Interpretacja 0112-KDIL1-3.4012.862.2025.3.KM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 26 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy wskazania, czy jako podatnik VAT ma Pan prawo korzystać ze zwolnienia przedmiotowego, tj. art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy, w zakresie sprzedaży wyhodowanych w ramach własnej hodowli zwierząt oraz mrówek, które kupuje Pan w celu dalszej hodowli a następnie ich sprzedaży oraz czy prawidłowo Pan nie wlicza do limitu sprzedaży wskazanego w art. 113 ust. 1 ustawy, kwoty z ww. działalności rolniczej i jednocześnie może korzystać, ze zwolnienia z art. 113 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży akcesoriów dla zwierząt. Uzupełnił go Pan pismem z 8 stycznia 2026 r. (wpływ 8 stycznia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca od 2021 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (...), jest polskim rezydentem podatkowym o nieograniczonym obowiązku podatkowym (dalej jako: Wnioskodawca). Wnioskodawca nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT i korzysta ze zwolnienia z art. 113 ust. 1 oraz 43 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2025 poz. 775, dalej jako: uVAT).

Wnioskodawca nie posiada gospodarstwa rolnego w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz. U. 2025 poz. 1344 z późn. zm.), a w związku z tym nie podlega opodatkowaniu podatkiem rolnym.

Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie:

·      sprzedaży akcesoriów dla zwierząt, tj. pojemniki hodowlane, terraria, poidełka, karmidełka, pokarmy (martwe), podłoża,

·      działalności rolniczej, która polega na własnej hodowli, a następnie sprzedaży: mrówek, skorpionów, modliszek, pająków, ptaszników, skakunów, wijów, równonogów oraz skoczogonków,

·      działalności rolniczej, polegającej na zakupie mrówek, ich hodowli przez co najmniej 2 miesiące – w celu założenia przez nie kolonii, a następnie ich sprzedaży.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca samodzielnie hoduje zwierzęta, które można podzielić na 2 rodzaje, tzn. entomofagi, do których należy zaliczyć: mrówki, skorpiony, modliszki, pająki oraz skakuny, zaś do zwierząt, które nie są entomofagami: wije, równonogi, skoczogonki. Obie kategorie zwierząt są hodowane i rozmnażane przez Wnioskującego w ramach jego własnej hodowli. Wszystkie zwierzęta są przetrzymywane przez Wnioskodawcę dłużej niż 2 miesiące, ale z reguły jest to czas od 4 do 12 miesięcy – czas niezbędny na rozmnożenie. Wyjątek stanowią mrówki, gdzie czas przetrzymywania może trwać aż do 3 lat w zależności od gatunku, posiadanego stanu wiedzy nt. warunków, które są niezbędne dla konkretnego gatunku. Wnioskodawca, aby wyhodować zwierzęta, musi im zapewnić odpowiednie warunki rozrodcze, takie jak: odpowiednia wilgotność, ilość światła, temperatura czy karmienie. Dokarmianie odbywa się poprzez pokarmy kupowane w sklepach internetowych oraz od lokalnych dostawców i są one bardzo zróżnicowane z uwagi na to, że każde zwierzę posiada inne potrzeby. Jedynym pokarmem, który częściowo jest hodowany, a w części kupowany, są owady karmowe. Hodowla mieści się w prywatnym mieszkaniu Wnioskodawcy i jest pod stałą obserwacją. Wnioskodawca zapewnia odpowiednie warunki przechowywania zwierząt, posiadając różne pojemniki poustawiane na regałach i dogląda ich przez ok. 12h przez 7 dni w tygodniu, mając również przygotowany specjalny arkusz, który jest zarówno bazą wiedzy oraz kalendarzem karmienia.

Dodatkowo Wnioskodawca kupuje także mrówki, które hoduje we własnej przestrzeni przez co najmniej 2 miesiące. W tym czasie zwykle pojawiają się dodatkowe organizmy wewnątrz kolonii – mogą to być larwy lub dorosłe osobniki, zależnie od gatunku, temperatury i w dużej mierze szczęścia. Następuje więc wzrost kolonii jako organizmu. Przy pszczołach wzrost kolonii jest traktowany jako biologiczny wzrost organizmu. Bardzo ważne jest to, że mrówki i pszczoły są ze sobą spokrewnione, tzn. mrówka i pszczoła należą do infrarzędu żądłówki, w związku z tym ich budowa i zwyczaje są bardziej spójne. W przypadku mrówek następuje fizjogastria, czyli drastyczne powiększenie odwłoka w pierwszych miesiącach życia – a zatem wzrost biologiczny organizmu mrówki. Wnioskodawca nie sprzedaje mrówek, u których wzrost nie nastąpił, ponieważ taka mrówka najprawdopodobniej jest wadliwa genetycznie i nie ma szans na przeżycie u nabywcy.

Hodowlą tego typu zwierząt Wnioskodawca zajmuje się od około 24 lat.

Sprzedaż akcesoriów oraz wyhodowanych ww. zwierząt odbywa się za pośrednictwem sklepu internetowego Wnioskodawcy oraz za pośrednictwem platformy sprzedaży internetowej (...).

Wnioskodawca uzyskane przychody ze sprzedaży akcesoriów rozlicza ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Z kolei przychody ze sprzedaży mrówek pochodzących z własnej hodowli przyporządkował do działalności rolniczej, a w związku z tym przychody z tej części działalności nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Przychody z pierwszych 10 miesięcy w 2025 r. z działalności gospodarczej polegającej na sprzedaży akcesoriów wyniosły ok.(...) zł, zaś z działalności rolniczej ok. (...) zł. Prognoza sprzedaży z działalności rolniczej na kolejny 2026 r. wynosi ok. 20/30% w stosunku do 2025 r. Wnioskodawca nie jest obowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych.

Doprecyzowanie opisu sprawy

Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu prowadzenia działalności rolniczej. W związku z tym korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy VAT, ponieważ spełnia przesłanki definicji rolnika ryczałtowego, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy VAT.

Pytania w zakresie podatku od towarów i usług

1.  Czy Wnioskodawca jako podatnik VAT ma prawo korzystać ze zwolnienia przedmiotowego, tj. art. 43 ust. 1 pkt 3 uVAT, w zakresie sprzedaży wyhodowanych w ramach własnej hodowli ww. zwierząt oraz mrówek, które kupuje w celu dalszej hodowli, a następnie dokonuje ich sprzedaży?

2.  Czy Wnioskodawca prawidłowo nie wlicza do limitu sprzedaży wskazanego w art. 113 ust. 1 uVAT, kwoty z działalności rolniczej zwolnionej na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 uVAT i jednocześnie może korzystać, ze zwolnienia z art. 113 ust. 1 uVAT, w zakresie sprzedaży akcesoriów dla zwierząt?

Pana stanowisko w sprawie

Stanowisko dot. pytania nr 1

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż zwierząt wyhodowanych w ramach własnej hodowli oraz mrówek zakupionych w celu dalszej hodowli, a następnie ich sprzedaży korzysta ze zwolnienia przedmiotowego wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 3 uVAT, jako dostawa produktów rolnych.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 uVAT, podatnikiem podatku od towarów i usług są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Przez działalność gospodarczą zdefiniowaną w art. 15 ust. 2 uVAT, rozumie się działalność gospodarczą obejmującą wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Osoba fizyczna prowadząca wyłącznie gospodarstwo rolne, zgodnie z art. 15 ust. 4 uVAT, będzie uważana za podatnika (tzw. czynny podatnik VAT), jeżeli złoży zgłoszenie rejestracyjne, o którym mowa w art. 96 ust. 1 uVAT.

Zgodnie z art. 96 ust. 1 uVAT, podmioty, o których mowa w art. 15 i art. 15a, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.

Zaś zgodnie z art. 96 ust. 3 uVAT, podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.

Art. 5 uVAT wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zaś przez dostawę towarów, zgodnie z art. 7 uVAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Art. 43 ust. 1 pkt 3 uVAT wskazuje, że zwalnia się od podatku dostawę produktów rolnych dokonywaną przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego.

Przez produkty rolne, zgodnie z art. 2 pkt 20 uVAT, rozumie się towary pochodzące z własnej działalności rolniczej rolnika ryczałtowego oraz towary, o których mowa w art. 20 ust. 1c i 1d ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 z późn. zm.).

Z kolei działalność rolnicza wskazana w art. 2 pkt 15 uVAT, obejmuje produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (CN 4403 41 00 i 4403 49) oraz bambusa (CN 1401 10 00), a także świadczenie usług rolniczych.

Rolnikiem ryczałtowym, zgodnie z art. 2 pkt 19 uVAT, jest rolnik dokonujący dostawy produktów rolnych lub świadczący usługi rolnicze, korzystający ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych.

Do prowadzenia ksiąg rachunkowych, zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. 2023 poz. 120, dalej jako: UoR), obowiązane są mające siedzibę lub miejsce sprawowania zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej m.in. osoby fizyczne, jeżeli ich przychody netto ze sprzedaży towarów i produktów za poprzedni rok obrotowy wyniosły co najmniej równowartość w walucie polskiej 2 500 000 euro.

Przez gospodarstwo rolne, zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz. U. 2025 poz. 1344, dalej jako: uPR), uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.

Art. 1 uPR wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem rolnym podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza.

Ustawodawca w uVAT nie zdefiniował pojęcia „hodowli” dlatego należy odwołać się do definicji Słownika Języka Polskiego (dalej jako: SJP), która stanowi, że hodowla to planowa opieka nad wzrostem i rozwojem zwierząt lub roślin (w tym też: zwierzęta lub rośliny będące pod taką opieką).

Przez „wzrost”, zgodnie z SJP, rozumie się proces polegający na wytwarzaniu przez organizm nowych komórek i powiększaniu już istniejących.

„Rozwojem” w rozumieniu SJP, jest proces przechodzenia do stanów lub form bardziej złożonych lub pod pewnym względem doskonalszych lub proces zmian zachodzących w organizmach w ciągu życia osobnika lub w kolejnych pokoleniach.

Również w odniesieniu do definicji „entomofagów” należy sięgnąć do SJP, który definiuje to pojęcie jako organizmy odżywiające się żywymi owadami.

Ustawodawca w art. 2 pkt. 15 uVAT wskazał, że przez działalność rolniczą rozumie się m.in. „hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym”.

W związku z powyższym należy uznać, że Wnioskodawca nieposiadający gospodarstwa rolnego, nie prowadzący ksiąg rachunkowych i niezarejestrowany do VAT jako podatnik czynny, który hoduje i sprzedaje entomofagi oraz wije, równonogi i skoczogonki – w świetle uVAT, działa jako podatnik – rolnik ryczałtowy, prowadzący działalność gospodarczą do której wpisuje się działalność rolnicza polegająca na dostawie produktów rolnych z własnej hodowli.

Wszystkie czynności, które Wnioskodawca wykonuje można wpisać w definicję hodowli ze SJP. Należy dodać, że prowadzenie działalności rolniczej na gruncie uVAT nie jest determinowane poprzez posiadanie gospodarstwa rolnego. Należy również nadmienić, że zakupione mrówki, również wpisują się w definicję własnej hodowli, ponieważ Wnioskodawca posiada niezbędną wiedzę, sprzęty, pomieszczenie oraz warunki, które zapewnia hodowanym zwierzętom. Odsprzedaż uprzednio zakupionych mrówek wymaga odpowiednich nakładów czasu oraz pracy. Niewątpliwym jest, że w ślad za definicją słownikową „hodowli” opieka jaką sprawuje Wnioskodawca nad zakupionymi mrówkami przez określony czas spełnia definicję działalności rolniczej w rozumieniu uVAT.

Należy tutaj wskazać również na proces tzw. fizjogastrii w efekcie, którego mrówki powiększają swój organizm co z kolei jest zgodne z definicją rozwoju oraz wzrostu, które są czynnikami składowymi definicji hodowli w rozumieniu SJP. W związku z tym sprzedaż uprzednio zakupionych mrówek spełnia definicję własnej hodowli oraz działalności rolniczej Wnioskodawcy na gruncie uVAT.

Ponadto należy zauważyć i rozgraniczyć, to że celem Wnioskującego jest sprzedaż, ale poprzedzona biologicznym, czyli zgodnie z SJP – wzrostem organizmu mrówek, do którego niezbędna jest opieka i nadzór, a nie sam zakup i bezpośrednia, bezzwłoczna odsprzedaż bez biologicznego wzrostu i opieki nad mrówkami.

W konsekwencji należy uznać, że Wnioskodawca może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt. 3 uVAT w zakresie dostawy produktów rolnych jakimi są zwierzęta wyhodowane w ramach własnej hodowli, a także mrówek, które zostały uprzednio zakupione, hodowane przez określony czas, a następnie – jeżeli nastąpił wzrost organizmu, sprzedane klientowi. Bowiem mrówki, które nie wykazują odpowiedniego wzrostu biologicznego nie są sprzedawane przez Wnioskodawcę.

Potwierdzeniem powyższego jest interpretacja indywidualna z dnia 21 czerwca 2023 r., sygn. 0113 -KDIPT1-3.4012.178.2023.4.JM:

[...] Należy zauważyć, że w związku ze sprzedażą owadów karmowych z własnej hodowli realizuje Pan dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej, a ww. sprzedaż podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jako odpłatna dostawa towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy.

Zatem w sytuacji, gdy prowadzi Pan sprzedaż owadów karmowych z własnej hodowli, to w świetle powołanych wyżej przepisów spełnia Pan definicję rolnika ryczałtowego dokonującego dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej i jako rolnik ryczałtowy może Pan korzystać ze zwolnienia określonego w cyt. przepisie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy.

Wobec powyższego stwierdzić należy, że w związku z realizacją przez Pana dostaw produktów rolnych pochodzących z Pana własnej działalności rolniczej, jest Pan rolnikiem ryczałtowym, korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy, o ile dobrowolnie nie dokona Pan rejestracji w zakresie VAT jako podatnik VAT czynny z działalności rolniczej oraz o ile nie będzie obowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych.

Podobne stanowisko zajął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 października 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.648.2024.2.JM:

[...] Z opisu sprawy wynika, że jest Pan osobą fizyczną i prowadzi Pan działalność gospodarczą od 2024. Podstawowy rodzaj działalności to: chów i hodowla pozostałych zwierząt, sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej lub Internet. Zajmuje się Pan hodowlą ślimaków afrykańskich, które następnie Pan sprzedaje. Ślimaki do rozmnażania zakupuje Pan od hodowców ślimaków. Są to tzw. ślimaki mateczniki, czyli takie, które będą składały jaja w celu dalszego rozmnażania się. Po zakupie ślimaki te są przez Pana hodowane w celu dalszego rozmnażania się i sprzedaży. W związku ze sprzedażą ślimaków afrykańskich nie jest Pan zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. W związku ze sprzedażą ślimaków afrykańskich nie jest Pan zobowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych.

Pana wątpliwości dotyczą zwolnienia od podatku w związku z prowadzeniem hodowli ślimaka afrykańskiego (hodowlanego).

Należy zauważyć, że w związku z prowadzeniem hodowli ślimaka afrykańskiego (hodowlanego) i jego sprzedażą realizuje Pan dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej, a zatem w świetle powołanych wyżej przepisów spełnia Pan definicję rolnika ryczałtowego dokonującego dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej i jako rolnik ryczałtowy może Pan korzystać ze zwolnienia określonego w cyt. przepisie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy.

Wobec powyższego stwierdzić należy, że w związku z realizacją przez Pana dostaw produktów rolnych pochodzących z Pana własnej działalności rolniczej, jest Pan rolnikiem ryczałtowym, korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy, o ile dobrowolnie nie dokona Pan rejestracji w zakresie VAT jako podatnik VAT czynny z działalności rolniczej oraz o ile nie będzie obowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych.

W przedmiotowej sprawie Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 11 maja 2021 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.208.2021.2.JG wskazał, że:

[...] Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, w której zajmuje się doradztwem komputerowym, jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Hobbistycznie Wnioskodawca hoduje krewetki akwariowe, które chce rozmnażać i sprzedawać. W związku z tym Wnioskodawca rozszerza profil działalności o PKD 47.76.2. Stworzenie hodowli Wnioskodawca zaczynał od małego zbiornika, ale chciałby zwiększyć ilość zbiorników do pojemności ok. 1700 I.

W tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy sprowadzają się do ustalenia, czy działalność gospodarcza polegająca na hodowli krewetek akwariowych powinna być opodatkowana podatkiem VAT [...]

[...] Ze wskazanego wyżej art. 2 pkt 15 ustawy wynika, że przez działalność rolniczą rozumie się m.in. chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym. W związku z tym w rozpatrywanej sprawie należy stwierdzić, że Wnioskodawca, który hobbistycznie zajmuje się hodowlą krewetek akwariowych ozdobnych wykonuje ją w ramach działalności rolniczej i tym samym będzie spełniał definicję rolnika ryczałtowego dokonującego dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej. W konsekwencji Wnioskodawca w zakresie sprzedaży krewetek akwariowych ozdobnych jako rolnik ryczałtowy będzie korzystał ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT.

Podobne stanowisko przyjęto w interpretacji indywidualnej z dnia 15 września 2021 r. sygn. 0113 -KDIPT1-3.4012.448.2021.4.KK:

[...] W związku z ww. sprzedażą Wnioskodawca nie będzie dokonywał rejestracji w zakresie VAT jako podatnik VAT czynny z działalności rolniczej i nie będzie zobowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych.

Zatem Wnioskodawca, który prowadzi sprzedaż pająków z własnej hodowli w świetle powołanych wyżej przepisów będzie spełniać definicję rolnika ryczałtowego dokonującego dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej i jako rolnik ryczałtowy będzie mógł korzystać ze zwolnienia określonego w cyt. przepisie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy.

Wobec powyższego stwierdzić należy, że Wnioskodawca, który zamierza dokonywać dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej, o ile dobrowolnie nie dokona rejestracji w zakresie VAT jako podatnik VAT czynny z działalności rolniczej oraz o ile nie będzie obowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych, będzie rolnikiem ryczałtowym, korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy.

Stanowisko dot. pytania nr 2

Zdaniem Wnioskodawcy, do wartości sprzedaży wskazanej w art. 113 ust. 1 uVAT nie wlicza się działalności rolniczej korzystającej ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt. 3, o czym stanowi art. 113 ust. 2 uVAT:

Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:

1)  wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;

a)  sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;

2)  odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:

a)  transakcji związanych z nieruchomościami,

b)  usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,

c)  usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych

– jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;

3)  odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Wskazany przez ustawodawcę katalog czynności, których nie wlicza się do wartości limitu sprzedaży wymienia m.in. odpłatną dostawę towarów zwolnioną na podstawie art. 43 ust. 1 uVAT. Ponadto, ustawodawca określając wyjątki, które jednak wliczają się do limitu, wymieniając m.in. art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41, pominął odpłatną dostawę produktów rolnych dokonywaną przez rolnika ryczałtowego. W związku z tym działalność rolnicza korzystająca ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 3 nie wlicza się do limitu sprzedaży określonej w art. 113 ust. 1 uVAT w zw. z art. 113 ust. 2 uVAT.

Wnioskodawca uważa również, że ma prawo korzystać zarówno ze zwolnienia przedmiotowego (art. 43 ust. 1 pkt 3 uVAT) w zakresie działalności rolniczej oraz ze zwolnienia podmiotowego (art. 113 ust. 1 uVAT) w zakresie sprzedawanych akcesoriów dla zwierząt. Bowiem ustawodawca nie wyklucza możliwości równoczesnego korzystania z ww. zwolnień. Każde ze zwolnień wymaga spełnienia odmiennych przesłanek w celu możliwości jego zastosowania. W przypadku zwolnienia z art. 43 ust. 1 wymagane jest wykonywanie określonych czynności, które mają charakter zamkniętego katalogu. Z kolei art. 113 ust. 1 zezwala na zwolnienie wyłącznie w sytuacji, kiedy wartość sprzedaży za poprzedni rok podatkowy nie przekroczyła 200 000 zł.

Potwierdzeniem powyższego jest interpretacja indywidualna z dnia 11 maja 2021 r., sygn. 0111 -KDIB3-3.4012.138.2021.1.WR:

[...] Wskazać należy, że ustawodawca przewidział szereg zwolnień, z których mogą skorzystać podatnicy. Wśród nich wyróżniamy dwa rodzaje zwolnień. Do jednej grupy zaliczamy zwolnienia z uwagi na przedmiot wykonywanych czynności. Zwolnienia te obejmują jedynie określony zakres w ramach działalności prowadzonej przez podatnika. Do tej grupy zwolnień zalicza się między innymi zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług.

Do drugiej grupy zalicza się zwolnienie podmiotowe przewidziane w art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług. Swoim zakresem obejmuje ono określony podmiot, który spełnia warunki do korzystania ze zwolnienia (wartość sprzedaży do 200 000 zł rocznie i nie wykonuje działalności niepodlegającej zwolnieniu podmiotowemu).

Zwolnienie podmiotowe dotyczy statusu podatnika, natomiast zwolnienie przedmiotowe określonych dostaw czy usług.

Możliwe jest korzystanie z obu rodzajów zwolnień równocześnie. Podatnik może bowiem korzystać równocześnie ze zwolnienia podmiotowego, np. jako rolnik ryczałtowy korzystać ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług (wartość sprzedaży z tej działalności nie wlicza się do limitu, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy), a w stosunku do pozostałej działalności korzystać ze zwolnienia określonego w art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług.

Podobne stanowisko przyjął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 28 września 2023 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.477.2023.1.KP wskazując, że:

[...] Możliwe jest również korzystanie z obu rodzajów zwolnień równocześnie. Podatnik może bowiem korzystać równocześnie ze zwolnienia podmiotowego, np. jako rolnik ryczałtowy korzystać ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług (wartość sprzedaży z tej działalności nie wlicza się do limitu, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy), a w stosunku do pozostałej działalności korzystać ze zwolnienia określonego w art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

W oparciu o art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Według art. 2 pkt 15 ustawy:

Biorąc pod uwagę przytoczoną definicję działalności gospodarczej (art. 15 ust. 2 ustawy) uznać należy, że działalność rolnicza (art. 2 pkt 15 ustawy) mieści się w pojęciu działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy:

Natomiast w myśl art. 15 ust. 5 ustawy:

Jak stanowi art. 2 pkt 19 ustawy:

Na mocy art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.):

W związku z tym, rolnik ryczałtowy po osiągnięciu progu 2 500 000 euro obrotów za rok obrotowy nie może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT i ze szczególnej procedury uzyskiwania zryczałtowanej rekompensaty zwrotu podatku VAT zapłaconego przy nabyciu towarów i usług, a staje się czynnym podatnikiem, rozliczającym podatek na zasadach ogólnych.

W myśl art. 2 pkt 20 ustawy:

W świetle art. 2 pkt 21 ustawy:

Zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

W oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy:

Stosownie do art. 43 ust. 3 ustawy:

Natomiast w myśl art. 43 ust. 5 ustawy:

W myśl art. 113 ust. 1 ustawy w brzmieniu obowiazującym do 31 grudnia 2025 r.:

Od 1 stycznia 2026 r. art. 113 ust. 1 ustawy brzmi:

Zgodnie z art. 113 ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 113 ust. 5 ustawy:

Według art. 113 ust. 9 ustawy:

Na podstawie art. 117 ustawy:

Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te powinny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Zwolnienie rolnika ryczałtowego od podatku ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Od podatku zwolnieni są tylko rolnicy ryczałtowi i tylko w zakresie wyraźnie wskazanym w przepisie. Świadczenie usług rolniczych oraz dostawa produktów rolnych przez podmioty inne niż rolnicy ryczałtowi podlega opodatkowaniu. Innego rodzaju działalność prowadzona przez rolnika ryczałtowego, nieuprawniająca go do zwolnienia przedmiotowego (np. działalność handlowa, dostawa produktów rolnych innych niż własnej produkcji), co do zasady podlegać będzie opodatkowaniu według stawek właściwych dla tych czynności.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca od 2021 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (...). Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, w tym działalności rolniczej. W związku z tym korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy, ponieważ spełnia przesłanki definicji rolnika ryczałtowego, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy. Wnioskodawca nie posiada gospodarstwa rolnego w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym, a w związku z tym nie podlega opodatkowaniu podatkiem rolnym.

Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie:

·      sprzedaży akcesoriów dla zwierząt, tj. pojemniki hodowlane, terraria, poidełka, karmidełka, pokarmy (martwe), podłoża,

·      działalności rolniczej, która polega na własnej hodowli, a następnie sprzedaży: mrówek, skorpionów, modliszek, pająków, ptaszników, skakunów, wijów, równonogów oraz skoczogonków,

·      działalności rolniczej, polegającej na zakupie mrówek, ich hodowli przez co najmniej 2 miesiące – w celu założenia przez nie kolonii, a następnie ich sprzedaży.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca samodzielnie hoduje zwierzęta, które można podzielić na 2 rodzaje, tzn. entomofagi, do których należy zaliczyć: mrówki, skorpiony, modliszki, pająki oraz skakuny, zaś do zwierząt, które nie są entomofagami: wije, równonogi, skoczogonki. Obie kategorie zwierząt są hodowane i rozmnażane przez Wnioskodawcę w ramach jego własnej hodowli. Wszystkie zwierzęta są przetrzymywane przez Wnioskodawcę dłużej niż 2 miesiące, ale z reguły jest to czas od 4 do 12 miesięcy – czas niezbędny na rozmnożenie. Wyjątek stanowią mrówki, gdzie czas przetrzymywania może trwać aż do 3 lat w zależności od gatunku, posiadanego stanu wiedzy na temat warunków, które są niezbędne dla konkretnego gatunku. Dodatkowo Wnioskodawca kupuje także mrówki, które hoduje we własnej przestrzeni przez co najmniej 2 miesiące. Sprzedaż akcesoriów oraz wyhodowanych ww. zwierząt odbywa się za pośrednictwem sklepu internetowego Wnioskodawcy oraz za pośrednictwem platformy sprzedaży internetowej (...). Przychody z pierwszych 10 miesięcy w 2025 r. z działalności gospodarczej polegającej na sprzedaży akcesoriów wyniosły ok. (...) zł, zaś z działalności rolniczej ok. (...) zł. Prognoza sprzedaży z działalności rolniczej na kolejny 2026 r. wynosi ok. 20/30% w stosunku do 2025 r. Wnioskodawca nie jest obowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych.

Pana wątpliwości w analizowanej sprawie w pierwszej kolejności dotyczą wskazania, czy jako podatnik VAT ma Pan prawo korzystać ze zwolnienia przedmiotowego, tj. art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy, w zakresie sprzedaży wyhodowanych w ramach własnej hodowli ww. zwierząt oraz mrówek, które kupuje Pan w celu dalszej hodowli a następnie ich sprzedaży.

Z powyższych przepisów wynika, iż podmiot będący rolnikiem ryczałtowym może być – w pozostałym zakresie swojej działalności – podatnikiem VAT czynnym (niekorzystającym ze zwolnienia). Jest to wyjątkowy przypadek, w którym jeden podmiot może łączyć dwa statusy – podatnika VAT zwolnionego jako rolnik ryczałtowy i jednocześnie podatnika VAT czynnego. Wówczas – chociaż w pozostałej części podatnik prowadzi działalność opodatkowaną – dostawa własnych produktów rolnych oraz świadczenie usług rolniczych jest zwolniona od podatku.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan rolnikiem ryczałtowym w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy, korzystającym ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy, w zakresie prowadzonej działalności rolniczej, prowadzi Pan również działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży akcesoriów dla zwierząt.

Dlatego też w świetle powyższych uregulowań, w zakresie prowadzonej działalności rolniczej polegającej na sprzedaży ww. zwierząt oraz mrówek, które kupuje Pan w celu dalszej hodowli a następnie ich sprzedaży, może posiadać Pan status rolnika ryczałtowego zwolnionego od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy, natomiast w zakresie pozostałej działalności gospodarczej, tj. sprzedaży akcesoriów dla zwierząt może Pan posiadać status podatnika VAT.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że w zakresie prowadzonej działalności rolniczej polegającej na sprzedaży zwierząt oraz mrówek, które kupuje Pan w celu dalszej hodowli a następnie ich sprzedaży, ma Pan jako rolnik ryczałtowy prawo korzystać ze zwolnienia przedmiotowego, tj. art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy, natomiast w zakresie pozostałej prowadzonej działalności gospodarczej, tj. sprzedaży akcesoriów dla zwierząt może być Pan Podatnikiem VAT.

Tym samym, Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest prawidłowe.

Następne Pana wątpliwości dotyczą wskazania, czy prawidłowo nie wlicza Pan do limitu sprzedaży wskazanego w art. 113 ust. 1 ustawy, kwoty sprzedaży w zakresie prowadzonej działalności rolniczej (zwolnionej na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy) oraz czy w zakresie sprzedaży akcesoriów dla zwierząt, może Pan korzystać ze zwolnienia z art. 113 ust. 1 ustawy.

Z wniosku wynika, że Pana przychody z działalności gospodarczej polegającej na sprzedaży akcesoriów wyniosły ok.(...) zł, w pierwszych 10 miesiącach 2025 r., zaś z działalności rolniczej ok. (...) zł. Prognoza sprzedaży z działalności rolniczej na kolejny 2026 r. wynosi ok. 20-30% w stosunku do 2025 r. Nie jest Pan zobowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych.

Odnosząc się do Pana wątpliwości − czy do limitu 200 000 zł, a od 1 stycznia 2026 r. wynoszącego 240 000 zł wskazanego w art. 113 ust. 1 ustawy, powinien Pan wliczać wartość sprzedaży zwolnionej na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy, należy wskazać, że zgodnie z przepisem art. 113 ust. 2 pkt 2 ustawy, do wartości sprzedaży nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku m.in. na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy.

W związku z powyższym, do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, nie wlicza się m.in. kwoty odpłatnej dostawy towarów zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy, tj. sprzedaży/dostawy produktów rolnych dokonywanych przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego.

Zatem, do limitu sprzedaży, o którym mowa w art. 113 ust 1 ustawy, powinien Pan przyjąć, zgodnie z treścią art. 113 ust. 2 ustawy, wyłącznie wartość sprzedaży towarów, nieobjętych zwolnieniami z art. 43 ust. 1 pkt 3, tzn. wartość sprzedaży akcesoriów dla zwierząt.

W związku z powyższym, Pan jako rolnik ryczałtowy korzystający ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy, zgodnie z art. 113 ust. 2 ustawy, nie powinien wliczać do wartości (limitu) sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, wartości sprzedaży w zakresie prowadzonej działalności rolniczej polegającej na sprzedaży ww. zwierząt oraz mrówek, które kupuje Pan w celu dalszej hodowli a następnie ich sprzedaży. Zatem, postępuje Pan prawidłowo nie wliczając do ww. limitu, kwoty z ww. działalności rolniczej.

Jednocześnie w zakresie pozostałej działalności gospodarczej, tj. sprzedaży akcesoriów dla zwierząt, może Pan korzystać, ze zwolnienia podmiotowego określonego w art. 113 ust. 1 ustawy.

Należy jednak zaznaczyć, że prawo do omawianego zwolnienia straci Pan, w sytuacji, gdy w trakcie roku podatkowego wartość sprzedaży akcesoriów dla zwierząt, przekroczy kwotę 240 000 zł. Stosownie do art. 113 ust. 5 ustawy – zwolnienie podmiotowe straci moc z chwilą wykonania czynności, którą ww. kwota zostanie przekroczona. Prawo do ww. zwolnienia również Pan straci, gdy zacznie wykonywać którąkolwiek z czynności, wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy.

Tym samym, Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Wniosek w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych podlega odrębnemu rozpatrzeniu.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.