Wnioskodawca jest współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, którego budowę zakończono w lipcu 2025 roku. W tym samym roku poniósł on wydatki na termomodernizację, obejmujące instalację pompy ciepła, fotowoltaiki, rekuperacji oraz ocieplenie budynku, z czego część kosztów zapłacono przed uzyskaniem formalnego potwierdzenia ukończenia budowy, ale montaż wykonano po…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
22 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 22 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 20 marca 2026 r. (wpływ 20 marca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanów faktycznych
W 2025 roku Wnioskodawca wybudował budynek mieszkalny jednorodzinny (dalej dom) stosownie do treści art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane, którego jest współwłaścicielem od momentu rozpoczęcia budowy (luty 2025 r.). niezmiennie do chwili obecnej.
W zeznaniu za rok podatkowy 2025 r. Zainteresowany chce skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej (w dniu złożenia zeznania i ew. korekt nadal będę współwłaścicielem).
Dochód Wnioskodawcy za 2025 r. jest w całości opodatkowany według skali podatkowej (praca na pełnym etacie).
Budowa domu została zakończona 14 lipca 2025 r., co zostało potwierdzone przez uprawnionego geodetę, który (na podstawie art. 57 ust. 1 pkt 5 ustawy prawo budowlane) sporządził dokumentację geodezyjną, zawierającą wyniki geodezyjnej inwentaryzacji powykonawczej, w tym mapę, o której mowa w art. 2 pkt 7b ustawy z dnia 17 maja 1989 r. - Prawo geodezyjne i kartograficzne, oraz informację o zgodności usytuowania obiektu budowlanego z projektem zagospodarowania działki lub terenu. W ramach przedmiotowej dokumentacji, mapa zawierała lokalizację powykonawczą budynku oraz wszystkich wybudowanych przyłączy (elektroenergetyczne, wodociągowe – studnia głębinowa, sanitarne - przydomowa oczyszczalnia). Na podstawie powyższej dokumentacji, dnia 23 lipca 2023 r. Starosta Poznański wydał zawiadomienie o zmianach w danych ewidencyjnych w zakresie założenia kartoteki budynku wraz ze zmianą sposobu użytkowania gruntu (działka budowlana), co dalej poskutkowało wydaniem przez Burmistrza (…) decyzji w sprawie zmiany ostatecznej decyzji ustalającej łączne zobowiązanie pieniężne na 2025 rok, obejmującej ustalenie podatku od nieruchomości w zmienionej wysokości od dnia 1 sierpnia 2025 r. (zgodnie z obowiązującymi przepisami zmiana wymiaru podatkowego następuje od miesiąca następującego po wprowadzonej zmianie – dla gruntu, oraz od początku roku następującego – dla budynku). Uwzględniając powyższe uznaje się, iż budowa została zakończona 14 lipca 2025 r., po czym przystąpiono do prac polegających na ulepszeniu budynku w zakresie energooszczędności.
Instalacja pompy ciepła została opłacona w dwóch ratach (6 sierpnia 2025 r. - zaliczkowa oraz 24 sierpnia 2025 r. – końcowa), a wykonana w dniach 21-22 sierpnia 2025 r. (co zostało potwierdzone protokołem).
Instalacja fotowoltaiczna została opłacona w dwóch ratach (8 sierpnia 2025 r. – zaliczkowa oraz 23 października 2025 r. – końcowa), a wykonana w dniach 16-17 października 2025 r. (co zostało potwierdzone protokołem).
Instalacja wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła (rekuperacja) została opłacona w trzech ratach (29 maja 2025 r. – etap 1 – zaliczka na zakup i wykonanie instalacji, 6 sierpnia 2025 r. – etap 2 -zaliczka na zakup rekuperatora oraz 22 września 2025 r. – końcowa), a wykonana w dniach 17-18.09.2025r. (co zostało potwierdzone protokołem).
Izolacja termiczna budynku (ocieplenie dachu pianą PUR gr. 25 cm, ocieplenie ścian styropianem fasadowym o gr. 20-23 cm, przygotowanie świadectwa charakterystyki energetycznej) – opłacona w całości fakturą końcową w dniu 28 lipca 2025 r., a wykonana w dniach 14-23 lipca 2025 r. (co zostało potwierdzone protokołem).
Instalacja fotowoltaiczna, instalacja rekuperacji, instalacja pompy ciepła oraz izolacja termiczna budynku służą wyłącznie na potrzeby domu i zaopatrują w energię, ciepło i powietrze tylko dom.
Każda faktura została wystawiona przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
Każda faktura została wystawiona na dane Wnioskodawcy oraz dane współwłaścicielki budynku.
Wszystkie wydatki zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego mającego na celu zmniejszenie zapotrzebowania pobieranej i zużywanej energii z sieci elektrycznej w zamian za energię (elektryczną oraz cieplną) wyprodukowaną ze źródeł odnawialnych, a związek każdego z wydatków związanych z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym polega na ulepszeniu, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania budynku mieszkalnego.
Wszystkie wydatki zostały poniesione ze wspólnych środków pieniężnych (ze współwłaścicielką budynku – środki pochodzą ze wspólnego, solidarnego kredytu na budowę domu) oraz zostały częściowo zwrócone z dofinansowania prowadzonego przez NFOŚ z programu: Moje Ciepło. Wnioskodawca jest bezpośrednim beneficjentem dofinansowania. Kwota dofinansowania nie jest uwzględniana w kwocie uprawniającej do zwrotu podatku.
Jednocześnie wydatki, których dotyczy pytanie nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodu, nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, nie zostały uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.
Ze względu na konieczność uzyskania dokumentacji uzupełniającej do uzyskania pozwolenia na użytkowanie, zawiadomienie o zakończeniu budowy zostało złożone do PINB dla powiatu poznańskiego w dniu 23 października 2025 r., w następstwie czego w dniu 5 listopada 2025 r., PINB wydał zaświadczenie o braku wniesienia sprzeciwu odnośnie przystąpienia do użytkowania przedmiotowego budynku. W związku z powyższym, większość kosztów termomodernizacyjnych została poniesiona przed uzyskaniem pozwolenia na użytkowanie, ale po zakończeniu budowy.
W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazano, że:
§ na dzień złożenia zeznania podatkowego za 2025 r. budynek będzie trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiadał fundamenty i dach, będzie budynkiem jednorodzinnym wolnostojącym, będzie służył zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych (od momentu opisanego we wniosku zakończenia budowy); będzie stanowił konstrukcyjnie samodzielną całość. Budynek jest w całości przeznaczony pod jeden lokal mieszkalny, zajmujący powierzchnię całkowitą budynku (nie posiada dodatkowych lokali mieszkalnych oraz użytkowych).
§ kwota odliczenia, z której Wnioskodawca zamierza skorzystać, nie przekracza 53 000 zł. W ubiegłych latach nie ubiegał się o odliczenie od podatku usług termomodernizacyjnych, natomiast od powyższej kwoty odliczono otrzymane dofinansowania w ramach NFOŚiGW oraz dotacji gminnych.
§ przedsięwzięcie, o którym mowa we wniosku zostało zakończone w listopadzie 2025, w związku z czym (w odniesieniu do dat podanych we wniosku) zostało zakończone w okresie 3 lat od poniesienia pierwszego wydatku na ten cel.
Pytania
1. Przedmiotem pytania jest możliwość odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatków poniesionych na zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej, instalacji systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła (rekuperacji), instalacji pompy ciepła wraz infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania (pompa ciepła wykorzystywana do ogrzewania pomieszczeń oraz ciepłej wody użytkowej) oraz izolacji zewnętrznej budynku, w zakresie daty uznania budynku mieszkalnego jednorodzinnego jako istniejącego.
2. Przedmiotem pytania jest możliwość odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatków poniesionych jak wyżej, w przypadku, kiedy koszty (lub ich część) zostały poniesione przed uzyskaniem statusu budynku istniejącego (zaliczka), ale w rzeczywistości instalacja została fizycznie wykonana po uzyskaniu statusu budynku istniejącego (co zostało potwierdzone protokołem z realizacji prac)?
Pana stanowisko w sprawie
W Pana ocenie:
W zakresie pytania o możliwość odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatków poniesionych na zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej, instalacji systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła (rekuperacji), instalacji pompy ciepła wraz infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania (pompa ciepła wykorzystywana do ogrzewania pomieszczeń oraz ciepłej wody) użytkowej oraz izolacji zewnętrznej budynku, w zakresie daty uznania budynku mieszkalnego jednorodzinnego jako istniejącego – w ocenie Wnioskodawcy budynek uzyskał status istniejącego w dniu sporządzenia dokumentacji powykonawczej przez uprawnionego geodetę (14 lipca 2025 r.), gdyż stanowił on samodzielną całość konstrukcyjną wraz z przyłączami umożliwiającymi jego użytkowanie. Jak wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 17 lutego 2026 r., sygn. II FSK1187/22, możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej nie jest uzależniona od formalnego zgłoszenia zakończenia budowy ani uzyskania pozwolenia na użytkowanie. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz wytyczne Ministerstwa nie wprowadzają takiego warunku. Wnioskodawca dokonał montażu instalacji fotowoltaicznej, pompy ciepła, rekuperacji oraz ocieplenia budynku po uzyskaniu przez budynek statusu istniejącego, co oznacza, że przedsięwzięcia zostały zrealizowane w budynku spełniającym wymogi art. 26h ustawy o PIT.
W zakresie pytania o możliwość odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatków poniesionych jak wyżej, w przypadku, kiedy koszty (lub ich część) zostały poniesione przed uzyskaniem statusu budynku istniejącego (zaliczka), ale w rzeczywistości instalacja została fizycznie wykonana po uzyskaniu statusu budynku istniejącego (co zostało potwierdzone protokołem z realizacji prac) – w ocenie Wnioskodawcy fakt poniesienia części wydatków w formie zaliczki przed uzyskaniem przez budynek statusu istniejącego nie wyłącza prawa do odliczenia, jeżeli przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało faktycznie zrealizowane po uzyskaniu przez budynek tego statusu. Zgodnie z art. 26h ust. 4 ustawy o PIT za datę poniesienia wydatku uznaje się dzień wystawienia faktury. Przepis ten nie wprowadza jednak zakazu odliczenia faktur zaliczkowych ani nie uzależnia prawa do ulgi od momentu wykonania usługi w stosunku do daty wystawienia faktury. Zaliczka stanowi część wynagrodzenia za świadczenie przyszłe i podlega rozliczeniu w ramach umowy obejmującej wykonanie instalacji. W niniejszej sprawie montaż urządzeń oraz wykonanie instalacji nastąpiło po uzyskaniu przez budynek statusu istniejącego, co zostało potwierdzone protokołami wykonania prac. Ustawa nie zawiera regulacji wyłączającej możliwość odliczenia wydatków poniesionych w formie zaliczki, jeżeli pozostają one w bezpośrednim związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w istniejącym budynku.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz.U. z 2024 r. poz. 725 , 834 , 1222 , 1847 i 1881).
Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:
Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku – należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
W myśl art. 3 pkt 2a ww. ustawy:
Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz.U. z 2024 r. poz. 1446 , 1473 , 1572 , 1635 i 1940).
W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków:
Użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,
b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,
c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a.,
d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1128). Są to:
1 Materiały budowlane i urządzenia:
1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych, dachów oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury i układem automatycznej regulacji pogodowej;
3) (uchylony)
4) (uchylony)
5) (uchylony)
6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania jakości paliw (Dz.U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687), spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz.Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z późn. zm.)) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz.U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687);
7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej jako źródło energii biogaz lub biometan;
8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
11) pompa ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania, pod warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej;
12) kolektor słoneczny wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania;
13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania;
13a) magazyn energii lub magazyn ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do ich funkcjonowania;
13b) system zarządzania energią;
14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, drzwi zewnętrzne, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne;
15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
2 Usługi:
1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego;
2) wykonanie analizy termograficznej budynku;
3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi;
4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;
5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych, lub dachów, lub fundamentów;
5a) montaż węzła cieplnego wraz z programatorem temperatury i układem automatycznej regulacji pogodowej;
6) montaż i wymiana stolarki okiennej i drzwiowej, w tym okien, okien połaciowych wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;
7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
8) (uchylony)
9)(uchylony)
10) montaż pompy ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do jej funkcjonowania, pod warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej;
11) montaż kolektora słonecznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego funkcjonowania;
12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego;
13) montaż ogniwa fotowoltaicznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego funkcjonowania;
13a) montaż magazynu energii lub magazynu ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do ich funkcjonowania;
13b) montaż systemu zarządzania energią;
14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;
14a) wykonanie przyłącza do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej jako źródło energii biogaz lub biometan;
15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;
16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.
W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:
Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy:
Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:
Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;
2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.
Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.
Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:
Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:
Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.
Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:
W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
Podatnik może skorzystać z powyższego odliczenia wtedy, gdy w wyniku realizowanego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku i efekt ten zostanie uzyskany za pomocą materiałów budowlanych, urządzeń oraz usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.
Zatem, z ulgi termomodernizacyjnej może skorzystać podatnik:
- będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego,
- który poniósł wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne oraz
- posiada dokument (fakturę) potwierdzający ich poniesienie.
Z analizy opisu Pana sprawy wynika, że jest Pan współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Od dnia zakończenia budowy, tj. 14 lipca 2025 r., budynek jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach, jest budynkiem jednorodzinnym wolnostojącym, służyły zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych, stanowi konstrukcyjnie samodzielną całość. Budynek jest w całości przeznaczony pod jeden lokal mieszkalny, zajmujący powierzchnię całkowitą budynku (nie posiada dodatkowych lokali mieszkalnych oraz użytkowych). W 2025 r. poniósł Pan m.in. wydatki na instalację pompy ciepła, instalację fotowoltaiczną, instalację wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła (rekuperacja), izolację termiczna budynku (ocieplenie dachu pianą PUR gr. 25 cm, ocieplenie ścian styropianem fasadowym o gr. 20-23 cm). Wszystkie wydatki zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego mającego na celu zmniejszenie zapotrzebowania pobieranej i zużywanej energii z sieci elektrycznej w zamian za energię (elektryczną oraz cieplną) wyprodukowaną ze źródeł odnawialnych, a związek każdego z wydatków związanych z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym polega na ulepszeniu, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania budynku mieszkalnego. Na potwierdzenie wydatków posiada Pan faktury wystawione przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Każda faktura została wystawiona na dane Pana oraz dane współwłaścicielki budynku.
Pana wątpliwości budzi kwestia czy może Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej za 2025 r. na ww. wydatki w przypadku, gdy wydatki (lub ich część) zostały poniesione przed uzyskaniem dokumentu o zakończeniu budowy oraz przed uzyskaniem statusu budynku istniejącego (zaliczka), ale w rzeczywistości instalacje zostały fizycznie wykonane po uzyskaniu statusu budynku istniejącego.
Należy zauważyć, że faktura zaliczkowa jest dowodem pobrania zaliczki na poczet przyszłej dostawy towarów lub usług. Natomiast faktura końcowa odnosi się do całości poniesionych wydatków – jej wystawienie stanowi ostateczne potwierdzenie poniesionych przez podatnika kosztów. W związku z tym data wystawienia faktury końcowej będzie datą poniesienia wydatku.
W tym miejscu wskazać należy, że ulga termomodernizacyjna nie odnosi się tylko do budynków wybudowanych/inwestycji zakończonych. Obejmuje również podatników, którzy prace termomodernizacyjne przeprowadzają w budynku, który nie jest jeszcze formalnie oddany do użytkowania, ale spełnia kryteria budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Prawo budowlane nie pozbawia bowiem takiego obiektu atrybutu „budynku”.
Brak formalnej zgody na użytkowanie budynku nie wyklucza bowiem istnienia budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy - Prawo budowlane.
Zatem wydatki poniesione na przedsięwzięcie termomodernizacyjne w jednorodzinnym budynku mieszkalnym, który nie jest jeszcze formalnie oddany do użytkowania, tj. w trakcie budowy (w tym rozbudowy, nadbudowy, odbudowy), przebudowy, mogą stanowić wydatki, o których mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dotyczy to nowo budowanych jednorodzinnych budynków mieszkalnych, jednorodzinnych budynków mieszkalnych już istniejących, jak również nowych ich części powstałych w wyniku rozbudowy, nadbudowy, odbudowy oraz przebudowy.
W każdym z tych przypadków będziemy mieć w pewnym sensie do czynienia z tożsamymi wydatkami, które po spełnieniu pozostałych warunków, należy uznać za wydatki określone w ww. art. 26h ustawy.
Stosownie do przepisu art. 26h ust. 1 ww. ustawy, na moment odliczenia wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej podatnik musi być właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, którego dotyczą wydatki odliczane w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Oznacza to, że w momencie odliczania wydatków na termomodernizację – chodzi o czynność dokonaną w ustawowym terminie – jednorodzinny budynek mieszkalny musi faktycznie istnieć i posiadać wymienione cechy z art. 3 pkt 2 i 2a ustawy – Prawo budowlane. Przepisy nie stanowią, że w trakcie ponoszenia wydatków termomodernizacyjnych musi zostać spełniony warunek istnienia budynku. Podatnik może zatem ponosić wydatki termomodernizacyjne jeszcze przed wybudowaniem budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2 i 2a ustawy – Prawo budowlane.
Zatem, podatnik może odliczyć w zeznaniu podatkowym wydatki termomodernizacyjne, jeżeli na moment ich odliczenia jest właścicielem lub współwłaścicielem istniejącego i odpowiadającego definicji zawartej w ustawie – Prawo budowlane, budynku mieszkalnego jednorodzinnego (w tym nowo wybudowanego, a także jego nowych części powstałych w trakcie ww. procesów), którego te wydatki dotyczą. Jednocześnie na moment odliczenia ulgi nie musi posiadać dokumentów formalnie potwierdzających użytkowanie tego budynku (brak obowiązku udokumentowania użytkowania dotyczy jednorodzinnego budynku mieszkalnego).
W katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych zostały w punkcie 1 ujęte:
§ materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych, dachów oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
§ pompa ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania, pod warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej;
§ ogniwo fotowoltaiczne wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania;
§ materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
W punkcie 2 ww. aktu prawnego ujęto natomiast usługi montaż ww. przedmiotów.
Skoro zatem materiały i usługi które Pan zakupił na potrzeby termomodernizacji budynku zostały wymienione w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i zostały wykorzystane na potrzeby budynku, który na moment odliczenia wydatków – co wynika z zaprezentowanego opisu sprawy – będzie istniejącym i odpowiadającym definicji zawartej w ustawie – Prawo budowlane, budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, to w odniesieniu do nich wydatków poniesionych na ich zakup przysługuje Panu prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Zatem może Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej za 2025 r. na wydatki wymienione we wniosku udokumentowane posiadanymi przez Pana fakturami VAT do wysokości limitu wynoszącego 53 000 zł.
Dodatkowo należy wskazać, że odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjne nie podlegają wydatki w części w jakiej zostaną Pana sfinansowane (dofinansowane) z NFOŚiGW oraz dotacji gminnych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanów faktycznych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Informuję iż w niniejszej interpretacji nie rozstrzygano kiedy budynek, którego jest Pan współwłaścicielem uzyskał status budynku istniejącego. Rozstrzygnięto natomiast czy w opisanych przez Pana okolicznościach przysługuje Panu prawo do ulgi unormowanej art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do czego de facto zmierzały ostatecznie zadane przez Pana pytania.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (….). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo