Podatnik, funkcjonariusz Służby Ochrony Państwa (SOP), otrzymał w 2025 roku pomoc finansową na uzyskanie lokalu mieszkalnego w wysokości (…) zł na podstawie art. 180 ustawy o SOP. Świadczenie to zostało opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych (najpierw 12% zaliczka, następnie 32% po przekroczeniu progu podatkowego). Nowelizacja ustawy o SOP z 12 września 2025 r. wprowadziła świadczenie mieszkaniowe, ale jednocześnie nałożyła na funkcjonariuszy, którzy wcześniej otrzymali…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do zagadnienia przedstawionego w Pana pytaniu nr 3 jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
4 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanów faktycznych i zdarzenia przyszłego
Otrzymał Pan „pomoc finansową na uzyskanie lokalu mieszkalnego” w wysokości (…) PLN od Służby Ochrony Państwa. Świadczenie przysługiwało Panu na podstawie art. 180 ustawy o SOP.
Pracodawca wypłacił Panu (…) PLN - na podstawie art. 32 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych została pobrana przez płatnika 12% stawka podatku. Dodatkowo cała kwota świadczenia została wykazana w Pana zeznaniu PIT wraz z dochodem w łącznej kwocie (…) PLN. Na wskazaną kwotę składa się Pana uposażenie ze stosunku służbowego, tj. (…) PLN oraz kwota „pomocy finansowej na uzyskanie lokalu mieszkalnego” tj. (…) PLN. W sumie cała „pomoc finansowa na uzyskanie lokalu mieszkalnego” została ostatecznie opodatkowana 32% podatkiem, po przekroczeniu I progu podatkowego. Łączna kwota opodatkowania „pomocy finansowej na uzyskanie lokalu mieszkalnego” wynosi (…) PLN. Zaznaczył Pan, iż rozlicza się wspólnie z małżonką co ma istotny wpływ na końcowe rozliczenie, w zeznaniu PIT-37 za rok 2025 r. widnieje kwota do zapłaty: (…) PLN.
W ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych wpisano w art. 21 ust. 1 pkt 49a, że zwolniony z opodatkowania jest „ekwiwalent pieniężny w zamian za rezygnację z lokalu” wypłacany funkcjonariuszowi BOR (aktualnie SOP). Aby uzyskać ekwiwalent funkcjonariusz musiał spełnić następujące warunki: być w służbie stałej, funkcjonariusz musiał mieć ustalone prawo do lokalu mieszkalnego, ale z niego zrezygnować na rzecz wypłaty jednorazowego ekwiwalentu, warunkiem było także nieposiadanie lokalu mieszkalnego (własnościowego, spółdzielczego lub kwatery) w miejscowości, w której funkcjonariusz pełnił służbę, lub w miejscowości pobliskiej w dniu przyznania świadczenia.
Tożsame warunki musiał Pan spełnić jako funkcjonariusz SOP (wcześniej BOR) by uzyskać „pomoc finansową na uzyskanie lokalu mieszkalnego" w ten sposób również wypełnił Pan definicję „ekwiwalentu”. Problem leży w nazewnictwie tożsamego celu „ekwiwalent pieniężny w zamian za rezygnację z lokalu” - zwolniony z podatku, a „pomoc finansowa na uzyskanie lokalu mieszkalnego” - opodatkowana - co w Pana ocenie jest niezgodne z zasadą powszechności i równości opodatkowania zawartych w Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 roku, art. 32 oraz art. 84.
Dodatkowo na podstawie nowelizacji Ustawy o Służbie Ochrony Państwa z dnia 12 września 2025 r. przyznane zostało Panu świadczenie mieszkaniowe w wysokości (…) PLN, ustalonej według miejscowości, w której pełni Pan służbę. Wypłata świadczenia mieszkaniowego zostaje pomniejszona przez okres 120 miesięcy o kwotę (…) PLN, zgodnie z wybranym przez stronę we wniosku sposobu rozliczenia 50% „pomocy finansowej na uzyskanie lokalu mieszkalnego" w wysokości (…) PLN.
