Interpretacja 0112-KDIL2-1.4011.196.2026.1.MKA

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 20 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Małżonkowie AA (zmarły (…) stycznia 1980 r.) i BA (zmarła (…) marca 1995 r.), na podstawie ustawy o uregulowaniu własności nieruchomości rolnych zgodnie z Aktem Własności Ziemi z 31 października 1978 r., wydanym przez Naczelnika Miasta i Gminy, byli na prawach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej właścicielami nieruchomości położonej w (…), utworzonej m.in. z działki oznaczonej nr ewidencyjnym A obszaru 0,3200 ha składającej się obecnie z działki ewidencyjnej oznaczonej nr A/2 o powierzchni 0,3100 ha.

Spadek po zmarłym (…) stycznia 1980 r. AA nabyła jego żona BA – w udziale 1/4 oraz jego dzieci – CA (ojciec Wnioskodawczyni), DA (wujek Wnioskodawczyni), BB i CC – w udziale po 3/16 każde, co zostało stwierdzone postanowieniem Sądu Rejonowego z 2 września 2009 r.

Spadek po zmarłej (…) marca 1995 r. BA nabyły jej dzieci – CA (ojciec Wnioskodawczyni), DA (wujek Wnioskodawczyni), BB i CC – w udziale po 1/4 każde, co zostało stwierdzone postanowieniem Sądu Rejonowego z 2 września 2009 r.

(…) czerwca 2004 r. zmarł ojciec Wnioskodawczyni, a spadek po nim nabyła jego żona oraz córki – DD i Wnioskodawczyni – w udziale po 1/3 każda, co zostało stwierdzone postanowieniem Sądu Rejonowego z 27 sierpnia 2008 r.

(…) kwietnia 2022 r. zmarła matka Wnioskodawczyni, a spadek po niej nabyły jej córki – DD i Wnioskodawczyni – w udziale po 1/2 każda, co zostało potwierdzone aktem poświadczenia dziedziczenia sporządzonym 17 października 2023 r. przez notariusza.

(…) stycznia 2023 r. zmarł wujek Wnioskodawczyni, a spadek po nim nabyła jego siostra CC w udziale 1/3, jego siostrzeńcy DD, EE i FF – w udziale po 1/9 każde oraz jego bratanice DD i Wnioskodawczyni – w udziale po 1/6 każda, co zostało potwierdzone aktem poświadczenia dziedziczenia sporządzonym 17 października 2023 r. przez notariusza.

Tym samym na skutek wyżej opisanego spadkobrania Wnioskodawczyni stała się właścicielem przedmiotowej nieruchomości (działki ewidencyjnej nr A/2) w udziale wynoszącym 1/6.

Wnioskodawczyni (wraz z wszystkimi pozostałymi właścicielami przedmiotowej nieruchomości) planuje dokonać sprzedaży przedmiotowej nieruchomości w bieżącym roku 2026. Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej (zbycie nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej).

Pytanie

Czy sprzedaż przez Wnioskodawczynię przysługującego jej udziału w nieruchomości (działce ewidencyjnej nr A/2) odziedziczonego po mamie i wujku spowoduje powstanie obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, czy też obowiązek zapłaty podatku dochodowego od sprzedaży nie powstanie, ponieważ pięcioletni okres należy liczyć od daty nabycia nieruchomości przez spadkodawcę – zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, w opisanym stanie faktycznym nie powstanie obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, ponieważ zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pięcioletni okres należy liczyć od daty nabycia nieruchomości przez spadkodawcę. W konsekwencji sprzedaż przez Wnioskodawczynię jej udziału w prawie własności nieruchomości nabytego w spadku po mamie oraz wujku nie będzie stanowiła źródła przychodu, ponieważ dokonana zostanie po upływie 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez jej spadkodawców (mamę i wujka), zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nabycie udziału w nieruchomości przez spadkodawców nastąpiło odpowiednio – w przypadku wujka (…) stycznia 1980 r. (data śmierci jego ojca) i (…) marca 1995 r. (data śmierci jego matki), a w przypadku matki Wnioskodawczyni (…) czerwca 2004 r. (data śmierci jej męża).

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)  innych rzeczy,

-     jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie odpłatnego zbycia nieruchomości nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości spadkobiercy, który dokonuje odpłatnego zbycia, ale także okres własności nieruchomości spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to odpłatne zbycie nie podlega opodatkowaniu.

W przedmiotowej sprawie momentem nabycia udziału w nieruchomości przez spadkodawcę, który te udziały w nieruchomości nabył również w drodze spadku, jest moment nabycia tych udziałów w nieruchomości zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, tj. w chwili śmierci jego spadkodawcy. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia spadek ani też nabycie w drodze spadku, dlatego też należy odwołać się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny.

Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego, prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej. Zgodnie z art. 924 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy. Zgodnie z art. 925 Kodeksu cywilnego, spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Zgodnie z art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego, Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia. Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa nastąpiło po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie jest ono źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Jednocześnie, zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wobec powyższego w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, nabytej w drodze spadku istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje, co należy rozumieć pod pojęciem nabycia w drodze spadku, dlatego w tym wypadku należy posiłkować się normami prawa cywilnego.

Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Na podstawie art. 924 i art. 925 przywołanej ustawy, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Jak wynika z informacji przedstawionych we wniosku jest Pani współwłaścicielką nieruchomości (działki ewidencyjnej nr A/2) w udziale 1/6. Nieruchomość tę zamierza Pani sprzedać w 2026 r.

Prawo do udziału w przedmiotowej nieruchomości nabyła Pani w spadku:

-     w części po zmarłym w 2004 r. ojcu, który udział w tej nieruchomości nabył po spadkodawcach zmarłych w 1980 r. i 1995 r.,

-     w części po zmarłej w 2022 r. matce, która udział w tej nieruchomości nabyła po spadkodawcy zmarłym w 2004 r.,

-     w części po zmarłym w 2023 r. wujku, który udział w tej nieruchomości nabył po spadkodawcach zmarłych w 1980 r. i 1995 r.

W związku z tym, że prawo własności udziału w przedmiotowej nieruchomości nabyła Pani w spadku pięcioletni termin przewidziany w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl art. 10 ust. 5 tej ustawy, należy liczyć od końca roku, w którym nastąpiło nabycie tej działki przez spadkodawców, po których nabyła Pani prawo do spadku.

Dlatego, że od końca roku, w którym każdy ze spadkodawców nabył prawo własności udziału w nieruchomości upłynął pięcioletni termin sprzedaż przez Panią przysługującego Pani udziału w nieruchomości nie będzie stanowić dla Pani źródła przychodu. Zatem nie będzie na Pani ciążył obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży udziału w nieruchomości.

Odpowiadając wprost na zadane przez Panią pytanie stwierdzam, że sprzedaż przysługującego Pani udziału w nieruchomości (działce ewidencyjnej nr A/2) w części odziedziczonej po mamie i wujku nie spowoduje powstania obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.