawy:

Wskazany art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy:

Natomiast w myśl art. 28b ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 28b ust. 3 ustawy:

Z powyższych przepisów wynika zatem, że miejscem świadczenia usług na rzecz podatnika, w rozumieniu art. 28a ustawy, dla których ustawodawca nie przewidział szczególnych zasad ustalania miejsca świadczenia usług jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę swojej działalności gospodarczej. Jeżeli jednak usługi te są świadczone na rzecz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika znajdującego się w miejscu innym niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.

Według art. 28f ust. 1a ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że Spółka jest czynnym podatnikiem podatku VAT w Polsce. Spółka świadczy usługi transportu towarów na terenie Polski, Unii Europejskiej oraz poza obszarem Unii Europejskiej. Spółka świadczy usługi transportu towarów na terenie Polski, Unii Europejskiej oraz poza obszarem Unii Europejskiej na zlecenie:

·      bezpośrednio sprzedawcy (nadawcy towarów);

·      bezpośrednio kupującego (odbiorcy towarów);

·      podmiotów pośredniczących pomiędzy rzeczywistym sprzedawcą lub kupującym a Spółką.

Spółka realizując zlecenie transportowe zawsze posiada dokument CMR poświadczający fakt przekroczenia granicy Unii Europejskiej w imporcie towarów i zawierający informację potwierdzającą fakt wykonania zleconej usługi transportowej przez sprzedawcę i nabywcę towarów.

Sytuacja występująca w Spółce, w przypadku której mają Państwo wątpliwości jaka stawka podatku VAT powinna być zastosowana przy wystawianiu faktury:

1)  Spółka świadczy usługę transportową na rzecz kontrahenta będącego czynnym podatnikiem VAT. Usługa transportu towarów rozpoczyna się poza terytorium Unii Europejskiej, a kończy się na terenie innego niż terytorium Polski kraju członkowskiego. Trasa na żadnym odcinku nie przebiega przez terytorium Polski. Spółka posiada dokument CMR oraz dokument SAD. Na dokumencie SAD w rubryce „Całkowita Kwota zafakturowana” wykazana jest jedna wartość bez wyszczególnienia jaką jej część stanowi usługa transportowa, a jaką wartość przewożonego towaru. Spółka jako pośrednik między sprzedawcą a nabywcą towaru, nie posiada informacji, czy w podanej kwocie na dokumencie SAD uwzględniono koszt transportu.

2)  Spółka świadczy usługę transportową na rzecz kontrahenta będącego czynnym podatnikiem VAT. Usługa transportu towarów rozpoczyna się poza terytorium Unii Europejskiej, a kończy się na terenie innego niż terytorium Polski kraju członkowskiego. Trasa na żadnym odcinku nie przebiega przez terytorium Polski. Spółka posiada dokument CMR. Spółka nie posiada dokumentu SAD.

Kontrahenci, na rzecz których będą świadczone przez Spółkę usługi transportu towarów, których dotyczy wniosek, opisane w pkt 1 i pkt 2, będą podatnikami w rozumieniu art. 28a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, posiadającymi na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.

Realizując usługę transportu towarów na rzecz wskazanych kontrahentów w nielicznych przypadkach posiadają Państwo dokument SAD, potwierdzony przez urząd celno-skarbowy. Dokument SAD uwzględnia w rubryce „całkowita kwota zafakturowana” jedną kwotę bez wyszczególnienia jaką jej część stanowi usługa transportowa, a jaką wartość przewożonego towaru. Podsumowując, z dokumentu SAD nie wynika jednoznacznie fakt wliczenia wartości usługi transportowej do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów.

Państwa wątpliwości dotyczą wskazania, czy Spółka będzie uprawniona do zastosowania stawki podatku w wysokości 0% na podstawie art. 83 ustawy, w wyżej opisanych dwóch zdarzeniach przyszłych.

W analizowanym przypadku Spółka (czynny podatnik podatku VAT w Polsce) świadczy usługi związane z transportem towarów na rzecz podatników posiadających na terytorium Polski siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. Jednocześnie z opisu sprawy nie wynika, aby transport towarów wykonywany był w całości poza terytorium Unii Europejskiej. Zatem nie znajdują zastosowania szczególne zasady ustalania miejsca świadczenia usług, w szczególności nie będzie miał zastosowania art. 28f ust. 1a pkt 1 i 2 ustawy.

Wobec powyższego, należy wskazać, że w okolicznościach niniejszej sprawy, miejscem świadczenia (a tym samym opodatkowania) realizowanych przez Państwa usług transportowych na rzecz podatników posiadających na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, będzie – odpowiednio stosownie do treści art. 28b ust. 1 ustawy lub art. 28b ust. 2 ustawy lub art. 28b ust. 3 ustawy – terytorium kraju. Zatem realizowane przez Państwa usługi transportowe, o których mowa we wniosku, będą opodatkowane na terytorium Polski.

W myśl art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy:

Treść art. 83 ust. 3 pkt 1 ustawy stanowi, że:

Zgodnie z art. 83 ust. 3 pkt 3 ustawy:

W myśl art. 83 ust. 5 ustawy:

Z przytoczonego powyżej przepisu art. 83 ust. 5 ustawy jednoznacznie wynika, że prawo podatnika do zastosowania preferencyjnej stawki podatku VAT jest ograniczone. Aby zastosować dla usług transportu międzynarodowego stawkę podatku w wysokości 0% konieczne jest bowiem dopełnienie określonych warunków w zakresie dokumentowania tych usług. Podatnik powinien posiadać w swojej dokumentacji dowody wiarygodne, potwierdzające wykonanie i charakter usługi, tj. faktyczne świadczenie usługi transportu międzynarodowego. Jak wynika z art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy, prawo do zastosowania dla usług międzynarodowego transportu towarów stawki podatku 0% uzależnione jest od posiadania dokumentów potwierdzających jednoznacznie, że w wyniku przewozu towaru z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim. Istotą przywołanego przepisu jest zobowiązanie podatnika do udowodnienia, że towary będące przedmiotem transportu rzeczywiście przekroczyły granicę z państwem trzecim.

W świetle powyższych uwag należy stwierdzić, że polskiemu podatnikowi świadczącemu usługę transportu towarów na rzecz innego polskiego podatnika z terytorium kraju na terytorium państwa trzeciego lub odwrotnie, przysługuje prawo do zastosowania stawki podatku od towarów i usług w wysokości 0% pod warunkiem, że posiada on dokumenty wymienione w art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy, tj. list przewozowy lub dokument spedytorski (kolejowy, lotniczy, samochodowy, konosament morski, konosament żeglugi śródlądowej), stosowany wyłącznie w komunikacji międzynarodowej, lub inny dokument, z którego jednoznacznie wynika, że w wyniku przewozu z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim, oraz fakturę wystawioną przez przewoźnika (spedytora).

Natomiast, jeżeli przewożone towary mają charakter towarów importowanych, wówczas dowodem świadczenia usług transportu jest dodatkowo dokument potwierdzony przez właściwy organ celno-skarbowy, z którego jednoznacznie wynika fakt wliczenia wartości usługi transportowej do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów. Preferencyjna stawka podatku może więc mieć zastosowanie jedynie do tej wartości usługi transportowej, która została wliczona do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów.

Jak stanowi § 4 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 2670 ze zm.; dalej jako: „rozporządzenie”):

Zgodnie z § 4 ust. 2 rozporządzenia:

Na mocy § 4 ust. 3 rozporządzenia:

Z opisu sprawy wynika, że świadczycie Państwo usługi związane z transportem towarów z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Unii Europejskiej do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, jednocześnie transport ten wykonywany jest w całości poza terytorium kraju, to pomimo tego, że przedmiotowa usługa nie jest usługą transportu międzynarodowego w myśl art. 83 ust. 3 pkt 1 ustawy, to mogą Państwo skorzystać z obniżonej 0% stawki podatku na podstawie § 4 ust. 1 pkt 3 lit. b rozporządzenia.

Przy czym należy wskazać, że prawo do zastosowania obniżonej stawki podatku w wysokości 0% do świadczonych usług, określonych w § 4 ust. 1 pkt 3 lit. b rozporządzenia jest uzależniona na podstawie § 4 ust. 2 rozporządzenia od posiadania odpowiednich dokumentów, o których mowa w art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy. Przy tym dokumentacja powinna składać się z dowodów wiarygodnych potwierdzających wykonanie i charakter usługi.

Odnosząc się do możliwości zastosowania stawki 0% VAT dla świadczonych usług transportu towarów, należy raz jeszcze wskazać, że prawo podatnika do zastosowania preferencyjnej stawki podatku w wysokości 0% z tytułu świadczenia usług transportu uzależnione jest od spełnienia określonych warunków w zakresie dokumentowania tych usług. Jak stanowi bowiem § 4 ust. 1 rozporządzenia przepisy ust. 1 pkt 3 lit. b (dotyczące zastosowania obniżonej stawki podatku VAT w wysokości 0% m.in. w stosunku do usług transportowych towarów, gdzie transport wykonywany jest z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Unii Europejskiej do miejsca przyjazdu na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju), stosuje się, pod warunkiem posiadania przez podatnika odpowiednich dokumentów, o których mowa w art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy. Zaś przepis ten odnosi się do dokumentów stanowiących dowód świadczenia usług transportu w przypadku transportu towarów przez przewoźnika lub spedytora, jednocześnie wprowadzając zastrzeżenie w punkcie 2 dotyczącym towarów importowanych, zgodnie z którym w przypadku importowanych towarów, oprócz dokumentów z pkt 1, podatnik powinien posiadać również dokument potwierdzony przez właściwy urząd, z którego jednoznacznie wynika fakt wliczenia wartości usługi do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów.

Zatem jeżeli przewożone towary mają charakter towarów importowanych, gdzie towar jest transportowany z terytorium państwa trzeciego do miejsca przeznaczenia znajdującego się w innym niż Polska kraju członkowskim UE, wówczas dowodem świadczenia usług transportu jest także dokument potwierdzony przez właściwy organ celny, z którego jednoznacznie wynika fakt wliczenia wartości usługi transportowej do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów. Preferencyjna stawka podatku może więc mieć zastosowanie jedynie do tej wartości usługi transportowej, która została wliczona do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów. Bez znaczenia w tym przypadku pozostaje fakt, że import towarów nie ma miejsca na terytorium kraju. Jak wynika bowiem z definicji zawartej w art. 2 pkt 7 ustawy pod pojęciem importu towarów należy rozumieć przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej (a zatem importem w rozumieniu ustawy nie jest tylko przywiezienie towarów z kraju trzeciego do kraju, ale również na terytorium innego państwa członkowskiego UE).

Z opisu sprawy nie wynika, że mają Państwo dokument potwierdzony przez właściwy organ celny, z którego jednoznacznie wynika fakt wliczenia wartości usługi transportowej do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów. W opisie sprawy wskazują Państwo jedynie na to, że posiadacie dokument CMR poświadczający fakt przekroczenia granicy Unii Europejskiej w imporcie towarów i zawierający informację potwierdzającą fakt wykonania zleconej usługi transportowej przez sprzedawcę i nabywcę towarów oraz fakturę wystawioną przez Spółkę z tytułu realizacji usługi. Zatem są to dokumenty, o których mowa w art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy. W przedmiotowej sprawie Spółka nie posiada dokumentu celnego, z którego jednoznacznie wynika fakt wliczenia wartości usługi do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów, o którym mowa w art. 83 ust. 5 pkt 2 ustawy. W związku z powyższym Spółka nie będzie mieć prawa do zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 0% dla usług transportu towarów importowanych, gdy transport towarów rozpoczyna się poza terytorium Unii Europejskiej, a kończy się na terenie innego niż terytorium Polski kraju członkowskiego, a trasa na żadnym odcinku nie przebiega przez terytorium Polski.

Transport dotyczy towarów importowanych dlatego, aby była możliwość zastosowania stawki 0 % dla świadczonej usługi transportu, o której mowa wyżej, koniecznym jest spełnienie obydwu przesłanek łącznie, o których mowa w art. 83 ust. 5 pkt 1 i art. 83 ust. 5 pkt 2 ustawy, czego zabrakło w analizowanym przypadku. Posiadanie dokumentu CMR, poświadczającego fakt przekroczenia granicy Unii Europejskiej w imporcie towarów i zawierający informację potwierdzającą fakt wykonania zleconej usługi transportowej przez sprzedawcę i nabywcę towarów oraz faktura wystawiona przez Spółkę nie będzie uprawniać do zastosowania stawki 0% VAT dla świadczonej usługi transportu towarów. Usługi te będą podlegały opodatkowaniu stawką podatku właściwą dla tych usług.

Podsumowując stwierdzić należy, że skoro nie będą Państwo posiadać dokumentu celno-skarbowego, z którego jednoznacznie wynika, że wartość świadczonej przez Państwa usługi transportu została wliczona do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów, to nie będą Państwo uprawnieni do zastosowania stawki 0% VAT dla wykonanej usługi.

Tym samym, Państwa stanowisko jest:

-     nieprawidłowe – w zakresie prawa do zastosowania stawki 0% podatku dla świadczonych usług transportu towarów w całości po za terytorium kraju, w sytuacji, gdy Spółka posiada dokument CMR oraz dokument SAD, z którego nie wynika jednoznacznie fakt wliczenia wartości usługi transportowej do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów,

-     prawidłowe – w zakresie braku prawa do zastosowania stawki 0% podatku dla świadczonych usług transportu towarów w całości po za terytorium kraju, w sytuacji, gdy Spółka posiada dokument CMR, ale nie posiada dokumentu SAD.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego, W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.