Interpretacja 0112-KDIL2-1.4011.340.2026.1.AK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

(...) sp. z o.o. (dalej: „A”, „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest spółką posiadającą w Polsce obowiązek podatkowy od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy), zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „Ustawa CIT”).

Od … 2022 r. A należy do grupy kapitałowej X., gdzie X. S.A. posiada 100% udziałów w A, (…).

Głównym przedmiotem działalności Spółki jest (…).

(…). Pracownicy tej branży są z nią związani nierzadko całe swoje zawodowe życie, a elementami jednoczącymi pracowników branży są przede wszystkim tradycja i wartości górnicze. Elementem wizualnym, który podkreśla przynależność do braci jest mundur i uczestnictwo w tradycyjnych obchodach świąt górniczych.

Na podstawie art. 10 i art. 11 ustawy z dnia 14 lutego 2003 r. o stopniach górniczych, honorowych szpadach górniczych i mundurach górniczych (Dz.U. z 2024 r. poz. 1049) osoby posiadające stopień górniczy w Spółce są uprawnione do noszenia uroczystego munduru górniczego wraz z odznakami stopnia górniczego podczas uroczystości państwowych i innych wskazanych w tej ustawie uroczystości, podczas wykonywania czynności służbowych jak i uroczystości ważnych dla środowiska górniczego. Stopnie górnicze, odznaki branżowe, czy szpada górnicza przyznawane są pracownikom w miarę ich doświadczenia i zasług w branży, stanowią one dla pracowników bardzo ważne awanse branżowe i wyróżnienie wśród załogi.

W art. 13 ust. 1 ww. ustawy wskazuje się, że „Zakup munduru górniczego, płaszcza oraz czaka może być finansowany przez jednostkę występującą z wnioskiem o nadanie stopnia górniczego, w wysokości do 67% kosztów ich zakupu, o ile osoba posiadająca taki stopień o to wystąpi”.

Przy czym „Osoba posiadająca stopień górniczy może uzyskać finansowanie, o którym mowa w ust. 1, nie częściej niż raz na 7 lat”, (art. 13 ust. 2 omawianej ustawy).

Ponadto również w Rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1981 r. w sprawie szczególnych przywilejów dla pracowników górnictwa - Karta górnika, w § 4.3 oraz § 4.4) uwzględnione jest uprawnienie do noszenia uroczystego munduru górniczego.

Mundury nabywane przez A wyróżniają się charakterystycznym krojem i trwałymi cechami indywidualizującymi je w stosunku do ogólnie dostępnych i stosowanych do celów prywatnych ubrań. Mundury posiadają znaki szczególne i oznaczenia charakterystyczne wyłącznie dla branży, w której działa Spółka. Ubiór ten może być noszony wyłącznie w związku z zadaniami wykonywanymi na rzecz Spółki. Z pewnością mundury te nie mają charakteru ubioru osobistego, który używa się również w życiu prywatnym.

W opinii Spółki mundury te można przyrównać do ubioru służbowego, noszonego wyłącznie w związku z wykonywanymi na rzecz Wnioskodawcy zadaniami.

Wygląd munduru jest ściśle określony Rozporządzeniem Ministra Gospodarki, Pracy i Polityki Społecznej z dnia 29 września 2003 r. w sprawie stanowisk służbowych, stopni górniczych, wzorów mundurów górniczych i honorowej szpady górniczej, w załączniku nr 2 do tego Rozporządzenia.

Członkowie Zarządu A (dalej: „Członkowie Zarządu”) noszą mundury przede wszystkim podczas uroczystości ważnych dla górnictwa i gazownictwa. Noszenie przez nich mundurów w tych okolicznościach jest oczekiwane przez Spółkę i stanowi dorozumiany, honorowy obowiązek Członków Zarządu oraz ma na celu podkreślenie identyfikacji ze Spółką, kultywację tradycji A i okazanie szacunku wobec Spółki i branży, w której działa Wnioskodawca. Jest to również spójne z art. 11 ust. 1 ww. Ustawy: „Mundur górniczy jest symbolem przynależności do górniczego stanu, wyrazem tradycji i szczególnego uznania dla ciężkiej i odpowiedzialnej pracy górniczej”.

Członkowie Zarządu pełnią swoje obowiązki na podstawie oświadczenia X. SA jako wspólnika Spółki o powołaniu do Zarządu oraz umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem. Zgodnie z tą umową są oni zobowiązani do świadczenia usług polegających na działaniu w imieniu i na rzecz Spółki, prowadzeniu spraw Spółki we wszystkich aspektach jej działalności, reprezentowaniu Spółki wobec podmiotów trzecich i wobec pracowników Spółki, zgodnie ze sposobem reprezentacji przyjętym w Spółce oraz realizacji celów zarządczych i innych stawianych przed Spółką.

Realizacja przez Członków Zarządu powierzonych im zadań występuje przy wykorzystaniu zasobów rzeczowych, finansowych i organizacyjnych Spółki, w tym zasobów pracowników oraz osób realizujących czynności faktyczne i prawne na podstawie innych tytułów prawnych aniżeli umowa o pracę. Zawarta umowa o zarządzanie zawiera zobowiązanie Spółki do zapewnienia tych zasobów. W szczególności umowa zapewnia ponoszenie przez Spółkę kosztów związanych ze świadczeniem usług poza siedzibą A niezbędnych do należytego wykonywania Usług oraz zwrot wydatków poniesionych przez Członka Zarządu niezbędnych do należytego świadczenia usług w standardzie stosownym do wykonywania funkcji, po ich należytym udokumentowaniu, uzasadnieniu ich poniesienia, w tym wykazaniu związku i niezbędności do należytego wykonywania usług.

Zgodnie z powyższym mundury górnicze nabywane są przez Członków Zarządu bezpośrednio z własnych środków, a następnie na podstawie złożonego wniosku na podstawie umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem Spółka zwraca im całość środków poniesionych na zakup mundurów. Zapis umowny pozwalający Spółce na dokonanie pełnej refundacji kosztów munduru ma na celu zapewnienie Członkom Zarządu uniformu stanowiącego de facto strój analogiczny do stroju służbowego, wymaganego na uroczystościach branżowych i państwowych. Z perspektywy branżowej, honorowej, a przede wszystkim szacunku do pracowników posiadanie i ubieranie przez Członka Zarządu munduru górniczego jest niezbędne.

Wnioskodawca kwalifikuje wynagrodzenie Członków Zarządu jako przychód z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. - Dz. U. z 2025 r. poz. 163, z późn. zm.) i jest płatnikiem tego podatku.

W związku z powyższym Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy na gruncie przedstawionego stanu faktycznego zwrot środków przez A na rzecz Członków Zarządu przeznaczonych przez nich na zakup mundurów górniczych stanowić będzie przychód do opodatkowania po stronie Członków Zarządu.

Pytanie

Czy zwrot przez Wnioskodawcę środków pieniężnych Członkowi Zarządu, jako refundacja wydatku Członka Zarządu na zakup munduru górniczego stanowi przychód Członka Zarządu, od którego Wnioskodawca jest zobowiązany pobrać zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych?

Państwa stanowisko w sprawie

W Państwa ocenie, zwrot przez Wnioskodawcę środków pieniężnych Członkowi Zarządu, jako refundacja wydatku Członka Zarządu na zakup munduru górniczego nie stanowi przychodu Członka Zarządu, od którego Wnioskodawca jest zobowiązany pobrać zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Uzasadnienie Wnioskodawcy

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm.), dalej: Ustawa PIT, jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.

Zgodnie z treścią ww. art. 9 ust. 1 ustawy opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 Ustawy PIT przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Zgodnie z art. 11 ust. 2 Ustawy PIT wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem ust. 2c oraz art. 12 ust. 2-2c, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.

Na podstawie art. 11 ust. 2a Ustawy PIT wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się:

1)  jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności gospodarczej dokonującego świadczenia - według cen stosowanych wobec innych odbiorców;

2)  jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione - według cen zakupu;

3)  jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku - według równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu lub budynku;

4)  w pozostałych przypadkach - na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia.

W myśl art. 41 ust. 1 Ustawy PIT osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

W opinii Wnioskodawcy zwrot środków przez Wnioskodawcę na rzecz Członków Zarządu przeznaczonych przez nich na zakup mundurów górniczych nie będzie zgodnie z ww. przepisami stanowić przychodu Członków Zarządu i Spółka nie będzie w związku z tym zwrotem zobowiązana do pobrania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.