Wyjaśnienie przyznana pomoc:
(…)
Jak można zauważyć by Pan mógł skorzystać z nowego świadczenia musi Pan oddać połowę przyznanej Panu kwoty „pomocy finansowej na uzyskanie lokalu mieszkalnego” już raz opodatkowanej, tj. (…) PLN. Jak wynika z powyższego jest Pan zmuszony zapłacić ponownie podatek od tej samej czynności, występuje zatem podwójne opodatkowanie. Jest to niezgodne z zasadą sprawiedliwości podatkowej zawartej w Konstytucji RP.
Na podstawie ww. informacji zasadne jest zwolnienie z podatku „pomocy finansowej na uzyskanie lokalu mieszkalnego” i możliwość skorygowania zeznania PIT. Zasadne jest zatem by pomoc finansowa była traktowana jako ekwiwalent, co za tym idzie była zwolniona z podatku. W związku z powyższym w myśl art. 26 ust. 1 pkt 5 Ustawy o PIT zasadnym jest dokonanie zwrotu nienależnie pobranego podatku.
Pytania
1) Czy pomoc finansowa na uzyskanie lokalu mieszkalnego, przyznana funkcjonariuszowi SOP na podstawie art. 180 ustawy o SOP, która pod względem celu, charakteru oraz przesłanek przyznania jest tożsama z ekwiwalentem pieniężnym w zamian za rezygnację z lokalu wypłacanym funkcjonariuszom BOR, korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 49a ustawy o PIT, przy uwzględnieniu konstytucyjnej zasady równości i powszechności opodatkowania (art. 84 i art. 32 Konstytucji RP)?
2) Czy istnieje możliwość orzeczenia w powyższej sprawie zwolnienia z opodatkowania „pomocy finansowej na uzyskanie lokalu mieszkalnego", złożenie korekty zeznania w taki sposób by w rubryce przychód (dotyczący Pana osoby) wpisać kwotę pomniejszoną o pomoc finansową (…)?
3) W przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie nr 1 - czy w związku z nowelizacją ustawy o SOP z dnia 12 września 2025 r., nakładającą na funkcjonariusza obowiązek zwrotu 50% kwoty otrzymanej pomocy finansowej (poprzez comiesięczne potrącenia z nowego świadczenia mieszkaniowego), podstawą opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych w roku otrzymania pomocy powinna być pełna kwota przyznanego świadczenia (… PLN), czy jedynie ta część, która stanowi realne i definitywne przysporzenie majątkowe podatnika (tj. … PLN)?
W tym miejscu wskazuję, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest kwestia, zakreślona przedstawionym we wniosku pytaniem nr 3. Natomiast w zakresie pytań nr 1 i 2 wydano odrębne rozstrzygnięcie 0112-KDIL2-1.4011.237.2026.1.DJ.
Pana stanowisko w sprawie
W Pana ocenie, otrzymana pomoc finansowa na uzyskanie lokalu mieszkalnego w kwocie (…) PLN, przyznana na podstawie art. 180 ustawy o SOP, powinna w całości korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 49a ustawy o PIT.
Opodatkowanie tego świadczenia, w świetle obowiązujących zasad konstytucyjnych oraz mechanizmu jego częściowego zwrotu, jest prawnie wadliwe z następujących przyczyn:
1. Tożsamość charakteru świadczenia (Ekwiwalent vs Pomoc)
Choć art. 21 ust. 1 pkt 49a ustawy o PIT literalnie wymienia „ekwiwalent pieniężny w zamian za rezygnację z lokalu” wypłacany funkcjonariuszom BOR, to pomoc finansowa z art. 180 ustawy o SOP jest pod względem prawnym i celowym instytucją tożsamą.
Przesłanki przyznania obu świadczeń są identyczne: służba stała, prawo do lokalu i rezygnacja z niego na rzecz środków na samodzielne zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych.
Zgodnie z zasadą równości (art. 32 Konstytucji RP) oraz zasadą sprawiedliwości podatkowej (art. 84 Konstytucji RP), zmiana nazewnictwa formacji (z BOR na SOP) oraz nazwy świadczenia w ustawie pragmatycznej nie może skutkować dyskryminacją podatkową funkcjonariuszy wykonujących te same zadania. Brak aktualizacji nazwy formacji w ustawie o PIT stanowi lukę legislacyjną, która nie może być interpretowana na niekorzyść podatnika.
2. Brak definitywnego przysporzenia majątkowego (Podwójne opodatkowanie)
Zgodnie z nowelizacją ustawy o SOP z dnia 12 września 2025 r., został Pan zobowiązany do zwrotu 50% przyznanej pomocy (… PLN) poprzez pomniejszanie bieżącego świadczenia mieszkaniowego.
W prawie podatkowym przychodem jest tylko trwałe i definitywne przysporzenie. Skoro ustawodawca nakłada obowiązek zwrotu połowy kwoty, to kwota ta (… PLN) ma charakter zwrotny i od początku nie powinna stanowić podstawy opodatkowania.
Opodatkowanie pełnej kwoty (…) PLN stawką 32%, przy jednoczesnym obowiązku fizycznego zwrotu jej połowy, prowadzi do zjawiska podwójnego opodatkowania tej samej wartości ekonomicznej oraz nadaje podatkowi charakter konfiskacyjny, co jest sprzeczne z art. 2 oraz art. 64 ust. 3 Konstytucji RP.
3. Naruszenie zasady zaufania do państwa
Obciążenie funkcjonariusza podatkiem od środków, które państwo następnie nakazuje mu zwrócić w celu skorzystania z nowych uprawnień ustawowych, narusza zasadę lojalności państwa wobec obywatela.
Podsumowanie: Biorąc pod uwagę tożsamość celu świadczenia z dawnym ekwiwalentem BOR oraz ustawowy przymus zwrotu 50% środków, jedyną interpretacją zgodną z Konstytucją RP jest uznanie pomocy finansowej za świadczenie zwolnione z opodatkowania w całości.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku – w odniesieniu do pytania nr 3 – jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Źródłami przychodów są: stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
Na podstawie art. 11 ust. 1 przywołanej ustawy:
Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Stosownie do art. 12 ust. 1 cyt. ustawy:
Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
Natomiast stosownie do art. 26 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot dokonanych w roku podatkowym zwrotów nienależnie pobranych świadczeń, które uprzednio zwiększyły dochód podlegający opodatkowaniu, w kwotach uwzględniających pobrany podatek dochodowy, jeżeli zwroty te nie zostały potrącone przez płatnika.
Przepis ten stanowi postawę prawną odliczenia od dochodu dokonanych w roku podatkowym zwrotów nienależnie pobranych świadczeń, które uprzednio zwiększyły dochód podlegający opodatkowaniu, w kwotach uwzględniających pobrany podatek dochodowy, jeżeli zwroty te nie zostały potrącone przez płatnika.
Zgodnie z art. 178 ust. 1 i 4 ustawy z dnia 8 grudnia 2017 r. o Służbie Ochrony Państwa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 34 ze zm.) - w brzmieniu obowiązującym do 30 czerwca 2025 r.:
1. Funkcjonariuszowi w służbie stałej przysługuje prawo do lokalu mieszkalnego w miejscowości, w której pełni służbę, lub w miejscowości pobliskiej, z uwzględnieniem liczby członków rodziny oraz ich uprawnień wynikających z przepisów odrębnych.
4. Miejscowością pobliską, o której mowa w ust. 1 i 2, jest miejscowość oddalona od miejscowości, w której funkcjonariusz pełni służbę, nie więcej niż 100 kilometrów. Odległość jest liczona od miejsca zamieszkania do miejsca pełnienia służby najkrótszą drogą publiczną.
Stosownie do postanowień art. 180 ust. 1-3 ustawy o Służbie Ochrony Państwa - w brzmieniu obowiązującym do 30 czerwca 2025 r.:
1. Funkcjonariuszowi, który nie otrzymał lokalu mieszkalnego na podstawie decyzji administracyjnej o przydziale, przysługuje pomoc finansowa na uzyskanie lokalu mieszkalnego w spółdzielni mieszkaniowej, społecznej inicjatywie mieszkaniowej lub towarzystwie budownictwa społecznego albo domu jednorodzinnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość.
2. Pomoc finansowa na uzyskanie lokalu mieszkalnego nie przysługuje funkcjonariuszowi, którego małżonek otrzymał lokal mieszkalny na podstawie decyzji administracyjnej o przydziale, pomoc finansową na uzyskanie lokalu w innych służbach, odprawę mieszkaniową lub ekwiwalent pieniężny w zamian za rezygnację z lokalu mieszkalnego.
3. Pomoc finansowa, o której mowa w ust. 1, podlega zwrotowi w przypadku:
1) jej wypłaty jako nienależnego świadczenia;
2) zwolnienia funkcjonariusza ze służby przed upływem 10 lat służby, jeżeli nie nabył uprawnień do emerytury policyjnej albo policyjnej renty inwalidzkiej lub prawa do świadczeń pieniężnych z ubezpieczeń emerytalnych i rentowych;
3) skazania funkcjonariusza prawomocnym wyrokiem sądu za przestępstwo umyślne lub przestępstwo skarbowe umyślne, ścigane z oskarżenia publicznego, popełnione w związku z wykonywaniem czynności służbowych i w celu osiągnięcia korzyści majątkowej lub osobistej, albo za przestępstwo określone w art. 258 Kodeksu karnego lub w przypadku funkcjonariusza, wobec którego orzeczono prawomocnie środek karny pozbawienia praw publicznych za przestępstwo lub przestępstwo skarbowe.
W związku z powyższym, konsekwencją otrzymania przez Pana jako funkcjonariusza SOP pomocy finansowej na uzyskanie lokalu mieszkalnego (zgodnie z art. 180 ustawy o SOP) jest powstanie po Pana stronie przychodu ze stosunku służbowego, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niepodlegającego zwolnieniu z art. 21 ust. 1 pkt 49a ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych.
Podkreślić należy, że 12 września 2025 r. uchwalono ustawę o zmianie niektórych ustaw w związku z określeniem zasad zakwaterowania funkcjonariuszy Policji, Straży Granicznej, Państwowej Straży Pożarnej, Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego, Agencji Wywiadu, Służby Kontrwywiadu Wojskowego, Służby Wywiadu Wojskowego, Służby Ochrony Państwa oraz poprawy niektórych warunków pełnienia służby (Dz. U. z 2025 r. poz. 1366), która artykułem 9 w ustawie z 8 grudnia 2017 r. o Służbie Ochrony Państwa wprowadziła zmiany m.in. w przepisach regulujących zakwaterowanie funkcjonariuszy SOP (w tym wysokość świadczenia mieszkaniowego). Ww. ustawa weszła w życie 14 października 2025 r. z mocą obowiązującą od 1 lipca 2025 r. Na mocy ustawy zmieniającej uchylono m.in. art. 178 i art. 180 ustawy o SOP.
W myśl natomiast art. 178a ust. 1-5 dodanych ustawą z dnia 12 września 2025 r. (Dz.U. z 2025 r. poz. 1366), która weszła w życie 14 października 2025 r., z mocą od 1 lipca 2025 r.
1. Funkcjonariuszowi mianowanemu na okres służby przygotowawczej lub na stałe, od dnia przyjęcia do służby do dnia zwolnienia ze służby w SOP, na jego wniosek, przysługuje prawo do zakwaterowania.
2. Prawo do zakwaterowania jest realizowane w następujących formach:
1) przydział lokalu mieszkalnego;
2) przydział kwatery tymczasowej;
3) przyznanie świadczenia mieszkaniowego.
3. Na wniosek funkcjonariusza, o którym mowa w ust. 1, prawo do zakwaterowania, o którym mowa w ust. 2, jest realizowane w miejscowości, w której funkcjonariusz pełni służbę, lub może być realizowane w miejscowości innej niż miejscowość, w której pełni służbę, zgodnie z wykazem, o którym mowa w ust. 4.
4. Podmioty, o których mowa w art. 178c ust. 1, prowadzą wykaz dostępnych form zakwaterowania. Wykaz udostępniany jest do wiadomości funkcjonariuszy w sposób przyjęty przez dany podmiot.
5. Wyboru formy zakwaterowania funkcjonariusz, o którym mowa w ust. 1, dokonuje na podstawie wykazu, o którym mowa w ust. 4, składając wniosek do podmiotu, o którym mowa w art. 178c ust. 1. W przypadku braku możliwości przyznania prawa do zakwaterowania w formie, o której mowa w ust. 2 pkt 1 albo 2, funkcjonariuszowi przyznaje się prawo do zakwaterowania w formie, o której mowa w ust. 2 pkt 3.
Stosownie natomiast do art. 178g ust. 1-2 i 4-5, obowiązujących również od 1 lipca 2025 r.:
1. Wysokość świadczenia mieszkaniowego ustala się kwotowo, jako iloczyn stawki podstawowej oraz mnożnika lokalizacyjnego dla powiatów ustalonego dla miejscowości:
1) wskazanej we wniosku, o którym mowa w art. 178a ust. 5, w której funkcjonariusz zamieszkuje, albo
2) w której funkcjonariusz pełni służbę, wskazanej w rozkazie personalnym.
2. Wyboru sposobu ustalania wysokości świadczenia mieszkaniowego, o którym mowa w ust. 1, funkcjonariusz dokonuje we wniosku, o którym mowa w art. 178a ust. 5,
4. Funkcjonariuszowi, który otrzymał pomoc finansową na uzyskanie lokalu mieszkalnego albo domu, odprawę mieszkaniową lub ekwiwalent pieniężny w zamian za rezygnację z lokalu mieszkalnego z jednostek budżetowych, w tym w innych służbach, na podstawie przepisów obowiązujących przed dniem wejścia w życie ustawy z dnia 12 września 2025 r. o zmianie niektórych ustaw w związku z określeniem zasad zakwaterowania funkcjonariuszy Policji, Straży Granicznej, Państwowej Straży Pożarnej, Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego, Agencji Wywiadu, Służby Kontrwywiadu Wojskowego, Służby Wywiadu Wojskowego, Służby Ochrony Państwa oraz poprawy niektórych warunków pełnienia służby, wypłaca się przyznane świadczenie mieszkaniowe:
1) pomniejszone o kwotę stanowiącą maksymalnie 1/120 z 50% otrzymanej pomocy finansowej na uzyskanie lokalu mieszkalnego albo domu za każdy miesiąc wypłaty świadczenia mieszkaniowego przez kolejne 120 miesięcy lub do wysokości 50% otrzymanej pomocy finansowej, z możliwością jednorazowej wcześniejszej spłaty, albo
2) w pełnej kwocie - w przypadku zwrotu przez funkcjonariusza 50% przyznanej decyzją administracyjną pomocy finansowej na uzyskanie lokalu mieszkalnego albo domu, odprawy mieszkaniowej lub ekwiwalentu pieniężnego w zamian za rezygnację z lokalu mieszkalnego w terminie 30 dni od dnia otrzymania rozstrzygnięcia, o którym mowa w art. 178a ust. 11.
5. Sposób rozliczenia zwrotu pomocy finansowej na uzyskanie lokalu mieszkalnego albo domu, odprawy mieszkaniowej lub ekwiwalentu pieniężnego w zamian za rezygnację z lokalu mieszkalnego wskazuje funkcjonariusz we wniosku, o którym mowa w art. 178a ust. 5.
Świadczenie mieszkaniowe zastępuje zatem dotychczasową pomoc finansową na uzyskanie lokalu mieszkalnego lub domu. Warunkiem uzyskania świadczenia mieszkaniowego dla funkcjonariusza Służby Ochrony Państwa, który uprzednio otrzymał pomoc finansową, jest zwrot tej pomocy w 50% w sposób wybrany przez funkcjonariusza, tj. w 120 ratach poprzez comiesięczne pomniejszenie świadczenia mieszkaniowego, bądź jednorazowo.
Dla potrzeb podatku dochodowego od osób fizycznych zwrot 50% pomocy finansowej przez funkcjonariuszy SOP na podstawie przepisów cytowanej wyżej ustawy z dnia 12 września 2025 r. która artykułem 9 w ustawie z 8 grudnia 2017 r. o Służbie Ochrony Państwa wprowadziła zmiany m.in. w zakwaterowaniu i innych należności funkcjonariuszy SOP, należy traktować jako zwrot nienależnie pobranych świadczeń.
Pomoc finansowa zwracana jest w kwocie z podatkiem (brutto), gdyż w takiej kwocie (brutto) została otrzymana przez podatnika. Funkcjonariusze, którzy na podstawie obowiązujących przepisów ustawy z o Służbie Ochrony Państwa zawnioskowali o świadczenie mieszkaniowe, zwracają 50% pomoc finansową w wybrany przez siebie sposób (ratalny bądź jednorazowy).
Jeśli funkcjonariusz, który otrzymał pomoc finansową wybierze jej ratalne rozliczenie, płatnik będzie na bieżąco stosował pomniejszenie świadczenia mieszkaniowego o 1/120 z 50% pomocy finansowej (w kwocie z podatkiem). W takim przypadku funkcjonariusz będzie otrzymywał świadczenie mieszkaniowe w kwocie zmniejszonej o odliczoną przez płatnika ratę zwracanej pomocy finansowej.
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawierają podstawę prawną dla płatnika, aby przy obliczaniu zaliczek na podatek odejmował od dochodu kwotę dokonanego zwrotu nienależnie pobranych świadczeń. Jak wynika bowiem z postanowień art. 41b tejże ustawy:
Jeżeli podatnik dokonał zwrotu nienależnie pobranych świadczeń, które uprzednio zwiększyły dochód podlegający opodatkowaniu, przy ustalaniu wysokości podatku (zaliczek) płatnicy, o których mowa w art. 32,33,35 i 41, odejmują od dochodu kwotę dokonanych zwrotów, łącznie z pobranym podatkiem (zaliczką).
Jeżeli płatnik nie pomniejszał świadczenia mieszkaniowego o raty z 50% pomocy finansowej, podatnik w zeznaniu podatkowym może odliczyć od dochodu dokonane w roku podatkowym zwroty nienależnie pobranych świadczeń, które uprzednio zwiększyły dochód podlegający opodatkowaniu, w kwotach uwzględniających pobrany podatek dochodowy (o czym świadczy cytowany wcześniej art. 26 ust. 1 pkt 5 ustawy PIT).
Natomiast jak stanowi art. 26 ust. 7h ww. ustawy:
Kwota, o której mowa w ust. 1 pkt 5, przekraczająca kwotę dochodu, o którym mowa w ust. 1, może być odliczona od dochodu uzyskanego w najbliższych kolejno po sobie następujących 5 latach podatkowych.
W związku z powyższym, nie można zgodzić się z Pana stanowiskiem, że (…) ustawodawca nakłada obowiązek zwrotu połowy kwoty, to kwota ta (… PLN) ma charakter zwrotny i od początku nie powinna stanowić podstawy opodatkowania.
Skoro bowiem otrzymana przez Pana „pomoc finansowa na uzyskanie lokalu mieszkalnego” w wysokości (…) zł stanowi przychód ze stosunku służbowego, niepodlegający zwolnieniu z art. 21 ust. 1 pkt 49a ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych - to w okolicznościach niniejszej sprawy może Pan w zeznaniu podatkowym odliczyć od dochodu jedynie dokonane przez Pana w roku podatkowym zwroty nienależnie pobranych świadczeń, które uprzednio zwiększyły dochód podlegający opodatkowaniu w kwotach uwzględniających pobrany podatek dochodowy, jeżeli zwroty te nie zostały potrącone przez płatnika (tj. w Pana przypadku pomniejszyć o kwoty 1/120 z 50% otrzymanej pomocy finansowej za każdy miesiąc wypłaty świadczenia mieszkaniowego w tymże roku podatkowym).
Zatem - odnosząc się wprost do zadanego przez Pana pytania nr 3 - w związku z nowelizacją ustawy o SOP z dnia 12 września 2025 r., nakładającą na funkcjonariusza obowiązek zwrotu 50% kwoty otrzymanej pomocy finansowej (poprzez comiesięczne potrącenia z nowego świadczenia mieszkaniowego), ustalając podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych za rok otrzymania pomocy powinien Pan wykazać pełną kwotę przyznanej pomocy finansowej oraz zwrot nienależnie pobranego świadczenia w wysokości o jaką zostało pomniejszone świadczenie mieszkaniowe (tj. 1/120 z 50% otrzymanej pomocy finansowej za każdy miesiąc wypłaty świadczenia mieszkaniowego w tymże roku podatkowym). Nie przysługuje Panu możliwość pomniejszenia Pana przychodu w roku otrzymania pomocy o całą 50% kwotę ww. pomocy finansowej.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy:
· stanów faktycznych, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia;
· zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo