Interpretacja 0112-KDIL1-3.4012.863.2025.1.KM

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

-     uznania, że Faktura Zakupowa wystawiona zgodnie z wzorem udostępnionym na podstawie art. 106gb ust. 8 ustawy, w przypadkach, o których mowa w art. 106nda ust. 1 ustawy, (tj. w tzw. „trybie offline24”) oraz art. 106nh ust. 1 ustawy, (tj. w okresie trwania niedostępności KSeF), będzie stanowić fakturę elektroniczną, tj. fakturę, o której mowa w art. 2 pkt 32 ustawy,

-     wskazania, czy ww. Faktura Zakupowa, dostarczona nabywcy poza KSeF (w postaci papierowej lub elektronicznej w dowolnym formacie), przed jej wysłaniem do KSeF w celu przydzielenia numeru identyfikującego, niebędąca tym samym fakturą ustrukturyzowaną w momencie otrzymania, będzie uprawniać Wnioskodawcę do dokonania odliczenia wykazanego na niej podatku naliczonego w miesiącu jej otrzymania (poza KSeF) bądź w jednym z trzech kolejnych miesięcy.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca w związku z samodzielnym wykonywaniem działalności gospodarczej jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W ramach rzeczonej działalności Wnioskodawca prowadzi i po 1 lutego 2026 r. nadal prowadził będzie sprzedaż detaliczną (...) poprzez (1) sieć placówek handlowych (sprzedaż stacjonarna), jak również (2) online (za pośrednictwem sklepu internetowego). Klientami Wnioskodawcy są i nadal będą zarówno osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej (konsumenci), jak i prowadzący działalność gospodarczą (przedsiębiorcy). Wnioskodawca nie jest podatnikiem, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3 u.p.t.u.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza wiąże i wiązać się będzie nadal od 1 lutego 2026 r. z koniecznością nabywania towarów (np. towarów handlowych, materiałów, środków trwałych) i usług (np. usług transportowych, reklamowych, doradczych).

Od 1 lutego 2026 r., w związku z wejściem w życie przepisów o obowiązkowym Krajowym Systemie e-Faktur (dalej również: KSeF), Wnioskodawca otrzymywać będzie faktury z wykazanym w nich podatkiem VAT, dokumentujące nabycie z zamiarem wykorzystania przez niego do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, a także dokonane zapłaty przed ich nabyciem (dalej: Faktury Zakupowe) w postaci:

1)  papierowej,

2)  elektronicznej, będące fakturami elektronicznymi, o których mowa w art. 2 pkt 32 u.p.t.u. w tym fakturami wystawionymi zgodnie ze wzorem udostępnionym na podstawie art. 106gb ust. 8 u.p.t.u,

3)  elektronicznej, będące fakturami ustrukturyzowanymi, o których mowa w art. 2 pkt 32a u.p.t.u.

Wnioskodawca pragnie podkreślić, że w stosunku do rzeczonych Faktur Zakupowych nie zaistnieją negatywne przesłanki do odliczenia podatku naliczonego, które ustawodawca wskazał w art. 88 u.p.t.u.

Mając powyższe na względzie, od 1 lutego 2026 r. Wnioskodawca w rozliczeniu za miesiąc, w którym spełnione zostaną warunki uprawniające go do odliczenia wykazanego na Fakturach Zakupowych podatku VAT, tj.

1)  w odniesieniu do nabytych przez Wnioskodawcę towarów i usług powstanie u sprzedawcy obowiązek podatkowy (warunek określony w art. 86 ust. 10 u.p.t.u.),

2)  Wnioskodawca otrzyma Fakturę Zakupową (warunek określony w art. 86 ust. 10b pkt 1 u.p.t.u.) bądź, zgodnie z art. 86 ust. 11 u.p.t.u., w rozliczeniu za jeden z trzech miesięcy następujących po tym miesiącu, zamierza korzystać z przysługującego mu prawa do umniejszenia podatku należnego o podatek naliczony wykazany na Fakturach Zakupowych.

Na opisanych wyżej zasadach Wnioskodawca ma zamiar odliczać również podatek wykazany na Fakturach Zakupowych wystawionych zgodnie ze wzorem udostępnionym na podstawie art. 106gb ust. 8 u.p.t.u. w przypadkach, o których mowa w art. 106nda ust. 1 u.p.t.u. (tj. w tzw. „trybie offline24”) oraz art. 106nh ust. 1 u.p.t.u. (tj. w okresie trwania niedostępności KSeF), które zostaną mu udostępnione w postaci papierowej lub w postaci elektronicznej w dowolnym formacie elektronicznym, a więc poza Krajowym Systemem e-Faktur, przed ich wysłaniem przez wystawcę do KSeF w celu przydzielenia numeru identyfikującego. Takie Faktury Zakupowe będą dla Wnioskodawcy podstawą do odliczenia wykazanego na nich podatku naliczonego, niezależnie od tego, czy i kiedy zostaną one ostatecznie przesłane przez ich wystawców do KSeF w celu przydzielenia jej numeru identyfikującego.

Pytanie

1.  Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, Faktura Zakupowa wystawiona zgodnie z wzorem udostępnionym na podstawie art. 106gb ust. 8 u.p.t.u., w przypadkach, o których mowa w art. 106nda ust. 1 u.p.t.u. (tj. w tzw. „trybie offline24”) oraz art. 106nh ust. 1 u.p.t.u. (tj. w okresie trwania niedostępności KSeF), stanowi fakturę elektroniczną, tj. fakturę, o której mowa w art. 2 pkt 32 u.p.t.u.?

2.  Czy Faktura Zakupowa, o której mowa w Pytaniu 1, dostarczona Nabywcy poza KSeF (w postaci papierowej lub elektronicznej w dowolnym formacie), przed jej wysłaniem do KSeF w celu przydzielenia numeru identyfikującego, niebędąca tym samym fakturą ustrukturyzowaną w momencie otrzymania, uprawnia Wnioskodawcę do dokonania odliczenia wykazanego na niej podatku naliczonego w miesiącu jej otrzymania (poza KSeF) bądź w jednym z trzech kolejnych miesięcy?

Państwa stanowisko w sprawie

1.  Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym Faktura Zakupowa wystawiona zgodnie z wzorem udostępnionym na podstawie art. 106gb ust. 8 u.p.t.u., w przypadkach, o których mowa w art. 106nda ust. 1 u.p.t.u. (tj. w tzw. „trybie offline24”) oraz art. 106nh ust. 1 u.p.t.u. (tj. w okresie trwania niedostępności KSeF), stanowi fakturę elektroniczną, tj. fakturę, o której mowa w art. 2 pkt 32 u.p.t.u.

2.  Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym, Faktura Zakupowa, o której mowa w Pytaniu 1, dostarczona nabywcy poza KSeF (w postaci papierowej lub elektronicznej w dowolnym formacie), przed jej wysłaniem do KSeF w celu przydzielenia numeru identyfikującego, niebędąca tym samym fakturą ustrukturyzowaną w momencie otrzymania, uprawnia Wnioskodawcę do dokonania odliczenia wykazanego na niej podatku naliczonego w miesiącu jej otrzymania (poza KSeF) bądź w jednym z trzech kolejnych miesięcy.

Ustawodawca od 1 lutego 2026 r. uregulował sposób wystawiania faktur w sytuacjach „awaryjnych”, których dotyczą stawiane przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku pytania, tj. (1) w tzw. trybie offline24 oraz (2) w okresie trwania niedostępności KSeF.

W pierwszym przypadku, zgodnie z art. 106nda ust. 1 u.p.t.u., podatnik obowiązany do wystawiania faktur ustrukturyzowanych może wystawiać faktury w postaci elektronicznej, zgodnie ze wzorem udostępnionym na podstawie art. 106gb ust. 8, w myśl art. 106nda ust. 2 u.p.t.u., ma jednak obowiązek niezwłocznie, nie później niż w następnym dniu roboczym po dniu jej wystawienia, przesłać tę fakturę do Krajowego Systemu e-Faktur w celu przydzielenia numeru identyfikującego tę fakturę w KSeF.

W przypadku niedostępności systemu, zgodnie z art. 106nh ust. 1 u.p.t.u., podatnik wystawia faktury w postaci elektronicznej zgodnie ze wzorem udostępnionym na podstawie art. 106gb ust. 8. W myśl ust. 2 jest on obowiązany przesłać te faktury do Krajowego Systemu e-Faktur w celu przydzielenia numeru identyfikującego te faktury w Krajowym Systemie e-Faktur nie później niż w następnym dniu roboczym po dniu zakończenia okresu trwania niedostępności Krajowego Systemu e-Faktur.

Zgodnie z art. 2 pkt 32 u.p.t.u. przez fakturę elektroniczną rozumie się fakturę w postaci elektronicznej wystawioną i otrzymaną w dowolnym formacie elektronicznym.

Mając powyższe na względzie, w ocenie Wnioskodawcy, Faktura Zakupowa wystawiona zgodnie ze wzorem udostępnionym na podstawie art. 106gb ust. 8 u.p.t.u., spełnia definicję faktury elektronicznej, gdyż zawiera wszystkie niezbędne dane wymagane ustawą i przepisami wydanymi na jej podstawie oraz jest wystawiona w formacie elektronicznym.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 u.p.t.u., w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Art. 86 ust. 2 pkt 1 Ustawy o VAT, stanowi z kolei, że kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług oraz z tytułu dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Zgodnie z art. 86 ust. 10 u.p.t.u., prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy, natomiast zgodnie z art. 86 ust. 10b pkt 1 prawo to, w przypadku, o którym mowa w art. 86 ust. 2 pkt 1, powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę.

Poza wskazanymi powyżej pozytywnymi przesłankami odliczenia podatku naliczonego ustawodawca wymienił również w art. 88 Ustawy o VAT, zamknięty katalog przesłanek negatywnych, tzn. takich, których zaistnienie uniemożliwia nabywcy obniżenie podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jednak w zdarzeniu przyszłym będącym przedmiotem niniejszego wniosku, jak już wskazano w jego opisie, nie znajdą one zastosowania.

Od 1 lutego 2026 r., w związku z wejściem w życie ogólnej zasady zapisanej w art. 106ga ust. 1 u.p.t.u., na podatnikach podatku od towarów i usług ciążył będzie obowiązek wystawiania faktur ustrukturyzowanych przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur.

Od rzeczonego obowiązku ustawodawca przewidział art. 106ga ust. 2 u.p.t.u., zamknięty katalog wyjątków. Nie będą nim objęci m.in. podatnicy nieposiadający siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, czy podatnicy nieposiadający siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju, lecz posiadający na nim stałe miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, które wszak nie uczestniczy w dostawie towarów lub świadczeniu usług, dla których wystawiono fakturę.

Ustawodawca wprowadził mechanizm zapobiegania naruszaniu obowiązku wystawiania faktur zgodnie z art. 106ga ust. 1 u.p.t.u., tj. przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur. Zgodnie z art. 106ni ust. 1 u.p.t.u. na podatnika, który (1) nie wystawi faktury ustrukturyzowanej przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur, (2) w okresie trwania awarii, o której mowa w art. 106ne ust. 1 lub 3, albo niedostępności, o której mowa w art. 106ne ust. 4, albo w przypadku, o którym mowa w art. 106nda ust. 1, wystawi fakturę niezgodnie z udostępnionym wzorem, (3) nie prześle w wymaganym terminie do Krajowego Systemu e-Faktur faktury, o której mowa w art. 106nda ust. 1, art. 106nf ust. 1 lub art. 106nh ust. 1 naczelnik urzędu skarbowego nakłada, w drodze decyzji, karę pieniężną w wysokości do 100% kwoty podatku wykazanego na tej fakturze wystawionej poza Krajowym Systemem e-Faktur, a w przypadku faktury bez wykazanego podatku – karę pieniężną w wysokości do 18,7% kwoty należności ogółem wykazanej na tej fakturze wystawionej poza Krajowym Systemem e-Faktur. Zgodnie z art. 23 pkt 4 Ustawy z dnia 16 czerwca 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1598, z późn. zmianami) sankcja w postaci kary pieniężnej będzie mogła być stosowana od 1 stycznia 2027 r.

Podkreślić w tym miejscu należy również, że ustawodawca nie przewidział żadnej sankcji dla nabywcy za użycie faktury otrzymanej przez niego, wbrew ustanowionemu w art. 106ga ust. 1 Ustawy o VAT, obowiązkowi, bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur. W szczególności we wspomnianym wcześniej art. 88 u.p.t.u., ani w żadnym innym przepisie Ustawy o VAT, nie została nałożona na nabywcę sankcja w postaci zakazu odliczenia podatku naliczonego w sytuacji, gdy faktura, wbrew obowiązkowi, przesłana zostanie nabywcy bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur i w konsekwencji otrzymana przez niego poza KSeF. Żaden przepis nie nakazuje również nabywcy dokonywania jakiejkolwiek weryfikacji zasadności postaci, w której udostępniana mu jest Faktura Zakupowa. W art. 106nda ust. 3 u.p.t.u. zostało co prawda zawarte unormowanie, że faktura, o której mowa w ust. 1 tego przepisu, a więc faktura wystawiona w postaci elektronicznej, zgodna ze wzorem udostępnionym na podstawie art. 106gb ust. 8 u.p.t.u., jest otrzymywana przez nabywcę przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur, jednak przepis ten nie wyklucza możliwości otrzymania tak wystawionej faktury w postaci papierowej lub w postaci elektronicznej w dowolnym formacie elektronicznym. Oznacza to, że jeśli sprzedawca wystawi Fakturę Zakupową zgodnie z wzorem udostępnionym na podstawie art. 106gb ust. 8 u.p.t.u., w przypadkach, o których mowa w art. 106nda ust. 1 u.p.t.u. (tj. w tzw. „trybie offline24”) oraz art. 106nh ust. 1 u.p.t.u. (tj. w okresie trwania niedostępności KSeF), i dostarczy ją nabywcy w postaci papierowej lub w postaci elektronicznej w dowolnym formacie, przed jej wysłaniem do KSeF w celu przydzielenia numeru identyfikującego, to taka Faktura Zakupowa będzie dawać Wnioskodawcy prawo do odliczenia wykazanego na niej podatku naliczonego w rozliczeniu za miesiąc, w którym została otrzymana (poza KSeF), bądź w jednym z trzech kolejnych miesięcy

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w wydawanych przez tut. organ interpretacjach indywidualnych. Dla przykładu wskazać można tu pisma z dnia 20 października 2025 r. (sygn. 0114-KDIP1-3.4012.739.2025.1.AMA), z dnia 17 października 2025 r. (sygn. 0114-KDIP1-3.4012.751.2025.1.KAB) oraz z dnia 13 października 2025 r. (sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.833.2025.2. ALN), w których, dla podobnych zdarzeń przyszłych, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał za prawidłowe stanowisko wnioskodawców, że wystawienie faktur, wbrew obowiązkowi – bez użycia KSeF, nie stanowi przesłanki uniemożliwiającej nabywcy odliczenie wykazanego na nich podatku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Jak wynika z powyższych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. takimi, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Według art. 86 ust. 10 ustawy:

Na mocy art. 86 ust. 10b ustawy:

Ponadto, w myśl art. 86 ust. 11 ustawy:

Stosownie do art. 86 ust. 13 ustawy:

Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art. 88 ust. 3a ustawy:

W oparciu o art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 15 ust. 2 ustawy:

Ponadto, zgodnie z art. 106b ust. 1 ustawy:

Przepis art. 2 pkt 31 ustawy stanowi, że:

Na podstawie art. 2 pkt 32 ustawy:

Według art. 2 pkt 32a ustawy:

Jak wynika z treści art. 106g ust. 3a ustawy:

Stosownie do art. 106ga ust. 1-4 ustawy:

W myśl art. 106gb ust. 8 ustawy:

Jak wynika z art. 106gc ustawy:

Według art. 106na ustawy:

Na mocy art. 106nda ustawy (tzw. tryb offline24):

Jak stanowi art. 106nf ustawy (tzw. tryb awaryjny):

Stosownie do art. 106nh ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem VAT. W ramach działalności prowadzą Państwo sprzedaż detaliczną (...). Państwa klientami są i nadal będą zarówno osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej (konsumenci), jak i prowadzący działalność gospodarczą (przedsiębiorcy). Prowadzona przez Państwa działalność gospodarcza wiąże i wiązać się będzie nadal z koniecznością nabywania towarów (np. towarów handlowych, materiałów, środków trwałych) i usług (np. usług transportowych, reklamowych, doradczych). Od 1 lutego 2026 r., w związku z wejściem w życie przepisów o obowiązkowym Krajowym Systemie e-Faktur (dalej również: KSeF), będą Państwo otrzymywać faktury z wykazanym w nich podatkiem VAT, dokumentujące nabycie z zamiarem wykorzystania do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, w postaci:

1)  papierowej,

2)  elektronicznej, będące fakturami elektronicznymi, o których mowa w art. 2 pkt 32 ustawy, w tym fakturami wystawionymi zgodnie z wzorem udostępnionym na podstawie art. 106gb ust. 8 ustawy,

3)  elektronicznej, będące fakturami ustrukturyzowanymi, o których mowa w art. 2 pkt 32a ustawy.

W stosunku do rzeczonych Faktur Zakupowych nie zaistnieją negatywne przesłanki do odliczenia podatku naliczonego, które ustawodawca wskazał w art. 88 ustawy. Mają Państwo zamiar odliczać również podatek wykazany na Fakturach Zakupowych wystawionych zgodnie z wzorem na podstawie art. 106gb ust.8 ustawy, w przypadkach, o których mowa w art. 106nda ust. 1 ustawy (tj. w tzw. „trybie offline24”) oraz art. 106nh ust. 1 ustawy (tj. w okresie trwania niedostępności KSeF), które zostaną Państwu udostępnione w postaci papierowej lub w postaci elektronicznej w dowolnym formacie elektronicznym, a więc poza Krajowym Systemem e-Faktur, przed ich wysłaniem przez wystawcę do KSeF w celu przydzielenia numeru identyfikującego.

Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności, w analizowanej sprawie dotyczą ustalenia, czy faktura wystawiona zgodnie z wzorem udostępnionym na podstawie art. 106gb ust. 8 ustawy, w przypadkach, o których mowa w art. 106nda ust. 1 ustawy (tj. w tzw. „trybie offline24”) oraz art. 106nh ust. 1 ustawy (tj. w okresie trwania niedostępności KSeF), stanowi fakturę elektroniczną, tj. fakturę, o której mowa w art. 2 pkt 32 ustawy.

Analiza powołanych wyżej przepisów prowadzi do wniosku, że przez fakturę rozumie się nie tylko dokument w postaci papierowej, ale także w postaci elektronicznej, który może być wystawiony i otrzymany w dowolnym formacie elektronicznym, pamiętając o tym, aby zawierał elementy wymagane przepisami ustawy o podatku od towarów i usług. Faktura elektroniczna musi być nie tylko wystawiona, ale również i otrzymana w formacie elektronicznym.

Szczególnym natomiast rodzajem faktury jest faktura ustrukturyzowania, której format i zasady wystawiania/otrzymywania zostały określone w przepisach. Przepisy przewidują także sposób postępowania w odniesieniu do faktur wystawionych w tzw. trybach szczególnych, tj. m.in. w tzw. trybie offline24 (art. 106nda ustawy o podatku od towarów i usług) oraz trybie offline niedostępność KSeF (art. 106nh ustawy o podatku od towarów i usług).

Z wniosku wynika, że Faktury Zakupowe będą wystawione zgodnie z wzorem na podstawie art. 106gb ust. 8 ustawy oraz zostaną udostępnione Państwu w postaci papierowej lub w postaci elektronicznej, w dowolnym formacie elektronicznym.

Zatem wskazać należy, że ww. Faktury, wystawione zgodnie z wzorem udostępnionym na podstawie art. 106gb ust. 8 ustawy, w przypadkach, o których mowa w art. 106nda ust. 1 ustawy, (tj. w tzw. „trybie offline24”) oraz art. 106nh ust. 1 ustawy, (tj. w okresie trwania niedostępności KSeF), które zostaną Państwu udostępnione poza Krajowym Systemem e-Faktur, przed ich wysłaniem przez wystawcę do KSeF w celu przydzielenia numeru identyfikującego, będą fakturami elektronicznymi zgodnie z art. 2 pkt 32 ustawy, o ile zostaną otrzymane przez Państwa również w formie elektronicznej.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1, zgodnie z którym „Faktura Zakupowa wystawiona zgodnie z wzorem udostępnionym na podstawie art. 106gb ust. 8 ustawy, w przypadkach, o których mowa w art. 106nda ust. 1 ustawy (tj. w tzw. „trybie offline24”) oraz art. 106nh ust. 1 ustawy (tj. w okresie trwania niedostępności KSeF), stanowi fakturę elektroniczną, tj. fakturę, o której mowa w art. 2 pkt 32 ustawy” oceniając całościowo jest nieprawidłowe, bowiem jak wskazano powyżej faktura elektroniczna musi być nie tylko wystawiona, ale również i otrzymana przez Państwa w formacie elektronicznym.

Kolejne Państwa wątpliwości dotyczą, wskazania czy ww. Faktura, dostarczona Państwu poza KSeF (w postaci papierowej lub elektronicznej w dowolnym formacie), przed jej wysłaniem do KSeF w celu przydzielenia numeru identyfikującego, niebędąca tym samym fakturą ustrukturyzowaną w momencie otrzymania, będzie uprawniać Państwa do dokonania odliczenia wykazanego na niej podatku naliczonego w miesiącu jej otrzymania (poza KSeF) bądź w jednym z trzech kolejnych miesięcy.

Analiza przywołanych wyżej przepisów art. 86 ust. 10 i art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy, wskazuje, że prawo do odliczenia podatku naliczonego generalnie skorelowane jest z momentem, w którym podatek VAT staje się wymagalny, czyli z momentem powstania obowiązku podatkowego. Jednakże, aby podatnik nabył prawo do odliczenia muszą zostać spełnione jeszcze dwie przesłanki, tj. transakcja faktycznie zaistniała i podatnik posiada fakturę dokumentującą tę transakcję.

Zatem należy stwierdzić, że odliczenia podatku naliczonego na podstawie przepisów ustawy w odniesieniu do nabytych towarów lub wyświadczonych usług – co do zasady – można dokonać dopiero w rozliczeniu za okres, w którym spełnione są łącznie następujące przesłanki:

·      powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabywanych towarów i usług, doszło do faktycznego nabycia tych towarów i usług,

·      podatnik jest w posiadaniu faktury dokumentującej tę transakcję.

Jeżeli podatnik nie dokonał odliczenia podatku naliczonego w oparciu o art. 86 ust. 10 ustawy (z uwzględnieniem warunku wskazanego w art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy), to na podstawie art. 86 ust. 11 ustawy, będzie mógł dokonać tego odliczenia w trzech kolejnych okresach rozliczeniowych. Przy czym – co należy podkreślić – termin „trzech kolejnych okresów rozliczeniowych” do odliczenia podatku będzie liczony dopiero od okresu, w którym zostaną spełnione łącznie wskazane wyżej przesłanki do odliczenia.

W sytuacji natomiast, gdy podatnik nie odliczy podatku naliczonego, ani zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy, (z uwzględnieniem art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy), ani w terminie, o którym mowa w art. 86 ust. 11 ustawy, będzie mógł – na podstawie art. 86 ust. 13 ustawy – zrealizować to prawo poprzez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, tj. za pierwszy okres rozliczeniowy, w którym spełnił wszystkie warunki do dokonania odliczenia, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Według art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, jednym z warunków dokonania odliczenia podatku VAT jest posiadanie przez podatnika faktury dokumentującej zakup związany z działalnością opodatkowaną podatkiem VAT.

Zatem otrzymanie faktury przez podatnika wyznacza moment, od którego możliwe jest zrealizowanie tego prawa.

W przepisach dotyczących faktur ustrukturyzowanych znajdują się regulacje precyzujące datę otrzymania faktury, które należy uwzględnić przy ocenie przesłanki, o której mowa w art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy. Zgodnie z tym przepisem, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a ustawy powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.

Z opisu sprawy wynika, że Spółka nie jest nabywcą, o którym mowa w art. 106gb ust. 4 ustawy. Z opisu sprawy nie wynika też aby faktury, które będzie otrzymywał Wnioskodawca były fakturami wystawionymi niezgodnie z przepisami dotyczącymi KSeF, mimo obowiązku ciążącego na wystawcy. Wręcz przeciwnie, z opisu wynika, że będą to faktury wystawione w trybach przewidzianych przepisami ustawy, tj. na podstawie art. 106nda oraz art. 106nh ustawy.

Jak już wskazano wyżej, w art. 106gb ust. 8 ustawy, do którego odwołują ww. przepisy art. 106nda ust. 1 i art. 106 nh ust. 1 ustawy, jest mowa o wzorze faktury ustrukturyzowanej.

Zatem faktury wystawione w trybach art. 106nda ust. 1 i art. 106 nh ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług nie są jakimikolwiek fakturami elektronicznymi lecz są fakturami wystawionymi wg wzoru dla faktury ustrukturyzowanej. Co więcej tryb tzw. offline24 (art. 106nda ust. 1 ustawy) jest trybem, który może być na co dzień stosowany przez podatników (jest to rozwiązanie pozwalające na wystawienie faktur m.in. w przypadku problemów technicznych po stronie wystawcy), a wystawca ma obowiązek najpóźniej w następnym dniu roboczym po dniu jej wystawienia przesłać ją do KSeF. Ponadto za fakturę wystawioną w trybie offline24 uznaje się także fakturę ustrukturyzowaną, jeżeli data jej przesłania do Krajowego Systemu e-Faktur jest późniejsza niż data, o której mowa w art. 106e ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, wskazana na tej fakturze.

Jednocześnie przepisy art. 106nda ust. 11 ustawy, wprost wskazują, że za datę otrzymania faktury, o której mowa w art. 106nda ust. 1, uznaje się datę przydzielenia numeru identyfikującego tę fakturę w Krajowym Systemie e-Faktur. Jedynie w przypadku udostępnienia faktury, o której mowa w ust. 1, na rzecz nabywcy, o którym mowa w art. 106gb ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, w sposób inny niż przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur, za datę otrzymania tej faktury uznaje się datę faktycznego otrzymania tej faktury przez nabywcę.

Z opisu sprawy wynika, że Spółka nie jest nabywcą, o którym mowa w art. 106gb ust. 4 ustawy, zatem datą otrzymania faktury wystawionej zgodnie z art. 106nda ustawy (w trybie offline24) jest co do zasady data wskazana w art. 106nda ust. 11 ustawy, tj. data przydzielenia numeru identyfikującego tę fakturę w KSeF.

Tym samym, w przypadku faktury wystawionej zgodnie z przepisami w trybie art. 106nda ustawy Spółce co do zasady będzie przysługiwało prawo do odliczenia wykazanego w niej podatku w miesiącu przydzielenia numeru identyfikującego tę fakturę w Krajowym Systemie e-Faktur, bądź w jednym z trzech kolejnych miesięcy.

Podobnie sytuacja wygląda z fakturami wystawionymi w trybie art. 106nh ustawy. Faktury te wystawca również ma obowiązek przesłać do KSeF w określonym terminie. Do takich faktur odpowiednio stosuje się przepisy art. 106nda ust. 4–15 ustawy. Zatem także datą otrzymania faktury wystawionej zgodnie z przepisami art. 106nh ustawy (w trybie niedostępności KSeF) jest co do zasady data wskazana w art. 106nda ust. 11 ustawy, tj. data przydzielenia numeru identyfikującego tę fakturę w KSeF.

Tym samym także w przypadku faktury wystawionej w trybie art. 106nh ust. 1 ustawy, Spółce co do zasady będzie przysługiwało prawo do odliczenia wykazanego w niej podatku w miesiącu przydzielenia numeru identyfikującego tę fakturę w Krajowym Systemie e-Faktur, bądź w jednym z trzech kolejnych miesięcy.

Podsumowując zatem, co do zasady w przypadku faktur wystawianych w trybach i zgodnie z przepisami wskazanymi w art. 106nda oraz art. 106nh ustawy, datą otrzymania faktury jest data przydzielenia numeru identyfikującego tę fakturę w KSeF, co Spółka powinna uwzględnić przy ocenie przesłanki, o której mowa w art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy. Są to faktury wystawiane zgodnie z wzorem faktury ustrukturyzowanej.

Jeżeli jednak z jakichś przyczyn wystawca, mimo ciążących na nim obowiązków dot. wystawiania faktur w KSeF, nie realizował tych obowiązków, w tym nie przesyłał zgodnie z przepisami do KSeF faktur wystawionych w ww. trybach, to otrzymanie faktury poza KSeF będzie uprawniało Spółkę do odliczenia podatku w rozliczeniu za okres jej otrzymania poza KSeF, bądź w jednym z trzech kolejnych miesięcy.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 2 we wniosku oceniając całościowo jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.