Podatnik (osoba fizyczna) od 2020 roku nabywa waluty wirtualne na różnych giełdach, nie dokonując ich sprzedaży do 2025 roku. W latach 2020-2025 ponosi coroczne opłaty za subskrypcję 'portfela tradera', która dostarcza analizy rynkowe, raporty i materiały edukacyjne, wykorzystywane do podejmowania decyzji inwestycyjnych. W 2025…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
20 lutego 2026 r. wpłynął – za pośrednictwem Urzędu Skarbowego w (…) – Pana wniosek z 17 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Od 2020 roku Wnioskodawca posiada waluty wirtualne nabyte na różnych giełdach i platformach cyfrowych. W latach 2020-2025 Zainteresowany nie dokonywał żadnej sprzedaży walut wirtualnych ani innych czynności skutkujących powstaniem przychodu podatkowego. Wszystkie koszty poniesione na zakup walut wirtualnych zostały uwzględnione w składanych przez Wnioskodawcę zeznaniach podatkowych za poszczególne lata podatkowe, zgodnie z obowiązującymi przepisami.
Od 2020 roku Zainteresowany nieprzerwanie korzysta również z płatnej subskrypcji „portfela tradera”, odnawianej co roku w formie jednorazowej opłaty za roczny dostęp. Subskrypcja obejmuje m.in. bieżące analizy rynku, raporty dotyczące spółek i projektów, materiały edukacyjne oraz nagrania wideo. Dodatkowo usługa umożliwia śledzenie oraz kopiowanie ruchów inwestycyjnych autora portfela.
Zakupiona subskrypcja jest dokumentowana fakturami lub potwierdzeniami płatności, które Wnioskodawca przechowuje w swojej dokumentacji. Materiały dostępne w ramach subskrypcji były w sposób ciągły wykorzystywane przez Zainteresowanego jako narzędzie analityczne i informacyjne wspierające podejmowanie decyzji inwestycyjnych dotyczących rynku walut wirtualnych. Dane dostarczane przez usługę miały wpływ na wybór momentów zakupu poszczególnych aktywów cyfrowych oraz ogólną strategię inwestycyjną dotyczącą portfela Wnioskodawcy.
W 2025 roku Zainteresowany sprzedał część posiadanych walut wirtualnych, co w konsekwencji spowodowało powstanie przychodu podatkowego. W związku z tym konieczne jest ustalenie, czy koszty poniesione na roczne subskrypcje „portfela tradera” od 2020 roku mogą stanowić koszty uzyskania przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Pytanie
Czy w opisanym stanie faktycznym roczny koszt subskrypcji „portfela tradera”, z którego Wnioskodawca korzysta nieprzerwanie od 2020 roku w celu podejmowania decyzji inwestycyjnych dotyczących walut wirtualnych, może zostać uznany za koszt uzyskania przychodu w rozumieniu art. 22 ust. 1 w związku z art. 23 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do przychodu z odpłatnego zbycia walut wirtualnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 11 oraz art. 30b ust. 1a tej ustawy?
Pana stanowisko w sprawie
W Pana ocenie, roczny koszt subskrypcji „portfela tradera”, z którego Wnioskodawca korzysta nieprzerwanie od 2020 roku w celu podejmowania decyzji inwestycyjnych dotyczących walut wirtualnych, stanowi koszt uzyskania przychodu w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów są wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodu albo zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy. Wydatki na subskrypcję „portfela tradera” nie zostały wymienione w katalogu kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów określonym w art. 23, co oznacza, że mogą być uznane za koszt podatkowy, o ile pozostaje pomiędzy nimi a przychodem odpowiedni związek.
W ocenie Wnioskodawcy taki związek występuje w przedstawionym stanie faktycznym. Subskrypcja „portfela tradera” obejmuje informacje rynkowe, analizy, raporty, nagrania oraz możliwość śledzenia strategii inwestycyjnych autora portfela. Materiały te są przez Wnioskodawcę wykorzystywane bezpośrednio do podejmowania decyzji dotyczących zakupu walut wirtualnych, a od 2025 roku również ich sprzedaży. Sprzedaż walut wirtualnych stanowi źródło przychodu z odpłatnego zbycia walut wirtualnych w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, a dochód z tego tytułu podlega opodatkowaniu zgodnie z art. 30b ust. 1a tej ustawy.
W ocenie Wnioskodawcy subskrypcja „portfela tradera” stanowi narzędzie służące uzyskiwaniu przychodu z odpłatnego zbycia walut wirtualnych, a tym samym spełnia przesłanki uznania wydatku za koszt uzyskania przychodu określone w art. 22 ust. 1 wskazanej ustawy. Wydatek jest racjonalny i gospodarczo uzasadniony, ponieważ umożliwia podejmowanie świadomych decyzji inwestycyjnych, opartych na aktualnych danych rynkowych, analizach i rekomendacjach. Ponadto wydatek jest ponoszony corocznie, faktycznie oraz należycie dokumentowany (faktury lub potwierdzenia płatności).
W interpretacjach indywidualnych wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej podkreślano, że kosztami uzyskania przychodu mogą być również wydatki ponoszone na specjalistyczne analizy, narzędzia informacyjne oraz inne usługi wykorzystywane w procesach inwestycyjnych, o ile pozostają w związku ze źródłem przychodów i mają wpływ na ich osiągnięcie. Argumentacja ta – w ocenie wnioskodawcy – przemawia za prawidłowością kwalifikacji kosztów subskrypcji „portfela tradera” jako kosztów uzyskania przychodu.
W świetle powyższego Wnioskodawca stoi na stanowisku, że roczne koszty subskrypcji „portfela tradera”, ponoszone przez niego od 2020 roku, mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia walut wirtualnych zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
1. Źródłami przychodów są:
7) kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c;
Źródło to nie jest jednorodne. Obejmuje m.in. przychody z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej (art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
W myśl art. 17 ust. 1f ww. ustawy:
Przez odpłatne zbycie waluty wirtualnej rozumie się wymianę waluty wirtualnej na prawny środek płatniczy, towar, usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta wirtualna lub regulowanie innych zobowiązań walutą wirtualną.
Według art. 5a pkt 33a ww. ustawy:
Ilekroć w ustawie jest mowa o walucie wirtualnej - oznacza to walutę wirtualną w rozumieniu art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu.
W myśl art. 2 ust. 2 pkt 26 ww. ustawy z 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 644 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o walucie wirtualnej - rozumie się przez to cyfrowe odwzorowanie wartości, które nie jest:
a) prawnym środkiem płatniczym emitowanym przez NBP, zagraniczne banki centralne lub inne organy administracji publicznej,
b) międzynarodową jednostką rozrachunkową ustanawianą przez organizację międzynarodową i akceptowaną przez poszczególne kraje należące do tej organizacji lub z nią współpracujące,
c) pieniądzem elektronicznym w rozumieniu ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r. o usługach płatniczych,
d) instrumentem finansowym w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi,
e) wekslem lub czekiem
– oraz jest wymienialne w obrocie gospodarczym na prawne środki płatnicze i akceptowane jako środek wymiany, a także może być elektronicznie przechowywane lub przeniesione albo może być przedmiotem handlu elektronicznego.
W myśl art. 30b ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia walut wirtualnych podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
Zgodnie z art. 30b ust. 1b ww. ustawy:
Dochodem z odpłatnego zbycia walut wirtualnych jest osiągnięta w roku podatkowym różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia walut wirtualnych a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 14-16.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami.
Kosztami uzyskania przychodów bezpośrednio związanymi z przychodami są takie wydatki, których poniesienie przekłada się wprost (w sposób bezpośredni) na uzyskanie konkretnych przychodów. W ich przypadku możliwe jest ustalenie, w jakim okresie i w jakiej wysokości powstał związany z nimi przychód. Zatem koszty bezpośrednie to te, które łatwo można na podstawie pomiaru lub dokumentów źródłowych zaliczyć wprost na określony produkt. Klasycznym przykładem bezpośredniego związku kosztów z przychodami jest relacja, w jakiej pozostają wydatki na nabycie lub wytworzenie jednostki towaru i przychód ze zbycia tej jednostki towaru.
Natomiast „pośrednie koszty uzyskania przychodów” to takie wydatki, których ponoszenie jest racjonalnie uzasadnione jako służące osiąganiu przychodów lub zachowaniu albo zabezpieczeniu ich źródła, nie ma jednak możliwości przypisania ich do określonych, konkretnych przychodów. Nie pozostają one w uchwytnym związku z konkretnymi przysporzeniami podatnika – brak jest możliwości ustalenia, w jakim okresie i w jakiej wysokości powstał związany z nimi przychód.
Wszystkie koszty, których nie da się zaklasyfikować do kosztów bezpośrednich, są kosztami pośrednimi. Choć nie mają bezpośredniego odbicia w konkretnych przychodach, bez ich poniesienia nie byłoby możliwe osiągnięcie przychodu.
Zgodnie natomiast z art. 22 ust. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej stanowią udokumentowane wydatki bezpośrednio poniesione na nabycie waluty wirtualnej oraz koszty związane ze zbyciem waluty wirtualnej, w tym udokumentowane wydatki poniesione na rzecz podmiotów, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu.
W myśl art. 22 ust. 15 ww. ustawy:
Koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 14, są potrącane w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione, z zastrzeżeniem ust. 16.
Stosowanie do art. 22 ust. 16 cyt. ustawy:
Nadwyżka kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 14, nad przychodami z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej uzyskanymi w roku podatkowym powiększa koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej poniesione w następnym roku podatkowym.
Jednocześnie w myśl art. 23 ust. 1 pkt 38d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów poniesionych wydatków związanych z zamianą waluty wirtualnej na inną walutę wirtualną.
A zatem, koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej, tj.:
1. udokumentowane wydatki bezpośrednio poniesione na nabycie waluty wirtualnej oraz
2. koszty związane ze zbyciem waluty wirtualnej,
podlegają rozliczeniu dla celów podatkowych w szczególnym trybie. Co do zasady są potrącane w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione. Jeśli jednak w danym roku podatkowych ich wartość przekracza wartość uzyskanych przez podatnika przychodów z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej – nadwyżka kosztów nad przychodami nie jest stratą podatkową, ale jest przenoszona do rozliczenia jako koszty uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej w następnym roku podatkowym. Dotyczy to również sytuacji, w której w danym roku podatkowym nie został w ogóle osiągnięty przychód z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej, a zostały poniesione koszty na jej nabycie.
Stosownie do art. 30b ust. 6 ustawy:
Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1, wykazać uzyskane w roku podatkowym dochody, o których mowa w ust. 1 i 1a, i obliczyć należny podatek dochodowy.
W myśl art. 30b ust. 6a cyt. ustawy:
W zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1, podatnik wykazuje koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 14-16, także wtedy, gdy w roku podatkowym nie uzyskał przychodów z odpłatnego zbycia walut wirtualnych.
Z opisu sprawy wynika, że dokonuje Pan inwestycji polegających na handlu walutami wirtualnymi. W tym celu ponosi Pan koszt subskrypcji „portfela tradera”. Subskrypcja ta obejmuje informacje rynkowe, analizy, raporty, nagrania oraz możliwość śledzenia strategii inwestycyjnych autora portfela.
Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że nie sposób zakwalifikować wydatków na roczny koszt subskrypcji „portfela tradera”, z którego korzysta Pan nieprzerwanie od 2020 roku w celu podejmowania decyzji inwestycyjnych dotyczących walut wirtualnych jako kosztu uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej, o którym mowa w art. 22 ust. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten jest normą o charakterze lex specialis w stosunku do art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co wyłącza możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów z walut wirtualnych wydatków pośrednio związanych z tymi przychodami. W konsekwencji Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.
Końcowo należy zauważyć, że nawet rozpatrując poniesiony przez Pana wydatek w kontekście powoływanego przez Pana art. 22 ust. 1 cytowanej ustawy, nie sposób uznać go za koszt poniesiony w celu osiągnięcia konkretnego przychodu. Wydatki poniesione bowiem na wskazany „portfel tradera” nie są związane tylko z nabyciem waluty wirtualnej lecz pozwalają pogłębiać wiedzę z zakresu inwestowania, którą można wykorzystać nie tylko przy swoich inwestycjach. Służy nabyciu ogólnej wiedzy z danej dziedziny, która służyć będzie Panu przy całej jego działalności inwestycyjnej, a nie tylko przy obrocie konkretnymi walutami. Zdobyta wiedza pozwoli Panu na podejmowanie również innych decyzji związanych z inwestowaniem, a nie tylko związanych z uzyskaniem konkretnego przychodu.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo