Skutki podatkowe otrzymywania emerytury z Niemiec.
Podatnik jest obywatelem polskim i niemieckim, posiada miejsce zamieszkania w Polsce (rezydent podatkowy). W latach 1991-1995 pracował w Niemczech jako architekt i należał do Izby Architektonicznej landu B, a w konsekwencji do obowiązkowego funduszu emerytalnego Versorgungswerk der AK C, który wypłaca mu obecnie miesięczną emeryturę w wysokości 300-320 euro. Od listopada 2023 r. pobiera również emeryturę polską. Emerytura niemiecka nie podlega opodatkowaniu w Niemczech z uwagi na niską…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
11 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 9 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 16 kwietnia 2026 r. (wpływ 20 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Jest Pan obywatelem polskim, ma Pan również obywatelstwo niemieckie.
W Polsce jest Pan do dzisiaj, nieprzerwanie zameldowany w miejscu Pana urodzenia, tj. w A. i wyłącznie tutaj mieszka Pan od roku 1996. Jest Pan zatem jednoznacznie rezydentem jedynie polskim.
W latach 1991 - 1995 mieszkał Pan i pracował w Niemczech. Z racji wykonywanego zawodu – jest Pan architektem – należał Pan do Izby Architektonicznej landu B. (Architektenkammer C).
Instytucją emerytalną, związaną z Izbą jest zawodowy, obowiązkowy Fundusz Emerytalny (Versorgungswerk der AK C). Do tego Funduszu Pana niemiecki pracodawca odprowadzał składki emerytalne, nie do BfA, jak wówczas nazywał się „niemiecki ZUS”, dzisiaj Deutsche Rentenversicherung.
Od listopada 2023 r. pobiera Pan emeryturę polską na konto w (…).
Od kwietnia 2024 r. pobiera Pan emeryturę niemiecką na konto walutowe przy koncie powyższym. Płatnik niemiecki (opisany wyżej Versorgungswerk) przelewa na Pana polskie konto każdego miesiąca należną kwotę brutto, bowiem świadczenie na poziomie 300,00 - 320,00 € nie podlega w Niemczech opodatkowaniu.
Emerytura polska:
- rok 2024 świadczenie brutto (…) zł, odprowadzono podatek (…) zł, rok 2025 świadczenie brutto (…) zł, odprowadzono podatek (…) zł.
Emerytura niemiecka:
- rok 2024 brutto (…) € tj. (…) zł nie odprowadzono nigdzie podatku, rok 2025 brutto (…) € tj. (…) zł nie odprowadzono nigdzie podatku, (przeliczył Pan wg średniego kursu NBP w dniu poprzedzającym dzień wpływu).
W marcu 2024 podjął Pan próbę ustalenia ewentualnego obowiązku opodatkowania emerytury niemieckiej za rok 2023.
Zapytał Pan w Banku (…) w A., czy otrzyma Pan PIT za rok 2023. Pracownik banku nie był w stanie Panu odpowiedzieć. Polecił czekać. Zadzwonił Pan do centrali (...), tu również nikt nie uważał za konieczne wystawienia rocznego PIT-u i odesłano Pana do Urzędu Skarbowego. Zadzwonił Pan do Urzędu Skarbowego w D., nie dowiedział się Pan niczego, poza „prawdopodobnie ta emerytura nie musi być opodatkowana”, ale odesłano Pana do US w A. W A., miła pani, skupiła się na pytaniu „co to za ubezpieczyciel?”. Ponieważ nie znalazła podobnego przypadku, pozostawiła Pana bez jednoznacznej informacji. Uznał więc Pan, że spełnił swoją powinność, że zrobił Pan co mógł i odłożył temat.
Mamy początek roku 2025, rozlicza się Pan w US i Pana wątpliwości wróciły.
W uzupełnieniu wniosku udzielił Pan odpowiedzi na pytania.
1. Czy emerytura wypłacana z Versorgungswerk der AK C jest otrzymywana przez Pana z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych Niemiec, o którym mowa w art. 18 ust. 2 umowy z dnia 14 maja 2003 r. między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku (Dz. U. z 2005 r. Nr 12 poz. 90)?
Odpowiedź: Nie. Emerytury wypłacanej z Versorgungswerk (dalej, w skrócie VSW) nie otrzymuje Pan z obowiązkowego, niemieckiego systemu ubezpieczeń socjalnych Niemiec.
Aby mógł Pan wykonywać zawód architekta, musiał Pan zostać członkiem Izby Architektonicznej landu B (Architektenkammer der AK C, dalej, w skrócie AK), a w konsekwencji podlegała Pan obowiązkowi ubezpieczenia emerytalnego w Funduszu Emerytalnym (VSW), związanym z AK.
Była to jedyna instytucja emerytalna, do której Pan należał.
VSW nie był Pana funduszem dodatkowym, obok ogólnego systemu ubezpieczeń emerytalnych - był jedynym miejscem Pan ubezpieczenia.
VSW wypłaca dzisiaj wskazane we wniosku miesięczne świadczenia bez potrąceń, z powodu niedużej ich wysokości (około 1/3 kwoty zwolnionej w Niemczech z obowiązku odprowadzania podatku).
W przypadku gdy emerytura nie stanowi płatności z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych, prosiłem aby Pan wyjaśnił:
2. Czy emeryturę z Niemiec otrzymuje Pan w związku z wcześniejszym zatrudnieniem Pana w sektorze prywatnym, czy też może emerytura, o której mowa we wniosku jest wypłacana w związku z pełnieniem funkcji publicznych w Niemczech i pochodzi z funduszy utworzonych przez Niemcy, ich jednostkę terytorialną lub organ lokalny, z tytułu świadczenia usług na rzecz Niemiec, ich jednostki terytorialnej lub organu lokalnego, lub jest wypłacana z tytułu świadczonych usług pozostających w związku z działalnością gospodarczą prowadzoną przez Niemcy, ich jednostkę terytorialną lub organ lokalny?
Odpowiedź: Tak. Emeryturę otrzymuje Pan w związku z wcześniejszym zatrudnieniem w prywatnym biurze projektów. Nie pełnił Pan żadnych funkcji publicznych w Niemczech.
3. Czy świadczenie to stanowi wypłatę środków zgromadzonych w pracowniczym programie emerytalnym utworzonym i działającym w oparciu o przepisy dotyczące pracowniczych programów emerytalnych obowiązujące w państwach członkowskich Unii Europejskiej lub w innych państwach należących do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, w związku z uczestnictwem Pana w pracowniczym programie emerytalnym?
Odpowiedź: Tak. Świadczenie stanowi wypłatę środków zgromadzonych przez Pana na Pan indywidualnym koncie w Funduszu Emerytalnym VSW.
Pytania
Czy niemiecka część Pana przychodów emerytalnych, w wymienionych wyżej kwotach, podlega obowiązkowi opodatkowania?
Jeżeli tak, to w jaki sposób ma Pan to zrobić za lata 2024 i 2025, wobec braku informacji PIT z banku (…) i co ważniejsze, wobec braku stanowiska Urzędu Skarbowego?
Pana stanowisko w sprawie
W Pana ocenie, informacje uzyskane w minionym okresie pozwalają przypuszczać, że niemiecka część przychodu emerytalnego nie podlega opodatkowaniu.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
Na podstawie art. 4a ww. ustawy:
Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy czy podatnik podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów.
