Podatnik, spółka będąca czynnym podatnikiem VAT w Polsce, sprzedaje towary pakowane w opakowania zwrotne wielokrotnego użytku (skrzynki). Opakowania te są wynajmowane od innego podmiotu (Wynajmującego) na podstawie umowy najmu, za co podatnik płaci opłatę za najem i kaucję. Przekazując towary klientom, podatnik pobiera od nich kaucję za opakowania w równowartości kaucji zapłaconej…
Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:
- prawidłowe w zakresie niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT otrzymanej kwoty pieniężnej (kaucji) związanej z wydaniem opakowań zwrotnych (Skrzynek), w sytuacji ich zwrotu Wynajmującemu;
- nieprawidłowe w zakresie niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT otrzymanej kwoty pieniężnej (kaucji) związanej z wydaniem opakowań zwrotnych (Skrzynek), w sytuacji, gdy nie następuje ich zwrot Wynajmującemu.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
31 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 31 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT otrzymanej kwoty pieniężnej (kaucji) związanej z wydaniem opakowań zwrotnych (Skrzynek).
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
A (dalej jako: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Polski. Spółka jest czynnym, zarejestrowanym w Polsce podatnikiem VAT.
Głównym przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest sprzedaż towarów obejmujących głównie (…). Towary będące przedmiotem sprzedaży pakowane są w kaucjonowane (wynajmowane) opakowania zwrotne wielokrotnego użytku (dalej także: „Opakowania Zwrotne” lub „Skrzynki”), a następnie dostarczane w tych Opakowaniach do kontrahentów z różnych krajów Europy.
Opakowania Zwrotne wielokrotnego użytku, w których Wnioskodawca dostarcza towar pozyskiwane są w ramach umowy najmu od Wynajmującego (podmiot polski) (dalej: „Wynajmujący”). Za wynajmowane opakowanie Wnioskodawca ponosi koszt w postaci opłaty za najem oraz kaucję za udostępnienie Skrzynek. Kaucja zostanie definitywnie rozliczona przez Wynajmującego jeśli Opakowania Zwrotne nie zostaną zwrócone. Wnioskodawca otrzymuje od Wynajmującego fakturę za najem Skrzynek oraz notę za kaucje dotyczącą tych Skrzynek.
Przekazując Skrzynki (wraz ze sprzedawanym towarem) do swoich kontrahentów z różnych krajów Europy, Wnioskodawca także pobiera kwotę pieniężną tytułem kaucji za te Opakowania Zwrotne (Skrzynki), które sam wynajmuje od Wynajmującego.
Pobrana przez Wnioskodawcę kwota pieniężna tytułem obowiązku zwrotu opakowań (kaucja) odpowiada równowartości kaucji zapłaconej wcześniej przez Wnioskodawcę Wynajmującemu.
Kwota ta jest wskazywana na fakturze sprzedażowej Wnioskodawcy jako osobna pozycja, która nie jest wliczana do podstawy opodatkowania.
Z uzyskanych od Wynajmującego informacji wynika, iż w przypadku, gdy Wnioskodawca nalicza swojemu klientowi (dalej: „Klient Wnioskodawcy”) kaucję to jest ona zwracana bezpośrednio temu podmiotowi (Klientowi Wnioskodawcy), gdy ten Klient Wnioskodawcy dokona zwrotu Skrzynek.
Możliwa jest także sytuacja, iż w razie sytuacji, gdy Klient Wnioskodawcy dalej przekazuje Opakowanie Zwrotne do swojego klienta (dalej: „Klient Końcowy”) to właśnie temu Klientowi Końcowemu jest zwracana kaucja bezpośrednio przez Wynajmującego, gdy ten Klient Końcowy dokona zwrotu Skrzynek.
Zwrot kaucji następuje w momencie odbioru skrzynek przez Wynajmującego od Klienta Końcowego lub Klienta Wnioskodawcy, niezależnie od kraju, w którym znajduje się magazyn Wynajmującego lub siedziba Klienta Wnioskodawcy lub Klienta Końcowego (dotyczy to m.in. Polski, Niemiec, Wielkiej Brytanii i innych krajów, w których działa Wynajmujący). Zasada ta wynika z pkt 5 Załącznika nr 1 do Umowy – Ogólne Warunki Handlowe regulującego współpracę Wnioskodawcy z Wynajmującym, który stanowi, że: „Kaucja jest zawsze oddawana w momencie odbioru Modeli. (…)”.
W rozumieniu Wnioskodawcy pojęcie Modelu użyte w umowie oznacza właśnie Opakowanie Zwrotne.
Opisany model rozliczeń zapewnia, iż kaucja otrzymana przez Wnioskodawcę została rozliczona z Klientem Wnioskodawcy lub Klientem Końcowym bezpośrednio przez samego Wynajmującego, a zatem otrzymana przez Wnioskodawcę kaucja ma charakter zwrotny. Innymi słowy pobrana przez Wnioskodawcę kwota jest oddawana Klientowi Wnioskodawcy lub Klientowi Końcowemu bezpośrednio przez Wynajmującego.
Należy wskazać, iż w żadnym momencie obiegu Skrzynek Wnioskodawca nie nabywa prawa własności do tych Skrzynek, a Skrzynki nie stanowią towaru będącego przedmiotem obrotu. Taki zapis wynika wprost z umowy łączącej Wynajmującego z Wnioskodawcą w zakresie użytkowania Opakowań Zwrotnych.
Faktura sprzedaży Wnioskodawcy wystawiona na swoich kontrahentów zawiera zapis „Klient potwierdza, iż zapłacona przez niego kaucja zostanie jemu zwrócona na skutek dalszych rozliczeń przekazanymi skrzynkami z Grupą Wynajmującego w Europie”.
Obieg opakowań zwrotnych w firmie Wnioskodawcy ewidencjonowany jest ilościowo/asortymentowo w systemie magazynowym oraz wartościowo w systemie finansowo -księgowym. Przyjęcie opakowań powoduje zwiększenie stanu magazynowego i wzrost zobowiązań z Wynajmującym, wydanie opakowań powoduje zmniejszenie stanu magazynowego i wzrost należności od Klientów Wnioskodawcy. Jak wynika z powyższego, opisane transakcje nie wpływają na wynik finansowy firmy.
Pytanie
Czy w opisanej sytuacji, otrzymana kwota pieniężna (kaucja) związana z wydaniem Skrzynek przez Wnioskodawcę do jego klientów stanowi czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT?
Państwa stanowisko w sprawie
W opinii Wnioskodawcy, otrzymana kwota pieniężna (kaucja) związana z wydaniem Skrzynek przez Wnioskodawcę do jego klientów stanowi czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:
1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2) eksport towarów;
3) import towarów na terytorium kraju;
4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Co do zasady przekazanie kwot pieniężnych o charakterze zwrotnym nie podlega pod VAT. Zatrzymana kwota pieniężna (kaucja) pełni w takim wypadku funkcję kary umownej (odszkodowania) gdyby Skrzynki nie zostały zwrócone, a kary umowne i odszkodowania nie podlegają opodatkowaniu VAT, gdyż nie są obrotem czyli kwotą należną z tytułu wykonanej usługi/dokonanej dostawy towarów.
W konsekwencji, takie kwoty pełniące funkcję odszkodowawczą (rekompensacyjną) za poniesione straty nie mieszczą się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu, tj. odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju.
Wydawane Skrzynki są używane w związku z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy i otrzymane kwoty służą zapewnieniu sprawnego obiegu zamkniętego takich Skrzynek.
Przy ocenie niniejszego stanu faktycznego nie można się odwołać do art. 29a ustawy VAT, dotyczącego dostawy w opakowaniach zwrotnych – nie może on być stosowany bowiem Wnioskodawca nie dokonuje dostawy opakowań zwrotnych, gdyż Skrzynki nie są jego własnością, są one jedynie wynajmowane przez niego od Wynajmującego. Zatem, nie może dokonać przeniesienia własności Skrzynek z Wnioskodawcy na rzecz jego klientów, które nie są własnością Wnioskodawcy. Zatem, przy otrzymaniu analizowanej kwoty pieniężnej nie dochodzi do żadnej czynności opodatkowanej VAT, w szczególności nie ma miejsca dostawa tych Skrzynek jako opakowań zwrotnych. Dostawa towarów jest rozumiana w świetle przepisów VAT jako przejście prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, a zatem przejście ekonomicznego władztwa nad towarem.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Skrzynki otrzymane przez Wnioskodawcę od Wynajmującego wracają do Wynajmującego, jednak nie za pośrednictwem Wnioskodawcy, lecz bezpośrednio od Klientów Wnioskodawcy lub Klientów końcowych do Wynajmującego.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:
- prawidłowe w zakresie niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT otrzymanej kwoty pieniężnej (kaucji) związanej z wydaniem opakowań zwrotnych (Skrzynek), w sytuacji ich zwrotu Wynajmującemu;
- nieprawidłowe w zakresie niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT otrzymanej kwoty pieniężnej (kaucji) związanej z wydaniem opakowań zwrotnych (Skrzynek), w sytuacji, gdy nie następuje ich zwrot Wynajmującemu.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Z powyższego jednoznacznie wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników i wykonywane w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
Na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy:
Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c , art. 32 , art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5 , jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Katalog elementów dodatkowych wchodzących w skład podstawy opodatkowania określony został w art. 29a ust. 6 ustawy. Stosownie do tego przepisu:
Podstawa opodatkowania obejmuje:
1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku;
2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.
W świetle art. 29a ust. 7 ustawy:
Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:
1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w momencie sprzedaży;
3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby podatku.
W myśl art. 29 ust. 10 ustawy:
Podstawę opodatkowania obniża się o:
1) kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;
2) wartość zwróconych towarów i opakowań;
3) zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło;
4) wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, o których mowa w ust. 1.
Stosownie do art. 29a ust. 11 ustawy:
Do podstawy opodatkowania nie wlicza się wartości opakowania, jeżeli podatnik dokonał dostawy towaru w opakowaniu zwrotnym, pobierając kaucję za to opakowanie lub określając taką kaucję w umowie dotyczącej dostawy towaru.
Jak stanowi art. 29a ust. 12 ustawy:
W przypadku niezwrócenia przez nabywcę opakowania, o którym mowa w ust. 11, podstawę opodatkowania podwyższa się o wartość tego opakowania:
1) w dniu następującym po dniu, w którym umowa przewidywała zwrot opakowania – jeżeli tego opakowania nie zwrócono w terminie określonym w umowie;
2) 60. dnia od dnia wydania opakowania – jeżeli w umowie nie określono terminu zwrotu tego opakowania.
Odnosząc przywołane przepisy do regulacji unijnych należy wskazać, że Dyrektywa 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 str. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, w art. 92 przewiduje, że:
W przypadku kosztów opakowań zwrotnych, państwa członkowskie mogą przyjąć jeden z następujących środków:
a) wyłączyć je z podstawy opodatkowania, podejmując niezbędne środki w celu skorygowania tej podstawy, jeśli opakowania nie zostaną zwrócone;
b) włączyć je do podstawy opodatkowania, podejmując niezbędne środki w celu skorygowania tej podstawy, jeśli opakowania zostaną zwrócone.
Nadmienić należy, że opakowania zwrotne są specyficznym przedmiotem obrotu gospodarczego. Powoduje to konieczność zastosowania wobec nich specyficznych zasad rozliczania ze względu na ich akcesoryjność względem towarów, które są w nich przenoszone.
Polski ustawodawca w obowiązujących regulacjach zdecydował się na pierwsze rozwiązanie, o którym mowa w Dyrektywie, tj. wyłączenie opakowań zwrotnych z podstawy opodatkowania, podejmując jednak niezbędne środki w celu skorygowania tej podstawy w przypadku niezwrócenia opakowań.
Celem regulacji zwartej w art. 29a ust. 11 ustawy jest uproszczenie rozliczeń w zakresie opakowań zwrotnych, których koszt, co do zasady, powinien zwiększać podstawę opodatkowania, a których specyfika polega na tym, że po wykorzystaniu są z reguły zwracane sprzedawcy. Na mocy art. 29a ust. 11 ustawy, w podstawie opodatkowania nie uwzględnia się wartości opakowań zwrotnych, jeżeli są one objęte kaucją lub kaucja taka została określona w umowie dotyczącej dostawy towarów. Wydanie opakowań zwrotnych za kaucją nie jest dokumentowane fakturą. W przypadku niezwrócenia przez nabywcę opakowania, o którym mowa w ust. 11, podstawę opodatkowania podwyższa się o wartość niezwróconego w terminie określonym w umowie opakowania zwrotnego, w dniu następnym po dniu, w którym umowa przewidywała zwrot tego opakowania, a w przypadku, gdy w umowie nie określono terminu zwrotu opakowania zwrotnego, podstawę opodatkowania podwyższa się 60. dnia od dnia wydania opakowania (art. 29a ust. 12 ustawy). Podstawę opodatkowania stanowi wówczas kwota pobranej lub określonej kaucji, pomniejszona o należny podatek.
Natomiast w przypadku opakowań zwrotnych, które nie zostały objęte kaucją, w podstawie opodatkowania dostarczanych towarów uwzględnia się wartość tych opakowań. W takim przypadku ich wartość uwzględnia się w cenie sprzedawanego towaru (w ramach jego podstawy opodatkowania) i jako całość opodatkowuje stawką właściwą dla tego towaru.
Jak stanowi art. 106i ust. 5 ustawy:
W przypadku, o którym mowa w art. 29a ust. 12, fakturę wystawia się nie później niż:
1) 7. dnia od określonego w umowie dnia zwrotu opakowania;
2) 60. dnia od dnia wydania opakowania, jeżeli w umowie nie określono terminu zwrotu opakowania.
Dodatkowo, w świetle art. 106j ust. 1 pkt 3 ustawy:
W przypadku gdy po wystawieniu faktury dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań podatnik wystawia fakturę korygującą.
Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym, zarejestrowanym w Polsce podatnikiem VAT. Głównym przedmiotem Państwa działalności gospodarczej jest sprzedaż towarów obejmujących głównie (…). Towary będące przedmiotem sprzedaży pakowane są w kaucjonowane (wynajmowane) opakowania zwrotne wielokrotnego użytku (dalej także: „Opakowania Zwrotne” lub „Skrzynki”), a następnie dostarczane w tych Opakowaniach do kontrahentów z różnych krajów Europy. Opakowania Zwrotne wielokrotnego użytku, w których Państwo dostarczają towar pozyskiwane są w ramach umowy najmu od Wynajmującego (podmiot polski). Za wynajmowane opakowanie ponoszą Państwo koszt w postaci opłaty za najem oraz kaucję za udostępnienie Skrzynek. Kaucja zostanie definitywnie rozliczona przez Wynajmującego, jeśli Opakowania Zwrotne nie zostaną zwrócone. Otrzymują Państwo od Wynajmującego fakturę za najem Skrzynek oraz notę za kaucje dotyczącą tych Skrzynek. Przekazując Skrzynki (wraz ze sprzedawanym towarem) do swoich kontrahentów z różnych krajów Europy, pobierają Państwo kwotę pieniężną tytułem kaucji za te Opakowania Zwrotne (Skrzynki), które sami Państwo wynajmują od Wynajmującego. Pobrana przez Państwa kwota pieniężna tytułem obowiązku zwrotu opakowań (kaucja) odpowiada równowartości kaucji zapłaconej wcześniej przez Państwa Wynajmującemu. Kwota ta jest wskazywana na fakturze sprzedażowej jako osobna pozycja, która nie jest wliczana do podstawy opodatkowania. W przypadku, gdy Państwo naliczają swojemu klientowi (dalej: „Klient Wnioskodawcy”) kaucję to jest ona zwracana bezpośrednio temu podmiotowi, gdy ten Klient Wnioskodawcy dokona zwrotu Skrzynek. Możliwa jest także sytuacja, iż Klient Wnioskodawcy dalej przekazuje Opakowanie Zwrotne do swojego klienta (dalej: „Klient Końcowy”) to właśnie temu Klientowi Końcowemu jest zwracana kaucja bezpośrednio przez Wynajmującego, gdy ten Klient Końcowy dokona zwrotu Skrzynek. Zwrot kaucji następuje w momencie odbioru skrzynek przez Wynajmującego od Klienta Końcowego lub Klienta Wnioskodawcy, niezależnie od kraju, w którym znajduje się magazyn Wynajmującego lub siedziba Klienta Wnioskodawcy lub Klienta Końcowego. Zasada ta wynika z pkt 5 Załącznika nr 1 do Umowy – Ogólne Warunki Handlowe regulującego współpracę Wnioskodawcy z Wynajmującym. Opisany model rozliczeń zapewnia, iż kaucja otrzymana przez Wnioskodawcę została rozliczona z Klientem Wnioskodawcy lub Klientem Końcowym bezpośrednio przez samego Wynajmującego, a zatem otrzymana przez Państwa kaucja ma charakter zwrotny. Innymi słowy pobrana przez Państwa kwota jest oddawana Klientowi Wnioskodawcy lub Klientowi Końcowemu bezpośrednio przez Wynajmującego. Faktura sprzedaży wystawiona przez Państwa na rzecz kontrahentów zawiera zapis „Klient potwierdza, iż zapłacona przez niego kaucja zostanie jemu zwrócona na skutek dalszych rozliczeń przekazanymi skrzynkami z Grupą Wynajmującego w Europie”. Obieg opakowań zwrotnych w firmie Wnioskodawcy ewidencjonowany jest ilościowo/asortymentowo w systemie magazynowym oraz wartościowo w systemie finansowo -księgowym. Przyjęcie opakowań powoduje zwiększenie stanu magazynowego i wzrost zobowiązań z Wynajmującym, wydanie opakowań powoduje zmniejszenie stanu magazynowego i wzrost należności od Klientów Wnioskodawcy. Jak wynika z powyższego, opisane transakcje nie wpływają na wynik finansowy firmy.
Państwa wątpliwości dotyczą wskazania, czy otrzymana kwota pieniężna (kaucja) związana z wydaniem Skrzynek przez Państwa do Klientów podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nie podlega pobranie kaucji za opakowania, ale wydanie tych opakowań. Dotyczy to jednak tylko sytuacji, w których opakowania nie zostaną zwrócone w określonym terminie. Opakowania te podlegają wówczas opodatkowaniu na zasadach ogólnych, tj. tak jak dostawa towarów.
Wartość wydanych opakowań stanowi obrót zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy, w myśl którego podstawą opodatkowania jest obrót (...), obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy oraz zgodnie z art. 29a ust. 6 pkt 2 ustawy, w myśl którego podstawa opodatkowania obejmuje koszty opakowania.
Zgodnie z przywołanymi powyżej regulacjami, przekazanie opakowań zwrotnych nabywcy oraz określenie lub naliczenie kaucji nie jest czynnością podlegającą opodatkowaniu VAT. Wynika to z faktu, iż w takich sytuacjach nie dochodzi do dostawy towarów (opakowań). Natomiast, niezwrócenie opakowań przez nabywcę w określonym terminie oznacza, iż sprzedawca dokonał czynności traktowanej na równi z transakcją sprzedaży opakowań, co jest czynnością podlegającą opodatkowaniu VAT. W konsekwencji, podstawę opodatkowania sprzedanych towarów – którym towarzyszyła dostawa opakowań zwrotnych – podwyższa się o wartość niezwróconych opakowań zwrotnych.
W przedmiotowej sprawie, pobierana przez Państwa kwota pieniężna za wydanie opakowań zwrotnych (Skrzynek) stanowi formę zabezpieczenia dokonania zwrotu Skrzynek przez Klientów. Przekazywanie przez Państwa Skrzynek Klientom i uzyskiwanie z tego tytułu określanej w umowie opłaty jest czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, pod warunkiem, że Klienci zwrócą Skrzynki.
Jednakże w sytuacji, gdy opakowania zwrotne (Skrzynki) nie zostaną zwrócone przez Klientów w ustalonym pomiędzy stronami terminie, to podlegają one opodatkowaniu tak jak dostawa towarów (należy uznać, że dochodzi do wydania opakowania). Wówczas, są Państwo zobowiązani do podwyższenia podstawy opodatkowania z tytułu sprzedawanych towarów o wartość niezwróconych Skrzynek.
Podsumowując, przekazanie przez Państwa Skrzynek Klientom i otrzymanie kwoty pieniężnej (kaucji) nie podlega/nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT w sytuacji, gdy Skrzynki są/będą przez Klientów zwrócone. Natomiast w sytuacji, gdy Skrzynki nie są/nie będą zwracane przez Klientów, wówczas dochodzi do czynności traktowanej na równi z transakcją sprzedaży Skrzynek, co stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. W konsekwencji są/będą Państwo zobowiązani podwyższyć podstawę opodatkowania z tytułu sprzedawanych towarów o wartość niezwróconych Skrzynek.
Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT otrzymanej kwoty pieniężnej (kaucji) związanej z wydaniem opakowań zwrotnych (Skrzynek), w sytuacji ich zwrotu Wynajmującemu jest prawidłowe. Natomiast, Państwa stanowisko w zakresie niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT otrzymanej kwoty pieniężnej (kaucji) związanej z wydaniem opakowań zwrotnych (Skrzynek), w sytuacji, gdy nie następuje ich zwrot Wynajmującemu jest nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy:
- stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,
- zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym oraz opisem zdarzenia przyszłego. Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo