Interpretacja 0112-KDIL2-1.4011.374.2026.2.MKA

Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe w części wskazującej, że nie będą przychodem podatkowym kwota (...) CHF oraz odsetki ustawowe za opóźnienie w płatności i prawidłowe w pozostałej części.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

10 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 13 kwietnia 2026 r. i 13 maja 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)  Zainteresowany będący stroną postępowania:

AZ;

2)  Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

BZ.

Opis zdarzeń przyszłych

AZ (dalej jako: Wnioskodawca) oraz BZ (dalej jako: Zainteresowana niebędąca stroną postępowania) zawarli 10 sierpnia 2006 r. umowę kredytu (dalej Umowa) w kwocie wyrażonej w złotych, indeksowanego kursem franka szwajcarskiego (CHF) z przeznaczeniem środków z kredytu na: pokrycie ceny zakupu samodzielnego lokalu mieszkalnego i ceny za ustanowienie użytkowania wieczystego dla tego lokalu mieszkalnego (dalej jako: Nieruchomość), pokrycie kosztów wykończenia Nieruchomości, refinansowanie poniesionych kosztów zakupu oraz na spłatę zobowiązań Wnioskodawcy i Zainteresowanej niebędącej stroną postępowania z tytułu kredytu mieszkaniowego zawartego w 2002 r. z innym bankiem oraz kredytu samochodowego. Do Umowy zawarto aneks w 2015 r. zmieniający termin spłaty kredytu i zabezpieczenie spłaty kredytu.

W najbliższym czasie (po uzyskaniu interpretacji indywidualnej będącej wynikiem złożenia niniejszego wniosku) Wnioskodawca i Zainteresowana niebędąca stroną postępowania zawrą z bankiem (mającym siedzibę na terenie Polski) ugodę dotyczącą Umowy (dalej jako: Ugoda). Ugoda zostanie zawarta poza sądem (nie będzie ugodą sądową) i nie będzie zatwierdzana przez sąd.

W przedstawionej poniżej treści Ugody Wnioskodawca i Zainteresowana niebędąca stroną postępowania określani są zbiorczo jako Klient, zaś bank i Klient określani są zbiorczo jako Strony. Zgodnie z treścią Ugody:

1. Pomiędzy Stronami istnieje spór co do ważności Umowy (i jej postanowień). Klient stoi na stanowisku, że Umowa zawiera postanowienia abuzywne (niedozwolone), skutkujące jej nieważnością. Klient złożył w Sądzie Okręgowym w (…) pozew o ustalenie nieważności Umowy i zapłatę kwoty (...) PLN i (...) CHF. („Postępowanie z powództwa Klienta”). Wyrokiem z 10 stycznia 2024 r. Sąd uwzględnił powództwo.

W tym miejscu Wnioskodawca wyjaśnia, że w sentencji tego wyroku z 10 stycznia 2024 r. sąd stwierdził że:

1. zasądza od pozwanego (banku) na rzecz powodów (Wnioskodawcy i Zainteresowanej niebędącej stroną postępowania) łącznie kwotę (...) CHF ((...) franków szwajcarskich) oraz kwotę (...) zł ((...) złotych (...)/100) wraz z odsetkami ustawowymi za opóźnienie liczonymi:

a) od kwoty (...) zł od dnia 21 października 2021 r. do dnia zapłaty,

b) od kwoty (...) zł od dnia 15 lipca 2023 r. do dnia zapłaty, z tym że spełnienie świadczenia powinno nastąpić za jednoczesnym zaoferowaniem przez powodów BZ i AZ pozwanemu Bankowi A S.A. z siedzibą w (…) kwoty (...) zł.

2. ustala, że umowa kredytu nr (...) z 10 sierpnia 2006 r. zawarta pomiędzy powodami BZ i AZ a poprzednikiem prawnym pozwanego B SA obecnie Bank A SA z siedzibą w (…), jest nieważna.

Bank wniósł apelację do Sądu Apelacyjnego w (…). Postępowanie toczy się pod sygn. akt (…) („Apelacja").

2. Bank złożył w Sądzie Okręgowym w (…) pozew o zapłatę kwoty (...) PLN tytułem zwrotu kapitału wypłaconego na podstawie Umowy. Postępowanie toczy się pod sygn. akt (…) („Postępowanie z powództwa Banku”).

3. W świetle wydanego Wyroku z 10 stycznia 2024 r. Strony postanowiły zawrzeć tę Ugodę w celu:

a. pełnego i ostatecznego uregulowania roszczeń Stron poprzez zapłatę przez Bank na rzecz Klienta kwoty uzgodnionej w Ugodzie;

b. wzajemnego zrzeczenia się przez Klienta i Bank pozostałych roszczeń w związku z zawarciem i wykonywaniem Umowy w zakresie przekraczającym rozliczenie finansowe uzgodnione w Ugodzie;

c. wzajemnego zobowiązania Klienta i Banku do zakończenia Postępowania z powództwa Klienta i Postępowania z powództwa Banku.

W związku z powyższym strony czyniąc sobie wzajemne ustępstwa, postanowiły dobrowolnie zawrzeć ugodę o następującej treści:

§1

DOBROWOLNY CHARAKTER UGODY. OŚWIADCZENIA I ZAPEWNIENIA KLIENTA.

1. Klient oświadcza i zapewnia Bank, że:

a. podjął decyzję o zawarciu Ugody dobrowolne, niezależnie i z własnej woli, nie działając pod żadnym przymusem (w tym ekonomicznym), pod wpływem błędu, groźby, ani też dla pozoru;

b. przed zawarciem Ugody nie przeniósł, ani nie zobowiązał się do przeniesienia na rzecz jakiejkolwiek osoby trzeciej jakiegokolwiek roszczenia lub prawa dotyczącego lub związanego z Umową lub z nieprawomocnym Wyrokiem i nie zrobi tego do dnia wejścia w życie Ugody ani w późniejszym czasie;

c. żadne z postanowień Ugody nie zostało narzucone Klientowi przez Bank, cała treść Ugody odzwierciedla intencje Klienta i jest z nimi zgodna, a zawarcie Ugody zostało indywidualnie uzgodnione przez Strony;

d. na dzień zawarcia Ugody nie została ogłoszona jego upadłość ani nie toczy się względem niego postępowanie dot. ogłoszenia jego upadłości.

2. Klient zapoznał się z Wyrokiem i jest w pełni świadomy tego, że

a. Sąd w Wyroku uznał, że Umowa zawiera postanowienia abuzywne (niedozwolone) (na podstawie art. 385¹ i następnych Kodeksu cywilnego), a przez to w ocenie Sądu Umowa jest nieważna (trwale bezskuteczna);

b. trwające Postępowanie z powództwa Banku mogłoby doprowadzić do zasądzenia na rzecz Banku od Klienta dochodzonej przez Bank kwoty zwrotu kwoty kapitału kredytu wraz z odsetkami ustawowymi za opóźnienie. Sąd mógłby jednak oddalić takie roszczenie (w tym z powodu przedawnienia).