W opisie zdarzenia wskazał Pan, że jest Pan rezydentem jedynie polskim. W latach 1991-1995 mieszkał Pan i pracował w Niemczech. Z racji wykonywanego zawodu architekta należał Pan do Izby Architektonicznej landu B (Architektenkammer C). Instytucją emerytalną, związaną z Izbą jest zawodowy, obowiązkowy Fundusz Emerytalny (Versorgungswerk der AK C). Do tego Funduszu Pana niemiecki pracodawca odprowadzał składki emerytalne. Od listopada 2023 r. pobiera Pan emeryturę polską na konto w Banku (…). Od kwietnia 2024 r. pobiera Pan emeryturę niemiecką na konto walutowe przy koncie powyższym. Płatnik niemiecki przekazuje na Pana polskie konto każdego miesiąca należną kwotę brutto, bowiem świadczenie na poziomie 300,00 - 320,00 € nie podlega w Niemczech opodatkowaniu. Emerytury wypłacanej z Versorgungswerk nie otrzymuje Pan z obowiązkowego, niemieckiego systemu ubezpieczeń socjalnych Niemiec. Emeryturę otrzymuje Pan w związku z wcześniejszym zatrudnieniem w prywatnym biurze projektów. Nie pełnił Pan żadnych funkcji publicznych w Niemczech. Świadczenie stanowi wypłatę środków zgromadzonych przez Pana na Pan indywidualnym koncie w Funduszu Emerytalnym VSW.
W związku z otrzymywaniem przez Pana emerytury z Niemiec w analizowanej sprawie zastosowanie będą miały przepisy Umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku z dnia 14 maja 2003 r. (Dz. U. z 2005 r. Nr 12, poz. 90).
W myśl art. 18 ust. 1 tej umowy:
Emerytury i podobne świadczenia lub renty, otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z drugiego Umawiającego się Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym pierwszym Państwie.
Na podstawie art. 18 ust. 2 umowy:
Bez względu na postanowienia ustępu 1 niniejszego artykułu płatności otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w jednym Umawiającym się Państwie z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych drugiego Umawiającego się Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym drugim Państwie.
Stosownie natomiast do art. 19 ust. 2 umowy:
a) Emerytura wypłacana przez lub pochodząca z funduszy utworzonych przez Umawiające się Państwo, jego jednostkę terytorialną lub organ lokalny, osobie fizycznej z tytułu świadczenia usług na rzecz tego Państwa, jego jednostki terytorialnej lub organu lokalnego, podlega opodatkowaniu tylko w tym Państwie.
b) Jednakże taka emerytura podlega opodatkowaniu tylko w drugim Umawiającym się Państwie, jeśli osoba fizyczna jest obywatelem tego Państwa i posiada w nim miejsce zamieszkania.
Z powyższych przepisów wynika zatem, że renty i emerytury z Niemiec, wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Polsce, podlegają co do zasady opodatkowaniu tylko w Polsce. Wyjątek dotyczy jednak sytuacji, gdy świadczenia są wypłacane z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych, jak również gdy emerytura wypłacana jest przez lub pochodzi z funduszy utworzonych przez państwo niemieckie, jego jednostkę terytorialną lub organ lokalny, osobie fizycznej – niemającej obywatelstwa polskiego – z tytułu świadczenia usług na rzecz tego państwa, jego jednostki terytorialnej lub organu lokalnego.
W konsekwencji wskazana we wniosku emerytura wypłacana na rzecz osoby mającej miejsce zamieszkania w Polsce i posiadającej polskie obywatelstwo podlega opodatkowaniu tylko w Polsce.
W Polsce do tego świadczenia zastosowanie znajdują przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodu jest m.in. emerytura i renta.
W myśl art. 12 ust. 7 ww. ustawy:
Przez emeryturę lub rentę rozumie się łączną kwotę świadczeń emerytalnych i rentowych, w tym kwoty emerytur kapitałowych wypłacanych na podstawie ustawy o emeryturach kapitałowych, wraz ze wzrostami i dodatkami, z wyłączeniem dodatków rodzinnych i pielęgnacyjnych oraz dodatków dla sierot zupełnych do rent rodzinnych; rentą lub rentą rodzinną jest również świadczenie pieniężne, o którym mowa w ustawie z dnia 8 lutego 2023 r. o świadczeniu pieniężnym przysługującym członkom rodziny funkcjonariuszy lub żołnierzy zawodowych, których śmierć nastąpiła w związku ze służbą albo podjęciem poza służbą czynności ratowania życia lub zdrowia ludzkiego albo mienia (Dz.U. poz. 658).
