Interpretacja 0112-KDIL2-1.4011.319.2025.2.MKA

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe w części dotyczącej możliwości skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 23a lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nieprawidłowe w pozostałej części.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami z 22 i 24 kwietnia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego (wynikający z wniosku i jego uzupełnienia)

W okresie od 1 marca do 31 lipca 2024 r. odbywała Pani staż w Parlamencie Europejskim w (…) ((…), Luksemburg) w ramach unijnego programu stażowego (…). Otrzymywała Pani miesięczny grant w wysokości (...) euro.

Zgodnie z umową, to na Pani jako stażystce spoczywa obowiązek podatkowy. Chciałaby Pani zweryfikować czy rzeczywiście dochód ten podlega zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 21 ust.1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto uzupełniła Pani wniosek o następujące informacje:

Jest Pani obywatelką Polski. W 2024 r. posiadała Pani rezydencję podatkową w Polsce.

Oficjalną siedzibą Parlamentu Europejskiego jest (…), we Francji, jednakże jego Sekretariat znajduje się w mieście (…), w kraju Luksemburg.

Instytucją, z którą zawierała Pani umowę stażową był Parlament Europejski, a miejscem wykonywania stażu był Sekretariat Parlamentu Europejskiego w mieście (…).

Comiesięczne wynagrodzenie przyznaje Parlament Europejski, środki pochodzą z budżetu Unii Europejskiej. To, czy zalicza się ono do definicji stypendium, stanowi jeden z elementów, które próbuje Pani ustalić kontaktując się z organem. Według Pani wynagrodzenie to stanowi stypendium. Nie jest natomiast wypłacane w ramach programów lub przedsięwzięć, o których mowa w art. 376 ust. 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.). Uczestnicy są wybierani w ramach otwartego konkursu.

Cytat ze strony stażowej (…):

„O staż (…) mogą ubiegać się osoby, które:

- ukończyły 18 lat;

- są obywatelami jednego z państw członkowskich lub krajów przystępujących kandydujących do Unii Europejskiej (ograniczoną liczbę miejsc można też przyznać kandydatom z innych państw);

- posiadają dyplom ukończenia studiów wyższych;

- płynnie posługują się jednym z urzędowych języków UE i posiadają bardzo dobrą znajomość innego języka UE (obywatele państw trzecich muszą bardzo dobrze posługiwać się językiem angielskim, francuskim lub niemieckim);

- przedstawią aktualne zaświadczenie z Krajowego Rejestru Karnego;

- nie pracowały lub nie uczestniczyły w innym rodzaju stażu w instytucjach, organach i agencjach UE przez więcej niż dwa kolejne miesiące;

- nie uczestniczyły w wizycie studyjnej w Sekretariacie Parlamentu Europejskiego na sześć miesięcy przed rozpoczęciem stażu.”

Otrzymane przez Panią świadczenie (grant) nie są środkami otrzymanymi przez Panią jako uczestnika projektu stanowiącymi pomoc udzieloną w ramach programu finansowanego z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2 i 4, pkt 5 lit. a i b i pkt 5a-5d ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych.

Jeszcze raz stan faktyczny:

Po ukończeniu studiów magisterskich (…), została Pani zakwalifikowana do odbycia stażu dla absolwentów uczelni wyższych imienia (…) w Sekretariacie Parlamentu Europejskiego (…).

Od 1 marca do 31 lipca 2024 r. odbywała Pani staż w Parlamencie Europejskim w (…) ((…) Luksemburg). Nie podejmowała Pani kolejnych studiów ani innej aktywności zarobkowej. Umowę stażową podpisała Pani z Parlamentem Europejskim. Z tytułu uczestnictwa w programie stażowym otrzymywała Pani stypendium w wysokości (...) euro. Zgodnie z informacjami udzielonymi Pani przez administrację Parlamentu Europejskiego, staż nie był traktowany jako zatrudnienie, a stypendium nie było opodatkowane podatkiem wspólnotowym. Pani miejsce zamieszkania i rezydencji podatkowej jest i było wówczas w Polsce, w celu odbycia stażu przebywała Pani jedynie czasowo w Luksemburgu (od początku marca do końca lipca 2024 r.).

Dodatkowo wskazała Pani, że pytanie numer 2 dotyczy tylko zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 23a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pytanie

1) Czy dochód ze stażu podlega zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2) Jeżeli nie, to czy podlega innym częściowym zwolnieniom z tytułu innych przepisów, tj. art. 21 ust. 1 pkt 23a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

3) Za pomocą jakiego formularza ma Pani rozliczyć przychód z tego stażu?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, w odniesieniu do pytania nr 1, staż im. (…), który Pani odbyła był finansowany ze środków publicznych unii europejskiej i jako taki powinien zostać zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 21 ust.1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W odniesieniu do pytania nr 2, jeżeli wynagrodzenie uzyskane przez Panią z tytułu odbywania stażu w Parlamencie Europejskim nie podlega zwolnieniu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to podlega zwolnieniu z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 23a lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zwolnienie to ma zastosowanie do wysokości obliczanej na podstawie wytycznych wskazanych w ww. artykule. Pani zdaniem w stanie faktycznym spełnione zostały wymogi warunkujące zastosowanie ww. zwolnienia przedmiotowego, tzn. w czasie odbywania stażu czasowo przebywała Pani za granicą i w tym czasie uzyskiwała Pani dochód z tytułu stypendium.

W odniesieniu do pytania nr 3, przychód ze stażu ma Pani rozliczyć za pomocą formularza PIT-11.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Na podstawie art. 3 ust. 1a ustawy:

W myśl art. 4a ww. ustawy:

Z opisu zdarzenia wynika, że po ukończeniu studiów magisterskich, została Pani zakwalifikowana do odbycia stażu dla absolwentów uczelni wyższych imienia (…) w Sekretariacie Parlamentu Europejskiego w (…). Staż ten odbywała Pani od 1 marca 2024 r. do 31 lipca 2024 r. Z tytułu uczestnictwa w programie stażowym otrzymywała Pani stypendium w wysokości (...) euro.

W niniejszej sprawie znajdą więc zastosowanie postanowienia Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Wielkim Księstwem Luksemburga w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzona w Luksemburgu dnia 14 czerwca 1995 r. (Dz. U. z 1996 r. poz. 527 ze zm.).

Stosownie do art. 20 ust. 1 i 2 tej Konwencji:

Powyższy przepis reguluje sposób opodatkowania przychodów uzyskanych przez polskich praktykantów/stażystów, którzy przebywają w Luksemburgu wyłącznie dla kształcenia się lub odbywania praktyki i sytuacji, w której należności otrzymywane przez nich pochodzą ze źródeł położonych poza Luksemburgiem. Zatem skoro należności, które otrzymuje Pani z Luksemburga z tytułu odbywania stażu nie zostały wymienione w tym przepisie to należy uznać, że mogą one podlegać opodatkowaniu również w Polsce.

Zgodnie natomiast z art. 24 ust. 1 lit. a ww. Konwencji:

Wracając zatem do przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy wskazać, że na podstawie art. 9 ust. 1 tej ustawy:

Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy:

Pani wątpliwość jest związana ze zwolnieniem otrzymanego stypendium na podstawie wskazanego we wniosku art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z tym przepisem:

Jak wynika natomiast z art. 5 ust. 3 pkt 1, 2 i 4, pkt 5 lit. a i b i pkt 5a-5d ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz. U. z 2024r. poz. 1530 ze zm.):

Ustosunkowując się do kwestii będącej przedmiotem Pani wątpliwości, wskazuję, że zwolnieniem określonym w art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych objęci są uczestnicy projektu. Przez uczestników projektu, o których mowa w przywołanym wyżej przepisie, należy rozumieć osoby, dla których faktycznie przeznaczona jest pomoc udzielona w ramach projektu. Natomiast użyte w powyższym przepisie pojęcie „z udziałem środków” należy rozumieć, jako finansowanie lub współfinansowanie przy pomocy z tych środków.

W opisie stanu faktycznego podała Pani, że otrzymane przez Panią świadczenie (grant) nie są środkami otrzymanymi przez Panią jako uczestnika projektu stanowiącymi pomoc udzieloną w ramach programu finansowanego z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2 i 4, pkt 5 lit. a i b i pkt 5a-5d ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych. Dlatego świadczenie to nie będzie korzystało ze zwolnienia z opodatkowania określonego w art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie, stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 23a ww. ustawy:

Wysokość stanowiącą równowartość diety z tytułu podróży służbowych poza granicami kraju, określa rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2190), za każdy dzień, w którym było otrzymywane stypendium.

Podkreślam, że zgodnie ze stanowiskiem utrwalonym zarówno w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa – zwolnienia podatkowe stanowią wyłom od zasady powszechności opodatkowania; muszą one być zatem interpretowane bez dokonywania wykładni rozszerzającej, a także zawężającej danego przepisu prawa podatkowego. Nadto, przy wszelkiej interpretacji przepisów prawa podatkowego i próbach odkodowania zawartych w nich norm prawnych należy posługiwać się przede wszystkim wykładnią językową.

Wobec tego, że ogólnej definicji stypendium nie można znaleźć ani w przepisach prawa podatkowego, ani w przepisach innych gałęzi prawa, dla ustalenia jego znaczenia należy posłużyć się wykładnią językową. „Stypendium” oznacza okresową pomoc finansową z funduszów państwowych, społecznych lub prywatnych głównie dla studentów, uczniów, pracowników nauki. Z prawnego punktu widzenia chodzi zatem o świadczenie okresowe, głównie pieniężne, spełniane na rzecz oznaczonej osoby i mające na celu wspieranie jej działań służących zdobywaniu wiedzy bądź twórczości naukowej lub artystycznej.

Termin stypendium użyty w art. 21 ust. 1 pkt 23a lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oznacza więc pomoc finansową w postaci okresowego świadczenia (głównie) pieniężnego spełnianego na rzecz oznaczonej osoby i mającego na celu wspieranie jej działań służących m.in. zdobywaniu wiedzy, twórczości naukowej, realizacji badań naukowych. Zatem, w pojęciu tym mieści się także stypendium, które otrzymywała Pani z tytułu uczestnictwa w programie stażowym.

Wobec powyższego stwierdzam, że otrzymane przez Panią stypendium, stanowi przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stypendium to nie korzysta ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie przychód ten może korzystać ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 23a lit. a tej ustawy, do wysokości limitu określonego w powołanym rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej. Natomiast ewentualna nadwyżka ponad kwotę objętą zwolnieniem przedmiotowym, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W sytuacji gdy powstanie nadwyżka ponad kwotę zwolnioną na podstawie ww. przepisu, do nadwyżki tej należy zastosować przepis art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl którego:

Zgodnie z art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Metodę opodatkowania przedstawioną w wyżej powołanym art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stosuje się wyłącznie w przypadku, jeżeli podatnik – oprócz dochodów zwolnionych z opodatkowania na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania – osiągnął inne dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce na ogólnych zasadach albo chciał skorzystać z preferencyjnego rozliczenia rocznego. W przeciwnym razie, podatnik nie ma obowiązku składania zeznania podatkowego w Polsce.

Wobec powyższego przychód z tytułu nadwyżki stypendium ponad kwotę wolną winna Pani wykazać w zeznaniu rocznym PIT-36 jedynie w sytuacji jeżeli uzyskała Pani dochody w Polsce w celu obliczenia stopy procentowej, która będzie miała zastosowanie do wyliczenia podatku od dochodu uzyskanego w Polsce podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym na zasadach ogólnych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.