§ 2

ROZLICZENIE WZAJEMNYCH ROSZCZEŃ PRZEZ KLIENTA i BANK.

1. Klient twierdzi, że przysługuje mu roszczenie o zwrot kwot zapłaconych na rzecz Banku w związku z zawarciem i wykonywaniem Umowy. W związku z tym Strony potwierdzają, że:

a. na dzień sporządzenia Ugody, Klient zapłacił na rzecz Banku kwotę (...) PLN i (...) CHF;

b. Wyrokiem wydanym w Postępowaniu z powództwa Klienta Sąd zasądził od Banku na rzecz Klienta:

- kwotę (...) PLN oraz kwotę (...) CHF (tytułem zwrotu świadczenia nienależnego w związku z rozstrzygnięciem, o którym mowa w § 1 ust. 2 lit. a powyżej). Wartość kwoty zasądzonej na rzecz klienta w walucie CHF, po przeliczeniu jej według średniego kursu CHF Narodowego Banku Polskiego opublikowanego w dniu 13 marca 2026 r. w wysokości (...) PLN/CHF, wynosi (...) PLN:

- odsetki ustawowe za opóźnienie od kwoty (...) PLN od dnia 21 października 2021 r. do dnia zapłaty oraz od kwoty (...) PLN od dnia 15 lipca 2023 r. do dnia zapłaty.

2. Strony zgodnie potwierdzają, że w związku z wykonywaniem Umowy, Bank wypłacił na rzecz Klienta kwotę (...) PLN. W Postępowaniu z powództwa Banku, Bank dochodzi od Klienta zapłaty kwoty (...) PLN (tytułem zwrotu świadczenia nienależnego na wypadek nieważności Umowy) oraz odsetek ustawowych za opóźnienie od płatności tej kwoty od dnia 6 września 2024 r. do dna zapłaty.

W świetle zapadłego Wyroku i w celu rozliczenia wzajemnych świadczeń Stron spełnionych w wykonaniu Umowy, o których mowa w § 2 ust. 1 i 2 powyżej, w ramach wzajemnych ustępstw Strony postanowiły, co następuje:

a.  Bank dokona na rzecz Klienta zapłaty kwoty (...) PLN (tytułem zwrotu świadczenia nienależnego oraz części odsetek ustawowych za opóźnienie w płatności, o których mowa w § 2 ust. 1 lit. b powyżej) w terminie 30 dni kalendarzowych od wystąpienia ostatniego ze zdarzeń: (i) zawarcia Ugody, lub (ii) otrzymania przez Bank pisma procesowego Klienta dotyczącego cofnięcia pozwu w Postępowaniu z powództwa Klienta (o którym mowa w § 3 ust. 1 lit. a poniżej), lub (iii) otrzymania przez Bank pisemnej dyspozycji Klienta dotyczącej wypłaty. Bank dokona zapłaty na rachunek wskazany w dyspozycji wypłaty, której wzór stanowi Załącznik B do Ugody.

b. Klient w pełni zrzeka się, odstępuje od i rezygnuje z:

- dochodzenia od Banku roszczeń pieniężnych wynikających z lub związanych z zawarciem Umowy oraz zakresem informacji, jakie Klient otrzymał od Banku przed zawarciem Umowy (w tym dotyczących ryzyka kursowego), w tym roszczenia o: (i) zwrot pozostałej części kwot wpłaconych na rzecz Banku, (ii) wynagrodzenie za korzystanie przez Bank ze środków pieniężnych wpłaconych przez Klienta lub odsetek, (iii) odszkodowanie lub zadośćuczynienie za szkodę majątkową i/lub niemajątkową poniesioną przez Klienta i/lub (iv) waloryzację środków pieniężnych wpłaconych przez Klienta);

- dochodzenia od Banku pozostałych roszczeń zasądzonych w (nieprawomocnym) Wyroku, w szczególności w zakresie przekraczającym kwotę, o której mowa w § 2 ust. 2 lit. a powyżej oraz podejmowania działań zmierzających do egzekucji Wyroku (w przypadku jego ewentualnego uprawomocnienia się);

c. Bank w pełni zrzeka się, odstępuje od i rezygnuje z dochodzenia od Kredytobiorcy wszelkich dalej idących roszczeń wynikających z Umowy lub związanych z jej zawarciem lub wykonywaniem, w tym w szczególności kwot dochodzonych od Klienta, o których mowa w § 2 ust. 2 powyżej.

3. Ewentualne spłaty dokonane przez Klienta (w części odpowiadającej spłacie rat kapitałowych i odsetkowych) w okresie pomiędzy dniem sporządzenia tej Ugody a datą rozliczenia Ugody zostaną zwrócone przez Bank na ostatni znany Bankowi rachunek bankowy Klienta, z którego wpłynęły środki pieniężne. W razie wątpliwości co do prawidłowości aktualnego numeru rachunku Klienta Bank zastrzega możliwość kontaktu telefonicznego z Klientem celem potwierdzenia sposobu rozliczenia. Ewentualna nadpłata dokonana w walucie CHF zostanie zwrócona w walucie PLN, po jej przeliczeniu według kursu średniego Narodowego Banku Polskiego z dnia dokonania przez Klienta określonej wpłaty. W przypadku wskazania przez Klienta rachunku prowadzonego w walucie CHF, Bank zwróci ewentualną nadpłatę w tej walucie.

4. Treść tej Ugody wyczerpuje wszystkie roszczenia Klienta i Banku związane z zawarciem i wykonywaniem Umowy, zaś rozliczenie Stron, o którym mowa w § 2 ust. 2 lit. a powyżej, będzie skutkować całkowitym rozliczeniem udzielonego kredytu, a tym samym zakończeniem jakiegokolwiek stosunku prawnego pomiędzy Klientem a Bankiem w odniesieniu do kredytu.

§ 3 ZAKOŃCZENIE POSTĘPOWAŃ SĄDOWYCH. ZWOLNIENIE HIPOTEKI.

1. W świetle uzgodnionego rozliczenia Stron oraz zrzeczenia wzajemnych roszczeń na zasadach określonych w § 2 powyżej, strony podejmą następujące działania:

a. mające na celu zakończenie Postępowania z powództwa Klienta:

- Klient zobowiązuje się w terminie 14 dni kalendarzowych od dnia zawarcia Ugody złożyć pismo procesowe, w którym cofnie pozew (wraz ze zrzeczeniem się roszczeń) z uwagi na zawartą Ugodę, oraz przesłać odpis tego pisma procesowego do pełnomocnika Banku (wraz z potwierdzeniem nadania do Sądu);

- Bank zobowiązuje się, w terminie 14 dni kalendarzowych od otrzymana: (i) pisma procesowego Klienta dotyczącego cofnięcia pozwu w Postępowaniu z powództwa Klienta (wraz z potwierdzeniem nadania do Sądu), złożyć pismo procesowe, w którym cofnie wniosek o zasądzenie kosztów;

- złożyć pismo procesowe, w którym cofnie Apelację od Wyroku.

b. mające na celu zakończenie Postępowania z powództwa Banku:

- Bank zobowiązuje się, w terminie 14 dni kalendarzowych od otrzymana: (i) pisma procesowego Klienta dotyczącego cofnięcia pozwu w Postępowaniu z powództwa Klienta (wraz z potwierdzeniem nadania do Sądu), złożyć pismo procesowe, w którym cofnie pozew (wraz ze zrzeczeniem się roszczeń) z uwagi na zawartą Ugodę;

- Klient zobowiązuje się. w terminie 14 dni kalendarzowych od otrzymana: (i) pisma procesowego Banku dotyczącego cofnięcia pozwu w Postępowaniu z powództwa Banku, złożyć pismo procesowe, w którym cofnie wniosek o zasądzenie kosztów.

2. Bank poniesie koszty związane z Postępowaniem z powództwa Klienta, w tym koszty zastępstwa procesowego Klienta w wysokości do jednokrotności stawki minimalnej określonej w Rozporządzeniu Ministra Sprawiedliwości z dnia 22 października 2015 r. w sprawę opłat za czynności adwokackie lub Rozporządzeniu Ministra Sprawiedliwości z dnia 22 października 2015 r. w sprawę opłat za czynności radców prawnych, które wynoszą 10 800,00 PLN oraz opłatę sądową od pozwu w kwocie 1 000,00 PLN, płatne w terminie oznaczonym w §3 ust 6. Bank wypłaci kwotę na rachunek nr […] należący do […]. W celu uniknięcia wątpliwości, każda ze Stron zrzeka się wszelkich roszczeń, jakie może mieć względem drugiej Strony w związku z kosztami Postępowania z powództwa Klienta i Postępowania z powództwa Banku, w tym kosztami zastępstwa procesowego, ponad koszty uzgodnione w zdaniu pierwszym. Każda ze Stron zobowiązuje się nie dochodzić takich kosztów od drugiej Strony.

3. Bank w terminie 30 dni kalendarzowych od wystąpienia ostatniego ze zdarzeń:

a. zawarcia Ugody, lub

b. otrzymania przez Bank: pisma procesowego Klienta dotyczącego cofnięcia pozwu w Postępowaniu z powództwa Klienta (wraz z potwierdzeniem nadania do Sądu) lub

c. otrzymania przez Bank pisemnej dyspozycji Klienta dotyczącej wypłaty.

wystawi i wyśle do Klienta dokumenty zwalniające zabezpieczenie wierzytelności wynikających z Umowy, w tym pozwalające na wykreślenie hipoteki wpisanej na rzecz Banku.

§ 4 POSTANOWIENIA KOŃCOWE

1. Ugodę sporządzono w dwóch jednobrzmiących egzemplarzach, po jednym dla każdej ze Stron. Bank przekazał Klientowi podpisany przez Bank egzemplarz Ugody.

2. W sprawach nieuregulowanych Ugodą zastosowanie będą znajdować przepisy powszechnie obowiązującego prawa.

3. Jeżeli jakiekolwiek postanowienie Ugody okaże się lub stanie się nieważne albo niewiążące, pozostanie to bez wpływu na ważność pozostałych postanowień Ugody, chyba, że bez tych postanowień Strony nie zawarłyby Ugody, a nie jest możliwa zmiana lub uzupełnienie Ugody.

4. Ugoda stanowi całość uzgodnień między Stronami w sprawie nią objętej i zastępuje wszelkie wcześniejsze ustalenia, bądź porozumienia, wyrażone w formie pisemnej lub ustnej pomiędzy Stronami w odniesieniu do Ugody.

5. W związku z postanowieniami ustawy z dnia 30 maja 2014 r. o prawach konsumenta, w przypadku zawarcia Ugody poza lokalem przedsiębiorstwa lub na odległość. Klientowi przysługuje prawo do odstąpienia od Ugody bez podawania przyczyn i ponoszenia kosztów, w terminie 14 dni od dnia zawarcia Ugody poprzez złożenie na piśmie oświadczenia o odstąpieniu. Wzór Formularza odstąpienia od Ugody zawiera Załącznik C do Ugody. W razie odstąpienia w tym terminie Ugoda będzie uważana za niezawartą:

Uwzględniając opisaną powyżej treść Ugody Wnioskodawca chciałby uzyskać interpretację indywidualną w zakresie oceny prawidłowości stanowiska wnioskodawcy co do skutków w podatku dochodowym od osób fizycznych wynikających z zawarcia Ugody i otrzymania w wyniku jej zawarcia i wykonania określonych w Ugodzie kwot pieniężnych.

Dodatkowo uzupełnili Państwo wniosek o następujące informacje:

1. Saldo zadłużenia z Umowy na dzień złożenia niniejszego wniosku wynosi (...) CHF, co oznacza że taka kwota jest kwotą do spłaty przez Wnioskodawcę i Zainteresowaną niebędący stroną postępowania przed zawarciem Ugody opisanej we wniosku.

2. Zgodnie z treścią § 2 ust. 4 projektu Ugody: Treść tej Ugody wyczerpuje wszystkie roszczenia Klienta i Banku związane z zawarciem i wykonywaniem Umowy, zaś rozliczenie Stron, o którym mowa w § 2 ust. 2 lit. a powyżej, będzie skutkować całkowitym rozliczeniem udzielonego kredytu, a tym samym zakończeniem jakiegokolwiek stosunku prawnego pomiędzy Klientem a Bankiem w odniesieniu do kredytu.

Taki zapis Ugody oznacza zatem, że w wyniku zawarcia Ugody Wnioskodawca i Zainteresowana niebędąca stroną postępowania nie będą już zobowiązani do spłaty bankowi kwoty (...) CHF oraz otrzymają dodatkowo od banku przelew kwoty 150 000 zł (tytułem zwrotu świadczenia nienależnego oraz części odsetek ustawowych za opóźnienie w płatności, o których mowa w § 2 ust. 1 lit. b Ugody).

II. W odniesieniu do umowy kredytu z 10 sierpnia 2006 r.:

Bank, z którym AZ i BZ zawarli umowę kredytu był podmiotem, którego działalność podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym, uprawnionym do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących zasady funkcjonowania takich podmiotów.

Zgodne z zawartą umową kredytową AZ i BZ byli zobowiązani do solidarnej spłaty kredytu.

Kredyt został zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości.

Nieruchomość, której zakup sfinansowano kredytem z 10 sierpnia 2006 r. jest położona w Polsce i jest lokalem mieszkalnym położonym w (…), w którym zamieszkuje obecnie syn Wnioskodawcy i Zainteresowanej.

AZ nie korzystał z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu innego kredytu mieszkaniowego.

BZ nie korzystała zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu innego kredytu mieszkaniowego.

Środki z kredytu zostały przeznaczone na: pokrycie ceny za ustanowienie użytkowania wieczystego dla tego lokalu mieszkalnego położonego w (…) w takim znaczeniu, że lokal mieszkalny był położony na gruncie, do którego ustanowiono prawo użytkowania wieczystego (a nie prawo własności), więc były przeznaczone na nabycie odpowiedniego udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu na jakim posadowiony został samodzielny lokal mieszkalny w (…) (opisany we wniosku jako Nieruchomość).

Dla jasności wyjaśniam, że umowa kredytu z dnia 10 sierpnia 2006 r. dotyczyła środków przeznaczonych na:

- pokrycie ceny zakupu opisanego we wniosku jako Nieruchomość samodzielnego lokalu mieszkalnego w (…) (innego niż budynek mieszkalny w (…) zakupiony za środki z umowy kredytu z 2002 r.) i ceny za nabycie udziału w użytkowaniu wieczystym dla gruntu, na którym położony jest budynek mieszkalny, w którym znajduje się ten lokal mieszkalny w (…). W lokalu mieszkalnym w (…) zamieszkuje syn Wnioskodawcy i Zainteresowanej;

- pokrycie kosztów wykończenia tego lokalu mieszkalnego w (…);

- refinansowanie poniesionych kosztów zakupu lokalu mieszkalnego w (…);

- na spłatę zobowiązań Wnioskodawcy i Zainteresowanej niebędącej stroną postępowania z tytułu kredytu mieszkaniowego zawartego w 2002 r. z innym bankiem dotyczącego nabycia budynku mieszkalnego w (…) oraz kredytu samochodowego.

Na kwotę (...) CHF składa się kwota kapitału kredytu.

W odpowiedzi na pytanie: czy w związku z tym, że nie będą już Państwo zobowiązani do spłaty bankowi kwoty (...) CHF, należy rozumieć, że dojdzie do umorzenia przez bank Państwa zobowiązania wobec banku w kwocie (...) CHF, zostaną Państwo zwolnieni z długu; podali Państwo, że należy rozumieć, że w wyniku zawarcia Ugody Wnioskodawca i Zainteresowana nie będą już zobowiązani do spłaty bankowi kwoty (...) CHF, przy czym w Ugodzie nie ma wprost zapisu stwierdzającego zwolnienie z długu w tej kwocie (...) CHF.

Brak obowiązku spłaty tej kwoty wynika z całokształtu zapisów Ugody wpisanych do treści złożonego wniosku:

§ 2 ROZLICZENIE WZAJEMNYCH ROSZCZEŃ PRZEZ KLIENTA i BANK.

1. Klient twierdzi, że przysługuje mu roszczenie o zwrot kwot zapłaconych na rzecz Banku w związku z zawarciem i wykonywaniem Umowy. W związku z tym Strony potwierdzają, że:

a. na dzień sporządzenia Ugody, Klient zapłacił na rzecz Banku kwotę (...) PLN i (...) CHF;

b. Wyrokiem wydanym w Postępowaniu z powództwa Klienta Sąd zasądził od Banku na rzecz Klienta:

- kwotę (...) PLN oraz kwotę (...) CHF (tytułem zwrotu świadczenia nienależnego w związku z rozstrzygnięciem, o którym mowa w § 1 ust. 2 lit. a powyżej). Wartość kwoty zasądzonej na rzecz klienta w walucie CHF, po przeliczeniu jej według średniego kursu CHF Narodowego Banku Polskiego opublikowanego w dniu 13 marca 2026 r. w wysokości (...) PLN/CHF, wynosi (...) PLN;

- odsetki ustawowe za opóźnienie od kwoty (...) PLN od dnia 21 października 2021 r. do dnia zapłaty oraz od kwoty (...) PLN od dnia 15 lipca 2023 r. do dnia zapłaty.

2. Strony zgodnie potwierdzają, że w związku z wykonywaniem Umowy, Bank wypłacił na rzecz Klienta kwotę (...) PLN. W Postępowaniu z powództwa Banku, Bank dochodzi od Klienta zapłaty kwoty (...) PLN (tytułem zwrotu świadczenia nienależnego na wypadek nieważności Umowy) oraz odsetek ustawowych za opóźnienie od płatności tej kwoty od dnia 6 września 2024 r. do dnia zapłaty.

W świetle zapadłego Wyroku i w celu rozliczenia wzajemnych świadczeń Stron spełnionych w wykonaniu Umowy, o których mowa w § 2 ust. 1 i 2 powyżej, w ramach wzajemnych ustępstw Strony postanowiły, co następuje:

a. Bank dokona na rzecz Klienta zapłaty kwoty (...) PLN (tytułem zwrotu świadczenia nienależnego oraz części odsetek ustawowych za opóźnienie w płatności, o których mowa w § 2 ust. 1 lit. b powyżej) w terminie 30 dni kalendarzowych od wystąpienia ostatniego ze zdarzeń: (i) zawarcia Ugody, lub (ii) otrzymania przez Bank pisma procesowego Klienta dotyczącego cofnięcia pozwu w Postępowaniu z powództwa Klienta (o którym mowa w § 3 ust. 1 lit. a poniżej), lub (iii) otrzymania przez Bank pisemnej dyspozycji Klienta dotyczącej wypłaty. Bank dokona zapłaty na rachunek wskazany w dyspozycji wypłaty, której wzór stanowi Załącznik B do Ugody.

b. Klient w pełni zrzeka się, odstępuje od i rezygnuje z:

- dochodzenia od Banku roszczeń pieniężnych wynikających z lub związanych z zawarciem Umowy oraz zakresem informacji, jakie Klient otrzymał od Banku przed zawarciem Umowy (w tym dotyczących ryzyka kursowego), w tym roszczenia o: (i) zwrot pozostałej części kwot wpłaconych na rzecz Banku, (ii) wynagrodzenie za korzystanie przez Bank ze środków pieniężnych wpłaconych przez Klienta lub odsetek, (iii) odszkodowanie lub zadośćuczynienie za szkodę majątkową i/lub niemajątkową poniesioną przez Klienta i/lub (iv) waloryzację środków pieniężnych wpłaconych przez Klienta);

- dochodzenia od Banku pozostałych roszczeń zasądzonych w (nieprawomocnym) Wyroku, w szczególności w zakresie przekraczającym kwotę, o której mowa w § 2 ust. 2 lit. a powyżej oraz podejmowania działań zmierzających do egzekucji Wyroku (w przypadku jego ewentualnego uprawomocnienia się);

c. Bank w pełni zrzeka się, odstępuje od i rezygnuje z dochodzenia od Kredytobiorcy wszelkich dalej idących roszczeń wynikających z Umowy lub związanych z jej zawarciem lub wykonywaniem, w tym w szczególności kwot dochodzonych od Klienta, o których mowa w § 2 ust. 2 powyżej.

3. Ewentualne spłaty dokonane przez Klienta (w części odpowiadającej spłacie rat kapitałowych i odsetkowych) w okresie pomiędzy dniem sporządzenia tej Ugody a datą rozliczenia Ugody zostaną zwrócone przez Bank na ostatni znany Bankowi rachunek bankowy Klienta, z którego wpłynęły środki pieniężne. W razie wątpliwości co do prawidłowości aktualnego numeru rachunku Klienta Bank zastrzega możliwość kontaktu telefonicznego z Klientem celem potwierdzenia sposobu rozliczenia. Ewentualna nadpłata dokonana w walucie CHF zostanie zwrócona w walucie PLN, po jej przeliczeniu według kursu średniego Narodowego Banku Polskiego z dnia dokonania przez Klienta określonej wpłaty. W przypadku wskazania przez Klienta rachunku prowadzonego w walucie CHF, Bank zwróci ewentualną nadpłatę w tej walucie.

4. Treść tej Ugody wyczerpuje wszystkie roszczenia Klienta i Banku związane z zawarciem i wykonywaniem Umowy, zaś rozliczenie Stron, o którym mowa w § 2 ust. 2 lit. a powyżej, będzie skutkować całkowitym rozliczeniem udzielonego kredytu, a tym samym zakończeniem jakiegokolwiek stosunku prawnego pomiędzy Klientem a Bankiem w odniesieniu do kredytu.

Kluczowe znaczenie ma brzmienie paragrafu 2 ust. 2 lit. c Ugody, gdzie stwierdza się, że:

Bank w pełni zrzeka się, odstępuje od i rezygnuje z dochodzenia od Kredytobiorcy wszelkich dalej idących roszczeń wynikających z Umowy lub związanych z jej zawarciem lub wykonywaniem, w tym w szczególności kwot dochodzonych od Klienta, o których mowa w § 2 ust. 2 powyżej.

oraz treść paragrafu 2 ust. 4, gdzie stwierdza się, że:

Treść tej Ugody wyczerpuje wszystkie roszczenia Klienta i Banku związane z zawarciem i wykonywaniem Umowy, zaś rozliczenie Stron, o którym mowa w § 2 ust. 2 lit. a powyżej, będzie skutkować całkowitym rozliczeniem udzielonego kredytu, a tym samym zakończeniem jakiegokolwiek stosunku prawnego pomiędzy Klientem a Bankiem w odniesieniu do kredytu.

Takie zapisy oznaczają, że bank zrzekł się dochodzenia zwrotu kwoty (...) CHF, odwołując się przy tym do treści wyroku sądu pierwszej instancji, na mocy którego sąd orzekł o nieważności umowy kredytu, ale nie zostało to wprost nazwane zwolnieniem z długu.

W odniesieniu do kwoty (...) zł (w części niestanowiącej odsetek za opóźnienie w płatności) będzie to zwrot środków, które zostały wpłacone przez kredytobiorców do banku tytułem spłaty kapitału, odsetek (rat kapitałowo-odsetkowych) i innych opłat związanych z kredytem, a które w wyniku przeliczenia w oparciu o parametry finansowe przyjęte w ugodzie stały się nienależne bankowi.

Kwota 10 800 nie przewyższa faktycznie poniesionych wydatków z tytułu poniesionego wynagrodzenia dla pełnomocnika.

2) w odniesieniu do kredytu mieszkaniowego zawartego w 2002 r. z innym bankiem:

Bank, z którym AZ i BZ zawarli umowę kredytu w 2002 r. był podmiotem, którego działalność podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym, uprawnionym do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących zasady funkcjonowania takich podmiotów.

Zgodnie z zawartą umową kredytową AZ i BZ byli zobowiązani do solidarnej spłaty kredytu.

Kredyt został zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości.

Kredyt z 2002 r. został zaciągnięty na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592), to znaczy na budowę i wykończenie budynku mieszkalnego położonego w (…), w którym po oddaniu do użytkowania zamieszkali i nadal zamieszkują AZ i BZ.

Nieruchomość, na której zakup został udzielony kredyt z 2022 r. była położona w Polsce.

Pytania

1.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że nie będzie jego przychodem podatkowym kwota (...) CHF, której Wnioskodawca oraz Zainteresowana niebędąca stroną postępowania nie będą musieli spłacić bankowi w związku z zawarciem Ugody ani też nie będzie przychodem podatkowym otrzymana w wyniku zawartej Ugody kwota (...) PLN (tytułem zwrotu świadczenia nienależnego oraz części odsetek ustawowych za opóźnienie w płatności, o których mowa w § 2 ust. 1 lit. b Ugody)?

2.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że nie będzie jego przychodem podatkowym otrzymana w wyniku zawartej Ugody kwota przelana przez bank z tytułu zwrotu kosztów zastępstwa procesowego w wysokość do jednokrotności stawki minimalnej określonej w Rozporządzeniu Ministra Sprawiedliwości z dnia 22 października 2015 r. w sprawie opłat za czynności adwokackie lub Rozporządzeniu Ministra Sprawiedliwości z dnia 22 października 2015 r. w sprawie opłat za czynności radców prawnych, które wynoszą 10 800,00 PLN oraz opłaty sądowej od pozwu w kwocie 1 000,00 PLN?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Zainteresowanych:

Ad 1

Zdaniem Wnioskodawcy nie będzie jego przychodem podatkowym otrzymana w wyniku zawartej Ugody kwota (...) PLN (tytułem zwrotu świadczenia nienależnego oraz części odsetek ustawowych za opóźnienie w płatności, o których mowa w § 2 ust. 1 lit. b Ugody).

Zdaniem Wnioskodawcy mocą Ugody strony uznały, że kwota (...) zł zawiera w sobie zwrot świadczenia nienależnego a więc takiego, którego Klient (czyli Wnioskodawca i Zainteresowana niebędąca stroną postępowania) nie powinien spełniać na rzecz banku, a które z tego względu było nienależne i podlegało w wykonaniu Ugody zwrotowi na rzecz Klienta. Tego rodzaju świadczenie nie stanowi przysporzenia majątkowego po stronie Wnioskodawcy a zatem nie będzie stanowiło przychodu podatkowego Wnioskodawcy. Nie znajdzie zatem zastosowania art. 9 ani art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym.

Z kolei zawarte w kwocie (...) zł odsetki za opóźnienie w zwrocie kwot nienależnych są zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 95b ustawy PIT, zgodnie z którym zwalnia z opodatkowania wszelkie odsetki za opóźnienie wypłacone w związku ze świadczeniami, które nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawcy nie będzie jego przychodem podatkowym kwota (...) CHF, której Wnioskodawca oraz Zainteresowana niebędąca stroną postępowania nie będą musieli spłacić bankowi w związku z zawarciem Ugody. Kwota ta nie będzie realnym przysporzeniem a zatem nie będzie przychodem w rozumieniu art. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ad 2

Zdaniem Wnioskodawcy nie będzie jego przychodem podatkowym otrzymana w wyniku zawartej Ugody kwota przelana przez bank z tytułu zwrotu kosztów zastępstwa procesowego w wysokości do jednokrotności stawki minimalnej określonej w Rozporządzeniu Ministra Sprawiedliwości z dnia 22 października 2015 r. w sprawie opłat za czynności adwokackie lub Rozporządzeniu Ministra Sprawiedliwości z dnia 22 października 2015 r. w sprawie opłat za czynności radców prawnych, które wynoszą 10 800,00 PLN oraz opłaty sądowej od pozwu w kwocie 1 000,00 PLN.

Potwierdzenie takiego traktowania zwrotu kosztów zastępstwa procesowego i kosztów sądowych można znaleźć przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 28 listopada 2025 r., nr 0114-KDIP3-2.4011.865.2025.3.MN.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

W myśl art. 9 ust. 1a ww. ustawy:

Stosownie do art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak stanowi art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Z przedstawionych przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega – co do zasady – każdy dochód osiągnięty przez osobę fizyczną. Zgodnie natomiast z definicją dochodu jest nim nadwyżka przychodów ze źródła nad kosztami jego uzyskania. Pojęciem pierwotnym dla dochodu jest więc pojęcie przychodu. Ten z kolei definiowany jest przez ustawodawcę, czemu dał wyraz w art. 11 ust. 1 ww. ustawy, jako otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Niemniej jednak z definicji tej wywieść można również, że za przychody podatkowe mogą być uznane tylko takie świadczenia, które są określonym przyrostem majątkowym (zarówno zwiększającym aktywa, jak i zmniejszającym pasywa) o charakterze definitywnym, niemające charakteru zwrotnego.

O uzyskaniu przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych można więc mówić w każdej sytuacji gdy podatnik – czy to na skutek otrzymania określonych wartości majątkowych (środków pieniężnych, świadczeń w naturze czy też innych nieodpłatnych świadczeń), czy też gdy na skutek określonego zdarzenia powodującego zmniejszenie jego zobowiązań wobec innych podmiotów – uzyskuje określone przysporzenie majątkowe.

Dla celów podatkowych przyjmuje się – co znajduje potwierdzenie w orzecznictwie – że pojęcie nieodpłatnego świadczenia, o którym mowa w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ma szerszy zakres niż w prawie cywilnym. Obejmuje ono bowiem wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do przepisów tej ustawy odrębnym źródłem przychodów są określone w art. 10 ust. 1 pkt 9 – inne źródła.

W myśl art. 20 ust. 1 ww. ustawy:

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności”, wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy. O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.

Przystępując do oceny skutków podatkowych odstąpienia od dochodzenia przez bank części wierzytelności od kredytu hipotecznego, zaciągniętego w 2006 r., wskazuję, że instytucja kredytu uregulowana została przepisami ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 38 ze zm.).

Zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 ww. ustawy:

Z kolei umorzenie wierzytelności następuje w przypadku zwolnienia z długu, czyli zrzeczenia się przez wierzyciela prawa do wierzytelności, bez uzyskania świadczenia ze strony dłużnika. Takie zrzeczenie się, pod warunkiem, że dłużnik je przyjmie, powoduje, że zobowiązanie wygasa.

Zgodnie bowiem z instytucją zwolnienia z długu uregulowaną w art. 508 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Tak więc, dla umorzenia wierzytelności konieczna jest zgoda dłużnika (np. uzyskana w wyniku ugody, czy poprzez oświadczenie).

Stosownie natomiast do art. 917 Kodeksu cywilnego:

Powołana definicja ugody pozwala wyróżnić elementy konstrukcyjne tej instytucji. Po pierwsze, ugoda jest zawierana w sytuacji, gdy między stronami stosunku prawnego istnieje niepewność albo spór, co do roszczeń wynikających z tego stosunku. Po drugie, celem zawarcia ugody jest uchylenie tej niepewności lub sporu. Wreszcie po trzecie, strony dążą do osiągnięcia celu przez wzajemne ustępstwa. Tak więc nieodłącznym elementem ugody są wzajemne ustępstwa stron. Poza tym, zarówno w doktrynie, jak i w orzecznictwie podkreśla się szczególną przyczynę prawną ugody. Oznacza to, że ugoda nie tworzy nowego stosunku prawnego, a jedynie odnosi się do istniejącego stosunku prawnego stanowiącego podstawę powództwa, a tym samym podstawę zawarcia ugody.

Otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w umowie kredytowej są obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia się w przypadku, kiedy dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy bowiem kredytobiorca osiąga konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

W tym miejscu wskazać należy na przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1672).

Zgodnie z § 1 ww. rozporządzenia Ministra Finansów:

Natomiast z § 3 ust. 1 ww. rozporządzenia wynika, że:

Z kolei § 4 ww. rozporządzenia stanowi, że:

Zgodnie z treścią ww. art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochody, od których zaniechano poboru podatku nie są wykazywane w zeznaniach rocznych i nie podlegają opodatkowaniu oraz zgłoszeniu do urzędu skarbowego.

Z powyższego wynika zatem, że zaniechanie poboru podatku znajdzie zastosowanie:

-     do umorzonych osobom fizycznym kwot wierzytelności z tytułu kredytów zaciągniętych na cele mieszkaniowe i zabezpieczonych hipotecznie,

-     do kredytów udzielonych przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmioty uprawnione do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw,

-     do kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej,

-     a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego – gdy kredyty mieszkaniowe zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej inwestycji mieszkaniowej oraz

-     w przypadku, gdy osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie korzystała z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej niż określona w lit. a) inwestycji mieszkaniowej (§ 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ww. rozporządzenia).

Istotne jest, żeby kredyt mieszkaniowy został przeznaczony na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odnosząc powyższe do opisu zdarzenia przedstawionego we wniosku a w szczególności, do Państwa wątpliwości czy Państwa przychodem podatkowym będzie kwota (...) CHF, której nie będą musieli Państwo spłacić bankowi w związku z zawarciem Ugody, stwierdzam co następuje.

Saldo zadłużenia z Umowy na dzień złożenia niniejszego wniosku wynosi (...) CHF, co oznacza że taka kwota jest kwotą do spłaty przez Państwa przed zawarciem Ugody opisanej we wniosku. Zgodnie z treścią Ugody Bank w pełni zrzeka się, odstępuje od i rezygnuje z dochodzenia od Państwa - Kredytobiorcy wszelkich dalej idących roszczeń wynikających z Umowy lub związanych z jej zawarciem lub wykonywaniem, w tym w szczególności kwot dochodzonych od Klienta, o których mowa w § 2 ust. 2. Powyższe zatem oznacza, że w wyniku zawarcia Ugody Bank zrezygnował z przysługującego mu roszczenia o spłatę pozostałej do spłaty kwoty zadłużenia tytułem kredytu objętego Ugodą. Zawierając tę Ugodę wyrazili Państwo zgodę na niedochodzenie przez Bank spłaty tej kwoty. W konsekwencji kwota, której dochodzenia odstąpi Bank na podstawie zwartej Ugody stanowić będzie dla Państwa przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z tytułu nieodpłatnych świadczeń klasyfikowany do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 tej ustawy, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Dlatego uznać należy, że w wyniku zawarcia ugody opisanej we wniosku doszło do umorzenia przez bank części wierzytelności dotyczącej kredytu zaciągniętego przez Państwa w 2006 r.

Ponadto, z omawianej sprawy wynika, że 10 sierpnia 2006 r. zawarli Państwo umowę kredytu, która dotyczyła środków przeznaczonych na:

-     pokrycie ceny zakupu opisanego we wniosku jako Nieruchomość samodzielnego lokalu mieszkalnego w (…) i ceny za nabycie udziału w użytkowaniu wieczystym dla gruntu, na którym położony jest budynek mieszkalny, w którym znajduje się ten lokal mieszkalny,

-     pokrycie kosztów wykończenia ww. lokalu mieszkalnego w (…),

-     refinansowanie poniesionych kosztów zakupu lokalu mieszkalnego w (…),

-     spłatę Państwa zobowiązań z tytułu kredytu mieszkaniowego zawartego w 2002 r. z innym bankiem dotyczącego nabycia budynku mieszkalnego w (…),

-     spłatę Państwa zobowiązań z tytułu kredytu samochodowego.

Odnosząc się do okoliczności, że jednym z celów kredytu było refinansowanie Państwa środków poniesionych z tytułu zakupu Nieruchomości wyjaśniam, że zaciągnięcie kredytu na refinansowanie jest zdarzeniem rozumianym jako operacja pieniężna, polegająca na wykorzystaniu zewnętrznych funduszy pieniężnych w celu zastąpienia środków pierwotnie wydatkowanych na jakiś cel. Pojęcia kredyt refinansowy i kredyt na refinansowanie nie są tożsame.

Pojęcie kredyt refinansowy implikuje konieczność wcześniejszego zaciągnięcia kredytu, aby później możliwym było zaciągnięcie kredytu refinansowego na jego spłatę. Zatem, czynność refinansowania zakupu kredytem hipotecznym należy odróżnić od zaciągnięcia kredytu refinansowego. Otóż kredyt refinansowy przeznaczony jest na spłatę wcześniej zaciągniętego kredytu hipotecznego i jest on zabezpieczony na podstawie wartości aktualnie posiadanej nieruchomości.

Natomiast zwrot „refinansowanie” oznacza operację pieniężną polegającą na uzyskaniu zewnętrznych źródeł finansowania w celu zastąpienia środków własnych, które zostały wydatkowane na jakiś cel. W rezultacie, pierwotnie wydatkowane środki pieniężne mogą być niejako „ponownie” wykorzystane na dowolny cel. Środki z kredytu na refinansowanie poniekąd zastępują środki uprzednio wydatkowane z własnych zasobów.

Z powyższego wynika zatem jednoznacznie, że analizowane zaniechanie może mieć zastosowanie do kredytu mieszkaniowego i kredytu refinansowego w sytuacji gdy został on zaciągnięty na refinansowanie (zastąpienie) kredytu mieszkaniowego. Przepis ten nie odnosi się natomiast do kredytów hipotecznych zaciągniętych na refinansowanie środków poniesionych na zakup czy też wykończenie nieruchomości. Tego rodzaju wydatek nie został wymieniony w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem w Państwa sprawie, do części pozostałej do spłaty kwoty 55 264,94 zł z tytułu kredytu zaciągniętego w 2006 r. odpowiadającej kwocie kredytu przeznaczonej na refinansowanie poniesionych przez Państwa kosztów zakupu Nieruchomości nie będą miały zastosowania przepisy rozporządzenia.

Odnosząc się natomiast do faktu, że części środków uzyskanych z kredytu wydatkowano na:

-     pokrycie ceny zakupu opisanego we wniosku jako Nieruchomość samodzielnego lokalu mieszkalnego w (…) wraz z udziałem w użytkowaniu wieczystym gruntu oraz kosztów wykończenia tej Nieruchomości,

-     na spłatę Państwa zobowiązań z tytułu kredytu mieszkaniowego zawartego w 2002 r. z innym bankiem dotyczącego nabycia budynku mieszkalnego w (…)

wyjaśniam, że z treści § 1 omawianego rozporządzenia jasno wynika, że kredyt mieszkaniowy powinien zostać zaciągnięty na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej, a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego kredyty mieszkaniowe powinny zostać zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej inwestycji mieszkaniowej.

Zatem rozporządzenie to nie ogranicza liczby kredytów, z tytułu których dochodzi do umorzenia, a ogranicza liczbę inwestycji sfinansowanych kredytem (kredytami) – do jednej.

Przy czym, przez jedną inwestycję mieszkaniową, rozumie się inwestycję, której celem jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych: jednego gospodarstwa domowego albo więcej niż jednego gospodarstwa domowego, w przypadku gdy osoby fizyczne mające zajmować wspólnie jeden budynek mieszkalny, nie mniej niż jedna osoba fizyczna z każdego takiego gospodarstwa, są osobami zaliczonymi do I grupy podatkowej w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Natomiast, przez jedno gospodarstwo domowe, rozumie się gospodarstwo prowadzone przez osobę fizyczną zajmującą jeden lokal mieszkalny albo jeden budynek mieszkalny jednorodzinny, samodzielnie lub wspólnie z innymi osobami stale z nią zamieszkującymi i gospodarującymi.

Ponadto, z zaniechania można skorzystać tylko raz. Ewentualne wcześniejsze korzystanie przez podatnika z zaniechania poboru podatku w związku z umorzeniem wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na inną inwestycję, uniemożliwia skorzystanie kolejny raz z preferencji w postaci zaniechania poboru podatku.

Jak wynika z opisu sprawy podpisana przez Państwa ugoda dotyczy dwóch kredytów:

-     kredyt z 2006 r., który w części został zaciągnięty na nabycie i wykończenie mieszkania, a więc cele wskazane w art. 21 ust. 25 lit. a i d,

-     kredyt z 2002 r., który został zaciągnięty na budowę i wykończenie budynku mieszkalnego, a więc cele wskazane w art. 21 ust. 25 lit. d.

Zatem kredyty te wypełniały definicję kredytów mieszkaniowych, przy czym kredyt z 2006 r. w wyżej opisanej części, które dotyczyły dwóch różnych inwestycji mieszkaniowych.

Dlatego mając na uwadze przepisy wynikające z omawianego rozporządzenia wskazuję, że w przypadku umorzenia wierzytelności z tytułu dwóch kredytów zaciągniętych na różne inwestycje mieszkaniowe zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od kwot umorzonych może być zastosowane tylko do jednego kredytu. Przepisy rozporządzenia nie precyzują natomiast konieczności zastosowania zaniechania tylko w odniesieniu do pierwszego umorzenia (w ramach pierwszego kredytu). Biorąc pod uwagę ukształtowanie zaniechania poboru podatku wprowadzonego rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r., decyzja o tym, która z inwestycji mieszkaniowych (w przypadku kilku kredytów) będzie objęta zaniechaniem poboru podatku, czy też zmiana tej decyzji przez podatnika, jest tylko po jego stronie.

Zatem mogą Państwo wybrać, w stosunku do którego kredytu chcą Państwo skorzystać z zaniechania poboru podatku. Jednakże, jeśli skorzystają Państwo z zaniechania poboru podatku w odniesieniu do jednego z dwóch kredytów, o których mowa powyżej, to nie mogą Państwo Pan ponownie skorzystać z tego rozwiązania. To oznacza, że kwota umorzenia tego drugiego kredytu będzie podlegała opodatkowaniu jako przychód z innych źródeł.

Kolejnym celem na jaki został zaciągnięty kredyt z 2006 r. była spłata Państwa zobowiązań z tytułu kredytu samochodowego. Zatem nie dotyczył on w tej części celu mieszkaniowego. Tym samym do części kwoty kredytu pozostałej do spłaty, której nie będą musieli Państwo spłacić Bankowi na podstawie ugody, odpowiadającej kwocie kredytu przeznaczonej na spłatę kredytu samochodowego, nie mają zastosowania przepisy ww. rozporządzenia.

Podsumowując powyższe stwierdzam, że kwota której dochodzenia odstąpi Bank na podstawie zwartej Ugody (tj. kwoty (...) CHF) stanowić będzie dla Państwa przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z tytułu nieodpłatnych świadczeń klasyfikowany do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ww. ustawy, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie do uzyskanego przez Państwa przychodu zastosowanie znajdzie zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe - stosownie do Państwa wyboru - w odniesieniu do części kwoty przychodu przypadającej proporcjonalnie na kwotę kredytu z 2006 r. zaciągniętego na spłatę kredytu z 2002 r. lub do części kwoty przychodu przypadającego proporcjonalnie na kwotę kredyty z 2006 r. wydatkowaną na nabycie i wykończenie mieszkania - nazwanego we wniosku Nieruchomością.

Zaniechanie to nie będzie dotyczyło kwoty przychodu, która będzie odpowiadała części kredytu mieszkaniowego, w jakiej został on zaciągnięty na refinansowanie poniesionych przez Państwa kosztów zakupu Nieruchomości i spłaty Państwa zobowiązań z tytułu kredytu samochodowego. Zatem od tej części przychodu, która nie korzysta z zaniechania poboru podatku na podstawie rozporządzenia, winni Państwo zapłacić podatek dochodowy.

Przechodząc do omówienia skutków podatkowych zwrotu przez bank ustalonej w ugodzie kwoty w części niestanowiącej odsetek za opóźnienie w płatności wskazuję, że skoro jak wskazali Państwo we wniosku – będzie to zwrot środków, które zostały wpłacone przez kredytobiorców do banku tytułem spłaty kapitału, odsetek (rat kapitałowo-odsetkowych) i innych opłat związanych z kredytem, a które w wyniku przeliczenia w oparciu o parametry finansowe przyjęte w ugodzie stały się nienależne bankowi - to stwierdzam, że zwrot tej kwoty nie stanowi dla Państwa przychodu.

Czynność ta nie spowodowała uzyskania przez Państwa przysporzenia majątkowego, wzrostu Państwa majątku. Dlatego pieniądze te nie są Państwa przychodem w rozumieniu art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, klasyfikowanym do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ww. ustawy i nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Ich uzyskanie nie skutkowało po Państwa stronie obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego.

Odnosząc się do zagadnienia otrzymania przez Państwa na podstawie ugody odsetek ustawowych za opóźnienie, wyjaśniam, że instytucję prawną odsetek za zwłokę reguluje art. 481 § 1 Kodeksu cywilnego, zgodnie z którym:

Jednocześnie stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 95b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wprowadzając ww. przepis ustawodawca uregulował jednoznacznie m.in. kwestię opodatkowania odsetek z tytułu nieterminowej wypłaty należności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Skoro – jak już wyżej wspomniano – zwrócona Państwu przez bank kwota nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, to wypłacone z tego tytułu odsetki ustawowe za opóźnienie korzystają ze zwolnienia z opodatkowania na mocy art. 21 ust. 1 pkt 95b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego odsetki ustawowe za opóźnienie, stanowią dla Państwa przychód z innych źródeł stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże w związku z tym, że jak wyżej wyjaśniłem kwota zwrotu ustalona w ugodzie nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, to wypłacone Państwu odsetki będą korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 95b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przechodząc do kwestii zwrotu na Państwa rzecz kosztów zastępstwa procesowego oraz opłaty od pozwu, wskazuję, że stosownie do art. 98 § 2 ustawy z dnia 17 listopada 1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 468 ze zm.):

Z kolei w myśl art. 98 § 3 tej ustawy:

Zgodnie z art. 98 § 4 Kodeksu postępowania cywilnego:

Jak wynika z powyższych przepisów, koszty procesu (w tym zastępstwa procesowego) mają charakter zwrotu wydatków poniesionych przez stronę.

Zatem zwrot na rzecz kredytobiorcy kosztów postępowania sądowego do wysokości poniesionych przez niego kosztów - nie spowoduje powstania po ich stronie przychodu, o którym mowa w art. 20 ust. 1 w związku z art. 11 ust. 1 ustawy o PIT.

Zatem, zwrócone Państwu koszty zastępstwa procesowego oraz opłata od pozwu, nie będą stanowiły dla Państwa przysporzenia i nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ w związku z dokonanym zwrotem ww. kosztów zastępstwa procesowego i opłaty od pozwu nie nastąpi realne przysporzenie majątkowe. Kwota ta będzie stanowiła jedynie zwrot poniesionych wcześniej przez Państwa wydatków - nie będzie więc dochodem podlegającym opodatkowaniu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanej przez Pana we wniosku interpretacji indywidualnej, stwierdzam, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania, ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego.

Dodatkowo wyjaśniam, że wydając interpretacje indywidualne nie odnoszę się do kwot i nie dokonuję wyliczeń. Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek określenia podstawy opodatkowania, a prawidłowość takiego wyliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy w postępowaniu podatkowym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pan AZ (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.