Wnioskodawca, osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej, handluje tokenami NFT w ramach hobby, używając różnych wariantów transakcji, takich jak sprzedaż za kryptowaluty, wymiana między tokenami i zakup paczek z losową zawartością, przy czym kontrahenci są często anonimowi, a operacje odbywają się na globalnych…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:
§ nieprawidłowe w odniesieniu do sposobu ustalenia kosztów uzyskania przychodu;
§ prawidłowe w pozostałym zakresie.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
29 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 29 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanów faktycznych i zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca jest osobą fizyczną, nieprowadzącą działalności gospodarczej. W ramach hobby dokonuje obrotu tokenami NFT (non-fungible tokens) zapisanymi w technologii blockchain służących do celów kolekcjonerskich oraz w ramach gier typu Play-to-Earn (np. …).
Charakterystyka aktywów: Przedmiotem obrotu są unikalne cyfrowe certyfikaty (NFT). Nawet w przypadku tokenów wydawanych w seriach (np. 5000 sztuk o tej samej warstwie wizualnej), każdy z nich posiada indywidualny i niepowtarzalny identyfikator w rejestrze blockchain, co nadaje mu cechę unikalności i odróżnia od walut wirtualnych (które są z definicji zamienne).
Dane kontrahentów i miejsce transakcji: Transakcje odbywają się na globalnych platformach handlowych. Wnioskodawca wskazuje, że:
1. W większości przypadków (platformy zdecentralizowane) kontrahenci są całkowicie anonimowi, a ich jedynym identyfikatorem jest publiczny adres portfela kryptograficznego.
2. W przypadku niektórych platform (np. …), kontrahenci posługują się pseudonimami (nickami). Wnioskodawca nie posiada jednak dostępu do ich danych osobowych (imion, nazwisk, adresów zamieszkania ani rezydencji podatkowej).
Warianty sprzedażowe:
§ Wariant 1: Nabycie NFT za kryptowalutę (np. ETH, USDC, GODS), a następnie sprzedaż NFT za kryptowalutę.
§ Wariant 2: Wymiana bezpośrednia (zamiana) jednego NFT na inne (lub zestaw NFT), bez pośrednictwa walut fiat czy kryptowalut.
§ Wariant 3: Wymiana bezpośrednia (zamiana) jednego NFT na inne (lub zestaw NFT), z równoczesnym udziałem kryptowalut.
§ Wariant 4: Nabycie zestawów (tzw. Iootboxów) za określoną cenę. Koszt nabycia paczki jest ponoszony jednorazowo w momencie zakupu. Zawarte w nich NFT są zbywane w różnych momentach (często w różnych latach podatkowych).
§ Wariant 5 - w przyszłości: Sprzedaż kryptowalut uzyskanych ze sprzedaży NFT na walutę tradycyjną (PLN/EUR).
Wnioskodawca prowadzi szczegółową ewidencję pozwalającą przypisać koszty (w tym opłaty „gas fee”) do konkretnych zdarzeń.
Pytania w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych
1. Czy sprzedaż NFT w zamian za kryptowalutę (walutę wirtualną) powoduje powstanie przychodu w momencie otrzymania kryptowaluty, czy dopiero w momencie wymiany tej kryptowaluty na walutę tradycyjną (fiat)?
2. Do jakiego źródła przychodów w rozumieniu ustawy o PIT (prawa majątkowe - art. 18, czy kapitały pieniężne - art. 17 ust. 1 pkt 11) należy zakwalifikować przychód z odpłatnego zbycia NFT?
3. Czy wymiana jednego NFT na inny stanowi odpłatne zbycie prawa majątkowego w rozumieniu ustawy o PIT i powoduje powstanie przychodu podatkowego?
4. W jaki sposób należy ustalić koszty uzyskania przychodu w przypadku zbycia NFT pochodzących z paczek (lootboxów) ?
Pana stanowisko w sprawie
W Pana ocenie:
Ad. 1 i 2:
Niewymienialne tokeny (NFT) nie spełniają definicji waluty wirtualnej, o której mowa w art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu, w szczególności z uwagi na ich unikalny, niezastępowalny charakter. Każdy token NFT posiada indywidualny i niepowtarzalny identyfikator w rejestrze blockchain, co odróżnia go od walut wirtualnych, które mają charakter zamienny.
W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, obrót tokenami NFT powinien zostać zakwalifikowany jako obrót prawami majątkowymi w rozumieniu art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż NFT w zamian za kryptowalutę stanowi odpłatne zbycie prawa majątkowego, a przychód podatkowy powstaje w momencie otrzymania kryptowaluty jako świadczenia o wymiernej wartości ekonomicznej, możliwej do ustalenia według wartości rynkowej z dnia transakcji.
Jednocześnie Wnioskodawca stoi na stanowisku, że ewentualna przyszła sprzedaż kryptowalut otrzymanych wcześniej w zamian za NFT na walutę tradycyjną (fiat) będzie stanowiła odpłatne zbycie walut wirtualnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 11 oraz art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające opodatkowaniu według stawki 19%.
Ad. 3:
Wymiana jednego tokena NFT na inny token NFT (lub zestaw tokenów NFT) stanowi zamianę praw majątkowych. W związku z tym taka czynność może zostać uznana za formę odpłatnego zbycia prawa majątkowego i powodować powstanie przychodu podatkowego, o ile możliwe jest ustalenie wartości rynkowej otrzymanego świadczenia.
Ad. 4:
W przypadku nabycia paczek (tzw. Iootboxów) zawierających losowe tokeny NFT, wydatek poniesiony na zakup takiej paczki pozostaje w bezpośrednim związku z uzyskiwanymi w przyszłości przychodami ze zbycia NFT pochodzących z tej paczki. W sytuacji, gdy z uwagi na losowy charakter zawartości paczki nie jest możliwe obiektywne i jednoznaczne przypisanie części poniesionego wydatku do konkretnego tokena NFT, koszt zakupu paczki powinien zostać uznany za koszt uzyskania przychodu związany z całokształtem obrotu tokenami NFT pochodzącymi z tej paczki, rozliczany zgodnie z zasadami ogólnymi ustawy o PIT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Powyższy przepis ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym, zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. poprzez wprowadzenie ustawowego zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku).
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy:
Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (art. 10 ust. 1 pkt 7).
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej.
W myśl art. 17 ust. 1f ww. ustawy:
Przez odpłatne zbycie waluty wirtualnej rozumie się wymianę waluty wirtualnej na prawny środek płatniczy, towar, usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta wirtualna lub regulowanie innych zobowiązań walutą wirtualną.
Przepis art. 17 ust. 1g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
Przepis ust. 1 pkt 11 stosuje się również do przychodów uzyskanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, z wyjątkiem działalności, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu, zaliczanej do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Zgodnie z przytoczonymi przepisami należy stwierdzić, że przychody z obrotu walutami wirtualnymi stanowią przychód z kapitałów pieniężnych w myśl art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Według art. 5a pkt 33a ww. ustawy:
Ilekroć w ustawie jest mowa o walucie wirtualnej – oznacza to walutę wirtualną w rozumieniu art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu.
Pojęcie „waluta wirtualna” zostało zdefiniowane w art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy z dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu (Dz. U. z 2022 r. poz. 593 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o walucie wirtualnej rozumie się przez to cyfrowe odwzorowanie wartości, które nie jest:
a) prawnym środkiem płatniczym emitowanym przez NBP, zagraniczne banki centralne lub inne organy administracji publicznej,
b) międzynarodową jednostką rozrachunkową ustanawianą przez organizację międzynarodową i akceptowaną przez poszczególne kraje należące do tej organizacji lub z nią współpracujące,
c) pieniądzem elektronicznym w rozumieniu ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r. o usługach płatniczych, instrumentem finansowym w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi,
d) wekslem lub czekiem
– oraz jest wymienialne w obrocie gospodarczym na prawne środki płatnicze i akceptowane jako środek wymiany, a także może być elektronicznie przechowywane lub przeniesione albo może być przedmiotem handlu elektronicznego.
Odnosząc się natomiast do sytuacji wymiany tokena na walutę wirtualną należy wyjaśnić, że zgodnie z art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.
Wobec braku definicji legalnej pojęcia „prawa majątkowego", należy odnieść się do ustaleń orzecznictwa oraz doktryny.
Najogólniej rzecz ujmując, prawa majątkowe to prawa podmiotowe pozostające w ścisłym związku z ekonomicznym interesem uprawnionego, związane z jego majątkiem charakteryzujące się dwoma podstawowymi cechami, tj.:
§ działalnością (mogą być przedmiotem obrotu),
§ posiadaniem określonej wartości majątkowej.
Do tej kategorii należy zatem zaliczyć te wszystkie uprawnienia, które nie przyjmują postaci rzeczy a stanowią jednocześnie wymierne korzyści, którymi można rozporządzać, albo z których można czerpać korzyści.
Analizując zjawisko Tokenów NFT (ang. „Non-fungible token” - „niewymienialny token”) to w uproszczeniu cyfrowe certyfikaty oryginalności. Są to elektroniczne zapisy oparte na technologii blockchain („łańcuch bloków”) o unikalnym i niezmiennym charakterze. Zapisy te przedstawiają daną wartość i mogą być nabyte i zbyte na blockchainie danej kryptowaluty za określoną jej ilość. W przeciwieństwie do walut wirtualnych/kryptowalut, każdy z tokenów NFT posiada indywidualne cechy i każdy z nich przedstawia inną, niewymienialną wartość, choćby tego samego typu. Waluty wirtualne/kryptowaluty natomiast są generowane w dużej ilości i nie mają indywidualnego i unikalnego charakteru oraz są przedmiotem ciągłej wymiany. Tokeny NFT mają w szczególności wartość kolekcjonerską. Osoba wchodząca w posiadanie danego aktywa ma pewność, że nikt inny nie posiada dokładnie tego samego dobra. To oznacza, że transakcja dotycząca tokena NFT jest zapisywana w blockchainie (np. ethereum) i nie ma możliwości jej zmiany. W ten sposób nabywca tokena NFT (np. nabywający dzieło cyfrowe opatrzone NFT) ma pewność, że jest jego jedynym posiadaczem. NFT są unikatowe, nie ma dwóch takich samych tokenów NFT.
Zatem tokeny NFT na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy uznać za prawa majątkowe, o których mowa w art. 18 cyt. ustawy.
Odnosząc powyższe wyjaśnienia od opisanej przez Pana sprawy wyjaśnić należy, że w zakresie obrotu kryptowalutami ustawa o podatku dochodowym definiuje moment podatkowy, jakim jest ich odpłatne zbycie. Tym samym, samo nabycie waluty wirtualnej nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Jednak w przedmiotowej sprawie otrzymuje Pan walutę wirtualną w zamian za prawo majątkowe (przyjmuje Pan płatność za prawo majątkowe w postaci waluty wirtualnej). Zatem dochodzi również to transakcji zbycia posiadanego przez Pana prawa majątkowego (tokena). Sytuacja taka traktowana jest jak dwie umowy – nabywa Pan walutę wirtualną (jedna umowa) i zbywa Pan prawo majątkowe (druga umowa). Tym samym osiąga Pan przychód z praw majątkowych w rozumieniu art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w wysokości wartości uzyskanej kryptowaluty. Do takiej samej sytuacji dochodzi w przypadku wymiany jednego tokena na inny token. Jednak przychód podlegający opodatkowaniu może powstać jedynie w sytuacji możliwości ustalenia korzyści majątkowej a więc wartości rynkowej nabytego tokena. Jednocześnie wskazać należy, że ewentualna przyszła sprzedaż kryptowalut otrzymanych wcześniej w zamian za NFT będzie stanowiła odpłatne zbycie walut wirtualnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Odnosząc się natomiast do sposobu ustalenia kosztów uzyskania przychodu z tytułu zbycia NFT pochodzących z paczek (lootboxów) należy zauważyć, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje szczególnego sposobu ustalania kosztów uzyskania przychodów dla przychodów uzyskiwanych z obrotu prawami majątkowymi. Oznacza to, że w tym przypadku zastosowanie będą miały ogólne reguły dotyczące ustalania kosztów uzyskania przychodów.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 .
Możliwość zaliczenia konkretnego wydatku do kategorii kosztów uzyskania przychodów uzależniona została zatem od istnienia związku przyczynowo-skutkowego, tzn. czy poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu, bądź funkcjonowanie tego źródła. Kosztami uzyskania przychodów są zatem wszelkie wydatki, które łącznie spełniają następujące warunku:
§ zostały faktycznie poniesione w celu uzyskania przychodu, tzn. pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami,
§ nie zostały wymienione w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zawierającym katalog wydatków nie uznawanych za koszty uzyskania przychodów,
§ są odpowiednio udokumentowane.
Z opisu sprawy wynika, że nie jest Pan w stanie udokumentować kosztów poniesionych w związku z uzyskanym przychodem ze zbycia konkretnego NTF. Zatem stanowisko zgodnie z którym w sytuacji, gdy z uwagi na losowy charakter zawartości paczki tokenów nie jest możliwe obiektywne i jednoznaczne przypisanie części poniesionego wydatku do konkretnego tokena NFT, koszt zakupu paczki tokenów powinien zostać uznany za koszt uzyskania przychodu związany z całokształtem obrotu tokenami NFT pochodzącymi z tej paczki, rozliczany zgodnie z zasadami ogólnymi ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy uznać za nieprawidłowe.
Końcowo – z uwagi na wymianę praw majątkowych w niniejszej sprawie – należy mieć na uwadze istnienie zwolnienia przedmiotowego przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, którego jednak wykładania nie była przedmiotem Pana wniosku.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy:
§ zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji;
§ stanów faktycznych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Informuję, że wniosek w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie rozstrzygnięty w odrębnym postępowaniu w terminie nakreślonym w przepisie art. 14d Ordynacji podatkowej.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (….). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo