Wnioskodawca, spółka komandytowa z branży budowlanej, zatrudnia pracowników na umowy o pracę i jako płatnik rozlicza zaliczki na podatek dochodowy. Kontrahent Wnioskodawcy, spółka A, zawierała z tymi samymi pracownikami umowy zlecenia. ZUS przeprowadził kontrolę i zakwestionował te umowy zlecenia jako obejście przepisów ubezpieczeniowych, uznając, że podstawę wymiaru składek powinien…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
3 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 12 marca 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Przedmiotem niniejszego wniosku jest ustalenie, czy po stronie Wnioskodawcy powstaje obowiązek korygowania dokumentów podatkowych, składanych do Urzędu Skarbowego, a w tym w szczególności deklaracji PIT-4R oraz rozliczeń zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych wyłącznie z tego powodu, że w ramach przeprowadzonej u Wnioskodawcy kontroli przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych, obejmujący okres od 1 stycznia 2023 r. do 31 grudnia 2024 r., ZUS zakwestionował zasadność zawarcia oraz sposób rozliczania umów zlecenia przez kontrahenta Wnioskodawcy (spółkę A Sp. z o.o.) z pracownikami Wnioskodawcy, wobec czego Wnioskodawca dokonał stosownych korekt dokumentów ubezpieczeniowych, polegających na przepisaniu i rozliczeniu składek na ubezpieczenie społeczne, na ubezpieczenie zdrowotne oraz na Fundusz Pracy, Fundusz Solidarnościowy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych ustalonych na podstawie wynagrodzenia uzyskanego z tytułu ww. umów zlecenia (obok wynagrodzenia uzyskanego z tytułu umów o pracę).
B spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa (dalej jako: „Wnioskodawca" lub „Spółka") prowadzi działalność gospodarczą na podstawie wpisu do Rejestru Przedsiębiorców pod numerem KRS: (…), NIP: (…), REGON: (…). Przeważającym rodzajem działalności gospodarczej Spółki jest działalność w zakresie: (…). Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w branży budowlanej, w ramach której realizuje roboty budowlane oraz prace związane z infrastrukturą techniczną. W związku z prowadzoną działalnością Wnioskodawca zatrudnia pracowników na podstawie umów o pracę, a z tytułu wypłacanych wynagrodzeń Wnioskodawca jako płatnik, oblicza, pobiera i odprowadza zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych oraz sporządza i składa do właściwego urzędu skarbowego deklaracje PIT-4R.
Od 28 listopada 2025 r. do 31 grudnia 2025 r. Wnioskodawca objęty był kontrolą Zakładu Ubezpieczeń Społecznych w zakresie prawidłowości wykonywania obowiązków wynikających z przepisów Ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która zakończyła się 31 grudnia 2025 r. sporządzeniem protokołu kontroli wraz z Aneksem nr 1 do protokołu kontroli wydanym 27 stycznia 2026 r., w którym ZUS zakwestionował zasadność zawarcia oraz rozliczania umów zlecenia z pracownikami Wnioskodawcy przez kontrahenta Wnioskodawcy - spółkę A Sp. z o.o. z siedzibą w (…), wpisaną do Rejestru Przedsiębiorców pod numerem KRS: (…), NIP: (…), REGON: (…) (dalej jako: „A"), której przeważającym rodzajem działalności jest działalność w zakresie: (…).
Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej współpracował z A w ramach umów konsorcjum, jak również zawierał z nią inne umowy handlowe, w tym m.in. umowy ramowe najmu sprzętu budowlanego. Realizacja zadań wynikających m.in. z ww. umów konsorcjum, należących do odmiennego, lecz uzupełniającego się wzajemnie zakresu działalności obu spółek obejmowała również wykorzystanie kapitału osobowego obu spółek, przy czym poszczególne osoby fizyczne były zatrudnione u Wnioskodawcy na podstawie umowy o pracę, a w A na podstawie umowy zlecenie.
W ramach przeprowadzonej kontroli ZUS przyjął, że: „płatnik składek A SPÓŁKA Z OGRANICZONĄ ODPOWIEDZIALNOŚCIĄ w celu obejścia przepisów o systemie ubezpieczeń społecznych w zakresie ustalania podstawy wymiaru składek na te ubezpieczenia zatrudniał na podstawie umowy zlecenia osoby, którym część wynagrodzenia była wypłacana z tytułu umowy o pracę, natomiast pozostała część była wypłacana jako wynagrodzenie za umowę zlecenia zawartą z płatnikiem składek A SPÓŁKA Z OGRANICZONĄ ODPOWIEDZIALNOŚCIĄ. Kwota wynagrodzenia za wykonywaną umowę o pracę stanowiła podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne, natomiast kwota wynagrodzenia wypłacana przez płatnika A SPÓŁKA Z OGRANICZONĄ ODPOWIEDZIALNOŚCIĄ z tytułu zawartych umów zlecenia stanowiła podstawę wymiaru składki tylko na ubezpieczenie zdrowotne. (...) Obie spółki do wykonania tożsamych rodzajowo czynności wykorzystywały wzajemnie ten sam zasób osób. Osoby zgłoszone do ubezpieczeń społecznych i ubezpieczenia zdrowotnego przez Wnioskodawcę z tytułu zatrudnienia na podstawie umowy o pracę jednocześnie były zgłoszone jedynie do ubezpieczenia zdrowotnego przez płatnika A z tytułu zatrudnienia w ramach umowy zlecenia. (...) Dzięki takiej organizacji pracy, spółka unikała ograniczeń związanych z pracą w godzinach nadliczbowych oraz obowiązku płacenia wyższej stawki wynagrodzenia za prace w takich godzinach, bowiem wynagrodzenie z tytułu pracy w godzinach nadliczbowych zostało zastąpione wynagrodzeniem z tytułu umowy zlecenia zawartej z innym podmiotem".
Z ustaleń kontroli wynikało więc, że podstawę wymiaru składek na obowiązkowe ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne za poszczególne miesiące stanowić powinien łączny przychód uzyskany przez danego pracownika z tytułu zarówno umowy o pracę zawartej z Wnioskodawcą, jak i umowy zlecenia zawartej z A, a nie tylko z umowy o pracę.
W następstwie ustaleń zawartych w protokole kontroli Wnioskodawca dokonał korekt stosownych dokumentów ubezpieczeniowych, polegających na przepisaniu i rozliczeniu składek na obowiązkowe ubezpieczenie społeczne, na ubezpieczenie zdrowotne oraz na Fundusz Pracy, Fundusz Solidarnościowy i Fundusz Gwarantowanych świadczeń Pracowniczych, ustalonych na podstawie wynagrodzenia uzyskanego przez poszczególnych pracowników Spółki z tytułu ww. umów zlecenia zawartych przez nich z A, obok już rozliczonego przychodu uzyskanego z tytułu umów o pracę zawartych z Wnioskodawcą.
Jednocześnie protokół kontroli nie zawiera rozstrzygnięć ani ocen odnoszących się do obowiązków Wnioskodawcy jako płatnika zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych i nie odnosi się do prawidłowości rozliczeń podatkowych dokonanych przez Wnioskodawcę, w związku z czym Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy sam fakt zakwestionowania przez ZUS zasadności zawierania i sposobu rozliczania umów zlecenia oraz dokonania korekt dokumentów ubezpieczeniowych w opisany powyżej sposób, rodzi po jego stronie obowiązek ingerencji w rozliczenia podatkowe, w szczególności w zakresie złożonych deklaracji PIT-4R.
Wnioskodawca jednocześnie oświadcza, że w zakresie objętym niniejszym wnioskiem nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa.
Ponadto uzupełnili Państwo wniosek o następujące informacje:
Przepisanie i rozliczenie składek na obowiązkowe ubezpieczenia społeczne, ubezpieczenie, zdrowotne oraz Fundusz Pracy, Fundusz Solidarnościowy i FGŚP polegało na złożeniu odrębnych korekt dokumentów rozliczeniowych ZUS zarówno w spółce A Sp. z o.o. (KRS: (…); dalej jako: „A") jak i w B Sp. z o.o. Sp. k., które przebiegały w następujący sposób:
W pierwszej kolejności, po zakończonej kontroli ZUS w A zostały złożone korekty dokumentów rozliczeniowych, polegające na odpisaniu składek na ubezpieczenie zdrowotne od przychodów uzyskanych przez ubezpieczonych, z którymi zostały zawarte umowy zlecenia, w wyniku czego Zakład Ubezpieczeń Społecznych zwrócił płatnikowi (A) składki wpłacone z tytułu ubezpieczenia zdrowotnego. Obecnie środki te widnieją jako nadpłata na koncie płatnika (A).
Następnie, po przeprowadzeniu przez ZUS kontroli u Wnioskodawcy (B Sp. z o.o. Sp.k.), zgodnie z protokołem pokontrolnym, zostały złożone korekty dokumentów rozliczeniowych ZUS, polegające na przypisaniu składek na obowiązkowe ubezpieczenia społeczne, ubezpieczenie zdrowotne oraz Fundusz Pracy, Fundusz Solidarnościowy i FGŚP. Korekty te zostały złożone w styczniu 2026 r.
Sformułowanie, o które pyta Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej należy rozumieć tak, że w korektach deklaracji ZUS Wnioskodawcy, za okres objęty kontrolą, przypisano składki na obowiązkowe ubezpieczenia społeczne, ubezpieczenie zdrowotne oraz Fundusz Pracy, Fundusz Solidarnościowy i FGŚP w sposób wskazany przez ZUS, tj. poprzez zwiększenie (przypisanie) kwoty składek o różnice wynikające z kontroli ZUS. W tym miejscu, w ślad za wnioskiem o wydanie interpretacji indywidulnej wskazuję, że ZUS zakwestionował zasadność zawarcia oraz sposób rozliczania umów zlecenia przez spółkę A Sp. z o.o. z pracownikami Wnioskodawcy i w ramach kontroli ustalił, że podstawę wymiaru składek pracowników Wnioskodawcy powinien stanowić łączny przychód uzyskany przez poszczególne osoby z tytułu umowy o prace zawartej z Wnioskodawcą oraz umowy zlecenia zawartej z A. Tym samym w korektach deklaracji ZUS Wnioskodawca nie wykazał składek zapłaconych przez A (finansowanych ze środków płatnika (A) czy zleceniobiorcy), tylko przypisał (powiększył) kwoty należnych składek o różnice wynikające z łącznego rozliczenia przychodu, w sposób opisany powyżej.
Na podstawie złożonych korekt deklaracji ZUS, do których to korekt doszło w wyniku kontroli ZUS, Spółka (B Sp. z o.o. Sp. k.) jako płatnik składek zapłaciła zaległe składki na ubezpieczenia społeczne, zdrowotne oraz Fundusz Pracy, Fundusz Solidarnościowy i FGŚP z własnych środków. Składki zostały uregulowane przez Wnioskodawcę w całości wraz z należnymi odsetkami.
Jednocześnie Wnioskodawca wskazał, że nie obciążał i nie zamierza obciążać pracowników żadnymi kosztami wynikającymi z konieczności złożenia korekt deklaracji ZUS, tj. nie dochodził od pracowników zwrotu tych składek oraz nie dokonywał ich potrącenia z wynagrodzeń pracowników.
Wnioskodawca nie rozliczył z A wynagrodzeń wypłaconych pracownikom przez A, w ramach zawartych przez nich umów zlecenia. Wynagrodzenia w ramach zawartych umów zlecenia zostały pracownikom (zleceniobiorcom) wypłacone bezpośrednio przez A.
Kontrola Zakładu Ubezpieczeń Społecznych dotyczyła wyłącznie prawidłowości rozliczenia składek pomiędzy płatnikiem składek a ZUS, a nie rozliczeń finansowych pomiędzy wskazanymi spółkami czy też ich pracownikami lub zleceniobiorcami, w związku z czym wynagrodzenia wypłacone przez A nie były przedmiotem rozliczeń pomiędzy spółkami, tj. pomiędzy Wnioskodawcą a A.
Pytanie
Czy w opisanym stanie faktycznym, w którym Zakład Ubezpieczeń Społecznych na gruncie przepisów ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych, zakwestionował zasadność zawarcia oraz sposób rozliczania umów zlecenia przez kontrahenta Wnioskodawcy (spółkę A Sp. z o.o.) z pracownikami Wnioskodawcy, wobec czego Wnioskodawca dokonał stosownych korekt dokumentów ubezpieczeniowych, polegających na przepisaniu i rozliczeniu składek na ubezpieczenie społeczne, na ubezpieczenie zdrowotne oraz na Fundusz Pracy, Fundusz Solidarnościowy i Fundusz Gwarantowanych świadczeń Pracowniczych ustalonych na podstawie wynagrodzenia uzyskanego z tytułu ww. umów zlecenia (obok wynagrodzenia uzyskanego z tytułu umów o pracę) - po stronie Wnioskodawcy powstaje obowiązek korygowania dokumentów podatkowych, składanych do Urzędu Skarbowego, a w tym w szczególności deklaracji PIT-4R oraz rozliczeń zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, wyłącznie z tego powodu?
Państwa stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym brak jest podstaw prawnych do przyjęcia, że samo zakwestionowanie przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych zasadności zawierania i sposobu rozliczania umów zlecenia oraz dokonanie korekt dokumentów ubezpieczeniowych rodzi po stronie płatnika automatyczny obowiązek korygowania rozliczeń podatkowych w zakresie zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych.
Prawo ubezpieczeń społecznych oraz prawo podatkowe stanowią odrębne, autonomiczne reżimy publicznoprawne, regulujące odmienne obowiązki i realizujące odmienne cele. Ustawa o systemie ubezpieczeń społecznych nie zawiera norm, które wprost lub pośrednio kształtowałyby obowiązki podatkowe płatników podatku dochodowego. W szczególności ustawa ta nie przewiduje odesłań do przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ani mechanizmu, w ramach którego ustalenia dokonane przez ZUS miałyby automatycznie przesądzać o nieprawidłowości rozliczeń podatkowych.
Obowiązek korygowania deklaracji podatkowych wynika z przepisów Ordynacji podatkowej i aktualizuje się wyłącznie wówczas, gdy dana deklaracja nie odpowiada wymogom prawa podatkowego. Sam fakt, że organ ubezpieczeniowy zakwestionował zasadność zawarcia i sposób rozliczania umów zlecenia zawartych przez pracowników Wnioskodawcy z kontrahentem Wnioskodawcy (spółkę A Sp. z o.o. z siedzibą w (…)) na potrzeby rozliczeń ubezpieczeniowych, nie przesądza jeszcze o tym, że wcześniej złożone deklaracje PIT-4R były lub są nieprawidłowe.
W konsekwencji Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w opisanym stanie faktycznym brak jest podstaw do uznania, iż sam fakt zakwestionowania przez ZUS charakteru umów zlecenia oraz dokonania korekt dokumentów ubezpieczeniowych - powoduje obowiązek korygowania deklaracji PIT-4R oraz rozliczeń zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
W myśl art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):
Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.
W myśl art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
Zgodnie z art. 32 ust. 1 ww. ustawy:
Zakłady pracy będące osobami fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, z pracy nakładczej lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy lub z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej wypłacanej w spółdzielniach pracy.
W myśl art. 38 ust. 1 ww. ustawy:
Płatnicy, o których mowa w art. 32-35, przekazują, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, kwoty pobranych zaliczek na podatek w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jeżeli między kwotą potrąconego podatku a kwotą wpłaconego podatku występuje różnica, należy ją wyjaśnić w deklaracji, o której mowa w ust. 1a.
Zgodnie z art. 38 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
W terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 32-35, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczną deklarację, według ustalonego wzoru.
Jak stanowi art. 39 ust. 1 ww. ustawy:
Płatnicy, o których mowa w art. 32, art. 33 i art. 35, są obowiązani przesłać podatnikowi i urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a , urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania, imienne informacje sporządzone według ustalonego wzoru. Informację, o której mowa w zdaniu pierwszym, sporządza się również w przypadku dokonywania wypłaty świadczeń określonych w art. 21 ust. 1 pkt 46, 74, 148 i 152-154. W informacji tej wykazuje się również dochody zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych.
Zgodnie z art. 13 pkt 8 ww. ustawy:
Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:
a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością,
c) przedsiębiorstwa w spadku
- z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy:
Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1 , są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b , najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1 .
W myśl art. 42 ust. 1 i ust. 1a ww. ustawy:
1. Płatnicy, o których mowa w art. 41 , przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został pobrany zgodnie z art. 30a ust. 2a , płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10 , przekazują kwotę tego podatku na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.
1a. W terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 41 , są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczne deklaracje, według ustalonego wzoru. Jednakże roczne deklaracje dotyczące podatku pobranego zgodnie z art. 30a ust. 2a płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10 , przesyłają do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania. Przepis art. 38 ust. 1b stosuje się odpowiednio.
Zgodnie z art. 42 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani przesłać podatnikom, o których mowa:
1) w art. 3 ust. 1 , oraz urzędom skarbowym przy pomocy których naczelnicy urzędów skarbowych właściwi według miejsca zamieszkania podatnika wykonują swoje zadania - imienne informacje o wysokości dochodu, o którym mowa w art. 41 ust. 1 , sporządzone według ustalonego wzoru;
2) w art. 3 ust. 2a , oraz urzędom skarbowym, przy pomocy których naczelnicy urzędów skarbowych właściwi w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonują swoje zadania, w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym - imienne informacje sporządzone według ustalonego wzoru, również gdy płatnik w roku podatkowym sporządzał i przekazywał informacje w trybie przewidzianym w ust. 4.
Zgodnie natomiast z art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot potrąconych w roku podatkowym przez płatnika ze środków podatnika, z tym że w przypadku podatnika osiągającego przychody określone w art. 12 ust. 6, tylko w części obliczonej, w sposób określony w art. 33 ust. 4, od przychodu podlegającego opodatkowaniu - odliczenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie ustawy, oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z powołanych powyżej przepisów ustawy Ordynacja podatkowa oraz ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że do obowiązków płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych należy:
- obliczenie podatku,
- pobranie od podatnika podatku,
- wpłacenie podatku we właściwym terminie organowi podatkowemu,
- sporządzenie we właściwej formie informacji o wysokości osiągniętych dochodów i przekazanie jej podatnikowi oraz organowi podatkowemu.
Zagadnienia związane z korektą deklaracji regulują przepisy Ordynacji podatkowej. Zgodnie z definicją zawartą w art. 3 pkt 5 ustawy Ordynacja podatkowa:
Ilekroć w ustawie jest mowa o deklaracjach - rozumie się przez to również zeznania, wykazy, zestawienia, sprawozdania oraz informacje, do których składania obowiązani są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci.
Z przepisu art. 81 § 1 ww. ustawy wynika, że:
Jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację.
Treść art. 81 ustawy Ordynacja podatkowa, wskazuje zatem, że korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji – o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej.
Może więc ona dotyczyć m. in. błędów rachunkowych, oczywistych omyłek, a także gdy wypełniono ją niezgodnie z wymaganiami lub istnieją wątpliwości co do prawidłowości danych w niej zawartych. Błędnie mogła zostać określona m.in. wysokość przychodu bądź dochodu, wysokość zobowiązania podatkowego, wysokość nadpłaty lub zwrotu podatku, a także inne dane zawarte w treści deklaracji. Skorygowanie deklaracji polega więc na ponownym poprawnym wypełnieniu formularza z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji.
Informacje i deklaracje podatkowe, w tym PIT-11 i PIT-4R, służą do odwzorowania zaistniałego w trakcie roku podatkowego stanu faktycznego, a nie do jego kreowania. Zatem w informacji PIT-11 składanej za dany rok podatkowy płatnik winien wykazać uzyskane w trakcie roku przychody/dochody, kwoty potrąconych w roku podatkowym ze środków podatnika składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne oraz zaliczek na podatek dochodowy, które odzwierciedlają jego działania jako płatnika.
Deklaracja PIT-4R jest natomiast deklaracją roczną o zaliczkach na podatek dochodowy w danym roku, w której płatnik wykazuje zaliczki od faktycznie uzyskanego w danym roku dochodu.
Ponieważ, na skutek kontroli ZUS, obejmującej okres od 1 stycznia 2023 r. do 31 grudnia 2024 r., w następstwie ustaleń zawartych w protokole kontroli skorygowali Państwo stosowne dokumenty ubezpieczeniowe, poprzez przepisanie i rozliczenie składek na obowiązkowe ubezpieczenie społeczne, na ubezpieczenie zdrowotne oraz na Fundusz Pracy, Fundusz Solidarnościowy i Fundusz Gwarantowanych świadczeń Pracowniczych, ustalonych na podstawie wynagrodzenia uzyskanego przez poszczególnych pracowników Spółki z tytułu umów zlecenia zawartych przez nich z A, obok już rozliczonego przychodu uzyskanego z tytułu umów o pracę zawartych z Państwa Spółką i uiścili Państwo za zleceniobiorców z własnych środków – na bieżąco - składki do ZUS za lata 2023-2024, to nie są Państwo zobowiązani do sporządzania korekt informacji PIT-11 i deklaracji PIT-4R wystawianych za te lata. Wystawione informacje i deklaracje za lata 2023 i 2024 odzwierciedlały zaistniały w tamtych latach stan faktyczny, w związku z czym brak jest podstaw prawnych do korygowania tych dokumentów.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo