Małżonkowie zawarli z synem umowę notarialną, na mocy której przenieśli na niego własność nieruchomości i inwentarza żywego w zamian za comiesięczne renty dożywotnie. Nieruchomości obejmują grunty orne, nabyte w różnych latach, a transakcja nie jest związana z działalnością gospodarczą. Podatnicy…
Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:
- prawidłowe w odniesieniu do kwestii dotyczącej wykazania kwot otrzymanych rent w zeznaniu podatkowym oraz odprowadzenia podatku dochodowego od otrzymanych świadczeń;
- nieprawidłowe w odniesieniu do kwestii niepowstania przychodu z żadnego ze źródeł określonych w art. 10 ustawy o PIT.
Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
23 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 27 stycznia 2026 r. (wpływ 27 stycznia 2026 r.), pismem z 29 stycznia 2026 r. (wpływ 2 lutego 2026 r.) oraz pismem z 9 marca 2026 r. (wpływ 10 marca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku wspólnego jest następująca:
Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
1) Zainteresowana będąca stroną postępowania:
AA
2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
BA
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawcy, pozostający w ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej, dnia 11 grudnia 2025 roku, za numerem (…) Kancelarii Notarialnej zawarli z synem umowę w formie aktu notarialnego zatytułowaną „umowa o dożywocie, umowa o rentę oraz umowa ustanowienia służebności osobistej”.
W ramach tej umowy, między innymi:
1. BA przeniósł na syna własność niezabudowanej nieruchomości o obszarze (…) ha, stanowiącej jego majątek osobisty (nabyty przed zawarciem związku małżeńskiego z Wnioskodawczynią) – w zamian za dożywotnie utrzymanie w myśl art. 908 Kodeksu cywilnego – a syn w zamian za przeniesienie własności tej nieruchomości zobowiązał się przyjąć zbywcę BA oraz osobę jemu bliską – żonę zbywcy Wnioskodawczynię jako domowników, zapewnić im wyżywienie „przy wspólnym stole”, ubranie, ogrzanie, oświetlenie, opierunek, pielęgnowanie w zdrowiu, chorobie i wieku starczym, pomoc lekarską i farmaceutyczną, dowóz do i od lekarza czy sklepu oraz sprawienie im własnym kosztem pogrzebów odpowiadających zwyczajom miejscowym,
2. Wnioskodawcy przenieśli na rzecz swojego syna, i to:
a. BA przeniósł własność zabudowanej nieruchomości o obszarze (…) ha, stanowiącej jego majątek osobisty (nabyty przed zawarciem związku małżeńskiego z Wnioskodawczynią),
b. Małżonkowie przenieśli własność niezabudowanej nieruchomości o obszarze (…) ha, stanowiącej ich majątek wspólny,
c. Małżonkowie przenieśli żywy inwentarz w postaci bydła, którego numery identyfikacyjne ujęte zostały w załączniku do aktu pod nazwą: „Lista zwierząt znakowanych indywidualnie”, stanowiącym integralną część aktu
- w związku z tym syn zobowiązał się do wypłacania Wnioskodawcom rent w wysokości po (…) złotych – na rzecz każdego z nich, miesięcznie, płatnych w przyszłości na czas nieoznaczony.
3. Świadczenie to ma charakter okresowy i zostało ustalone jako wykonanie zobowiązania syna wynikającego z umowy odpłatnej (renta w zamian za przeniesienie własności).
Wątpliwość Wnioskodawców dotyczy obowiązków na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z comiesięcznym otrzymywaniem rent od syna.
4. Przeniesienie własności nieruchomości, o którym mowa we wniosku nie nastąpiła w ramach wykonywania przez małżonków działalności gospodarczej w ramach art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ponadto, w uzupełnieniu wniosku Wnioskodawcy wskazali, że pan BA nabył gospodarstwo 21 marca 1996 r.
W kwestii daty nabycia przez Wnioskodawców własności niezabudowanej o obszarze (…) ha, stanowiącej majątek wspólny Wnioskodawcy wskazali, że własność nabyta została 31 sierpnia 2025 r.
W odniesieniu do dat nabycia żywego inwentarza w postaci bydła, którego numery identyfikacyjne zostały ujęte w załączniku pod nazwą: „Lista zwierząt znakowanych indywidualnie” Wnioskodawcy wskazali, że inwentarz żywy nabyty został wraz z gospodarstwem oraz że bydło stanowiło majątek wchodzący w skład gospodarstwa.
Dodatkowo Wnioskodawcy wskazali, że obszar (…) ha został sklasyfikowany w ewidencji jako grunty orne i część pod zabudowę gospodarstwa, natomiast obszar (…) ha sklasyfikowany został w ewidencji jako grunty orne. W związku z przeniesieniem własności grunty te nie utraciły charakteru rolnego.
Pytania
Czy w opisanym stanie faktycznym Wnioskodawcy, jako osoby otrzymujące od syna miesięczne świadczenie w postaci rent w wysokości po (…) złotych, mają obowiązek:
1. Wykazywać otrzymywane kwoty jako przychód w podatku dochodowym od osób fizycznych?
2. Składać deklaracje lub zeznania podatkowe dotyczące otrzymywanych rent?
3. Odprowadzać podatek dochodowy od otrzymywanych rent?
Państwa stanowisko w sprawie
W Państwa ocenie, otrzymywane od syna renty nie stanowią przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Uzasadnienie:
1. Umowa „renty w zamian za przeniesienie własności” jest umową odpłatną, wzajemną - renta pełni funkcję ekwiwalentu za majątek przekazany synowi.
2. Świadczenia otrzymywane w wykonaniu umów odpłatnych, w których ekwiwalentem jest przeniesienie własności rzeczy lub prawa majątkowego, nie stanowią przysporzenia majątkowego, lecz są elementem wzajemnej wymiany świadczeń.
3. W związku z tym po stronie Wnioskodawców nie powstaje przychód z żadnego ze źródeł określonych w art. 10 ustawy o PIT.
4. Brak jest podstaw do uznania tych świadczeń za przychód z innych źródeł, darowiznę czy nieodpłatne świadczenie.
5. W konsekwencji Wnioskodawcy nie mają obowiązku:
- wykazywania kwot rent w zeznaniu podatkowym,
- odprowadzania podatku dochodowego od otrzymywanych świadczeń.
W świetle przedstawionego stanu faktycznego i obowiązujących przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawcy wnoszą o potwierdzenie, że otrzymywane od syna renty w wysokości po (…) złotych – na rzecz każdego z nich, miesięcznie nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym, a tym samym nie powodują obowiązku składania deklaracji lub wykazywania tych kwot w zeznaniu podatkowym.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:
- prawidłowe w odniesieniu do kwestii dotyczącej wykazania kwot otrzymanych rent w zeznaniu podatkowym oraz odprowadzenia podatku dochodowego od otrzymanych świadczeń;
- nieprawidłowe w odniesieniu do kwestii niepowstania przychodu z żadnego ze źródeł określonych w art. 10 ustawy o PIT.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
d) innych rzeczy,
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
W myśl powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w efekcie skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie jest źródłem przychodu i przychód tak uzyskany w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Aby odpowiedzieć na sformułowane we wniosku pytania, należy odwołać się do ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071), w szczególności art. 155, według którego:
Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.
Umowa renty natomiast została zdefiniowana w art. 903 ww. Kodeksu cywilnego, wedle którego:
Przez umowę renty jedna ze stron zobowiązuje się względem drugiej do określonych świadczeń okresowych w pieniądzu lub w rzeczach oznaczonych tylko co do gatunku.
Jak wskazuje się w doktrynie, umowę o rentę zalicza się do kategorii umów nazwanych, stanowiących samoistne źródło zobowiązania (tytuł prawny do spełniania świadczeń). Ponadto omawiana umowa jest umową konsensualną, o charakterze losowym (korzyści stron nie są równe ani pewne), która może być ukształtowana jako umowa terminowa lub bezterminowa, odpłatna lub pod tytułem darmym.
Art. 906 Kodeksu cywilnego stanowi zaś, że:
§ 1 Do renty ustanowionej za wynagrodzeniem stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży.
§ 2 Do renty ustanowionej bez wynagrodzenia stosuje się przepisy o darowiźnie.
Odpowiednie stosowanie przepisów o sprzedaży lub darowiźnie nie oznacza, że renta jest tego rodzaju umową. Zachowuje ona swoją pełną odrębność prawną. Reguły stosowania renty są ustalane jedynie przy odpowiednim zastosowaniu przepisów dotyczących sprzedaży lub darowizny.
W przypadku renty za wynagrodzeniem wartość świadczenia tytułem wynagrodzenia za ustanowienie renty nie musi odpowiadać wartości świadczeń z renty (brak elementu ekwiwalentności renty). Ponadto należy mieć na uwadze, że umowę wzajemną cechuje ekwiwalentność świadczeń stron, natomiast w umowie renty nie każde wynagrodzenie będzie jej nadawało cechy umowy wzajemnej; umowa renty może być umową odpłatną, lecz nie wzajemną. Każda ze stron odpłatnej umowy renty musi liczyć się z tym, że ogólna wartość świadczeń drugiej strony nie będzie obiektywnie odpowiadała wartości jej świadczenia. Nawet w razie uzgodnienia, że renta będzie zobowiązaniem w zamian za ustanowienie albo przeniesienie innego prawa, umowa renty nie może być traktowana jako wzajemna. Sam termin „wynagrodzenie” nie przesądza o ekwiwalentności świadczeń stron, stąd też jeżeli umowa renty ma charakter odpłatny, bez względu na to, czy świadczenia stron są ekwiwalentne, należy do niej odpowiednio stosować przepisy o sprzedaży. Przepisy o sprzedaży należy stosować do renty odpowiednio, co oznacza, że konieczne jest przede wszystkim uwzględnienie szczególnego charakteru tej ostatniej.
Ustawodawca w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych posłużył się pojęciem „odpłatne zbycie”, nie zawężając katalogu odpłatnych czynności prawnych, w wyniku których dochodzi do przeniesienia własności nieruchomości (udziału w nieruchomości) bądź prawa jedynie do umowy sprzedaży, czy zamiany.
Pod pojęciem „odpłatnego zbycia” należy rozumieć każde zdarzenie i każdą czynność prawną, w wyniku których dochodzi do przeniesienia prawa własności nieruchomości (lub udziału w niej) za wynagrodzeniem. Oznacza to, że na podstawie umowy o rentę w zamian za przeniesienie własności nieruchomości również dochodzi do odpłatnego zbycia nieruchomości.
W analizowanej sprawie w dniu 11 grudnia 2025 r.:
· pan BA przeniósł na rzecz syna własność zabudowanej nieruchomości o obszarze (…) ha, sklasyfikowaną w ewidencji jako grunty orne i część pod zabudowę gospodarstwa, stanowiącą jego majątek osobisty (nabyty w 1996 r. przed zawarciem związku małżeńskiego),
· małżonkowie przenieśli na rzecz syna własność niezabudowanej nieruchomości o obszarze (…) ha, sklasyfikowaną w ewidencji jako grunty orne, stanowiącą majątek wspólny nabyty 31 sierpnia 2025 r.,
· małżonkowie przenieśli na rzecz syna żywy inwentarz w postaci bydła, którego numery identyfikacyjne ujęte zostały w załączniku do aktu pod nazwą: „Lista zwierząt znakowanych indywidualnie”, nabytych wraz z gospodarstwem, stanowiący integralną część aktu
- w zamian za dożywotnie renty w wysokości po (…) złotych – na rzecz każdego z nich, w stosunku miesięcznym, płatne gotówką do rąk uprawnionych lub przelewami na rachunki bankowe wskazane przez nich, z góry, do dnia 15 każdego miesiąca, począwszy od stycznia dwa tysiące dwudziestego szóstego roku.
Świadczenie to ma charakter okresowy i zostało ustalone jako wykonanie zobowiązania syna wynikającego z umowy odpłatnej (renta w zamian za przeniesienie własności). Przeniesienie własności nieruchomości, o którym mowa we wniosku nie nastąpiło w ramach wykonywania przez Państwa działalności gospodarczej w ramach art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z przeniesieniem własności grunty, o których mowa we wniosku nie utraciły charakteru rolnego.
Analizując skutki podatkowe przeniesienia w 2025 r. w zamian za comiesięczną rentę własność zabudowanej nieruchomości o obszarze (…) ha, sklasyfikowaną w ewidencji jako grunty orne i część pod zabudowę gospodarstwa, stanowiącą majątek osobisty pana BA nabyty w 1996 r. stwierdzam, że przeniesienie prawa własności ww. nieruchomości nastąpiło po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym BA nabył tę nieruchomość (w analizowanym przypadku w 1996 r.).
Zatem, wypłacana comiesięczna renta na mocy umowy odpłatnej renty w zamian za przeniesienie własności ww. nieruchomości przez pana BA na rzecz syna stanowi formę odpłatności za zbycie tej nieruchomości. Jednakże nie może być zakwalifikowana do źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż zbycie ww. nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat, licząc od końca 1996 r., w którym nastąpiło jego nabycie do majątku osobistego. W konsekwencji, renta dożywotnia będąca formą odpłatności za przeniesienie własności nieruchomości po upływie 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji w tym zakresie pan BA nie będzie zobowiązany do składania deklaracji lub zeznania podatkowego i odprowadzenia podatku dochodowego w związku z przeniesieniem w 2025 r. w zamian za comiesięczną rentę dożywotnią własności zabudowanej nieruchomości o obszarze (…) ha, nabytej w 1996 r.
Kolejną kwestią wymagającą analizy są skutki podatkowe dotyczące odpłatnego zbycia na rzecz syna na podstawie umowy o rentę w zamian za przeniesienie własności nieruchomości niezabudowanej nieruchomości o obszarze (…) ha, sklasyfikowanej w ewidencji jako grunty orne, stanowiące Państwa majątek wspólny nabyty 31 sierpnia 2025 r.
Odpłatne zbycie 11 grudnia 2025 r. ww. nieruchomości niezabudowanej o obszarze (…) ha stanowi źródła przychodu, podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ – zgodnie z tym co wywiedziono wcześniej – do odpłatnego zbycia tej nieruchomości doszło przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego w którym Państwo nabyli tę nieruchomość (w niniejszej sprawie 31 sierpnia 2025 r).
W konsekwencji, odpłatne zbycie na podstawie umowy o rentę w zamian za przeniesienie własności ww. nieruchomości stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stosownie do art. 30e ust. 1 wskazanej ustawy:
Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
Na mocy art. 30e ust. 2 przytoczonej ustawy:
Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19 , a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d , powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1 , dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
Stosownie zaś do art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
Jednakże od tej zasady ustawodawca przewidział wyjątek wskazany w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:
Wolne od podatku są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia nieruchomości, ich części lub udziału w nieruchomościach, wchodzących w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia gruntów, które w związku z tym odpłatnym zbyciem utraciły charakter rolny.
Powyższy przepis zwalnia przychody uzyskane z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, ich części lub udziału w nieruchomościach, wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, jeśli grunty stanowiące to gospodarstwo rolne w związku z odpłatnym zbyciem nie utraciły charakteru rolnego.
Z art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
Ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.
Natomiast przepis art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz. U. z 2025 r. poz. 1344, ze zm.) stanowi, że:
Za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1 , o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.
Według art. 1 przywołanej ustawy:
Opodatkowaniu podatkiem rolnym podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza.
W celu ustalenia, jakie rodzaje gruntów wchodzą w skład gospodarstwa rolnego, co decyduje o zakresie zwolnienia od podatku dochodowego przychodu ze sprzedaży gruntów, należy odnieść się do klasyfikacji zawartej w rozporządzeniu Ministra Rozwoju, Pracy i Technologii z dnia 27 lipca 2021 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (Dz. U. z 2024 r. poz. 219, ze zm.) oraz załącznika Nr 1 tego rozporządzenia.
Treść § 8 ust. 1 pkt 1 cytowanego rozporządzenia wskazuje, że:
Użytki gruntowe wykazywane w ewidencji dzielą się na następujące grupy:
1) grunty rolne;
2) grunty leśne oraz zadrzewione i zakrzewione;
3) grunty zabudowane i zurbanizowane;
4) grunty pod wodami;
5) tereny różne.
Natomiast § 9 ust. 1 przytoczonego rozporządzenia stanowi, że:
Grunty rolne, o których mowa w § 8 ust. 1 pkt 1, dzielą się na:
1) użytki rolne, do których zalicza się:
a) grunty orne, oznaczone symbolem R,
b) łąki trwałe, oznaczone symbolem Ł,
c) pastwiska trwałe, oznaczone symbolem Ps,
d) sady, oznaczone symbolem S,
e) grunty rolne zabudowane, oznaczone symbolem Br,
f) grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, oznaczone symbolem Lzr,
g) grunty pod stawami, oznaczone symbolem Wsr,
h) grunty pod rowami, oznaczone symbolem W;
2) nieużytki, oznaczone symbolem N.
Powyższe uregulowania prawne wskazują, że zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest możliwe, jeśli zbywane grunty:
- są sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako grunty orne, sady, łąki trwałe, pastwiska trwałe, grunty rolne zabudowane, grunty pod stawami, grunty pod rowami oraz grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza,
- muszą stanowić gospodarstwo rolne (tj. obszar gruntów o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy) lub jego część składową,
- nie mogą utracić wskutek odpłatnego zbycia rolnego charakteru.
Jeżeli zatem zostaną zachowane powyższe warunki, przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości korzysta z omawianego zwolnienia od podatku dochodowego.
Wyjaśnienia wymaga, że podstawowym warunkiem uznania gruntów za gospodarstwo rolne jest ich powierzchnia określana jako norma obszarowa. Jeżeli łączna powierzchnia będących własnością lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej, w tym spółki nieposiadającej osobowości prawnej, gruntów sklasyfikowanych jako użytki rolne, niezajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza, przekracza 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowią one gospodarstwo rolne w rozumieniu cytowanego wyżej art. 2 ustawy o podatku rolnym. W sytuacji, gdy grunt nie spełnia normy obszarowej, nie może być uznany za gospodarstwo rolne.
Poza tym, jedną z przesłanek wymienionych w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest konieczność zachowania charakteru rolnego gruntu.
Utrata charakteru rolnego gruntu następuje przez wyłączenie tych gruntów z produkcji rolnej, polegające na faktycznym przekształceniu sposobu ich użytkowania łączącym się ze zmianą ich dotychczasowego przeznaczenia. Dla oceny, czy dokonana transakcja skutkuje utratą charakteru rolnego gruntu, decydujące znaczenie ma cel jego nabycia, faktyczny zamiar nabywcy co do przeznaczenia nieruchomości, bądź inne okoliczności związane z daną transakcją. Faktyczne przekształcenie sposobu użytkowania gruntów może wynikać bezpośrednio z aktu notarialnego, z charakteru nabywcy lub innych okoliczności związanych z daną transakcją. Całokształt tych okoliczności może wskazywać na utratę charakteru rolnego nabywanego gruntu. Ponadto, utrata charakteru rolnego w związku z odpłatnym zbyciem może wystąpić bezpośrednio po zbyciu, ale może nastąpić dopiero w przyszłości, jednak w momencie dokonania odpłatnego zbycia strony umowy powinny być świadome celu zakupu i przeznaczenia gruntów.
Okoliczność czy dana nieruchomość w wyniku odpłatnego zbycia nie utraciła charakteru rolnego podlega weryfikacji przez organ podatkowy w toku ewentualnego postępowania podatkowego. Zastosowanie zwolnienia z opodatkowania leży w interesie podatnika, więc to po jego stronie spoczywa obowiązek wykazania, że spełnia przesłanki do zwolnienia. Jeżeli zatem zostaną zachowane powyższe warunki, przychód uzyskany z odpłatnego zbycia tego rodzaju nieruchomości korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego.
Wskazali Państwo, że obszar (…) ha sklasyfikowany został w ewidencji jako grunty orne oraz że w związku z przeniesieniem własności grunty te nie utraciły charakteru rolnego.
Dlatego, nienastępujące w wykonywaniu działalności gospodarczej, odpłatne zbycie (umowa renty w zamian za przeniesienie własności) przez Państwa w dniu 11 grudnia 2025 r. nieruchomości niezabudowanej o obszarze (…) ha, stanowiącej grunty orne, nabytej 31 sierpnia 2025 r. do majątku wspólnego, stanowi dla Państwa źródło przychodu w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ odpłatne zbycie tej nieruchomości nastąpiło przed upływem 5 lat, licząc od końca roku, w którym nastąpiło jej nabycie.
Jednakże, przychód uzyskany przez Państwa z umowy renty dożywotniej za przeniesienie własności nieruchomości wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego, która w związku z tym przeniesieniem – zgodnie z Państwa wskazaniem - nie utraciła charakteru rolnego, korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy od podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem, w tym zakresie nie będą Państwo zobowiązani do składania deklaracji lub zeznania podatkowego i odprowadzenia podatku dochodowego w związku z odpłatnym zbyciem nieruchomości niezabudowanej o obszarze 7.6561 ha, stanowiącej grunty orne.
W zamian za rentę dożywotnią dokonali Państwo przeniesienia na rzecz syna żywego inwentarza w postaci bydła.
Rozpatrując zatem skutki podatkowe przeniesienia żywego inwentarz w postaci bydła, w zamian za dożywotnie renty wskazuję, że w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej
W myśl przepisu art. 2 ust. 2 ww. ustawy:
Działalnością rolniczą, w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:
1) miesiąc – w przypadku roślin,
2) 16 dni – w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek,
3) 6 tygodni – w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,
4) 2 miesiące – w przypadku pozostałych zwierząt
- licząc od dnia nabycia.
Z tego przepisu wynika, że ustawodawca dla celów podatku dochodowego precyzuje wyraźnie, co należy rozumieć przez działalność rolniczą, a wyliczenie dokonane w przepisie art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter wyczerpujący.
Zgodnie z przedstawioną definicją działalności rolniczej – podstawową jej cechą jest uzyskanie produktów w stanie nieprzetworzonym, pochodzących z uprawy (produkcja roślinna), chowu lub hodowli (produkcja zwierzęca). Stan nieprzetworzony to taki stan produktu, który nie różni się w sposób istotny od stanu, w jakim produkt ten znajdował się bezpośrednio po jego wytworzeniu.
Z kolei w myśl art. 2 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin ,,in vitro'', fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym.
Zgodnie natomiast z art. 2 ust. 3 tej ustawy: nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do ustawy, zwanym „załącznikiem nr 2”.
We wniosku wskazali Państwo, że inwentarz żywy, który przenieśli Państwo na rzecz syna nabyty został wraz z gospodarstwem oraz że bydło stanowiło majątek wchodzący w skład gospodarstwa.
Mamy zatem w tej kwestii do czynienia z działalnością rolniczą, do przychodów z której nie stosuje się ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W takim przypadku, na mocy art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzyskane w tym zakresie przychody są wyłączone z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Zatem, Państwa stanowisko w zakresie obowiązku wykazania otrzymanych kwot z tytułu rent w deklaracji lub zeznaniu podatkowym oraz odprowadzenia podatku dochodowego od otrzymanych świadczeń uznałem za prawidłowe.
Nie mogę zgodzić się natomiast z Państwa stanowiskiem, że po Państwa stronie nie powstanie przychód z żadnego ze źródeł określonych w art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem jak wskazałem wcześniej, dojdzie do powstania takiego przychodu z tytułu zbycia przez Państwa nieruchomości o obszarze (…) ha, który to jednak przychód korzysta zwolnienia od opodatkowania.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo