Podatnik jest osobą fizyczną zatrudnioną na umowę o pracę, jednocześnie prowadzącą działalność gospodarczą jako czynny podatnik VAT. Planuje rozszerzyć działalność o usługi pilota zawodowego, co wymaga uzyskania licencji CPL(A) i dalszych uprawnień do pełnej licencji ATPL. W tym celu poniesie wydatki na szkolenia, badania, egzaminy i wyposażenie,…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
19 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 19 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący prawa do odliczania kwot podatku VAT wynikających z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług niezbędnych do uzyskania licencji zawodowej CPL(A) oraz dalszych uprawnień wymaganych do wykonywania działalności lotniczej dla linii lotniczych niezbędnych do uzyskania pełnej licencji ATPL. Uzupełnił go Pan pismem z 23 stycznia 2026 r. (wpływ 23 stycznia 2026 r.) oraz 26 stycznia 2026 r. (wpływ 26 stycznia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Jest Pan osobą fizyczną zatrudnioną na podstawie umowy o pracę na stanowisku (...) Manager, a jednocześnie prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług (...). Dochody z działalności gospodarczej opodatkowuje Pan na zasadach ogólnych. Z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej jest Pan również zarejestrowany jako czynny podatnik VAT.
Zamierza Pan rozszerzyć zakres prowadzonej działalności gospodarczej o świadczenie w ramach tej działalności usług pilota zawodowego. Przedmiotowe usługi świadczyć zamierza Pan (na rzecz polskich lub zagranicznych linii lotniczych) w ramach działalności gospodarczej niezależnie od już świadczonych w ramach działalności gospodarczej usług (...), jak również niezależnie od kontynuowania zatrudnienia na podstawie umowy o pracę.
Rozważa Pan również w przyszłości rozszerzenie zakresu prowadzonej działalności o świadczenie usług (...) dla branży lotniczej, organizację (...), świadczenie usług (...) z wykorzystaniem statków powietrznych oraz świadczenie usług (...) dla podmiotów z sektora aviation.
W tym celu zgłosił Pan do CEIDG prowadzenie działalności o kodzie PKD 51.10.Z (transport lotniczy pasażerski) oraz rozpoczyna Pan rozwój w kierunku uzyskania licencji pilota zawodowego. Poniesie Pan w związku z tym szereg wydatków niezbędnych do uzyskania licencji zawodowej CPL(A) oraz dalszych uprawnień wymaganych do wykonywania działalności lotniczej dla linii lotniczych niezbędnych do uzyskania pełnej licencji ATPL. Do wydatków tych należeć będą w szczególności wydatki na:
· szkolenie PPL(A) – teoria i praktyka (podkreślił Pan, że przedmiotowe szkolenie nie jest realizowane w celach rekreacyjnych ani hobbystycznych, lecz wyłącznie w celu uzyskania kwalifikacji zawodowych niezbędnych do świadczenia usług pilota zawodowego w ramach działalności gospodarczej),
· badania lotniczo-lekarskie klasy 1 (pierwsze i coroczne odnowienia),
· egzaminy państwowe oraz inne opłaty administracyjne,
· zakup niezbędnego wyposażenia pilota (np. profesjonalne słuchawki lotnicze, podręczniki do nauki, bazy pytań egzaminacyjnych, kurs językowy do zdobycia wymaganego certyfikatu językowego ICAO 4 lub wyżej),
· szkolenie VFR noc,
· szkolenie teoretyczne ATPL(A),
· budowa nalotu (ok. 100 godzin; budowa wymaganego nalotu, w tym ok. 100 godzin realizowanych poza szkoleniami, stanowi element wymagany przepisami lotniczymi do uzyskania licencji CPL(A), a tym samym jest niezbędna do rozpoczęcia działalności gospodarczej w charakterze pilota zawodowego; łącznie 200 godzin jest wymagane dla licencji CPL(A), ale pozostałe 100 godzin zbuduje Pan w trakcie pozostałych wymienionych w piśmie szkoleń),
· szkolenie MEP(L),
· szkolenie CPL(A),
· szkolenie UPRT Advanced,
· szkolenie IR/ME,
· szkolenie MCC,
· szkolenie JOC.
Doprecyzowanie opisu sprawy
W odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu, wskazał Pan następujące informacje:
1) Do jakich czynności wykorzystuje Pan nabyte usługi, tj. licencję zawodową CPL(A) oraz uprawnienia wymagane do wykonywania działalności lotniczej dla linii lotniczych niezbędne do uzyskania pełnej licencji ATPL, tj. do czynności:
a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
b) zwolnionych od podatku od towarów i usług,
c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
Odpowiedź:
Zakupione przedmioty naukowe z obu sklepów internetowych dla pilotów wykorzystuję do szkolenia teoretycznego oraz w przyszłości praktycznego do zdobycia Licencji Pilota Turystycznego Samolotowego – Private Pilot Licence (A), która wraz z innymi wymaganymi licencjami i uprawnieniami umożliwi mi zdobycie Licencji Pilota Zawodowego Samolotowego – Commercial Pilot Licence CPL (A).
Badania wstępne z orzeczeniem są również wymogiem dla przyszłych pilotów turystycznych i zawodowych, bez nich nie ma możliwości rozpoczęcia szkolenia praktycznego. Tak samo bez ukończenia szkolenia pilota turystycznego, nie będę w stanie zdobyć Licencji Pilota Zawodowego Samolotowego Commercial Pilot Licence CPL(A) i zdobywać kolejnych uprawnień do Licencji Pilota Zawodowego Samolotowego - Commercial Pilot Licence CPL(A), by oferować usługi dla kodu PKD (51.10.Z).
Uzyskanie licencji PPL(A), CPL(A) oraz kolejnych uprawnień lotniczych, jak również wykonanie badań lotniczo-lekarskich i zakup niezbędnych przedmiotów naukowych, stanowi niezbędny i obligatoryjny etap przygotowania do wykonywania działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług opodatkowanych podatkiem VAT, względnie świadczenia usług niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT ze względu na miejsce świadczenia znajdujące się poza terytorium kraju, lecz uprawniających do odliczania podatku VAT na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 u.p.t.u. Bez spełnienia tych wymogów wykonywanie wskazanej działalności nie byłoby możliwe.
2) Jeśli ww. usługi są wykorzystywane przez Pana do wykonywania czynności, których miejsce opodatkowania będzie poza terytorium Polski, to czy podatek od towarów i usług z tytułu nabycia ww. usług, mógłby być odliczony gdyby miejscem świadczenia tych usług było terytorium Polski, tj. czy świadczone przez Pana usługi poza terytorium kraju, gdyby wykonywane były na terytorium Polski, stanowiłoby czynności opodatkowane podatkiem VAT uprawniające do odliczenia podatku naliczonego; jeśli tak, to czy będzie Pan posiadał dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.
Odpowiedź:
Tak, w zakresie w jakim przedmiotowe usługi będą wykorzystywane do wykonywania przeze mnie czynności, których miejsce świadczenia znajdować się będzie poza terytorium kraju, spełnione będą warunki przysługiwania prawa do odliczenia wynikające z art. 86 ust. 8 pkt 1 u.p.t.u., tj. kwoty podatku mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, oraz będę posiadał dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.
Proces uzyskania licencji pilota zawodowego samolotowego CPL(A) odbywa się zgodnie z przepisami Rozporządzenia Komisji (UE) nr 1178/2011 (Part-FCL) i może być realizowany w formie szkolenia modułowego w certyfikowanych ośrodkach szkoleniowych (ATO).
Struktura szkolenia pilota zawodowego została w prosty sposób przedstawiona na grafice w ulotce marketingowej LOTU – Zostań pilotem. Dołączam pełną ulotkę jako załącznik – LOT-szkolenie – 2025Oferta-0-ATPLA-2024-2-10.
Poniżej przedstawia Pan krótki opis etapów szkolenia, których dotyczą poniesione i planowane wydatki, wraz z rozwinięciem stosowanych skrótów:
1. PPL(A) – Private Pilot Licence (Aeroplane) / Licencja Pilota Turystycznego Samolotowego. Jest to podstawowa licencja lotnicza umożliwiająca pilotowanie samolotów w celach niekomercyjnych. Szkolenie obejmuje część teoretyczną oraz praktyczną i stanowi obowiązkowy pierwszy etap dalszego szkolenia prowadzącego do licencji zawodowej. Poniesione przez Pana wydatki na szkolenie teoretyczne PPL(A), materiały szkoleniowe oraz badania lotniczo-lekarskie dotyczą właśnie tego etapu.
2. VFR NOC – Visual Flight Rules Night / Uprawnienie do lotów nocnych VFR. Jest to dodatkowe uprawnienie do wykonywania lotów nocnych według przepisów VFR. Uprawnienie to jest wymagane na dalszych etapach szkolenia zawodowego i stanowi element przygotowania do licencji CPL(A).
3. ATPL(A) – Airline Transport Pilot Licence (Aeroplane) – teoria (tzw. ATPL theory / 100 KSA). Jest to zaawansowane szkolenie teoretyczne obejmujące wiedzę niezbędną do wykonywania zawodu pilota liniowego. Ukończenie teorii ATPL(A) jest wymagane do uzyskania licencji CPL(A) oraz późniejszego „odmrożenia” licencji ATPL. Szkolenie to obejmuje m.in. prawo lotnicze, nawigację, meteorologię, osiągi, systemy statków powietrznych oraz procedury operacyjne.
4. Budowanie nalotu (Hour Building). Etap polegający na wykonywaniu lotów w celu osiągnięcia minimalnej liczby godzin lotu wymaganej przepisami do przystąpienia do szkolenia CPL(A). Nalot ten obejmuje loty jako pilot dowódca (PIC) i jest obowiązkowym elementem ścieżki zawodowej.
5. MEP(L) – Multi-Engine Piston (Land) / Uprawnienie na samoloty wielosilnikowe tłokowe (lądowe). Szkolenie praktyczne umożliwiające pilotowanie samolotów wielosilnikowych. Uprawnienie to jest wymagane do dalszego szkolenia IFR oraz CPL(A).
6. IR/ME – Instrument Rating Multi-Engine / Uprawnienie do lotów według wskazań przyrządów na samolotach wielosilnikowych. Uprawnienie do wykonywania lotów w warunkach ograniczonej widzialności (IFR). Jest to kluczowy element przygotowania do wykonywania zawodu pilota zawodowego.
7. UPRT Advanced – Upset Prevention and Recovery Training (Advanced). Zaawansowane szkolenie z zakresu zapobiegania i wyprowadzania statku powietrznego z niebezpiecznych położeń w locie. Szkolenie to jest wymagane przepisami przed przystąpieniem do szkolenia CPL(A).
8. CPL(A) – Commercial Pilot Licence (Aeroplane) / Licencja Pilota Zawodowego Samolotowego. Licencja uprawniająca do wykonywania lotów za wynagrodzeniem. Uzyskanie tej licencji umożliwia świadczenie usług lotniczych w ramach działalności gospodarczej, w tym usług pilota zawodowego.
9. MCC – Multi-Crew Cooperation / Współpraca w załodze wieloosobowej. Szkolenie przygotowujące do pracy w załodze wieloosobowej, wymagane przed rozpoczęciem pracy w liniach lotniczych.
10. JOC – Jet Orientation Course / Kurs zapoznania z operacjami odrzutowymi. Szkolenie wprowadzające do operacji na samolotach odrzutowych, wymagane przez przewoźników lotniczych.
Wszystkie poniesione przez Pana wydatki dotyczą konkretnych etapów powyższej ścieżki szkoleniowej i stanowią niezbędne, wymagane przepisami elementy przygotowania do wykonywania w przyszłości działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług lotniczych jako pilot zawodowy.
Pytanie
Czy jest Pan uprawniony do odliczania kwot podatku VAT wynikających z faktur dokumentujących zakupy usług niezbędnych do uzyskania licencji zawodowej CPL(A) oraz dalszych uprawnień wymaganych do wykonywania działalności lotniczej dla linii lotniczych niezbędnych do uzyskania pełnej licencji ATPL?
Pana stanowisko w sprawie
Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikom przede wszystkim w zakresie, w jakim nabywane przez nich towary i usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych (zob. art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm. – dalej u.p.t.u.).
Ponadto prawo to przysługuje podatnikom w zakresie wynikającym z przepisów art. 86 ust. 8 pkt 1 oraz art. 86 ust. 9 u.p.t.u.
Co prawda wskazane przepisy sformułowane są w czasie teraźniejszym, lecz dotyczą również przyszłości. W konsekwencji prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikom także w zakresie, w jakim nabywane przez nich towary i usługi mają być (według zamiarów podatników) wykorzystywane do wykonywania czynności dających prawo do odliczenia, w szczególności do wykonywania czynności opodatkowanych oraz wskazanych w art. 86 ust. 8 pkt 1 u.p.d.o.f.
Dla istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego nie jest przy tym konieczny bezpośrednio związek między zakupami a wykonywanymi przez podatnika czynnościami dającymi prawo do odliczenia. Może to być również związek pośredni, o ile dokonywane zakupy związane są bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością, w ramach której wykonywane są lub będą czynności dające prawo do odliczenia (zob. przykładowo wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 29 marca 2011 r. – sygn. I FSK 571/10). Taki właśnie przypadek ma miejsce w przypadku dokonywanych przeze Pana zakupów usług niezbędnych do uzyskania licencji zawodowej CPL(A) oraz dalszych uprawnień wymaganych do wykonywania działalności lotniczej dla linii lotniczych niezbędnych do uzyskania pełnej licencji ATPL. Uzyskanie tej licencji pozwoli Panu bowiem na świadczenie w ramach prowadzonej działalności usług dających prawo do odliczenia na podstawie art. 86 ust. 1 u.p.t.u. (w przypadku świadczenia w ramach prowadzonej działalności usług pilota zawodowego na rzecz polskich linii lotniczych) lub na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 u.p.t.u. (w przypadku świadczenia w ramach prowadzonej działalności usług pilota zawodowego na rzecz zagranicznych linii lotniczych).
W świetle powyższego uważa Pan, że jest uprawniony do odliczania kwot podatku VAT wynikających z faktur dokumentujących zakupy usług niezbędnych do uzyskania licencji zawodowej CPL(A) oraz dalszych uprawnień wymaganych do wykonywania działalności lotniczej dla linii lotniczych niezbędnych do uzyskania pełnej licencji ATPL.
Również to stanowisko potwierdza jednolita linia interpretacyjna organów podatkowych. Tytułem przykładu wskazać można interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 18 marca 2020 r. (sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.4.2020.2.MC), z dnia 15 lipca 2020 r. (sygn. 0114-KDIP1-3.4012.307.2020.1.KP) oraz z dnia 3 marca 2022 r. (sygn. 0114-KDIP4-2.4012.9.2022.2.AS).
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. Zgodnie z tym przepisem:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Stosownie do treści art. 86 ust. 2 ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
a) nabycia towarów i usług,
b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Dla prawa do odliczenia podatku naliczonego wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług, przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej, wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
Ponadto art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy stanowi, że:
Podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, innych niż te, do których stosuje się zwolnienie, o którym mowa w art. 113b ust. 1, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.
Uprawnienie wynikające z powyższego przepisu odnosi się do podatników, którzy dokonują dostaw towarów bądź świadczenia usług opodatkowanych poza terytorium kraju, a zakupy, jakich dokonują, są związane właśnie z tymi czynnościami. Warunkiem do odliczenia podatku naliczonego związanego z czynnościami dokonywanymi poza terytorium kraju jest to, aby – hipotetycznie – w przypadku wykonywania tych samych czynności w kraju podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Powołany przepis wymaga ponadto, aby podatnik posiadał dokumenty, z których wynikać będzie związek odliczonego podatku z czynnościami wykonywanymi poza terytorium kraju. Powinny to być przede wszystkim dokumenty potwierdzające dokonanie określonych czynności poza terytorium kraju, które będą jednocześnie opisywać te czynności.
Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Natomiast zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy,
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług (...). Z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej jest Pan również zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. Zamierza Pan rozszerzyć zakres prowadzonej działalności gospodarczej o świadczenie w ramach tej działalności usług pilota zawodowego. Przedmiotowe usługi świadczyć zamierza Pan (na rzecz polskich lub zagranicznych linii lotniczych) w ramach działalności gospodarczej niezależnie od już świadczonych w ramach działalności gospodarczej usług (...), jak również niezależnie od kontynuowania zatrudnienia na podstawie umowy o pracę. Poniesie Pan w związku z tym szereg wydatków niezbędnych do uzyskania licencji zawodowej CPL (A) oraz dalszych uprawnień wymaganych do wykonywania działalności lotniczej dla linii lotniczych niezbędnych do uzyskania pełnej licencji ATPL. Uzyskanie licencji PPL(A), CPL(A) oraz kolejnych uprawnień lotniczych, jak również wykonanie badań lotniczo-lekarskich i zakup niezbędnych przedmiotów naukowych, stanowi niezbędny i obligatoryjny etap przygotowania do wykonywania działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług opodatkowanych podatkiem VAT, względnie świadczenia usług niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT ze względu na miejsce świadczenia znajdujące się poza terytorium kraju, lecz uprawniających do odliczania podatku VAT na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy. Bez spełnienia tych wymogów wykonywanie wskazanej działalności nie byłoby możliwe.
W zakresie w jakim przedmiotowe usługi będą wykorzystywane do wykonywania przez Pana czynności, których miejsce świadczenia znajdować się będzie poza terytorium kraju, spełnione będą warunki przysługiwania prawa do odliczenia wynikające z art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy, tj. kwoty podatku mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, oraz będzie Pan posiadał dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.
Wszystkie poniesione przez Pana wydatki dotyczą konkretnych etapów powyższej ścieżki szkoleniowej i stanowią niezbędne, wymagane przepisami elementy przygotowania do wykonywania w przyszłości działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług lotniczych jako pilot zawodowy.
Pana wątpliwości dotyczą wskazania, czy jest Pan uprawniony do odliczania kwot podatku VAT wynikających z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług niezbędnych do uzyskania licencji zawodowej CPL(A) oraz dalszych uprawnień wymaganych do wykonywania działalności lotniczej dla linii lotniczych niezbędnych do uzyskania pełnej licencji ATPL.
Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.
W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego będą spełnione, ponieważ jest Pan zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a nabyte usługi, tj. licencję zawodową CPL(A) oraz uprawnienia wymagane do wykonywania działalności lotniczej dla linii lotniczych niezbędne do uzyskania pełnej licencji ATPL będzie Pan wykorzystywał do czynności opodatkowanych.
Zatem będzie miał Pan – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług niezbędnych do uzyskania licencji zawodowej CPL(A) oraz dalszych uprawnień wymaganych do wykonywania działalności lotniczej dla linii lotniczych niezbędnych do uzyskania pełnej licencji ATPL.
Ponadto, należy stwierdzić, że – na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy – będzie Panu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków dotyczących nabycia towarów i usług niezbędnych do uzyskania licencji zawodowej CPL(A) oraz dalszych uprawnień wymaganych do wykonywania działalności lotniczej dla linii lotniczych niezbędnych do uzyskania pełnej licencji ATPL, związanych ze świadczeniem usług pilota zawodowego na rzecz zagranicznych linii lotniczych, których miejsce opodatkowania będzie poza terytorium Polski. Przy czym prawo to przysługuje pod warunkiem posiadania przez Pana dokumentów, z których wynika związek odliczonego podatku z wykonywanymi poza terytorium kraju usługami.
Podsumowując, jest Pan uprawniony do odliczania kwot podatku VAT wynikających z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług niezbędnych do uzyskania licencji zawodowej CPL(A) oraz dalszych uprawnień wymaganych do wykonywania działalności lotniczej dla linii lotniczych niezbędnych do uzyskania pełnej licencji ATPL. Prawo to przysługuje pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.
Zatem, Pana stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Wniosek w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych podlega odrębnemu rozpatrzeniu.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo