Możliwość skorzystania z ulgi dla seniora w odniesieniu do wynagrodzenia ze stosunku pracy za miesiąc luty i dodatkowego wynagrodzenia rocznego 2026 r. w sytuacji zawieszenia renty rodzinnej oraz w odniesieniu do wynagrodzenia ze stosunku pracy za sierpień i wrzesień 2026 r. i odprawy emerytalnej.
Podatniczka jest nauczycielką zatrudnioną na umowę o pracę, pobierającą rentę rodzinną po zmarłym mężu od 2020 r. Posiada również przyznaną emeryturę z 2023 r., ale zawieszoną z powodu kontynuowania pracy. W 2026 r. planuje serię działań: w styczniu złożyła wniosek o zawieszenie renty rodzinnej od lutego, w marcu złoży wniosek o jej odwieszenie (z wyrównaniem od marca), a od sierpnia zrezygnuje z renty i przejdzie na emeryturę. Jednocześnie od września będzie pracować na pół etatu. Szczegółowe daty wypłat: wynagrodzenie za luty otrzymała 2 lutego, trzynaste…
Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:
- prawidłowe w odniesieniu do pytania nr 1;
- nieprawidłowe w odniesieniu do pytania nr 2.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
16 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 16 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 16 lutego 2026 r. (wpływ 16 lutego 2026 r.) oraz pismem z 19 marca 2026 r. (wpływ 19 marca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
Jest Pani nauczycielką zatrudnioną na umowę o pracę. Podlega Pani z tytułu uzyskiwanych przychodów ze stosunku pracy ubezpieczeniom społecznym w rozumieniu ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz. 1009 z późn. zm.). Od 2020 roku pobiera Pani rentę rodzinną po zmarłym mężu, jest Pani jedyną osobą uprawnioną. Za podstawę prawną przyjęto ustawę z dnia 17 grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (Dz. U. z 2020 r., poz. 53).
Przysługuje Pani również emerytura przyznana decyzją z 21 marca 2023 r., ale zawieszona ze względu na kontynuowanie pracy.
1. W styczniu bieżącego roku złożyła Pani wniosek o zawieszenie renty rodzinnej i decyzją z 21 stycznia 2026 r. ZUS zawiesił ją od 1 lutego 2026 r.
W marcu zamierza Pani złożyć wniosek o odwieszenie renty rodzinnej. Prawdopodobnie otrzyma Pani decyzję na początku kwietnia br. i wypłatę świadczenia z wyrównaniem od 1 marca.
2. Zamierza Pani zrezygnować z renty rodzinnej od 1 sierpnia 2026 r. i pod koniec sierpnia przejść na emeryturę. Decyzję i pierwszą wypłatę emerytury otrzyma Pani około 20 września.
Od 1 września 2026 r. będzie Pani zatrudniona w szkole ponownie na połowę etatu, również będzie podlegała Pani ubezpieczeniom społecznym.
Na pytania zawarte w wezwaniu do uzupełnienia wniosku udzieliła Pani następujących odpowiedzi.
Na dzień otrzymania świadczeń pieniężnych, w stosunku do których zamierza Pani skorzystać z ulgi dla seniora, nie otrzymywała Pani/również nie będzie Pani otrzymywała żadnego ze świadczeń wymienionych w lit. a-f.
Wynagrodzenie ze stosunku pracy na miesiąc luty otrzymała Pani 2 lutego 2026 r.
16 lutego 2026 r. otrzymała Pani wypłatę trzynastego wynagrodzenia.
27 marca 2026 r. złoży Pani wniosek o odwieszenie renty rodzinnej. Wypłata renty będzie przysługiwała od miesiąca złożenia wniosku, czyli za marzec. Za luty 2026 r. renty rodzinnej już Pani nie otrzyma.
Odwieszona renta rodzinna za marzec zostanie wypłacona wraz z rentą za kwiecień, prawdopodobnie około 25 kwietnia 2026 r.
Za miesiąc luty 2026 r. nie otrzymała Pani renty rodzinnej (zawieszona decyzją ZUS z 21 stycznia 2026 r. od 1 lutego 2026 r.)
Od 1 sierpnia 2026 r. nie będzie Pani otrzymywać renty rodzinnej, zamierza Pani złożyć wniosek o zawieszenie jeszcze w lipcu. Ostatnia renta rodzinna zostanie wypłacona za lipiec, czyli około 25 lipca 2026 r.
Wynagrodzenie ze stosunku pracy za sierpień otrzyma Pani prawdopodobnie 3 sierpnia 2026 r. Od 1 września 2026 r. prawdopodobnie zostanie Pani zatrudniona na część etatu, wynagrodzenie za wrzesień otrzyma Pani 1 września 2026 r.
28 sierpnia 2026 r. złoży Pani wniosek do ZUS-u o odwieszenie wypłaty emerytury przyznanej 21 marca 2023 r., ale zawieszonej ze względu na kontynuowanie pracy. ZUS wydaje decyzję w ciągu 30 dni i zapewne też wypłaci świadczenie (za sierpień i wrzesień 2026 r.) w tym terminie.
Odprawę w związku z przejściem na emeryturę zakład pracy wypłaci na zakończenie pracy, czyli 27 sierpnia 2026 r.
Pytania
1) Czy do przychodów z lutego (pobory za miesiąc luty oraz tzw. trzynastka) może Pani stosować zerowy podatek dla seniora?
2) Czy do przychodów z sierpnia (pobory za miesiąc sierpień i odprawa emerytalna) może Pani stosować zerowy podatek dla seniora? Czy pobory z 1 września 2026 r. będą również objęte zerowym podatkiem? Wszystkie kwoty zsumowane nie przekroczą limitu 85 528 zł.
Pani stanowisko w sprawie
W Pani ocenie, będzie mogła Pani korzystać z zerowego podatku, ponieważ w miesiącu lutym nie otrzymuje Pani ani renty rodzinnej ani emerytury.
Również uważa Pani, że będzie mogła korzystać z zerowego podatku w miesiącu sierpniu i we wrześniu 2026 r., jeśli pensja wpłynie na konto przed wpływem pierwszej emerytury.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest:
- prawidłowe w odniesieniu do pytania nr 1;
- nieprawidłowe w odniesieniu do pytania nr 2.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.
Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15 , art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19 , art. 25b , art. 30ca , art. 30da i art. 30f , są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Źródłami przychodów są stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Wolne od podatku dochodowego są: przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy, z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8, z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa, oraz z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, otrzymane przez podatnika po ukończeniu 60. roku życia w przypadku kobiety i 65. roku życia w przypadku mężczyzny, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł pod warunkiem, że podatnik podlega z tytułu uzyskania tych przychodów ubezpieczeniom społecznym w rozumieniu ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych oraz podatnik, mimo nabycia uprawnienia, nie otrzymuje:
a) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 20 grudnia 1990 r. o ubezpieczeniu społecznym rolników,
b) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 10 grudnia 1993 r. o zaopatrzeniu emerytalnym żołnierzy zawodowych oraz ich rodzin (Dz.U. z 2024 r. poz. 242 i 1243),
c) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 18 lutego 1994 r. o zaopatrzeniu emerytalnym funkcjonariuszy Policji, Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego, Agencji Wywiadu, Służby Kontrwywiadu Wojskowego, Służby Wywiadu Wojskowego, Centralnego Biura Antykorupcyjnego, Straży Granicznej, Straży Marszałkowskiej, Służby Ochrony Państwa, Państwowej Straży Pożarnej, Służby Celno-Skarbowej i Służby Więziennej oraz ich rodzin (Dz.U. z 2024 r. poz. 1121, 1243, 1562 i 1871),
d) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 17 grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (Dz.U. z 2024 r. poz. 1631 i 1674),
e) świadczenia, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 4a,
f) uposażenia przysługującego w stanie spoczynku lub uposażenia rodzinnego, o których mowa w ustawie z dnia 27 lipca 2001 r. - Prawo o ustroju sądów powszechnych (Dz.U. z 2024 r. poz. 334 i 1907),
g) świadczenia pieniężnego, o którym mowa w ustawie z dnia 8 lutego 2023 r. o świadczeniu pieniężnym przysługującym członkom rodziny funkcjonariuszy lub żołnierzy zawodowych, których śmierć nastąpiła w związku ze służbą albo podjęciem poza służbą czynności ratowania życia lub zdrowia ludzkiego albo mienia.
W myśl natomiast art. 21 ust. 39 ww. ustawy:
Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej ustawy, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z art. 21 ust. 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł.
Stosownie do art. 31a ust. 8 ww. ustawy:
Jeżeli podatnik złoży płatnikowi, o którym mowa w art. 32, art. 34 lub art. 41 ust. 1, oświadczenie, że spełnia warunki do stosowania zwolnień, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152-154, płatnik oblicza zaliczkę z uwzględnieniem tych zwolnień, przy czym w oświadczeniu dotyczącym spełnienia warunków do stosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152, podatnik wskazuje również rok rozpoczęcia i zakończenia stosowania zwolnienia przez płatnika.
W świetle natomiast art. 31a ust. 9 ww. ustawy:
Oświadczenie, o którym mowa w ust. 8, jest składane pod rygorem odpowiedzialności karnej za złożenie fałszywego oświadczenia i zawiera klauzulę o następującej treści: ,,Jestem świadomy odpowiedzialności karnej za złożenie fałszywego oświadczenia.". Klauzula ta zastępuje pouczenie organu o odpowiedzialności karnej za składanie fałszywych oświadczeń.
W ramach „Polskiego Ładu” wprowadzono przepisy dla osób, które pomimo osiągnięcia powszechnego wieku emerytalnego nadal pozostają aktywne zawodowo i nie pobierają świadczeń emerytalno-rentowych, zwane potocznie „ulgą dla pracujących seniorów”. Ulga ta zapisana została w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Uprawnionymi do korzystania z tego przywileju podatkowego są kobiety po ukończeniu 60. roku życia i mężczyźni po ukończeniu 65. roku życia pod warunkiem podlegania ubezpieczeniom społecznym z tytułu uzyskania objętych zwolnieniem przychodów.
Analizowany przepis przewiduje zwolnienie z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów osiągniętych przez te osoby ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy, z umów zlecenia zawieranych w ramach działalności wykonywanej osobiście, z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa oraz z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej według skali podatkowej, podatkiem liniowym lub ryczałtem ewidencjonowanym albo rozliczanych w ramach tzw. IP Box-a. Zwolnienie to jest limitowane – dotyczy bowiem przychodów w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł.
Aby korzystać z omawianego zwolnienia, podatnik nie może również otrzymywać, mimo nabycia uprawnienia, świadczeń wymienionych enumeratywnie w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Pracujący seniorzy mogą skorzystać z ulgi podatkowej, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych maksymalnie do wysokości 85 528 zł. Dodatkowo, ci którzy rozliczają się według skali podatkowej – określonej w art. 27 ust. 1 ustawy – mogą skorzystać też z kwoty wolnej od podatku w wysokości 30 000 zł rocznie. Takie osoby nie będą płacić podatku od przychodów ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy, z umów zlecenia lub działalności gospodarczej – do kwoty 85 528 zł rocznie. Ponadto, pracujący seniorzy, niepobierający emerytury i rozliczający się według skali podatkowej, będą płacić podatek dopiero po przekroczeniu 115 528 zł przychodu w danym roku podatkowym (30 000 zł kwoty wolnej + 85 528 zł ulgi).
Podkreślam ponadto, że zgodnie ze stanowiskiem utrwalonym zarówno w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa – zwolnienia podatkowe stanowią wyłom od zasady powszechności opodatkowania; muszą one być zatem interpretowane bez dokonywania wykładni rozszerzającej, a także zawężającej danego przepisu prawa podatkowego. Nadto, przy wszelkiej interpretacji przepisów prawa podatkowego i próbach odkodowania zawartych w nich norm prawnych należy posługiwać się przede wszystkim wykładnią językową.
Z kolei w myśl art. 65 ust. 1 ustawy z dnia 17 grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1749 ze zm.):
Renta rodzinna przysługuje uprawnionym członkom rodziny osoby, która w chwili śmierci miała ustalone prawo do emerytury lub renty z tytułu niezdolności do pracy lub spełniała warunki wymagane do uzyskania jednego z tych świadczeń.
Wskazała Pani w sprawie, że:
- od 2020 roku pobiera Pani rentę rodzinną po zmarłym mężu;
- decyzją z 21 marca 2023 r. przyznane zostało Pani prawo do emerytury, która ze względu na kontynuowanie pracy jest zawieszona;
- w styczniu bieżącego roku złożyła Pani wniosek o zawieszenie renty rodzinnej i decyzją z 21 stycznia 2026 r. ZUS zawiesił ją od 1 lutego 2026 r.
- w marcu zamierza Pani złożyć wniosek o odwieszenie renty rodzinnej, prawdopodobnie otrzyma Pani decyzję na początku kwietnia br. i wypłatę świadczenia z wyrównaniem od 1 marca 2026 r.
Ponadto, w dniu 2 lutego 2026 r. otrzymała Pani wynagrodzenie ze stosunku pracy za miesiąc luty. Natomiast 16 lutego 2026 r. otrzymała Pani wypłatę trzynastego wynagrodzenia.
27 marca 2026 r. złoży Pani wniosek o odwieszenie renty rodzinnej. Wypłata renty będzie przysługiwała od miesiąca złożenia wniosku, czyli za marzec. Za luty 2026 r. renty rodzinnej już Pani nie otrzyma. Odwieszona renta rodzinna za marzec zostanie wypłacona wraz z rentą za kwiecień, prawdopodobnie około 25 kwietnia 2026 r.
Odnosząc zacytowane wyżej przepisy na grunt przedstawionego przez Panią opisu sprawy wskazuję, że omawianym zwolnieniem objęte są m.in. przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy, pod warunkiem, że przychody z tych tytułów podlegają ubezpieczeniom społecznym w rozumieniu ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych.
Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym. Otrzymane przez Panią należności – przychody ze stosunku pracy, w tym z tytułu wynagrodzenia oraz dodatkowego wynagrodzenia rocznego i odprawy emerytalnej, stanowią zatem przychody ze stosunku pracy.
Oznacza to, że prawo do omawianego zwolnienia będzie przysługiwało podatnikowi, który w ramach wymienionych w tym przepisie rodzajów aktywności zawodowej (uzyskiwanych źródeł przychodów) jest objęty tytułem ubezpieczeń społecznych. Przepis ten odnosi się do rodzaju aktywności zawodowej (źródeł przychodów), która podlega ubezpieczeniom społecznym, w tym przypadku umowy o pracę.
Jednocześnie z przepisu art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że zwolnione z podatku są przychody otrzymane przez podatnika, który mimo nabycia uprawnienia (prawa) do świadczeń emerytalno-rentowych wymienionych w tym przepisie, świadczeń tych nie otrzymuje. Aby zatem korzystać z omawianego zwolnienia, podatnik nie może otrzymywać, mimo nabycia uprawnienia, świadczeń wymienionych w tym przepisie. Wśród świadczeń, które wyłączają możliwość skorzystania z ww. zwolnienia w lit. d) wskazano emeryturę lub rentę rodzinną, przyznaną na podstawie przepisów o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych.
Wyjaśnić również należy, że warunek „nieotrzymywania emerytury lub renty” jako warunek do zastosowania zwolnienia podatkowego w ramach przepisu art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powinien być spełniony na moment otrzymania przychodu, tj. na moment wypłaty należności ze stosunku pracy. Jak wynika natomiast z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód powstaje w momencie otrzymania środków pieniężnych lub postawienia ich do dyspozycji podatnika.
Decydujące więc znaczenie w analizowanej sprawie ma data otrzymania przez Panią renty rodzinnej. Skoro jak wskazała Pani w sprawie w momencie wypłaty wynagrodzenia ze stosunku pracy za miesiąc luty oraz wypłaty dodatkowego wynagrodzenia rocznego - trzynastego wynagrodzenia nie otrzymywała Pani renty rodzinnej z uwagi na jej zawieszenie oraz w związku z tym, że renta za miesiąc luty 2026 r. nie zostanie wypłacona Pani z wyrównaniem w późniejszym okresie stwierdzam, że w odniesieniu do dochodów, które otrzymała Pani 2 lutego 2026 r. z tytułu wynagrodzenia ze stosunku pracy za miesiąc luty 2026 r. oraz wypłaty 16 lutego 2026 r. dodatkowego wynagrodzenia rocznego ma Pani możliwość skorzystania ze zwolnienia podstawie art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy podatku dochodowego od osób fizycznych.
W odniesieniu do ww. dochodów będących przedmiotem Pani pytania 1 (wynagrodzenia ze stosunku pracy za luty 2026 r i wypłaty trzynastego wynagrodzenia) znajdzie zastosowanie zwolnienie z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy podatku dochodowego od osób fizycznych.
Przechodząc do kwestii możliwości skorzystania przez Panią z ulgi dla seniorów w odniesieniu do dochodów otrzymanych za miesiąc sierpień i wrzesień 2026 r., wskazała Pani, że od 1 sierpnia 2026 r. nie będzie Pani otrzymywać renty rodzinnej, zamierza Pani bowiem złożyć wniosek o jej zawieszenie jeszcze w lipcu. Ostatnia renta rodzinna zostanie Pani wypłacona za lipiec, czyli około 25 lipca 2026 r.
Wynagrodzenie ze stosunku pracy za sierpień otrzyma Pani prawdopodobnie 3 sierpnia 2026 r. Od 1 września 2026 r. prawdopodobnie zostanie Pani zatrudniona na część etatu, wynagrodzenie za wrzesień otrzyma Pani 1 września 2026 r.
28 sierpnia 2026 r. złoży Pani wniosek do ZUS-u o odwieszenie wypłaty emerytury przyznanej 21 marca 2023 r., ale zawieszonej ze względu na kontynuowanie pracy. ZUS wydaje decyzję w ciągu 30 dni i zapewne też wypłaci świadczenie (za sierpień i wrzesień 2026) w tym terminie.
Odprawę w związku z przejściem na emeryturę zakład pracy wypłaci na zakończenie pracy, czyli 27 sierpnia 2026 r.
Jak już wyżej wskazałem, z przepisu art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że zwolnione od podatku są przychody otrzymane przez podatnika, który mimo nabycia uprawnienia (prawa) do emerytury, tej emerytury nie otrzymuje.
Wskazała Pani w sprawie, że z w związku ze złożeniem przez Panią 28 sierpnia 2026 r. wniosku do ZUS o odwieszenie wypłaty emerytury, przyznanej Pani 21 marca 2023 r., ZUS wydaje decyzję w ciągu 30 dni i zapewne wypłaci Pani świadczenie za sierpień i wrzesień 2026 w tym terminie.
Mając na względzie powyższe stwierdzam, że Pani przychody ze stosunku pracy w okresie sierpień-wrzesień 2026 r., nie będą mogły skorzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na fakt, że w miesiącach sierpień-wrzesień 2026 r. będzie Pani osobą, której będzie przysługiwało prawo i która otrzyma emeryturę, o której mowa w ustawie z dnia 17 grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych.
Na Pani bowiem wniosek złożony w miesiącu sierpniu 2026 r. emerytura zostanie odwieszona, a Zakład Ubezpieczeń Społecznych dokona rozliczenia emerytury za miesiące sierpień-wrzesień i wypłacił Pani wyrównanie.
W konsekwencji, w odniesieniu do dochodów uzyskanych przez Panią ze stosunku pracy (w postaci: wynagrodzenia za miesiąc sierpień, odprawy emerytalnej, a także wynagrodzenia za miesiąc wrzesień 2026 r.) nie będzie przysługiwało Pani prawo do zwolnienia od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na niespełnienie przesłanki warunkującej możliwość zastosowania tego zwolnienia.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy:
- stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia;
- zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo