Osoba fizyczna z polskim obywatelstwem nabyła w 2012 roku prawo do włoskiej emerytury, która jest wypłacana na polski rachunek bankowy. W momencie nabycia miała miejsce zamieszkania we Włoszech i złożyła tam deklarację, że podatek będzie należny we Włoszech. W 2020 roku wróciła do Polski, gdzie podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, i otrzymuje zarówno polską, jak…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
6 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 2 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania w Polsce emerytury z Włoch. Uzupełniła go Pani pismem z 24 lutego 2026 r. (wpływ 3 marca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
1 grudnia 2012 r. nabyła Pani prawo do włoskiej emerytury. Emerytura ta wypłacana jest Pani w walucie Euro, przelewem na polski rachunek bankowy (walutowy).
W momencie nabywania prawa do włoskiej emerytury, złożyła Pani we włoskim organie emerytalnym deklarację o tym, że podatek dochodowy od świadczenia należny będzie we Włoszech. Była Pani wówczas zameldowana we Włoszech i posiadała Pani kartę stałego pobytu.
W 2020 r. wróciła Pani do Polski.
Aktualnie posiada Pani prawo do pobierania dwóch świadczeń emerytalnych, tj. polskiego i włoskiego.
Urząd Skarbowy w (…) wezwał Panią jednak do złożenia wyjaśnień odnośnie osiągniętych przez Panią dochodów zagranicznych za rok 2020-2021, albowiem nie podlegały one opodatkowaniu w Polsce.
Z informacji uzyskanych z włoskiego organu emerytalnego (…) wynika, że Pani włoska emerytura jest opodatkowania we Włoszech zgodnie z danymi wynikającymi z (…).
Uzupełnienie stanu faktycznego
Od 2020 r. Pani miejscem zamieszkania dla celów podatkowych jest Polska, gdzie podlega Pani nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu (na moment przyznania Pani prawa do włoskiej emerytury po mężu posiadała Pani miejsce zamieszkania na terenie Włoch).
Emerytura, którą otrzymuje Pani z Włoch nie jest związana z pracą najemną wykonywaną w przeszłości z tytułu zatrudnienia w sektorze prywatnym, lecz jest emeryturą, do której prawo nabyła Pani po śmierci swojego męża (…) i stanowi 60% wartości świadczenia, które przysługiwałoby Pani zmarłemu mężowi gdyby żył od włoskiego organu emerytalnego.
Emerytura wypłacana jest bezpośrednio z (…) – oddziału terenowego włoskiego Narodowego Instytutu Zabezpieczenia Społecznego, który obsługuje sprawy ubezpieczeniowe mieszkańców z danego rejonu.
Posiada Pani obywatelstwo polskie.
Pytania
Czy w związku z tym, że aktualnie zamieszkuje Pani na terenie RP pobierana przez Panią włoska emerytura podlega opodatkowaniu w Polsce?
Czy w związku z tym, że od 2020 r. pobierała Pani włoską emeryturę, od której nie był uiszczany podatek w Polsce, będzie Pani zobowiązana do jego zapłaty w Polsce, mimo iż podatek pobrany został już we Włoszech?
Który organ podatkowy jest właściwy w Pani sytuacji do pobierania podatku – celem uniknięcia podwójnego opodatkowania?
Pani stanowisko w sprawie
Pani zdaniem, pobierana przez Panią włoska emerytura nie podlega opodatkowaniu w Polsce ani aktualnie, ani w latach od 2020 r. Złożyła Pani w tej sprawie deklarację na terenie Włoch, w związku z czym w przypadku zobowiązania Pani do zapłaty podatku dochodowego za okres od 2020 r. do chwili obecnej, pobierane przez Panią świadczenie byłoby podwójnie opodatkowane.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:
Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:
1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.
W myśl natomiast art. 4a ww. ustawy:
Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
Ustawodawca przesądził zatem, że zgodnie z zasadą nieograniczonego obowiązku podatkowego osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów.
Jak wskazała Pani we wniosku w 2020 r. przeprowadziła się Pani z Włoch do Polski i od tego momentu Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych znajduje się w Polsce. Oznacza to – zgodnie z przytoczonymi przepisami – że podlega Pani w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, tj. opodatkowaniu podlegają wszystkie uzyskane przez Panią dochody, czyli także te z zagranicy, przy zastosowaniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
W związku z tym, że otrzymuje Pani wskazaną we wniosku emeryturę z Włoch, w przedmiotowej sprawie, zastosowanie będzie miała umowa zawarta między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Republiki Włoskiej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania sporządzona w Rzymie w dniu 21 czerwca 1985 r. (Dz. U. z 1989 r. Nr 62 poz. 374 ze zm.).
W myśl art. 18 ww. umowy,
Z zastrzeżeniem artykułu 19 ustęp 2, emerytury oraz inne podobne świadczenia wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z tytułu zatrudnienia w przeszłości będą opodatkowane tylko w tym Umawiającym się Państwie, w którym ich odbiorca ma miejsce zamieszkania.
Stosownie natomiast do art. 19 ust. 2 tej umowy:
Każda emerytura wypłacana bezpośrednio bądź z funduszy Umawiającego się Państwa lub jego jednostki politycznej, administracyjnej bądź władzy lokalnej każdej osobie fizycznej z tytułu usług, świadczonych na rzecz tego Państwa lub jednostki, lub władzy, będzie opodatkowana wyłącznie w tym Państwie.
Jednakże taka emerytura będzie opodatkowana tylko w drugim Umawiającym się Państwie, jeśli osoba fizyczna jest obywatelem oraz ma miejsce zamieszkania w tym Państwie.
Z powołanych przepisów wynika jednoznacznie, że – co do zasady – emerytury wypłacane z Włoch osobie fizycznej, która ma miejsce zamieszkania w Polsce, podlegają opodatkowaniu tylko w miejscu zamieszkania, tj. w Polsce. Wyjątek od tej zasady może dotyczyć emerytur otrzymywanych przez pracowników państwowych, o których mowa w art. 19 ust. 2 umowy polsko-włoskiej. Przepis ten nie ma jednak zastosowania w przedstawionej przez Panią sytuacji.
Oznacza to, że wypłacana Pani emerytura z Włoch – stosownie do art. 18 umowy polsko-włoskiej – podlega opodatkowaniu tylko w Pani miejscu zamieszkania, które od 2020 r. znajduje się w Polsce. Zatem od 2020 r. podlega ona opodatkowaniu wyłącznie w Polsce, zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie – zgodnie z ww. umową – dochód ten nie podlega opodatkowaniu w państwie, z którego jest wypłacany, czyli we Włoszech. W świetle zapisów umowy nie powinno dochodzić do podwójnego opodatkowania uzyskiwanego przez Panią świadczenia.
Mając jednak na uwadze, że z Pani wniosku wynika, że Włochy opodatkowują wypłacane świadczenie – wyjaśniam, że w sytuacji wystąpienia kolizji w zakresie opodatkowania tego samego przychodu i faktycznego braku wyeliminowania podwójnego opodatkowania, istnieje możliwość wszczęcia na wniosek podatnika, procedury wzajemnego porozumiewania się. Tryb postępowania w tej sprawie został uregulowany w art. 25 ww. umowy polsko-włoskiej.
Zgodnie z tym przepisem:
Jeżeli osoba jest zdania, że działania jednego lub obu Umawiających się Państw pociągają lub pociągną za sobą opodatkowanie, które jest niezgodne z postanowieniami niniejszej umowy, to może ona, niezależnie od środków odwoławczych przewidzianych w prawie wewnętrznym tych Państw, przedstawić swoją sprawę właściwej władzy tego Umawiającego się Państwa, w którym ma miejsce zamieszkania lub siedzibę, albo jeżeli w danej sprawie mają zastosowanie postanowienia artykułu 24 ustęp 1 – władzy tego Umawiającego się Państwa, którego jest obywatelem. Wniosek taki musi być przedłożony w ciągu dwóch lat, licząc od pierwszego urzędowego zawiadomienia o działaniu pociągającym za sobą opodatkowanie niezgodne z umową.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo