Interpretacja 0112-KDIL2-1.4011.365.2026.2.MKA

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 6 maja 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

28 października 2005 r. zawarli Państwo (Pan i Pana żona) z (…) S.A. (obecnie (…) S.A.) umowę kredytu budowlano-hipotecznego nr (…). Bank udzielił Państwu kredytu w wysokości (...) CHF. Kredyt został wypłacony w transzach w wysokości (...) PLN. Kredyt został przeznaczony na zakup lokalu mieszkalnego w budowie od dewelopera, położonego w (…). W latach podatkowych 2006-2022 korzystali Państwo z ulgi odsetkowej. 5 marca 2020 r. złożyli Państwo przeciwko bankowi pozew o zapłatę (...) PLN wraz z ustawowymi odsetkami za opóźnienie w płatności oraz zwrotu kosztów postępowania, w tym kosztów zastępstwa procesowego. W pozwie dochodzili Państwo roszczeń za okres od dnia 12 marca 2010 r. do dnia 12 grudnia 2019 r. w zakresie dotyczącym nadpłaty kredytu wynikającej ze stosowania przez pozwany bank niedozwolonych (ewentualnie nieważnych) postanowień waloryzacyjnych. Podana w pozwie kwota (...) PLN wynikała z różnicy pomiędzy sumą pobranych przez pozwany bank rat kapitałowo-odsetkowych od dnia 12 marca 2010 r. do dnia 12 grudnia 2019 r. a sumą rat, jakie byłyby pobrane, gdyby pozwany bank stosował należycie Umowę kredytu i nie stosował niewiążących Państwa jako konsumentów (względnie nieważnych) klauzul denominacyjnych (przy niekwestionowanym oprocentowaniu wynikającym z umowy). Zgodnie z wyliczeniami biegłego sądowego, kwota została skorygowana do (...) PLN. We wspomnianej kwocie (...) PLN, (...) PLN dotyczyło kapitału kredytu, a (...) PLN odsetek. 26 października 2023 r. został wydany wyrok, w którym Sąd zasądził od pozwanego banku na Państwa rzecz kwotę (...) PLN wraz z odsetkami ustawowymi za opóźnienie wraz ze zwrotem kosztów procesu. Jednocześnie Sąd uznał, że wyeliminowanie klauzul abuzywnych skutkuje tym, że utrzymanie umowy nie jest możliwe. Sąd przesłankowo ustalił, że umowa o kredyt hipoteczny z 28 października 2005 r. o nr (…), jest nieważna. Bank wniósł odwołanie od wyroku. 23 maja 2025 r. Sąd wydał wyrok, w którym oddalił apelację banku i zasądził od banku zwrot kosztów postępowania apelacyjnego. Jednocześnie do dnia 12 maja 2025 r. bank pobierał od Państwa raty kapitałowo-odsetkowe z tytułu zawartej umowy kredytu budowlano-hipotecznego. Bank, oprócz należności głównej z odsetkami ustawowymi za opóźnienie oraz kosztami procesu powiększonymi o odsetki ustawowe za opóźnienie, 24 czerwca 2025 r. przelał kwotę (...) PLN tytułem zwrotu rat kredytu, które to odpowiadają ratom kapitałowo-odsetkowym pobranym przez bank od 12 lutego 2024 r. do 12 maja 2025 r.

Ponadto uzupełnił Pan wniosek o następującą informację:

Zwrócone przez bank, na podstawie wyroku sądu, odsetki w wysokości (...) zł, odliczył Pan w ramach ulgi odsetkowej, z której korzystał Pan w latach podatkowych 2006-2022.

Pytania

1) Czy w przypadku zwrotu przez bank odsetek w wysokości niższej niż wysokość wszystkich odsetek, które były odliczane w ramach ulgi odsetkowej, w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym bank zwrócił odsetki, należy doliczyć wysokość wszystkich odsetek, które były odliczane w ramach ulgi odsetkowej czy w wielkości równej wysokości zwróconych przez bank odsetek?

2) Czy w przypadku zwrotu przez bank rat kapitałowo-odsetkowych pobranych przez bank od 12 lutego 2024 r. do 12 maja 2025 r., odsetki od tych rat należy uwzględnić przy zwrocie ulgi odsetkowej?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie:

W odniesieniu do pytania nr 1, zgodnie z dotychczasowymi stanowiskami Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (przykładowo 0114-KDIP3-2.4011.1074.2025.3.JK3 z 12 lutego 2026 r. czy 0112-KDIL2-1.4011.266.2025.2.MB z 8 maja 2025 r.) samo unieważnienie kredytu frankowego nie ma wpływu na rozmiar zobowiązania podatkowego w momencie składania wcześniejszych zeznań podatkowych. Dopiero wzajemne rozliczenia między bankiem i kredytobiorcą mogą mieć wpływ na zastosowanie ulgi odsetkowej. Dla oceny skutków podatkowych istotne jest, czy w związku z wygraną sprawą z bankiem i unieważnieniem umowy kredytowej, bank zwrócił wartość odsetek, z którymi związane było prawo do korzystania z tej ulgi. W przypadku zwrotu tych odsetek, ustawodawca przewidział rozwiązane dla tego rodzaju, sytuacji. Stosownie do art. 45 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli podatnik, obliczając podatek należny, dokonał odliczeń od dochodu, podstawy obliczenia podatku lub podatku, a następnie otrzymał zwrot odliczonych kwot (w całości lub w części), w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot, dolicza odpowiednio kwoty poprzednio odliczone. Z powyższego wynika, że rozliczenie z tytułu zwrotu odsetek powinno być dokonane w zeznaniu składanym za ten rok, w którym dojdzie do zwrotu tych odsetek. W zeznaniu mamy obowiązek doliczenia tę część odsetek zwróconych przez bank, która była odliczana w ramach ulgi odsetkowej. Powyższe oznacza, że zwróconą kwotę odsetek (tę część odsetek zwróconych przez bank, która była odliczana w ramach ulgi odsetkowej) powinni Państwo wykazać, wraz z innymi przychodami opodatkowanymi skalą podatkową, w zeznaniu rocznym, czyli doliczeniu podlega wyłącznie kwota faktycznie otrzymanego zwrotu, a nie cała wielkość odsetek, które wykazali Państwo we wcześniejszych zeznaniach.

W odniesieniu do pytania nr 2, stosownie do art. 45 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli podatnik, obliczając podatek należny, dokonał odliczeń od dochodu, podstawy obliczenia podatku lub podatku, a następnie otrzymał zwrot odliczonych kwot (w całości lub w części), w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot, dolicza odpowiednio kwoty poprzednio odliczone. Z ulgi odsetkowej korzystali Państwo w latach 2006-2022. Zasada doliczania kwot poprzednio odliczonych w przywołanym art. 45 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opiera się na mechanizmie zwrotu realnie uzyskanej korzyści podatkowej. Obowiązek doliczenia dotyczy wyłącznie tych kwot, które w przeszłości faktycznie obniżyły podstawę opodatkowania lub podatek. Skoro w latach 2024-2025 nie wykazywali Państwo odsetek w zeznaniach podatkowych (nie korzystali Państwo w tych latach z ulgi odsetkowej), to nie powinni Państwo ich uwzględniać w zeznaniu podatkowym za rok 2025.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Zasady dokonywania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Powołany wyżej przepis art. 26b ust. 1 ustawy stanowi, że:

W przepisie art. 26b ust. 4 pkt 1-2 ustawy ustawodawca określił wysokość dokonywanych odliczeń, gdyż są one limitowane.

Stosownie do art. 26b ust. 6 ww. ustawy:

Natomiast w myśl art. 26b ust. 7 tej ustawy:

Zgodnie z art. 26b ust. 8 cytowanej ustawy:

Pomimo uchylenia art. 26b ustawodawca zagwarantował korzystanie z ulgi odsetkowej w ramach praw nabytych.

Jak bowiem stanowi art. 9 ust. 1 ustawy z 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (t. j. Dz. U. z 2006 r. poz. 1588 ze zm.) – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r.:

Wskazał Pan, że w związku z unieważnieniem umowy kredytu hipotecznego otrzymał Pan od banku zwrot kapitału pomniejszonego o kwotę zaciągniętego zobowiązania oraz zwrot odsetek od kredytu hipotecznego, które to odsetki uprzednio odliczał Pan jako ulgę odsetkową.

Wobec tego wskazać należy, na zapis art. 45 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z powyższego wynika, że rozliczenie z tytułu zwrotu odsetek powinno być dokonane w zeznaniu składanym za ten rok, w którym dojdzie do zwrotu tych odsetek. Jednocześnie przepis ten wskazuje, że doliczenia dokonuje podatnik, który uprzednio odliczył zwrócone kwoty.

Dlatego ma Pan obowiązek doliczenia zwróconych odsetek w wysokości uprzednio odliczonej przez Pana. W zeznaniu rocznym winien Pan doliczyć odsetki zwrócone przez bank, na podstawie wyroku sądu w wysokości (...) zł, które zgodnie z Pana wskazaniem odliczył Pan w ramach ulgi odsetkowej, z której korzystał Pan w latach podatkowych 2006-2022.

Jeżeli kwota zwróconych przez bank odsetek jest niższa niż wysokość wszystkich odsetek, które odliczył Pan w ramach ulgi odsetkowej w zeznaniu rocznym winien Pan doliczyć tylko zwrócone przez bank odsetki.

Doliczeniu w zeznaniu rocznym nie podlegają zwrócone przez bank odsetki, które zostały pobrane przez bank w okresie od 12 lutego 2024 r. do 12 maja 2025 r. i nie były odliczane przez Pana w ramach ulgi odsetkowej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie ze wskazaniem we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej Pan jest wnioskodawcą w niniejszej sprawie. Tym samym wystąpił Pan o interpretację przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako jeden ze współkredytobiorców. Dlatego niniejsza interpretacja stanowi odpowiedź na pytania w niej zawarte tylko w odniesieniu do Pana osoby. Nie wywiera ona skutku prawnego dla drugiego współkredytobiorcy (Pana żony).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.