Interpretacja 0112-KDIL2-1.4011.186.2026.3.JK

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe w zakresie możliwości odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatków poniesionych na wymianę okien oraz położenie podłogi przystosowanej do ogrzewania podłogowego i nieprawidłowe w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualne

20 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 16 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 26 marca 2026 r. (wpływ 3 kwietnia 2026 r.) oraz pismem z 24 kwietnia 2026 r. (wpływ 30 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca dokonał prac termomodernizacyjnych w domu w (…). Zlikwidował piec kopciuch i zamontował kocioł (...), zbiornik na ciepłą wodę, instalacja gazowa oraz zbiornik gazu na 2700 m3. Ocieplona została podłoga w domu: wylewka + folia + styropian 10 cm + folia pod ogrzewanie podłogowe + wylewka. Rozłożona została instalacja podłogowa CO oraz instalacja CWO. Położona została nowa podłoga przystosowana do ogrzewania podłogowego. W załączniku dołącza Pan rachunek za montaż instalacji CO oraz CWO, a także rachunek za zakup podłogi oraz jej montaż. Prosi Pan o informację, czy oba rachunki może odliczyć od podatku w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

W pismach stanowiących uzupełnienie wniosku Zainteresowany wskazał, że:

• wydatki opisane we wniosku Wnioskodawca poniósł w roku 2025; zamierza skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej za rok 2025 i za rok 2026; dysponuje również rachunkami wydanymi w roku 2026 na prace termomodernizacyjne nie przekraczające łącznej kwoty (...) zł (wymiana okien);
• Wnioskodawca jest właścicielem domu, o którym mowa we wniosku;
• dom, o którym mowa we wniosku stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane;
• dom został oddany do użytkowania w latach siedemdziesiątych dwudziestego wieku;
• wydatki, które Wnioskodawca planuje odliczyć zostały poniesione w związku ze:

- zmniejszeniem strat energii na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej w domu (instalacja CWO: likwidacja pieca kopciuch i montaż kotła (...), zbiornika (...) na ciepłą wodę oraz instalacji gazowej: w razie potrzeby Wnioskodawca może przesłać treść umowy zawartej z firmą (…) na montaż instalacji gazowej, kotła i zbiornika (...) oraz zbiornika na gaz) - podpunkt a) punktu c);

- zmniejszenie strat energii w domu (ocieplenie i wymiana podłogi, likwidacja kaloryferów zasilanych z pieca kopciuch oraz montaż ogrzewania podłogowego), wymiana okien i drzwi wejściowych, częściowe ocieplenie ścian zewnętrznych - dotyczy łazienki i przedpokoju - przy czym rachunki na wymianę okien są wystawione w roku 2026) - podpunkt b) punktu

e);

- zdaniem Wnioskodawcy wydatki poniesione przez niego zostały spożytkowane w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008, ale chciałby mieć pewność, czy jego interpretacja jest prawidłowa, stąd prośba o wydanie stosownej indywidualnej informacji podatkowej;

• montaż instalacji CO oraz CWO wraz z wymianą podłogi pozostaje w związku z podpunktami a) oraz b) punktu e);
• oba rachunki są fakturami VAT wystawionymi przez czynnego podatnika VAT podatku od towarów i usług;
• faktury zostały opisane: „dostawa i montaż instalacji CWU i CO” – faktura (.,..): we wniosku prace te zostały opisane jako „rozłożona została instalacja podłogowa CO oraz instalacja CWO”; „FDL EC DĄB STANDARD OLEJOWOSK, FAZA V4. SZCZOTKA, KLEJE 36 kg, GRUNT 5 1, TRANSPORT - w cenie jest uwzględniony zakup oraz montaż podłogi przez (…): we wniosku prace te zostały opisane jako „położona została nowa podłoga przystosowana do ogrzewania podłogowego”;
• każdy z ww. wystawionych rachunków został wystawiony na dane Wnioskodawcy;
• w roku, w którym Wnioskodawca poniósł wydatki związane z ulgą, uzyskał dochód opodatkowany według skali podatkowej;
• rozłożenie instalacji podłogowej CO i CWU i położenie nowej podłogi przystosowanej do ogrzewania podłogowego jest etapem przedsięwzięcia termomodernizacyjnego;
• całe przedsięwzięcie zostanie zakończone w terminie 3 kolejnych lat licząc od końca roku podatkowego, w którym Wnioskodawca poniósł pierwsze wydatki;
• kwota odliczenia nie przekroczy 53 000 zł;
• opisane wydatki nie zostały ani nie zostaną sfinansowane ze środków NFOŚiGW lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej;
• opisane we wniosku wydatki nie zostały ani nie zostaną zwrócone w jakiejkolwiek formie;
• opisane we wniosku wydatki nie zostały ani nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów;
• opisane we wniosku wydatki nie zostały ani nie zostaną odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym;
• opisane we wniosku wydatki nie zostały ani nie zostaną uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej;
• pod pojęciem instalacji CO Wnioskodawca rozumie zainstalowanie izolacji termicznej, izolacji przeciwwilgociowej, taśmy dylatacyjnej, rur grzewczych PEX, rozdzielacza wyposażonego w rotametry i zawory, elementów łączących rury z rozdzielaczem, rur doprowadzających czynnik grzewczy z kotła (...); na posiadanych fakturach są wymienione: dostawa oraz usługa instalacji ww. elementów, a także kocioł (...) (kocioł (...) znajduje się na przesłanej umowie z (…) z wyceną);
• pod pojęciem instalacji CWO Wnioskodawca rozumie zainstalowanie zasobnika wody (...) na 100 litrów wody magazynujący podgrzaną wodę, wyposażony w wężownicę; termostatu temperatury, stabilizatorów, zaworów bezpieczeństwa, reduktora ciśnienia; rurociągów ciepłej wody rozprowadzających wodę do punktów poboru w domu; przewodu cyrkulacyjnego wraz z pompą cyrkulacyjną; na posiadanych fakturach są wymienione: dostawa oraz usługa instalacji ww. elementów, a także zasobnik wody (...) (zasobnik wody (...) znajduje się na przesłanej umowie z (…) z wyceną);
• w ramach ulgi termomodernizacyjnej Wnioskodawca zamierza odliczyć usługę instalacji opisanych powyżej elementów wchodzących w skład CO oraz CWO, zgodnie z przesłaną fakturą (na tejże fakturze widnieją obie pozycje, czyli dostawa i instalacja CO oraz CWO), a także zakup i montaż drewnianej podłogi, zgodnie z przesłaną faktura (na tejże fakturze widnieją obie pozycje, czyli zakup i montaż drewnianej podłogi);

W odniesieniu do wymiany okien Zainteresowany wskazał, iż:

• rachunek na zakup i wymianę okien jest fakturą VAT wystawioną przez czynnego podatnika VAT podatku od towarów i usług;
• na rachunku jest wyszczególniony zakup okien oraz ich montaż;
• rachunek na zakup i montaż okien został wystawiony na dane Wnioskodawcy;
• w roku, w którym Wnioskodawca poniósł wydatki związane z ulgą, uzyska dochód opodatkowany według skali podatkowej – okna zakupione i zainstalowane w roku 2026;
• wymiana okien jest etapem przedsięwzięcia termomodernizacyjnego;
• przedsięwzięcie zostanie zakończone w terminie 3 kolejnych lat licząc od końca roku podatkowego, w którym Wnioskodawca poniósł pierwsze wydatki – w istocie, przedsięwzięcie zostało już zakończone, dotyczy instalacji CO, CWO oraz wymiany okien;
• kwota odliczenia nie przekroczy 53 000 zł;
• opisane wydatki nie zostały ani nie zostaną sfinansowane ze środków NFOŚiGW lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej;
• opisane we wniosku wydatki nie zostały ani nie zostaną zwrócone w jakiejkolwiek formie;
• opisane we wniosku wydatki nie zostały ani nic zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów;
• opisane we wniosku wydatki nie zostały ani nie zostaną odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym;
• opisane we wniosku wydatki nie zostały ani nie zostaną uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Pytania

1.  Czy oba rachunki („dostawa i montaż instalacji CWU i CO”, „zakup i montaż podłogi” – przyp. organu) Wnioskodawca może odliczyć od podatku w ramach ulgi termomodernizacyjnej?

2.  Czy wydatki poniesione przez Wnioskodawcę w związku z wymianą okien zostały spożytkowane w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, wydatki poniesione przez Pana, o których mowa w treści wniosku zostały spożytkowane w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części nieprawidłowe oraz w części prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592):

W myśl powyższego przepisu, adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz - na podstawie art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 843 ze zm.) - opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Na podstawie art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 cytowanej ustawy:

Innymi słowy, wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku (tj. przez podatnika VAT czynnego). Zatem, odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej mogą podlegać wyłącznie wydatki, które zostały udokumentowane fakturą VAT pochodzącą od czynnych podatników VAT.

Co jednak istotne, art. 26h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że:

Zgodnie natomiast z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższa regulacja wskazuje zatem na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

W myśl art. 26h ust. 6 wyżej wymienionej ustawy:

Artykuł 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że:

Z art. 26h ust. 8 i 9 powyższej ustawy wynika natomiast, że:

Ważne jest również to, że prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane w przypadku realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego rozumianego zgodnie z art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

Zgodnie bowiem z art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści wskazanego wyżej artykułu (art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane):

W złożonym wniosku (i jego uzupełnieniach) podał Pan m.in., że:

·    „dom”, o którym mowa we wniosku stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny stosownie do treści art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane,

·    wszystkie wydatki, których dotyczą zadane przez Pana pytania zostały przez Pana poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków,

·    wydatki objęte wnioskiem pozostają w bezpośrednim związku z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym.

Konieczne jest więc przywołanie regulacji zawartej w art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków. Stosownie bowiem do tych przepisów:

Przedmiotem Pana wątpliwości jest określenie, czy może Pan w zeznaniu podatkowym - w ramach ulgi termomodernizacyjnej - uwzględnić wydatki poniesione w 2025 r. i 2026 r. na:

a)    montaż instalacji CO oraz CWU;

b)    zakup podłogi oraz jej montaż;

c)    wymianę okien.

Ustosunkowując się do przedmiotu Pana pytań, podkreślam że katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Zatem, odliczeniu w ramach tej ulgi podlegać mogą jedynie te wydatki, na które wskazuje powyższe rozporządzenie.

Katalog - możliwych do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej - materiałów budowlanych, urządzeń i usług bardzo precyzyjnie określa, co podlega ujęciu w ramach tej ulgi. Podstawą dla jego stworzenia jest art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

I tak, odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej – zgodnie z załącznikiem do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 1128 ze zm.) podlegają wydatki ponoszone na:

Zgodnie z przytoczonym przepisem art. 26h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, warunkiem umożliwiającym skorzystanie z ulgi termomodernizacyjnej jest udokumentowanie poniesionych wydatków fakturą wystawioną przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Brak prawidłowego udokumentowania wydatku, uniemożliwia skorzystanie z omawianej ulgi. Aby skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej podatnik musi posiadać fakturę VAT, z której będzie wynikać m.in. rodzaj i cena poniesionego wydatku dotyczącego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.

Tymczasem na fakturze, którą Pan posiada (w odniesieniu do instalacji co i cwo) widnieje – jak Pan wskazał w pismach stanowiących uzupełnienie wniosku „dostawa i montaż instalacji CWU i CO”. Zatem nie sposób przyjąć, że taka faktura dokumentuje wydatki, o których mowa w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Posiadana faktura jest fakturą ogólną, która może dokumentować różne wydatki, w tym również wykraczające poza te uprawniające do ulgi. Wobec powyższego Pana stanowisko w zakresie możliwości odliczenia wydatków związanych z instalacją co i cwu wymienionych szczegółowo we wniosku a udokumentowanych tak skonstruowaną fakturą VAT należało uznać za nieprawidłowe.

Odliczenia takiego może Pan natomiast dokonać w odniesieniu do wydatków poniesionych na:

• położenie nowej podłogi przystosowanej do ogrzewania podłogowego (wymienione materiały z wyłączeniem wydatków poniesionych na „transport”), która jak Pan wskazał jest etapem przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.
• na wymianę okien;

z posiadanych faktury wynika bowiem jakie konkretnie wydatki (wymienione w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych) Pan poniósł i czego one dotyczyły.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Końcowo zaznaczam, że przedmiotem interpretacji indywidualnej może być wyłącznie sam przepis prawa podatkowego. Ponadto, procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Nie prowadzę również postępowania dowodowego. Z powyższych powodów niniejszej odpowiedzi udzieliłem wyłącznie w oparciu o informacje podane we wniosku nie analizując dokumentów załączonych do wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·  Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.