Interpretacja 0112-KDIL1-3.4012.858.2025.1.AKR

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący rozpoznania importu usług w związku z organizacją praktyk zawodowych w Grecji oraz zwolnienia od podatku VAT organizacji ww. praktyk zawodowych. Uzupełnili go Państwo pismem z 11 grudnia 2025 r. (wpływ 11 grudnia 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Miasto (…) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT i VAT UE, a także jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 92 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym, miasto na prawach powiatu jest gminą wykonującą zadania powiatu na zasadach określonych w tej ustawie. Stosownie do przepisów ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, miasto jest jednostką samorządu terytorialnego posiadającą osobowość prawną, wykonującą zadania publiczne.

Miasto (…) realizuje swoje zadania własne, które polegają na zaspokojeniu zbiorowych potrzeb wspólnoty oraz zadania zlecone z zakresu administracji rządowej. W celu wykonywania zadań nałożonych na Miasto (…) mocą odrębnych ustaw, Miasto (…) posiada jednostki organizacyjne.

Wśród jednostek budżetowych Miasta (…) znajdują się jednostki oświatowe powołane w celu realizacji zadania własnego gminy. Przedmiotowe jednostki oświatowe są samorządowymi jednostkami budżetowymi objętymi systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 881), ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1043) oraz ustawy z dnia 27 października 2017 r. o finansowaniu zadań oświatowych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 439).

Zespół Szkół (…), to samorządowa jednostka budżetowa podległa Miastu (…) i rozliczająca podatek VAT w sposób scentralizowany (t. j. Dz. U. 2018 r. poz. 280 z późn. zm.).

W skład Zespołu Szkół (…) wchodzą: (…). Szkoły wchodzące w skład Zespołu realizują cele i zadania określone w ustawie o systemie oświaty oraz w przepisach wydanych na jej podstawie.

W 2025 r. szkoła podpisała umowę o dofinansowanie z Fundacją (…) na realizację projektu: „(…)” w ramach programu Fundusze (…). Przedsięwzięcie jest finansowane ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego Plus (EFS+) w podziale: 82,52% środki europejskie i 17,48% środki krajowe.

Realizowany projekt polega na organizowaniu wyjazdu uczniów celem odbycia staży w zagranicznych przedsiębiorstwach. Program projektu obejmuje staże zawodowe dla uczniów technikum w zawodach: (...), i branżowej szkoły I stopnia w zawodach: (...).

W ramach projektu odbyły się staże zawodowe dla dwóch 15-osobowych grup młodzieży w greckich firmach o specjalnościach, odpowiadających kształconym zawodom. Wyjazdy odbyły się (…).

Uczestnikami projektu jest młodzież szkolna i szkoła jest organizatorem całego przedsięwzięcia. W ramach każdego wyjazdu z uczniami pojechały 2 osoby towarzyszące (nauczyciele), których zadaniem jest zapewnienie uczniom bezpieczeństwa i właściwych warunków pobytu, a także współpraca z organizatorami praktyk i nadzór nad przebiegiem staży.

Wyjazd i pobyt opiekunów jest niezbędny do wykonania usług organizacji zagranicznych staży zawodowych zgodnie z art. 32 § 1 i 2 Rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej i Sportu z dnia 31 grudnia 2002 r. oraz § 7 Rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 25 maja 2018 r. w sprawie warunków i sposobu organizowania przez publiczne przedszkola, szkoły i placówki krajoznawstwa i turystyki.

Zespół Szkół (…) wystąpił z wnioskiem do Fundacji (…) o dofinansowanie projektu w ramach funduszy unijnych, a tym samym jest podmiotem realizującym projekt. Za usługi wykonane przez firmę zagraniczną (A) szkoła zapłaciła środkami pochodzącymi w całości ze środków otrzymanych z dofinansowania. Faktury wystawione przez kontrahenta z Grecji stanowią dowód poniesienia wydatku przewidzianego w planie realizowanego projektu i zostaną uwzględnione przy końcowym rozliczeniu projektu.

Zgodnie ze złożonym wnioskiem o dofinansowanie, cele projektu są następujące:

1)  rozwijanie kompetencji językowych u uczniów technikum oraz szkoły branżowej w zawodach nauczanych w ZS(…),

2)  rozwój zawodowy uczestników mobilności oraz pogłębienie posiadanej wiedzy i kompetencji zawodowych, niezbędnych w wykonywaniu wyuczonego zawodu i umiędzynarodowienie na poziomie kształcenia zawodowego,

3)  kształtowanie postawy otwartości na inne kultury uczestników projektu i propagowanie wartości demokratycznych,

4)  podniesienie prestiżu ZS(...) na rynku edukacyjnym.

Dzięki udziałowi w projekcie uczniowie będą doskonalić umiejętności językowe w stopniu umożliwiającym komunikację w miejscu pracy za granicą. Podniesienie kompetencji językowych w zakresie znajomości języka branżowego zwiększy ich szanse na znalezienie pracy i zatrudnienie na krajowym i europejskim rynku pracy. Miasto zakłada, że promowanie nauki języków obcych wśród uczniów szkoły przyczyni się do nawiązania współpracy z grupą uczniów szkoły średniej zawodowej poprzez e-twinning, co będzie stanowić dodatkowy efekt uczenia się. Poprzez komunikatory typu (…) oraz media społecznościowe (…) uczniowie będą utrwalać słownictwo zawodowe, poszerzać wiedzę związaną z ich zawodem w obrębie szeroko rozumianego europejskiego rynku pracy.

Projekt ten jest odpowiedzią na potrzeby rynku europejskiego i lokalnego, stwarzając możliwość praktycznego przeszkolenia, dokształcenia zawodowego i zdobycia nowych umiejętności zawodowych. Udział uczniów w mobilności pozwoli na podniesienie u nich praktycznych umiejętności i kompetencji zawodowych w zakresie zgodnym z profilem (...). Staż umożliwi poznanie przez młodzież działania firm zagranicznych związanych z ich profilem kształcenia, porównanie technik i metod pracy przyjętych w Polsce z metodami, innowacyjnymi technologiami i rozwiązaniami zawodowymi stosowanymi w innych krajach europejskich. Uczniowie poznają europejskie standardy pracy obowiązujące w zagranicznych przedsiębiorstwach, co ułatwi im przygotowanie się i funkcjonowanie w społeczeństwie europejskim w obszarze przyszłego zawodu.

W związku z realizacją projektu, szkoła nawiąże współpracę międzynarodową z Grecją. Uczniowie będą mieli szansę uczestniczenia w międzynarodowych projektach takich jak projekty e-twinningowe i praktyki zagraniczne. Poprawi to ich znajomość języka obcego komunikatywnego i branżowego, otworzy na inne kultury, zapobiegnie zjawisku ksenofobii, rozwinie potrzebę mobilności i w przyszłości da okazję do podróżowania do różnych krajów Europy, co pozytywnie wpłynie na ich funkcjonowanie na europejskim rynku pracy. Udział w projekcie będzie również doskonałą okazją do poznawania i pielęgnowania wartości demokratycznych będących podstawą funkcjonowania Unii Europejskiej.

ZS(...) podniesie prestiż i opinię o swojej placówce edukacyjnej – zarówno wśród obecnych uczniów i ich rodziców/opiekunów, jak i wśród kandydatów do nauki w szkole. Dzięki zrealizowanemu projektowi wzrośnie atrakcyjność szkoły dla jej potencjalnych uczniów, którzy będą mogli liczyć na udział w podobnych projektach stażowych w przyszłości. Dzięki udziałowi w projekcie ZS(...) nabierze większego doświadczenia w zarządzaniu projektami mobilności, jak również uzyska doświadczenie i wiedzę na temat zagranicznych staży zawodowych uczniów i nauczycieli. Współpraca z podmiotami zagranicznymi przyczyni się do zwiększenia liczby uczniów w placówce ZS(...), dzięki atrakcyjnej ofercie edukacyjnej opartej na wymianie zagranicznej.

W związku z realizacją staży dla 30 uczniów w Grecji, Zespół Szkół (…) zawarł umowę z Firmą A z siedzibą w Grecji. Firma ta zajmuje się opracowywaniem i wdrażaniem programów praktyk dla uczniów w Grecji i za granicą, we współpracy z firmami, szkołami, uniwersytetami, a także instytucjami i organizacjami edukacyjnymi. Programy przygotowywane przez A koncentrują się na nauczaniu przez praktykę. Nauczanie oparte na praktyce koncentruje się na możliwie najbardziej realistycznym procesie uczenia się i pomaga uczniom połączyć to, czego nauczyli się w teorii z prawdziwym doświadczeniem zawodowym. Strategia firmy – nauka przez praktykę koncentruje się na dwóch kierunkach: nauka w miejscu pracy (najbardziej realistyczny proces uczenia się, pomaga uczniom połączyć to czego nauczyli się w teorii z prawdziwym doświadczeniem zawodowym) oraz uczenie się podczas podróży.

Firma A zapewni miejsca stażu dla uczniów w przedsiębiorstwach o profilach odpowiadających kształconym zawodom, w których uczniowie będą mieli możliwość realizacji założonych umiejętności zawodowych.

W ramach podpisanej umowy dotyczącej organizacji wyjazdu firma A zapewniła:

1.  Zakwaterowanie i wyżywienie uczestników stażu (zapewnienie noclegów w pokojach 2, 3 lub 4 łóżka) oraz osób towarzyszących (zapewnienie noclegów w pokojach 1 osobowych), zapewnienie uczestnikom trzech posiłków dziennie: śniadanie, obiad, kolacja. Uczestnicy mieli dostęp do sali konferencyjnej i basenu w miejscu zakwaterowania.

2.  Organizację staży – wykonawca musi zapewnić odbycie staży dla uczniów o następujących zawodach: (...).

3.  Program krajoznawczo-kulturowy oraz transfery lokalne dla uczestników stażu:

a)  transport lokalny (transfery z/na lotnisko, autokar/bus na wycieczki oraz przejazdy związane z realizacją praktyk zewnętrznych);

b)  wycieczki ((…)) oraz lekcje tańców greckich oraz języka greckiego.

Za usługi organizacji wyjazdu firma zagraniczna wystawiła faktury, uszczegółowienie przedmiotu ww. usługi stanowią załączniki do umowy:

1.  Opis Przedmiotu Zamówienia.

2.  Formularz Ofertowy Wykonawcy.

Firma zagraniczna wystawiła fakturę za kompleksową organizację 14-dniowego pobytu i staży zawodowych dla 15 uczniów oraz 2 nauczycieli towarzyszących z ZS(…) w Grecji oraz programu krajoznawczo-kulturowego oraz transferu lokalnego dla 15 uczniów zgodnie z umową (…).

Dominujący charakter ma tutaj usługa organizacji staży, mimo tego iż firma zagraniczna zapewni ich odbycie nieodpłatnie. Usługa ta nie może się odbyć bez zakwaterowania i wyżywienia za granicą, transferu z/na lotnisko w kraju partnera oraz przejazdów związanych z odbyciem praktyk. Zgodnie z formularzem ofertowym najwięcej Miasto zapłaciło za organizację programu krajoznawczo-kulturowego wraz z transferem lokalnym, jednakże program ten ma charakter pomocniczy. O dominującym charakterze usługi organizacji staży wraz z zakwaterowaniem i wyżywieniem za granicą, transferem z/na lotnisko w kraju partnera oraz przejazdami związanymi z odbyciem praktyk decyduje to, że zasadniczym celem wyjazdu jest odbycie staży/praktyk zawodowych za granicą, potwierdzone porozumieniem o programie zajęć i raportem imiennym osoby uczącej się i absolwenta. Program krajoznawczo-kulturowy, tj. organizacja wycieczek, lekcje tańców greckich oraz języka greckiego i opłata za autokar/bus na wycieczki nie był niezbędny do odbycia stażu/praktyki zawodowej, ale pozwala na poszerzenie wiedzy kulturalnej, horyzontów i ogólnej wiedzy uczniów oraz maja na celu zorganizowanie uczniom wolnego czasu.

Kompleksowa usługa organizacji staży za granicą nie może się odbyć bez zakwaterowania i wyżywienia za granicą, transferu z/na lotnisko w kraju partnera oraz przejazdów związanych z odbyciem praktyk, ponieważ uczniowie odbywają praktyki poza miejscem zamieszkania.

Program krajoznawczo-kulturowy jest w części usługą, o której mowa w art. 28g ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. świadczenie usług wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne, rozrywkowe lub podobne takie jak targi i wystawy, oraz usług pomocniczych związanych z usługami wstępu na te usługi na rzecz podatnika w przypadku gdy obecność na nich nie jest wirtualna. Uczniowie zapoznali się z kulturą Grecji, uczestniczyli w lekcjach tańca greckiego w kraju odbywania praktyk/staży zagranicznych Program ten nie jest niezbędny do realizacji usługi organizacji zagranicznych staży zawodowych, ale przyczynia się do realizacji celów projektu „(…)”, tj. rozwój kompetencji językowych u uczniów technikum oraz szkoły branżowej w zawodach nauczanych w ZS(…) oraz kształtowanie postawy otwartości na inne kultury uczestników projektu i propagowanie wartości demokratycznych. Program krajoznawczo-kulturowy jest realizowany w czasie wolnym od praktyk w oparciu o Porozumie o Programie zajęć ((…)) wypracowanym wspólnie pomiędzy organizacją wysyłającą (ZS(…)) oraz organizacją przyjmującą z Grecji (A) oraz stanowi usługę mającą charakter usług turystycznych.

Udział uczestników mobilności w realizacji programu krajoznawczo-kulturowego przyczyni się do podniesienia u uczniów kompetencji językowych w zakresie znajomości języka branżowego, otworzenia uczestników na inne kultury, zapobiegnie zjawisku ksenofobii, rozwinięcia u uczniów potrzeby mobilności i w przyszłości do podróżowania do różnych krajów Europy, co pozytywnie wpłynie na funkcjonowanie uczestników mobilności na europejskim rynku pracy, poznania i pielęgnowania wartości demokratycznych będących podstawą funkcjonowania w Unii Europejskiej.

Cele programu krajoznawczo – kulturowego:

a)   nabycie kompetencji kluczowych przez uczniów – zawodowych, językowych i kulturowych,

b)  nabycie kompetencji miękkich przez uczniów – zdolność do adaptacji w nowym środowisku, praca w zespole, komunikatywność, wyrobienie postawy tolerancji, umiejętność wyrażania swoich potrzeb w sposób szanujący innych,

c)  wzmocnienie opiekuńczej roli szkoły, szczególnie w przypadku młodzieży z orzeczeniem z Poradni Psychologiczno-Pedagogicznej, u których udział w programie krajoznawczo-kulturowym wykształci odporność na stres, zdolność do radzenia sobie w trudnych sytuacjach i pod presją, wyrobi u nich silne poczucie przynależności do grupy,

d)  wzmocnienie roli wspierającej szkoły, szczególnie w przypadku młodzieży zagrożonej wykluczeniem społecznym. Około 80% uczniów ZS(…) pochodzi z terenów wiejskich. Udział w ww. programie pozwoli tej grupie uczestników mobilności pokonać bariery geograficzne, ekonomiczne i społeczne.

Firma A jest zarejestrowanym podatnikiem VAT UE oraz zgodnie z otrzymanymi informacjami:

1.  Nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo Oświatowe.

2.  Nie posiada akredytacji w rozumieniu ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r.– Prawo oświatowe.

3.  Nie posiada siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski.

4.  Nie ma statusu uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk lub instytutu badawczego w zakresie kształcenia.

Firma A świadczyła na rzecz ZS(...) usługi spełniające definicję kształcenia zawodowego zawartą w art. 44 Rozporządzenia Rady (WE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 2011 r. Nr 77 s. 1 z późn. zm.) i zostały sfinansowane w całości ze środków publicznych, których źródła finansowania wskazane są w umowie o dofinansowanie przedsięwzięcia realizowanego w ramach programu Fundusze Europejskie dla Rozwoju Społecznego 2021-2024 współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Społecznego Plus.

W myśl art. 44 rozporządzenia – usługi w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania świadczone na warunkach określonych w art. 132 ust. 1 lit. i dyrektywy 2006/112/WE obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania nie ma w tym przypadku znaczenia.

Świadczone na rzecz jednostki Miasta usługi są usługami kształcenia zawodowego prowadzonymi w formach i na zasadach przewidzianych w rozporządzeniu MEN z dnia 22 lutego 2019 r. w sprawie praktycznej nauki zawodu (§ 3, § 4 i § 7 pkt 5).

Zespół Szkół (…) jako jednostka oświatowa świadczy usługi edukacyjne, jest jednostką prowadzącą kształcenie zawodowe. Praktyczna nauka zawodu jest podstawową formą działalności dydaktyczno -wychowawczej i stanowi obowiązkowe zajęcie edukacyjne w szkole prowadzącej kształcenie zawodowe.

Podstawowe regulacje prawne dotyczące kwestii organizacji praktycznej nauki zawodu w szkole prowadzącej kształcenie zawodowe znajdują się w art. 120-121 ustawy z dnia 16 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe oraz w rozporządzeniu wykonawczym wydanym na podstawie art. 120 ust. 4 ww. ustawy, czyli w rozporządzeniu MEN z dnia 22 lutego 2019 r. w sprawie praktycznej nauki zawodu.

Usługi edukacyjne, których elementem, są staże zawodowe o których mowa we wniosku, ZS(…) świadczy jako jednostka objęta systemem oświaty w rozumieniu przepisów ww. ustawy o systemie oświaty (art. 2 ustawy z dnia 16 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe). Usługa organizacji staży zawodowych jest niezbędna do wykonania przez ZS(…) usługi kształcenia w technikum, staże zawodowe mogą być realizowane zarówno w kraju jak i poza granicami kraju.

Praktyczna nauka zawodu może odbywać się u pracodawców lub w indywidualnych gospodarstwach rolnych, zapewniających rzeczywiste warunki pracy, a także w branżowych centrach umiejętności, centrach kształcenia zawodowego, warsztatach szkolnych, pracowniach szkolnych i placówkach kształcenia ustawicznego.

Praktyczna nauka zawodu może być realizowana również za granicą na podstawie umów międzynarodowych lub porozumień o współpracy bezpośredniej zawieranych przez szkoły, jednostki samorządu terytorialnego i organy administracji rządowej lub w ramach programów edukacyjnych Unii Europejskiej (art. 120 ust. 1a ustawy z 16 grudnia 2016 roku Prawo Oświatowe).

Praktyczna nauka zawodu jest organizowana w formie zajęć praktycznych, a w technikum, branżowej szkole II stopnia i szkole policealnej – także w formie praktyk zawodowych.

Praktyczna nauka zawodu odbywa się na podstawie umowy o praktyczną naukę zawodu, zawieranej między dyrektorem szkoły a pracodawcą przyjmującym uczniów na praktyczną naukę zawodu, a w przypadku zajęć praktycznych również na podstawie umowy o pracę w celu przygotowania zawodowego, zawartej między młodocianym a pracodawcą.

Zajęcia praktyczne organizuje się dla uczniów i młodocianych w celu opanowania przez nich umiejętności zawodowych niezbędnych do podjęcia pracy w danym zawodzie, zastosowania i pogłębienia zdobytej wiedzy oraz umiejętności zawodowych w rzeczywistych warunkach pracy.

W przypadku umowy o praktyczną naukę zawodu organizowaną za granicą, dyrektor szkoły zobowiązany jest do niezwłocznego przekazania organowi sprawującemu nadzór pedagogiczny informacji wyszczególnionych w § 7 ust. 5 Rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 22 lutego 2019 r. w sprawie praktycznej nauki zawodu (Dz. U. z 2019 r. poz. 391).

Wśród uczniów ZS(…) wyjeżdżających na staże zawodowe do Grecji w ramach realizowanego projektu będą również uczniowie, którzy przed wyjazdem zrealizowali w całości praktyki zawodowe w kraju. Uczestnictwo tych uczniów w projekcie będzie podnoszeniem zdobytej wcześniej wiedzy.

Uczniowie, którzy nie zakwalifikowali się do projektu zagranicznego są zobligowani do odbycia praktyk zawodowych w innych miejscach (tj. zakładach pracy, etc.).

Pytania

1.  Czy Zespół Szkół (…) powinien otrzymane od firmy zagranicznej faktury rozpoznać w kontekście importu usług? Jeżeli tak, to które z usług świadczonych przez O, tj. usługa zakwaterowania z wyżywieniem, transfer z/na lotnisko w Grecji, przejazdy związane z organizacją praktyk, wycieczki, autokar/bus na wycieczki oraz lekcja tańców greckich i języka greckiego?

2.  Jaką stawkę podatku VAT należy zastosować do świadczonych przez firmę zagraniczną usług, a rozpoznanych w kontekście importu usług?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1.

Zespół Szkół (…) zobowiązany jest rozpoznać import usług organizacji wyjazdu, w ramach którego uczniowie odbędą staże u pracodawców.

Na wartość importu usług, będą składały się następujące czynności:

·      usługa zakwaterowania z wyżywieniem,

·      transfer z/na lotnisko w kraju partnera,

·      przejazdy związane z organizacją praktyk.

Wszystkie ww. pozycje stanowią jedno kompleksowe świadczenie – organizację wyjazdu (w ramach którego uczniowie odbędą staże zawodowe), które należy potraktować jako import usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Natomiast program krajoznawczo-kulturowy nie jest niezbędny do realizacji usług organizacji wyjazdu (staży zawodowych), nie jest to usługa niezbędna do zorganizowania celu podstawowego, nie stanowi realizacji podstawy programowej uczniów ZS(...). Stanowi on usługę turystyczną oferowaną przez partnera zagranicznego. Dla świadczonej na rzecz ZS(…) usługi turystyki miejscem świadczenia – na podstawie art. 28n ust. 1 ustawy – będzie kraj, w którym świadczący usługę posiada siedzibę i z którego świadczone są usługi stanowiące program krajoznawczo -kulturowy, tj. wycieczki, autokar/bus na wycieczki oraz lekcja tańców greckich i języka greckiego. W tym przypadku import usług nie wystąpi.

Ad 2.

Świadczone przez firmę zagraniczną usługi (za wyjątkiem programu krajoznawczo-kulturowego) spełniają definicję kształcenia zawodowego zawartą w art. 44 Rozporządzenia Rady (WE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 2011 r. Nr 77 s. 1 z późn.zm.) i będą finansowane w całości ze środków publicznych.

W myśl art. 44 rozporządzenia – usługi w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania świadczone na warunkach określonych w art. 132 ust. 1 lit. i dyrektywy 2006/112/WE obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania nie ma w tym przypadku znaczenia.

W przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z nabyciem kompleksowej usługi organizacji wyjazdu, której celem jest organizacja staży zagranicznych, która winna być rozpoznana jako import usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Należy zastosować zwolnienie przedmiotowe na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT – usługa organizacji wyjazdu, której celem jest odbycie staży zawodowych jest usługą kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego finansowaną w całości ze środków publicznych.

Import usług należy wykazać w pozycji 29 deklaracji VAT-7 (Podstawa opodatkowania – Import usług nabywanych od podatników podatku od wartości dodanej, do których stosuje się art. 28b ustawy).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju.

Według art. 2 pkt 1 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy zwrócić uwagę na to, że usługą jest tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący z niego korzyść. Wskazać należy bowiem, że czynnikiem wyróżniającym określoną czynność jako czynność usługową (usługę) jest przede wszystkim to, że świadczenie tej czynności zmierza do bezpośredniego zaspokojenia określonej potrzeby zamawiającego.

Według art. 2 pkt 9 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy:

Stosownie do art. 17 ust. 1a ustawy:

Według z art. 17 ust. 2 ustawy:

W przypadku świadczenia usług, bardzo istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależeć będzie, czy dana usługa podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie.

Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług regulują przepisy art. 28a do art. 28o ustawy.

Stosownie do art. 28a ustawy:

Wskazany powyżej art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami państw członkowskich oraz państw trzecich.

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 28b ust. 2 ustawy:

Natomiast stosownie do art. 28b ust. 3 ustawy:

Na podstawie art. 28g ust. 1 ustawy:

Według art. 28g ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 28n ust. 1 ustawy:

W myśl art. 28n ust. 2 ustawy:

Zgodnie z art. 28n ust. 3 ustawy:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Miasto jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT i VAT UE, a także jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy. Zespół Szkół (…), to samorządowa jednostka budżetowa podległa Miastu i rozliczająca podatek VAT w sposób scentralizowany. W 2025 r. szkoła podpisała umowę o dofinansowanie z Fundacją (…) na realizację projektu: „(…)” w ramach programu Fundusze Europejskie dla Rozwoju Społecznego 2021-2027 (FRSE) współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego Plus. Przedsięwzięcie jest finansowane ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego Plus (EFS+) w podziale: 82,52% środki europejskie i 17,48% środki krajowe. W ramach projektu odbyły się staże zawodowe dla dwóch 15-osobowych grup młodzieży w greckich firmach o specjalnościach odpowiadających kształconym zawodom. Wyjazdy odbyły się: (…). Uczestnikami projektu jest młodzież szkolna i szkoła jest organizatorem całego przedsięwzięcia. Wyjazd i pobyt opiekunów jest niezbędny do wykonania usług organizacji zagranicznych staży zawodowych zgodnie z art. 32 § 1 i 2 Rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej i Sportu z dnia 31 grudnia 2002 r. oraz § 7 Rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 25 maja 2018 r. w sprawie warunków i sposobu organizowania przez publiczne przedszkola, szkoły i placówki krajoznawstwa i turystyki. Zespół Szkół Ponadpodstawowych wystąpił z wnioskiem do Fundacji (…) o dofinansowanie projektu w ramach funduszy unijnych, a tym samym jest podmiotem realizującym projekt. Za usługi wykonane przez firmę zagraniczną (A) szkoła zapłaciła środkami pochodzącymi w całości ze środków otrzymanych z dofinansowania. Faktury wystawione przez kontrahenta z Grecji stanowią dowód poniesienia wydatku przewidzianego w planie realizowanego projektu i zostaną uwzględnione przy końcowym rozliczeniu projektu. Miasto wskazało również, że dzięki udziałowi w projekcie uczniowie będą doskonalić umiejętności językowe w stopniu umożliwiającym komunikację w miejscu pracy za granicą. Podniesienie kompetencji językowych w zakresie znajomości języka branżowego zwiększy ich szanse na znalezienie pracy i zatrudnienie na krajowym i europejskim rynku pracy. Miasto zakłada, że promowanie nauki języków obcych wśród uczniów szkoły przyczyni się do nawiązania współpracy z grupą uczniów szkoły średniej zawodowej poprzez e-twinning, co będzie stanowić dodatkowy efekt uczenia się. Poprzez komunikatory typu (…) oraz media społecznościowe (…) uczniowie będą utrwalać słownictwo zawodowe, poszerzać wiedzę związaną z ich zawodem w obrębie szeroko rozumianego europejskiego rynku pracy. Projekt ten jest odpowiedzią na potrzeby rynku europejskiego i lokalnego, stwarzając możliwość praktycznego przeszkolenia, dokształcenia zawodowego i zdobycia nowych umiejętności zawodowych. Udział uczniów w mobilności pozwoli na podniesienie u nich praktycznych umiejętności i kompetencji zawodowych. W związku z realizacją staży dla 30 uczniów w Grecji, Zespół Szkół (…) zawarł umowę z Firmą A z siedzibą w Grecji. W ramach podpisanej umowy dotyczącej organizacji wyjazdu firma A zapewniła:

1.  Zakwaterowanie i wyżywienie uczestników stażu (zapewnienie noclegów w pokojach 2, 3 lub 4 łóżka) oraz osób towarzyszących (zapewnienie noclegów w pokojach 1 osobowych), zapewnienie uczestnikom trzech posiłków dziennie: śniadanie, obiad, kolacja. Uczestnicy mieli dostęp do sali konferencyjnej i basenu w miejscu zakwaterowania.

2.  Organizację staży – wykonawca musi zapewnić odbycie staży dla uczniów o następujących zawodach: (...).

3.  Program krajoznawczo-kulturowy oraz transfery lokalne dla uczestników stażu:

a)  transport lokalny (transfery z/na lotnisko, autokar/bus na wycieczki oraz przejazdy związane z realizacją praktyk zewnętrznych;

b)  wycieczki oraz lekcje tańców greckich oraz języka greckiego.

Firma zagraniczna wystawiła fakturę za kompleksową organizację 14-dniowego pobytu i staży zawodowych dla 15 uczniów oraz 2 nauczycieli towarzyszących z ZS(...) w Grecji oraz programu krajoznawczo-kulturowego oraz transferu lokalnego dla 15 uczniów zgodnie z umową.

Miasto wskazało, że dominujący charakter ma usługa organizacji staży, mimo tego iż firma zagraniczna zapewni ich odbycie nieodpłatnie. Usługa ta nie może się odbyć bez zakwaterowania i wyżywienia za granicą, transferu z/na lotnisko w kraju partnera oraz przejazdów związanych z odbyciem praktyk. Zgodnie z formularzem ofertowym najwięcej Miasto zapłaciło za organizację programu krajoznawczo-kulturowego wraz z transferem lokalnym, jednakże program ten ma charakter pomocniczy. O dominującym charakterze usługi organizacji staży wraz z zakwaterowaniem i wyżywieniem za granicą, transferem z/na lotnisko w kraju partnera oraz przejazdami związanymi z odbyciem praktyk decyduje to, że zasadniczym celem wyjazdu jest odbycie staży/praktyk zawodowych za granicą, potwierdzone porozumieniem o programie zajęć i raportem imiennym osoby uczącej się i absolwenta. Program krajoznawczo-kulturowy, tj. organizacja wycieczek, lekcje tańców greckich oraz języka greckiego i opłata za autokar/bus na wycieczki nie był niezbędny do odbycia stażu/praktyki zawodowej, ale pozwala na poszerzenie wiedzy kulturalnej, horyzontów i ogólnej wiedzy uczniów oraz ma na celu zorganizowanie uczniom wolnego czasu. Kompleksowa usługa organizacji staży za granicą nie może się odbyć bez zakwaterowania i wyżywienia za granicą, transferu z/na lotnisko w kraju partnera oraz przejazdów związanych z odbyciem praktyk, ponieważ uczniowie odbywają praktyki poza miejscem zamieszkania.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości objętych zakresem postawionych we wniosku pytań, w pierwszej kolejności należy rozważyć kwestię tzw. świadczeń złożonych.

Co do zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji gdy jedna usługa obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Zatem z ekonomicznego punktu widzenia usługi nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną usługę kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczonej usługi wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu usługi złożonej.

Zgodnie z utrwaloną linią orzeczniczą Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE), całe świadczenie złożone podlega takim regulacjom opodatkowania VAT, w tym w zakresie stosowania właściwej stawki VAT, jakie dotyczą świadczenia głównego. Oznacza to, że opodatkowanie świadczeń pomocniczych, składających się na świadczenie złożone, podlega takim samym zasadom opodatkowania, jakim podlega świadczenie główne.

Pogląd taki został ukształtowany w orzeczeniu TSUE w sprawie C-349/96, w którym Trybunał stwierdził, że „Z jedną usługą mamy do czynienia zwłaszcza wtedy, gdy jeden lub kilka elementów należy uznać za usługę główną, a jeden lub kilka elementów za usługi pomocnicze, objęte tym samym reżimem podatkowym, co usługa główna” (podobnie w orzeczeniu w sprawie C-41/04).

Co istotne, aby móc wskazać, że dana usługa jest usługą złożoną winna się ona składać z różnych świadczeń, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na usługę złożoną składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Zgodnie z podejściem wyrażonym w wyroku TSUE z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11, za pomocniczą należy uznać czynność, która nie stanowi dla nabywcy celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej, a jej cel jest zdeterminowany przez czynność główną.

Zatem świadczenie złożone ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić tak, że nie zmieni to ich charakteru, ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej) niezależnie opodatkowane świadczenia.

W związku z powyższym, w przypadku opodatkowania usług o charakterze złożonym istotnym jest to, czy w danych okolicznościach mamy do czynienia z jedną usługą kompleksową, czy też z szeregiem jednostkowych usług. Ocena tej okoliczności winna odbywać się więc w oparciu o to, czy dokonywane czynności (świadczenia) wykazują ze sobą tak ścisłe powiązanie, że w sensie gospodarczym tworzą jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter.

W świetle powyższego, analizując przedstawiony we wniosku opis sprawy należy wskazać, że opisane we wniosku poszczególne czynności (tj. zakwaterowanie z wyżywieniem, transfer z/na lotnisko w Grecji, przejazdy związane z organizacją praktyk) służą wykonaniu świadczenia podstawowego, jakim w niniejszej sprawie jest usługa kształcenia zawodowego. Jak Miasto bowiem wskazało, dominujący charakter ma usługa organizacji staży zawodowych. Usługa ta nie może się odbyć bez zakwaterowania i wyżywienia za granicą, transferu z/na lotnisko w kraju partnera oraz przejazdów związanych z odbyciem praktyk. O dominującym charakterze usługi organizacji staży wraz z zakwaterowaniem i wyżywieniem za granicą, transferem z/na lotnisko w kraju partnera oraz przejazdami związanymi z odbyciem praktyk decyduje to, że zasadniczym celem wyjazdu jest odbycie staży/praktyk zawodowych za granicą, potwierdzone porozumieniem o programie zajęć i raportem imiennym osoby uczącej się i absolwenta. Praktyczna nauka zawodu jest podstawową formą działalności dydaktyczno-wychowawczej i stanowi obowiązkowe zajęcie edukacyjne w szkole prowadzącej kształcenie zawodowe. Usługa organizacji staży zawodowych jest niezbędna do wykonania przez ZS(...) usługi kształcenia w technikum, staże zawodowe mogą być realizowane zarówno w kraju, jak i poza granicami kraju. Należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie Miasto (ZS(...)) było zainteresowanie nabyciem od podmiotu zagranicznego usługi kształcenia zawodowego (w postaci przeprowadzenia praktyk zawodowych dla uczniów), a nie nabyciem wyłącznie poszczególnych usług, tj. transportu osób, zakwaterowania i wyżywienia na terenie Grecji.

Zatem, Miasto (ZS(...)) było zainteresowanie uzyskaniem końcowego efektu ekonomicznego, jakim jest odbycie praktyk zawodowych grupy uczniów w ramach otrzymanego dofinansowania na realizację projektu. W tym przypadku zakwaterowanie z wyżywieniem, transfer z/na lotnisko w Grecji, przejazdy związane z organizacją praktyk są usługą ściśle związaną z odbywaniem przez uczniów praktyk zawodowych.

Biorąc powyższe pod uwagę nie sposób uznać, że ww. świadczenia mają charakter samoistny. Każda z tych czynności stanowi element usługi złożonej (kompleksowej) związanej z kształceniem zawodowym w ramach przedmiotowego projektu i nie powinny być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.

Tym samym, skoro Miasto spełnia definicję podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy, a ponadto w przedmiotowej sprawie nie mają zastosowania zastrzeżenia wymienione w art. 28b ust. 1 ustawy, to miejscem świadczenia i opodatkowania kompleksowej usługi organizacji praktyk zawodowych spełniającej definicję kształcenia zawodowego świadczonej przez A – stosownie do art. 28b ust. 1 ustawy – jest miejsce, w którym usługobiorca posiada siedzibę działalności gospodarczej, tj. terytorium Polski. W konsekwencji, stosownie do warunków wymienionych w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, z tytułu nabycia od A ww. kompleksowej usługi organizacji praktyk zawodowych spełniającej definicję kształcenia zawodowego, z wyłączeniem Programu krajoznawczo-kulturalnego, Miasto zobowiązane jest Państwo do rozpoznania importu usług oraz opodatkowania nabywanych usług, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego na terytorium Polski.

Miasto wskazało, że Program krajoznawczo-kulturowy jest w części usługą, o której mowa w art. 28g ust. 1 ustawy, tj. świadczenie usług wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne, rozrywkowe lub podobne takie jak targi i wystawy oraz usług pomocniczych związanych z usługami wstępu na te usługi na rzecz podatnika w przypadku gdy obecność na nich nie jest wirtualna. Program ten nie jest niezbędny do realizacji usługi organizacji zagranicznych staży zawodowych, ale przyczynia się do realizacji celów projektu „(…)”, tj. rozwój kompetencji językowych u uczniów technikum oraz szkoły branżowej w zawodach nauczanych w ZS(...) oraz kształtowanie postawy otwartości na inne kultury uczestników projektu i propagowanie wartości demokratycznych. Program krajoznawczo-kulturowy jest realizowany w czasie wolnym od praktyk w oparciu o Porozumie o Programie zajęć ((…)) wypracowanym wspólnie pomiędzy organizacją wysyłającą (ZS(...)) oraz organizacją przyjmującą z Grecji (A) oraz stanowi usługę mającą charakter usług turystycznych.

Zatem, odnośnie nabycia przez Miasto (ZS(...)) usług dotyczących Programu krajoznawczo-kulturowego (wycieczki, autokar/bus na wycieczki, lekcja tańców greckich i języka greckiego) należy wskazać, że nie są to usługi w jakikolwiek sposób niezbędne do zorganizowania celu podstawowego, tj. organizacji praktyk zawodowych. Jak Miasto wskazało, Program krajoznawczo-kulturowy, tj. organizacja wycieczek, lekcje tańców greckich oraz języka greckiego i opłata za autokar/bus na wycieczki nie był niezbędny do odbycia stażu/praktyki zawodowej. Program krajoznawczo-kulturowy jest realizowany w czasie wolnym od praktyk w oparciu o Porozumie o Programie zajęć ((…)) wypracowanym wspólnie pomiędzy organizacją wysyłającą (ZS(...)) oraz organizacją przyjmującą z Grecji (A) oraz stanowi usługę mającą charakter usług turystycznych.

W ocenie tutejszego organu Program krajoznawczo-kulturowy jest świadczeniem odrębnym od usługi organizacji praktyk zawodowych i nie jest niezbędne do odbycia praktyki przez ucznia, a jednocześnie ww. świadczenie ma charakter usług turystyki. Zatem, należy uznać przedmiotowe usługi za usługi turystyki, które są związane ze zorganizowaniem pobytu w czasie wolnym uczniów.

Należy zauważyć, że ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia usług turystyki. Jednak przez usługę turystyki należy rozumieć kompleksową usługę, na rzecz turysty, która obejmuje swym zakresem cząstkowe usługi, bez których dana impreza turystyczna nie mogłaby się odbyć. Zatem za usługi turystyki należy uznać zorganizowane lub indywidualne wyjazdy wypoczynkowe połączone z rekreacją i rozrywką (tzn. kompleksowym programem imprez). Usługa turystyczna jest zatem z natury usługą kompleksową, na którą składają się takie czynności jak transport turysty, jego zakwaterowanie połączone z rekreacją i rozrywką.

Wobec powyższego uznać należy, że organizacji wycieczek, lekcji tańców greckich oraz języka greckiego i opłaty za autokar/bus na wycieczki nie można wpisać w ramy „kompleksowości” usługi organizacji praktyk zawodowych spełniającej definicję kształcenia zawodowego. Zdaniem tutejszego organu, świadczenia te stanowią odrębny rodzaj usług, tj. usługi turystyki oferowane przez A w ramach realizowanego projektu.

Zatem, dla świadczonej na rzecz Miasta (ZS(...)) usługi turystyki miejscem świadczenia – na podstawie art. 28n ust. 1 ustawy – jest Grecja, czyli kraj, w którym świadczący usługę posiada siedzibę i z którego świadczone są ww. usługi (tj. organizacja wycieczek, lekcje tańców greckich oraz języka greckiego i opłata za autokar/bus na wycieczki). W konsekwencji, z tytułu nabycia od kontrahenta zagranicznego usług turystyki Miasto nie jest zobowiązane do rozpoznania importu usług.

Podsumowując, Miasto (ZS(...)) z tytułu nabycia usługi zakwaterowania z wyżywieniem, transferu z/na lotnisko w Grecji, przejazdu związanego z organizacją praktyk powinien rozpoznać import usług, zgodnie z art. 2 pkt 9 w związku z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy. Natomiast, usługi dotyczące organizacji wycieczek, przejazdu autokarem/busem na wycieczki, lekcji tańców greckich oraz nauki języka greckiego stanowią usługi turystyki podlegające opodatkowaniu na terytorium Grecji. W konsekwencji, z tytułu nabycia tych usług od A Miasto (ZS(...)) nie jest zobowiązane do rozpoznania importu usług.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest prawidłowe.

Wątpliwości Państwa dotyczą również kwestii zwolnienia od podatku VAT usług zakwaterowania z wyżywieniem, transferu z/na lotnisko w Grecji, przejazdu związanego z organizacją praktyk, stanowiących kompleksową usługę nabycia praktyk zawodowych.

Z opisu sprawy wynika, że Firma A jest zarejestrowanym podatnikiem VAT UE oraz nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy Prawo Oświatowe, nie posiada akredytacji w rozumieniu ustawy Prawo oświatowe, nie posiada siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski oraz nie ma statusu uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk lub instytutu badawczego w zakresie kształcenia. Firma A świadczyła na rzecz ZS(...) usługi spełniające definicję kształcenia zawodowego zawartą w art. 44 Rozporządzenia Rady (WE) nr 282/2011 i usługi te zostały sfinansowane w całości ze środków publicznych, których źródła finansowania wskazane są w umowie o dofinansowanie przedsięwzięcia realizowanego w ramach programu Fundusze Europejskie dla Rozwoju Społecznego 2021-2024 współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Społecznego Plus. Świadczone na rzecz Miasta (ZS(...)) usługi są usługami kształcenia zawodowego prowadzonymi w formach i na zasadach przewidzianych w rozporządzeniu MEN z dnia 22 lutego 2019 r. w sprawie praktycznej nauki zawodu (§ 3, § 4 i § 7 pkt 5). Zespół Szkół (…) jako jednostka oświatowa świadczy usługi edukacyjne, jest jednostką prowadzącą kształcenie zawodowe. Praktyczna nauka zawodu jest podstawową formą działalności dydaktyczno-wychowawczej i stanowi obowiązkowe zajęcie edukacyjne w szkole prowadzącej kształcenie zawodowe. Usługi edukacyjne, których elementem są staże zawodowe, ZS(...) świadczy jako jednostka objęta systemem oświaty w rozumieniu przepisów ww. ustawy o systemie oświaty (art. 2 ustawy z dnia 16 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe). Usługa organizacji staży zawodowych jest niezbędna do wykonania przez ZS(...) usługi kształcenia w technikum, staże zawodowe mogą być realizowane zarówno w kraju, jak i poza granicami kraju.

Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy:

Zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności obniżone stawki podatku lub zwolnienie od podatku. Zastosowanie tych obniżonych stawek podatku lub zwolnienia od podatku możliwe jest jednak tylko wówczas, gdy wynika to wprost z ustawy lub przepisów wykonawczych.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Według art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy:

Według regulacji art. 43 ust. 17 ustawy:

Na podstawie art. 43 ust. 17a ustawy:

Zgodnie z treścią § 3 ust. 1 pkt 13 i 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 832), zwanego dalej rozporządzeniem:

Stosownie do § 3 ust. 8 rozporządzenia:

Na mocy § 3 ust. 9 rozporządzenia:

Wskazane wyżej regulacje stanowią odzwierciedlenie prawa unijnego, gdyż w świetle art. 132 ust. 1 lit. i dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.) – zwanej dalej dyrektywą 2006/112/WE – zwolnione jest kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie.

Cytowany przepis umiejscowiony został w rozdziale 2 tego aktu, zatytułowanym „Zwolnienia dotyczące określonych czynności wykonywanych w interesie publicznym”, co oznacza, że usługi szkoleniowe na gruncie dyrektywy 2006/112/WE podlegają zwolnieniu od podatku wyłącznie, gdy są wykonywane w interesie publicznym, tzn. wypełniają obowiązki, jakie ciążą na danym państwie wobec jego obywateli.

Definicja kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zawodowego została zawarta w art. 44 rozporządzenia 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej. Rozporządzenie to wiąże wszystkie państwa członkowskie i jest stosowane bezpośrednio.

W myśl ww. art. 44 rozporządzenia:

Wskazać należy – co wielokrotnie podkreślał TSUE – że zakres zwolnień przewidzianych w dyrektywie nie może być interpretowany w sposób rozszerzający. Czynności zwolnione zgodnie z dyrektywą stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, a ich ujednolicona interpretacja ma służyć unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku od wartości dodanej w poszczególnych państwach członkowskich. Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem, „pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 Szóstej Dyrektywy powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika” (wyrok TSUE z dnia 19 listopada 2009 r. C-461/08).

Analizując powołaną wyżej regulację art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy szkolenia muszą obejmować nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z konkretną branżą, czy zawodem lub muszą mieć na celu uzyskanie albo uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Dodatkowo należy spełnić jeden ze wskazanych poniżej warunków, tj.:

-     formy i zasady tych szkoleń muszą wynikać z odrębnych od podatkowych aktów prawnych,

-     na świadczone szkolenia należy uzyskać akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty,

-     szkolenia muszą być finansowane w całości ze środków publicznych.

W myśl art. 5 ust. 1 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 1530 ze zm.):

Środkami publicznymi są:

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o finansach publicznych:

Dokonując oceny, czy świadczona przez zagraniczny podmiot usługa kształcenia zawodowego jest objęta zwolnieniem należy zbadać, czy spełnione są warunki określone w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, gdyż przepis art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy zwalnia od podatku usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zawodowego inne niż wymienione w pkt 26.

Z okoliczności przestawionych we wniosku wynika, że podmiot zagraniczny (A) nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy Prawo Oświatowe, nie posiada akredytacji w rozumieniu ustawy Prawo oświatowe, nie posiada siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski oraz nie ma statusu uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk lub instytutu badawczego w zakresie kształcenia. Zatem A nie spełnia warunków, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a i lit. b ustawy. Tym samy, świadczona przez niego przedmiotowa usługa nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie tego przepisu.

Z kolei dla zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, istotne jest uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego inną niż wymienione w pkt 26, a następnie spełnienie jednego z warunków wynikających z niniejszego przepisu, tj. prowadzenie danego szkolenia w formie i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub uzyskanie akredytacji na dany rodzaj szkolenia, lub finansowanie danego szkolenia w całości ze środków publicznych.

Analizując przedstawione okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa podatkowego należy zauważyć, że – jak Miasto wskazało – A świadczył na rzecz ZS(...) usługi spełniające definicję kształcenia zawodowego zawartą w art. 44 Rozporządzenia Rady (WE) nr 282/2011. Ponadto, przedsięwzięcie jest finansowane ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego Plus (EFS+) w podziale: 82,52% środki europejskie i 17,48% środki krajowe.

Wobec powyższego należy stwierdzić, że import usługi organizacji praktyk zawodowych spełniającej definicję kształcenia zawodowego zawartą w art. 44 rozporządzenia 282/2011, świadczonej przez podmiot zagraniczny (A) z Grecji, finansowanej w całości ze środków publicznych korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy.

Podsumowując, import usługi organizacji praktyk zawodowych obejmującej usługę zakwaterowania z wyżywieniem, transfer z/na lotnisko w Grecji, przejazdy związane z organizacją praktyk, spełniającej definicję kształcenia zawodowego zawartą w art. 44 Rozporządzenia Rady (WE) nr 282/2011 świadczonej przez A z Grecji korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.