W pierwszej kolejności Wnioskodawca zwraca uwagę na zapisy umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem, w której określono warunki, na podstawie których Członkowie Zarządu A wykonują swoje obowiązki. Z umowy tej wynika, że Spółka zobowiązuje się do zwrotu wydatków poniesionych przez Członka Zarządu niezbędnych do należytego świadczenia usług w standardzie stosownym do wykonywania funkcji, po ich należytym udokumentowaniu, uzasadnieniu ich poniesienia, w tym wykazaniu związku i niezbędności do należytego wykonywania usług.

W opinii Wnioskodawcy wydatki poniesione przez Członków Zarządu na zakup mundurów górniczych stanowią w istocie właśnie wydatki niezbędne do należytego świadczenia usług w standardzie stosownym do wykonywania funkcji. Jak wskazano w stanie faktycznym, noszenie przez Członków Zarządu mundurów jest oczekiwane przez Spółkę i stanowi ich dorozumiany obowiązek. Noszenie mundurów przez Członków Zarządu jest niezbędne w celu podkreślenia identyfikacji ze Spółką, kultywacji tradycji A i okazania szacunku wobec Spółki i branży, w której działa Wnioskodawca. Mundury nabywane najpierw przez Członków Zarządu z własnych środków stanowią zatem zasoby służące do pełnienia funkcji Członka Zarządu A.

W konsekwencji zwrot tych środków przez Spółkę nie powinien generować przychodu do opodatkowania po stronie Członków Zarządu podobnie jak udostępnienie osobom pełniącym funkcje zarządcze innych zasobów rzeczowych, finansowych czy organizacyjnych, za pomocą których realizują oni powierzone zadania.

Organy podatkowe potwierdzają, że świadczenie na rzecz osób realizujących kontrakty menadżerskie czy umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem nie stanowią przychodu podatkowego, jeżeli świadczenie to stanowi zasób służący do wykonywania zadań na podstawie takiej umowy.

W interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 5 sierpnia 2021 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.402.2021.2.AK wskazano na przykład, że „korzystanie przez Zarządzającego z udostępnionych przez Spółkę: samochodu służbowego, komputera (laptopa), telefonu komórkowego oraz pomieszczenia biurowego w siedzibie Spółki w celu wykonywania przez Niego zadań wynikających z umowy o świadczenie usług zarządzania, a także zwrot lub opłacenie przez Spółkę wydatków poniesionych przez Zarządzającego na eksploatację ww. sprzętu (w tym paliwo, rozmowy telefoniczne, koszty utrzymania, konserwacji i napraw urządzeń) w związku z wykonywaniem powierzonych mu zadań służy wyłącznie celom Wnioskodawcy i jako takie nie może zostać uznane za nieodpłatne świadczenie.

W przedmiotowej sytuacji, w ww. zakresie, Zarządzający nie otrzymuje żadnej korzyści majątkowej kosztem Wnioskodawcy. Nie generuje to zatem po stronie Zarządzającego dodatkowego przychodu z działalności wykonywanej osobiście w postaci nieodpłatnego świadczenia w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z powyższym na Wnioskodawcy w tym zakresie nie będą ciążyły obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych”.

Należy podkreślić, że mundury górnicze wyróżniają się charakterystycznym krojem i trwałymi cechami indywidualizującymi je w stosunku do ogólnie dostępnych i stosowanych do celów prywatnych ubrań. Mundury posiadają znaki szczególne i oznaczenia charakterystyczne wyłącznie dla branży, w której działa Spółka. Mundury nie stanowią więc odzieży, którą można wykorzystać także w celach prywatnych i w związku z tym nie można sfinansowania przez Spółkę mundurów górniczych utożsamiać ze świadczeniem stanowiącym dla Członków Zarządu dodatkowy przychód w związku z pełnioną przez nich funkcją, bądź wykonywanymi zadaniami. Wydatek na mundur górniczy ma charakter wyłącznie służbowy, a tym samym refundacja tego wydatku Członkowi Zarządu stanowi zwrot jego wydatków o charakterze służbowym.

Sposób rozliczenia wydatku na mundur górniczy między Członkiem Zarządu a Spółką polegający na tym, że w pierwszej kolejności Członek Zarządu nabywa mundur, a w drugiej kolejności Spółka dokonuje refundacji kosztu, wynika z przyczyn organizacyjnych i wymogów wewnętrznych procedur zakupowych obowiązujących w Spółce. Stosowane rozwiązanie w zakresie rozliczenia tego kosztu jest szybsze i wygodniejsze dla obu stron. Teoretycznie możliwe byłoby nabywanie munduru przez Spółkę i przekazywanie go Członkowi Zarządu, co Spółka traktuje jako rozwiązanie równoważne dla potrzeb analizy skutków podatkowych ponoszonego wydatku na refundację wydatku na mundur górniczy.

W związku z powyższym warto również przytoczyć najważniejsze tezy wyroku Trybunału Konstytucyjnego z dnia 8 lipca 2014 r., sygn. akt K 7/13. Wyrok ten dotyczy wprawdzie świadczeń uzyskiwanych przez pracowników, niemniej zawiera wskazówki interpretacyjne, jak należy rozumieć nieodpłatne świadczenia i przywołane ustalenia pozostają zdaniem Wnioskodawcy aktualne również do osób będących Członkami Zarządu (menedżerów) uzyskujących przychody na podstawie umów o świadczenie usług zarządzania.

Trybunał Konstytucyjny definiując pojęcie „innych nieodpłatnych świadczeń” jako przychodu, w rozumieniu art. 12 ust. 1 i art. 11 ust. 1 Ustawy PIT wskazał, że za przychód pracownika mogą być uznane takie świadczenia, które:

·      po pierwsze, zostały spełnione za zgodą pracownika (skorzystał z nich w pełni dobrowolnie),

·      po drugie, zostały spełnione w jego interesie (a nie w interesie pracodawcy) i przyniosły mu korzyść w postaci powiększenia aktywów lub uniknięcia wydatku, który musiałby ponieść,

·      po trzecie, korzyść ta jest wymierna i przypisana indywidualnemu pracownikowi (nie jest dostępna w sposób ogólny dla wszystkich podmiotów).

W celu uznania, że dany wydatek poniesiony przez pracodawcę stanowi przychód pracownika, muszą być spełnione wszystkie 3 warunki.

Odnosząc powyższe do stanowiącego przedmiot stanu faktycznego zwrotu środków pieniężnych wydanych przez Członków Zarządu na zakup mundurów górniczych można uznać, że świadczenie jest wymierne w takim znaczeniu, że znana jest konkretna cena munduru górniczego, której wartość została zapłacona, a następnie zwrócona danemu Członkowi Zarządu. Świadczenie to może zatem zostać przypisane indywidualnie danemu Członkowi Zarządu.

W zakresie dobrowolności, można również stwierdzić, że świadczenie to jest w pełni dobrowolne.

Członkowie Zarządu wyrażają bowiem zgodę na nabycie tego świadczenia podpisując umowę o zarządzanie przedsiębiorstwem, w której wskazano, że Spółka zwraca wydatki poniesione przez Członka Zarządu niezbędne do należytego świadczenia usług w standardzie stosownym do wykonywania funkcji, po ich należytym udokumentowaniu, uzasadnieniu ich poniesienia, w tym wykazaniu związku i niezbędności do należytego wykonywania usług. W celu uzyskania refundacji wydatku na mundur górniczy Członek Zarządu musi złożyć do Spółki odpowiedni wniosek.

Niemniej wskazać także należy, że nieodpłatne świadczenie stanowić będzie przychód, jeżeli świadczenie to spowoduje wystąpienie po stronie obdarowanego przysporzenia w postaci nabycia wymiernej korzyści majątkowej lub w postaci również wymiernego zaoszczędzenia wydatku.

Przychód będzie obejmował dane świadczenie, gdy świadczenie to zostanie spełnione w interesie obdarowanego (a nie w interesie finansującego to świadczenie) i przyniesie obdarowanemu korzyść w postaci powiększenia jego aktywów lub uniknięcia wydatku, który musiałby ponieść. W zakresie tego kryterium chodzi o realny charakter przysporzenia, jako warunku objęcia danego świadczenia podatkiem dochodowym. Zatem w sytuacji, gdy świadczenie nie powoduje przysporzenia w postaci nabycia wymiernej korzyści majątkowej, czy to w postaci również wymiernego zaoszczędzenia wydatku, to wówczas nie można mówić o przychodzie z tytułu otrzymania świadczenia.

W tym kontekście trudno uznać, że powyższe kryterium będzie spełnione w odniesieniu do zwrotu środków wydanych przez Członków Zarządu na zakup mundurów górniczych. Mundury nie będą bowiem wykorzystywane w celach prywatnych, a wyłącznie w celach służbowych. Nie sposób wyobrazić sobie, aby Członkowie Zarządu dokonywali zakupu tych mundurów, gdyby nie realizowana przez nich umowa o zarządzanie przedsiębiorstwem - A. Mundury nabywane są wyłącznie w interesie Wnioskodawcy, a nie obdarowanego. Nie mamy zatem do czynienia zarówno z nabyciem wymiernej korzyści majątkowej jak też z zaoszczędzeniem wydatku, który Członkowie Zarządu normalnie musieliby ponieść.

Podobna argumentacja została wskazana w uzasadnieniu ww. wyroku, w odniesieniu do udziału pracowników w imprezach integracyjnych czy szkoleniowych: „Obiektywne kryterium - wystąpienia po stronie pracownika przysporzenia majątkowego (korzyści) - nie jest natomiast spełnione, gdy pracodawca proponuje pracownikom udział w spotkaniach integracyjnych czy szkoleniowych, choćby organizowanych poza miejscem pracy (imprezy wyjazdowe). W tym przypadku, nawet jeśli pracownik uczestniczy w spotkaniu (konferencji, szkoleniu) dobrowolnie, po jego stronie nie pojawia się korzyść, choćby w postaci zaoszczędzenia wydatku. Nie sposób bowiem zakładać, że gdyby nie „kursokonferencja” organizowana przez pracodawcę, pracownik wydałby pieniądze na uczestnictwo w takim przedsięwzięciu”.

Biorąc pod uwagę powyższą argumentację, zdaniem Wnioskodawcy zwrot środków przez Wnioskodawcę na rzecz Członków Zarządu przeznaczonych przez nich na zakup mundurów górniczych nie będzie stanowić przychodu Członków Zarządu, od którego Wnioskodawca byłby zobowiązany pobrać zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Ogólne pojęcie przychodu ustawodawca zdefiniował w art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl którego:

Stosownie do art. 11 ust. 2 ww. ustawy:

Z kolei na podstawie art. 11 ust. 2a cyt. ustawy:

Za przychód należy uznać zatem każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę pieniężną jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika.

Przepis art. 10 ust. 1 ww. ustawy określa źródła przychodów, gdzie między innymi ustawodawca w pkt 2 wymienia działalność wykonywaną osobiście. Katalog przychodów, które należy zaliczyć do przychodów z działalności wykonywanej osobiście określony został natomiast w art. 13 tej ustawy.

Stosownie do treści art. 13 cyt. ustawy:

Jednocześnie, na podmiotach dokonujących świadczeń z powyższego źródła ciążą obowiązki płatnika wynikające z art. 41 ust. 1 i art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl natomiast art. 42 ust. 1 ww. ustawy:

Mając na uwadze powyższe, przychodem członka zarządu jest zarówno wartość wynagrodzenia wynikającego z umowy o świadczenie usług zarządzania, jak i inne świadczenia pozapłacowe, które przysługują mu na podstawie tej umowy i stanowią dla niego definitywne przysporzenie. Jednocześnie, jeżeli dla członka zarządu w związku z realizacją umowy o świadczenie usług zarządzania powstanie przychód do opodatkowania, który nie korzysta ze zwolnień przewidzianych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, spółka zobligowana jest do realizacji obowiązków płatnika wynikających z cytowanych wyżej art. 41 ust. 1 i art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W odniesieniu do świadczeń pozapłacowych, które otrzymuje członek zarządu, należy zatem dokonać oceny, czy stanowią one przychód podatkowy, tj. czy stanowią one – zgodnie ze wskazaną powyżej definicją przychodu – realne przysporzenie majątkowe członka zarządu, które należałoby zakwalifikować jako nieodpłatne świadczenie.

Dla celów podatkowych nieodpłatne świadczenie obejmuje każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób, których skutkiem jest nieodpłatne − to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu − przysporzenie majątku innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.

Mając na uwadze przedstawiony przez Państwa opis, w niniejszej sprawie należy odnieść się do zapisów ustawy z dnia 14 lutego 2003 r. o stopniach górniczych, honorowych szpadach górniczych i mundurach górniczych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1049), która to ustawa reguluje zasady, warunki i tryb przyznawania stopni górniczych, honorowych szpad górniczych i mundurów górniczych.

W myśl art. 10 tej ustawy:

Stosownie natomiast do art. 11 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 13 ustawy:

Stosownie do art. 15 ustawy o stopniach górniczych, honorowych szpadach górniczych i mundurach górniczych:

Ponadto, jak wynika z § 4 ust. 3 i 4 rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie szczególnych przywilejów dla pracowników górnictwa - Karta górnika z dnia 30 grudnia 1981 r. (Dz. U. 1982 Nr 2, poz. 13):

Wątpliwości w niniejszej sprawie dotyczą kwestii powstania przychodu z działalności wykonywanej osobiście podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w związku ze zwrotem przez Państwa na rzecz Członków Zarządu środków pieniężnych jako refundacja wydatku na zakup mundurów górniczych, a w konsekwencji tego czy jako płatnik są Państwo zobowiązani obliczyć, pobrać i odprowadzić z tego tytułu zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Jak wcześniej już wyjaśniłem, do przychodów z działalności wykonywanej osobiście zalicza się każde świadczenie, które przysługuje członkom zarządu na podstawie umowy o świadczenie usług zarządzania i stanowi dla nich definitywne przysporzenie. Są nimi bowiem nie tylko wynagrodzenia wynikającego z umowy o świadczenie usług zarządzania, ale również wszystkie inne świadczenia pozapłacowe, które przysługują im na podstawie tej umowy.

Stosownie do dyspozycji ustawy o stopniach górniczych, honorowych szpadach górniczych i mundurach górniczych, jak również rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie szczególnych przywilejów dla pracowników górnictwa - Karta górnika noszenie munduru górniczego nie jest obowiązkiem, lecz przywilejem określonej grupy osób.

Okoliczność ta wynika również z faktu, że jak wskazano w treści wniosku: (…) Członkowie Zarządu A (dalej: „Członkowie Zarządu”) noszą mundury przede wszystkim podczas uroczystości ważnych dla górnictwa i gazownictwa. Noszenie przez nich mundurów w tych okolicznościach jest oczekiwane przez Spółkę i stanowi dorozumiany, honorowy obowiązek Członków Zarządu oraz ma na celu podkreślenie identyfikacji ze Spółką, kultywację tradycji A i okazanie szacunku wobec Spółki i branży, w której działa Wnioskodawca.

Jak już wyżej wskazano noszenie munduru górniczego przez Członków Zarządu nie jest obowiązkiem, lecz przywilejem dla pracowników górnictwa, ponadto jest przez Państwa oczekiwane a nie wymagane i stanowi jedynie dorozumiany, honorowy obowiązek Członków Zarządu, a zatem wydatki, poniesione przez Spółkę jako refundacja wydatku dla Członka Zarządu na zakup munduru górniczego, nie stanowią w istocie kosztów niezbędnych do należytego świadczenia usług.

Zatem nie mogę się zgodzić z Państwa opinią, że ww. mundury można przyrównać do ubioru służbowego, noszonego wyłącznie w związku z wykonywanymi na Państwa rzecz zadaniami, ponieważ jak sami Państwo wskazali Członkowie Zarządu noszą mundury przede wszystkim podczas uroczystości ważnych dla górnictwa i gazownictwa, zatem – wbrew Państwa opinii, trudno ww. mundur przyrównać do ubioru służbowego, którego używanie należy do obowiązków Członków Zarządu, skoro mundury są noszone przede wszystkim okazjonalnie podczas uroczystości ważnych dla górnictwa i gazownictwa.

Mając na uwadze powyższe, w przedmiotowej sprawie stwierdzam, że zwrot środków pieniężnych przez Państwa na rzecz członków zarządu jako refundacja wydatku na zakup mundurów górniczych, stanowi w analizowanej sprawie przychód z działalności wykonywanej osobiście w rozumieniu art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, ciążą na Państwu obowiązki płatnika związane z obliczeniem, pobraniem i odprowadzeniem zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych na podstawie art. 41 ust. 1 i 42 ust. 1 ww. ustawy od wartości dofinansowania z tego tytułu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.