Zgodnie natomiast z art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Wolne od podatku dochodowego są wypłaty środków zgromadzonych w pracowniczym programie emerytalnym dokonane na rzecz uczestnika lub osób uprawnionych do tych środków po śmierci uczestnika - z zastrzeżeniem ust. 33.
Na podstawie art. 21 ust. 33 ustawy:
Przez pracownicze programy emerytalne rozumie się pracownicze programy emerytalne utworzone i działające w oparciu o przepisy dotyczące pracowniczych programów emerytalnych obowiązujące w państwach członkowskich Unii Europejskiej lub w innych państwach należących do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
Na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 18 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o pracowniczych programach emerytalnych (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 556):
Przez wypłatę rozumie się dokonaną przez uczestnika lub osobę uprawnioną wypłatę gotówkową lub realizację przelewu środków zgromadzonych w ramach programu na wskazany przez uczestnika lub tę osobę rachunek bankowy - na warunkach określonych w umowie zakładowej, w przypadku spełnienia warunków określonych w ustawie.
Warunki te określone są w art. 42 ust. 1 ww. ustawy, zgodnie z którym:
Wypłata następuje:
1) na wniosek uczestnika po osiągnięciu przez niego wieku 60 lat;
2) na wniosek uczestnika po przedstawieniu przez niego decyzji o przyznaniu prawa do emerytury i po ukończeniu 55 roku życia;
3) w przypadku ukończenia przez uczestnika 70 lat, jeżeli wcześniej nie wystąpił z wnioskiem o wypłatę środków;
4) na wniosek osoby uprawnionej, w przypadku śmierci uczestnika.
Z powyższego wynika, że zamiarem ustawodawcy było, aby określenie „wypłata” świadczeń, które realizują cel programu emerytalnego obejmowała m.in. zabezpieczenie źródła utrzymania osobie otrzymującej wypłatę po przejściu na emeryturę lub osobie uprawnionej, w przypadku śmierci uczestnika.
Jak już wcześniej podałem, odpowiadając na zawarte w wezwaniu pytanie: Czy świadczenie to stanowi wypłatę środków zgromadzonych w pracowniczym programie emerytalnym utworzonym i działającym w oparciu o przepisy dotyczące pracowniczych programów emerytalnych obowiązujące w państwach członkowskich Unii Europejskiej lub w innych państwach należących do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, w związku z uczestnictwem Pana w pracowniczym programie emerytalnym wskazał Pan: tak, świadczenie stanowi wypłatę środków zgromadzonych przez mnie na moim indywidualnym koncie w Funduszu Emerytalnym VSW.
Mając zatem na uwadze wskazane we wniosku okoliczności w szczególności fakt, że otrzymuje Pan emeryturę wypłacaną przez Versorgungswerk der AK C, z pracowniczego programu emerytalnego w oparciu o przepisy dotyczące pracowniczych programów emerytalnych obowiązujące w Niemczech stwierdzam, że świadczenie to korzysta w Polsce ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b) w związku z art. 21 ust. 33 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji zgodzić się należy z Panem, że emerytura, którą otrzymuje Pan z Niemiec nie podlega opodatkowaniu w Polsce, korzysta bowiem ze zwolnienia przedmiotowego w Polsce i w związku z tym nie będzie miał Pan obowiązku wykazywania tego świadczenia emerytalnego w Polsce w zeznaniu rocznym za 2024 i 2025 rok.
Mając na względzie to co wywiedziono wyżej, że nie będzie miał Pan obowiązku wykazywania ww. świadczenia emerytalnego w Polsce, odpowiedź na pytanie 2 uznałem za niecelową.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Końcowo wskazuję, że jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku i jego uzupełnieniu opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo