Opodatkowanie wynagrodzenia od czeskiego pracodawcy za pracę wykonywaną na terytorium Polski.
Podatnik jest osobą fizyczną z miejscem zamieszkania w Polsce, zatrudnioną na podstawie polskiej umowy o pracę przez czeskiego pracodawcę. Pracodawca nie ma w Polski zakładu ani nie jest płatnikiem PIT. Praca wykonywana jest w Polsce, a wynagrodzenie wypłacane jest w kwocie brutto brutto, bez potrącania podatku i składek. Podatnik samodzielnie oblicza i wpłaca zaliczki na PIT…
Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym dla osób fizycznych jest:
- prawidłowe w części dotyczącej wynagrodzenia brutto, w tym składek na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne finansowane przez pracownika, zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych oraz kwoty netto wynagrodzenia;
- nieprawidłowe w części dotyczącej składek na ubezpieczenia społeczne, które obciążają pracodawcę oraz Fundusz Pracy.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
14 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 14 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 15 maja 2026 r. (wpływ 15 maja 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Jest Pan osobą fizyczną posiadającą miejsce zamieszkania dla celów podatkowych na terytorium Polski i podlega Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
Jest Pan zatrudniony na podstawie umowy o pracę zawartej zgodnie z przepisami prawa polskiego z pracodawcą mającym siedzibę w Republice Czeskiej. Pracodawca ten nie posiada w Polsce zakładu ani nie jest zarejestrowany jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych na terytorium Polski.
Pracę wykonuje Pan na terytorium Polski. Wynagrodzenie otrzymuj Pan w kwocie brutto brutto, bez potrącania zaliczek na podatek dochodowy oraz składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne. Samodzielnie oblicza Pan i wpłaca zaliczki na podatek dochodowy do właściwego urzędu skarbowego oraz składki na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych. Pracodawca korzysta z usług polskiego biura rachunkowego wyłącznie w zakresie technicznego wyliczenia należnych składek oraz zaliczek na podatek dochodowy, przy czym obowiązek ich zapłaty spoczywa na Panu, a pracodawca nie pełni funkcji płatnika w Polsce.
Uzyskiwane przez Pana dochody nie są opodatkowane w Republice Czeskiej ani w innym państwie.
Pozostaje Pan w związku małżeńskim i rozlicza się Pan wspólnie z małżonką.
W związku z powyższym powziął Pan wątpliwość co do prawidłowego sposobu rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych.
W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan co następuje.
Uzupełniając wniosek przesłał Pan Informację o wynagrodzeniu i ubezpieczeniach społecznych, która przestawia stan faktyczny, tj. wynagrodzenie brutto, kwoty odpowiadające składkom opłacanym do ZUS, kwotę opłacaną do US. Dane przedstawione w Informacji dotyczą miesiąca (…) 2026 r. W kategorii Płatności są wyszczególnione kwoty, które Pan otrzymuje, czyli Do wypłaty, Zobowiązanie PIT i Zobowiązanie US. W dalszej części jest również Instrukcja płatności zawierająca dane dotyczące wykonania przelewów: kto jest płatnikiem, kto jest beneficjentem i inne potrzebne dane do wykonania przelewów.
Wskazał Pan, że załącznik zawiera tabelę: Informacja o wynagrodzeniu i ubezpieczeniach społecznych – (…) 2026.
Kolumna 1. – Kolumna 2.
Nazwa składnika – Wartość
Tabela 1.
Referral Bonus – (…)
Używanie samochodu służbowego do celów prywatnych – (…)
Wynagrodzenie zasadnicze mieś. – (…)
Tabela 2.
Składniki wynagrodzenia – Wartość
Stawka – (…)
Praca brutto – (…)
Tabela 3.
Składki ZUS pracownika – Wartość
Podst. emer. rent – (…)
Podst. chor, i wypadk. – (…)
Podst. emer. rent, narast. – (…)
Podst. chor. wyp. narast. – (…)
Ubezp. emer. pracownik – (…)
Ubezp. rent pracownik – (…)
Ubezp. chorobowe – (…)
Suma składek ZUS pracow. – (…)
Podst. ubezp. zdrowotnego – (…)
Tabela 4.
Zaliczka na podatek – Wartość
Procent aut. przych. – (…)
Przychód 50% koszty – (…)
Przychód – (…)
Podst. opod. narast. – (…)
Procent podatku – (…)
Koszt Uzyskania – (…)
Podstawa opodatkowania – (…)
Kwota wolna – (…)
Podatek naliczony – (…)
Ubezp. zdrowotne – (…)
Zaliczka US – (…)
Składka PPK pracownik – (…)
Netto – (…)
Tabela 5.
Potrącenia i dodatki – Wartość
Razem dodatki netto – (…)
Razem potrącenia netto – (…)
Tabela 6.
Płatności – Wartość
Do wypłaty – (…) – kwota netto wypłaty, którą otrzymuje Pan jako jeden przelew
Zobowiązanie EwE PIT – (…) – kwota, którą otrzymuje Pan jako drugi przelew i którą przekazuje Pan do US Zobowiązanie EwE ZUS – (…) – kwota, którą otrzymuje Pan jako trzeci przelew i którą przekazuje Pan do ZUS Przelew – (…)
Tytuł ubezpieczenia
(…) Pracownik podlegający ubezpieczeniom społecznym i ubezpieczeniu zdrowotnemu
Tabela 7. Zestawienie należnych składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne za okres: (…) 2026 Kolumna – Kolumna 2 – Kolumna 3 – Kolumna 4 – Kolumna 5 – Kolumna 6
Składki – Emerytalne – Rentowe – Chorobowe – Wypadkowe – Zdrowotne
Podstawa – (…)
Ubezpieczony – (…)
Płatnik – (…)
Budżet państwa – (…) w całym wierszu
Instrukcja płatności dla miesiąca (…) 2026
W tabeli
PIT
Nazwa beneficjenta – US w K.
Nazwa Banku – NBP
SWIFT
Numer konta beneficjenta – (…)
Nazwa płatnika (zobowiązanego) – A.B.
Numer NIP – (…)
Identyfikator płatności – (…)
Okres – (…)
Kwota – (…)
Termin płatności – (…)
ZUS
Nazwa beneficjenta – ZUS
Nazwa Banku – NBP
SWIFT
Numer konta beneficjenta – (…)
Tytuł płatności – Składka
Kwota – (…)
Termin płatności – (…).
Pytanie
Czy dochody uzyskiwane przez Pana na podstawie umowy o pracę zawartej z pracodawcą mającym siedzibę w Republice Czeskiej, wykonywane na terytorium Polski, przy braku płatnika podatku dochodowego w Polsce, należy kwalifikować jako dochody ze stosunku pracy uzyskiwane bez pośrednictwa płatnika, o których mowa w art. 44 ust. 1a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i wykazywać w zeznaniu rocznym PIT-36 bez obowiązku składania załącznika PIT/ZG?
Pana stanowisko w sprawie
W Pana ocenie, uzyskiwane przez Pana dochody należy zakwalifikować jako dochody ze stosunku pracy uzyskiwane bez pośrednictwa płatnika, o których mowa w art. 44 ust. 1a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Posiada Pan miejsce zamieszkania na terytorium Polski i podlega Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Pracę wykonuje Pan na terytorium Polski, co oznacza, że dochód z pracy najemnej podlega opodatkowaniu w Polsce. Pracodawca mający siedzibę w Republice Czeskiej nie pełni funkcji płatnika podatku dochodowego w Polsce, a obowiązek obliczania i wpłacania zaliczek spoczywa na Panu. Dochody te nie są opodatkowane w innym państwie, w związku z czym nie stanowią dochodów osiąganych za granicą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji dochody te powinny być wykazywane w zeznaniu PIT-36, bez obowiązku składania załącznika PIT/ZG.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Stosownie do treści art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):
Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
Jak wynika z informacji przedstawionych w treści wniosku, jest Pan osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
W 2025 r. uzyskiwał Pan dochody na podstawie umowy zawartej z podmiotem mającym siedzibę na terytorium Republiki Czeskiej. Podmiot ten nie posiada na terytorium Polski zakładu, oddziału ani stałego miejsca prowadzenia działalności. Dochody uzyskuje Pan na podstawie umowy o pracę. Zatem należy odnieść się do przepisów umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Czeską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, sporządzonej w Warszawie dnia 13 września 2011 r. (Dz. U. z 2012 r. poz. 991).
Zgodnie z postanowieniami art. 4 ust. 1 ww. umowy:
W rozumieniu niniejszej Umowy, określenie ,,osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie'' oznacza każdą osobę, która według ustawodawstwa tego Państwa podlega tam opodatkowaniu ze względu na jej miejsce zamieszkania, miejsce stałego pobytu, miejsce faktycznego zarządu, miejsce utworzenia albo inne kryterium o podobnym charakterze i obejmuje również to Państwo oraz jego jednostkę terytorialną lub organy władz lokalnych. Jednakże, określenie to nie obejmuje żadnej osoby, która podlega opodatkowaniu w tym Państwie tylko ze względu na dochód, jaki osiąga ze źródeł położonych w tym Państwie.
Przychody uzyskiwane na podstawie umowy o pracę, zaliczane są do kategorii przychodów, o których mowa w art. 14 ww. Umowy.
W myśl art. 14 ust. 1 ww. umowy:
Z zastrzeżeniem postanowień artykułów 15, 17 i 18, wynagrodzenia, pensje oraz inne podobne świadczenia uzyskane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie w związku z wykonywaniem pracy najemnej, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że praca wykonywana jest w drugim Umawiającym się Państwie. Jeżeli praca jest tam wykonywana, to otrzymane za nią wynagrodzenie może być opodatkowane w tym drugim Państwie.
Natomiast zgodnie z art. 14 ust. 2 ww. umowy:
Bez względu na postanowienia ustępu 1, wynagrodzenie uzyskane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie w związku z wykonywaniem pracy najemnej w drugim Umawiającym się Państwie, podlegają opodatkowaniu tylko w pierwszym wymienionym Państwie, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
a) odbiorca wynagrodzenia przebywa w drugim Państwie przez okres lub okresy nieprzekraczające łącznie 183 dni w każdym dwunastomiesięcznym okresie rozpoczynającym się lub kończącym w danym roku podatkowym, i
b) wynagrodzenie jest wypłacane przez pracodawcę lub w imieniu pracodawcy, który nie ma miejsca zamieszkania ani siedziby w drugim Państwie, i
c) wynagrodzenie nie jest ponoszone przez zakład, który pracodawca posiada w drugim Państwie.
W świetle powyższych przepisów należy stwierdzić, że zgodnie z art. 14 ust. 1 umowy polsko-czeskiej, wynagrodzenie pracownika mającego miejsce zamieszkania na terenie Polski podlega opodatkowaniu tylko w Polsce, chyba że praca wykonywana jest na terytorium Czech. W takim przypadku dochód ten może być opodatkowany zarówno w Czechach, jak i w państwie rezydencji, czyli w Polsce.
Należy zwrócić również uwagę na tekst Modelowej Konwencji stanowiącej wzór umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania zawieranych przez Polskę, jak i brzmienie Komentarza do niej. Zostały one wypracowane w drodze konsensusu przez wszystkie państwa członkowskie OECD, które zobowiązały się tym samym do stosowania zawartych w nich postanowień. Modelowa Konwencja, jak i Komentarz do niej, nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa, natomiast stanowią wskazówkę, jak należy interpretować zapisy umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania.
Zgodnie z Komentarzem do Modelowej Konwencji OECD (pkt 1) w zakresie art. 14 ust. 1, ustalającym ogólną zasadę w zakresie opodatkowania dochodu z tytułu pracy najemnej, z wyjątkiem emerytur, taki dochód podlega opodatkowaniu w państwie, w którym praca jest rzeczywiście wykonywana. Praca jest wykonywana w miejscu, w którym osoba fizycznie przebywa, gdy wykonuje pracę, za którą otrzymuje wynagrodzenie.
Miejsce opodatkowania dochodów z pracy, zgodnie z umowami o unikaniu podwójnego opodatkowania, uzależnione jest nie tyle od podmiotu wypłacającego wynagrodzenie, co od miejsca wykonywania pracy. Kluczowe znaczenie dla rozstrzygnięcia kwestii, gdzie uzyskiwane są wynagrodzenia w zamian za świadczoną pracę najemną ma określenie miejsca jej wykonywania. Za miejsce wykonywania pracy należy uznać zawsze to miejsce, w którym osoba fizyczna przebywa, kiedy wykonuje pracę, za którą otrzymuje wynagrodzenie. Pierwszeństwo w opodatkowaniu dochodów z pracy najemnej ma zawsze to państwo, w którym praca jest wykonywana.
W świetle powyższych przepisów należy stwierdzić, że Pana dochody z tytułu pracy wykonywanej w Polsce, bez względu na to, że są wypłacane przez firmę mającą siedzibę w Czechach, podlegają opodatkowaniu tylko w jednym państwie, tj. w Polsce, na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Powyższe oznacza, że w świetle ww. umowy dochody uzyskiwane z tytułu pracy wykonywanej na terytorium Polski nie podlegają podwójnemu opodatkowaniu. Do ich opodatkowania nie znajdzie zatem zastosowania żadna metoda unikania podwójnego opodatkowania.
Odnosząc się do powyższych dochodów wyjaśnić należy, że podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania. W myśl tej zasady, wyrażonej w art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21 , 52 , 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15 , art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19 , art. 25b , art. 30ca , art. 30da i art. 30f , są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Jednocześnie wskazać należy, że w myśl art. 11a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.
Jak stanowi art. 12 ust. 1 ww. ustawy:
Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
Podatek dochodowy (w świetle art. 27 ust. 1 ustawy), z zastrzeżeniem art. 29–30f, pobiera się od podstawy jego obliczenia według następującej skali podatkowej:
| Podstawa obliczenia podatku w złotych | Podatek wynosi | |
| ponad | do | |
| | 120.000 | 12% minus kwota zmniejszająca podatek 3600 zł |
| 120.000 | | 10 800 zł + 32% nadwyżki ponad 120.000 zł |
W myśl art. 44 ust. 1a pkt 1 ww. ustawy:
Podatnicy osiągający dochody bez pośrednictwa płatników ze stosunku pracy z zagranicy, są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy, według zasad określonych w ust. 3a.
Jak wynika z treści art. 44 ust. 3a ww. ustawy:
Podatnicy uzyskujący dochody, o których mowa w ust. 1a, są obowiązani w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dochód był uzyskany, a za grudzień - przed upływem terminu określonego na złożenie zeznania, wpłacać zaliczki miesięczne, stosując do uzyskanego dochodu najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1 . Za dochód, o którym mowa w zdaniu pierwszym, uważa się uzyskane w ciągu miesiąca przychody po odliczeniu miesięcznych kosztów uzyskania w wysokości określonej w art. 22 ust. 2 lub 9 oraz zapłaconych w danym miesiącu składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lub 2a . Przy obliczaniu zaliczki podatnik może stosować wyższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1 .
Jako osoba, osiągająca przedstawione we wniosku dochody ze stosunku pracy z zagranicy bez pośrednictwa płatnika jest Pan zatem zobowiązany do samodzielnego obliczania i odprowadzania z tego tytułu zaliczek na podatek – zgodnie z przywołanymi przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zaliczki na podatek dochodowy od ww. wynagrodzeń oblicza się według najniższej stawki określonej w skali podatkowej, lub według własnego uznania – można bowiem zastosować większą stawkę podatkową. Ustawodawca wyraźnie wskazał, że zaliczkę tę oblicza się od miesięcznych dochodów przy zastosowaniu najniższej stawki podatku określonej w skali (tj. 12%) lub przy zastosowaniu wyższej stawki określonej w tejże skali.
Mając na uwadze opisany stan faktyczny oraz zacytowane przepisy prawa stwierdzić należy, że wynagrodzenie, które uzyskuje Pan od czeskiego pracodawcy stanowi Pana przychód ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Od dochodu uzyskanego z tego tytułu – na podstawie art. 44 ust. 1a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jest Pan zobowiązany wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy.
Uzupełniając wniosek wskazał Pan jednocześnie, że od czeskiego pracodawcy otrzymuje Pan kwotę netto wypłaty jako jeden przelew, następnie kwotę, którą otrzymuje Pan jako drugi przelew i którą przekazuje Pan do urzędu skarbowego oraz kwotę, którą otrzymuje Pan jako trzeci przelew i którą przekazuje Pan do ZUS.
W kwestii odnoszącej się do składek do ZUS od wynagrodzeń wypłacanych przez zagranicznego pracodawcę zastosowanie znajdują przepisy Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 987/2009 z dnia 16 września 2009 r. dotyczącego wykonywania rozporządzenia WE nr 883/2004 w sprawie koordynacji systemów zabezpieczenia społecznego (Dz. U. UE. L. 09.284/1).
Stosownie do art. 21 ust. 1 ww. Rozporządzenia:
Pracodawca, którego siedziba lub miejsce prowadzenia działalności znajdują się poza terytorium właściwego państwa członkowskiego, zobowiązany jest do wypełniania wszystkich obowiązków wynikających z ustawodawstwa mającego zastosowanie do jego pracowników, w szczególności obowiązku zapłacenia składek przewidzianych w tym ustawodawstwie, tak jakby jego siedziba lub miejsce prowadzenia działalności znajdowały się we właściwym państwie członkowskim.
W myśl art. 21 ust. 2 ww. Rozporządzenia:
Pracodawca niemający miejsca prowadzenia działalności w państwie członkowskim, którego ustawodawstwo ma zastosowanie, może uzgodnić z pracownikiem, że spoczywający na pracodawcy obowiązek zapłacenia składek może być wypełniany w jego imieniu przez pracownika, bez uszczerbku dla podstawowych obowiązków pracodawcy. Pracodawca powiadamia instytucję właściwą tego państwa członkowskiego o dokonanych uzgodnieniach.
Zatem zagraniczny pracodawca ma te same obowiązki w zakresie poboru i rozliczania składek, deklaracji zgłoszeniowych oraz rozliczeniowych, jak polski pracodawca. Natomiast obowiązki płatnika, który nie posiada w Polsce zakładu, oddziału czy przedstawicielstwa może przejąć pracownik płatnika.
Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. z 2026 r. poz. 199):
Obowiązkowo ubezpieczeniom emerytalnemu i rentowym podlegają, z zastrzeżeniem art. 8 i 9, osoby fizyczne, które na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej są pracownikami, z wyłączeniem prokuratorów.
Stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 1 tej ustawy:
Składki na ubezpieczenia emerytalne pracowników - finansują z własnych środków, w równych częściach, ubezpieczeni i płatnicy składek.
Zgodnie z art. 16 ust. 1b ww. ustawy:
Składki na ubezpieczenia rentowe osób, o których mowa w ust. 1 i 1a, finansują z własnych środków, w wysokości 1,5% podstawy wymiaru ubezpieczeni i w wysokości 6,5% podstawy wymiaru płatnicy składek.
W myśl art. 16 ust. 2 omawianej ustawy:
Składki na ubezpieczenie chorobowe podlegających temu ubezpieczeniu osób, wymienionych w ust. 1 pkt 1-4, 7a-9 i 11 oraz w ust. 1c, finansują w całości, z własnych środków, sami ubezpieczeni.
Stosownie do art. 16 ust. 3 tej ustawy:
Składki na ubezpieczenie wypadkowe osób wymienionych w ust. 1 pkt 1 i 3-10, osób współpracujących z osobami prowadzącymi pozarolniczą działalność, bezrobotnych pobierających stypendium oraz osób pobierających stypendium finansują w całości, z własnych środków, płatnicy składek.
Z kolei art. 85 ust. 1 ustawy z 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 1461 ze zm.) stanowi, że:
Za osobę pozostającą w stosunku pracy, w stosunku służbowym albo odbywającą służbę zastępczą składkę jako płatnik oblicza, pobiera z dochodu ubezpieczonego i odprowadza pracodawca, a w razie wypłaty świadczeń pracowniczych z Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, o których mowa w ustawie z dnia 29 grudnia 1993 r. o ochronie roszczeń pracowniczych w razie niewypłacalności pracodawcy (Dz.U. z 2002 r. poz. 85, z późn. zm.) - podmiot obowiązany do wypłaty tych świadczeń.
Ponadto, jak stanowi art. 259 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 20 marca 2025 r. o rynku pracy i służbach zatrudnienia (Dz. U z 2025 r. poz. 620 ze zm.):
Obowiązkowe składki na Fundusz Pracy, ustalone od kwot stanowiących podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe bez stosowania ograniczenia, o którym mowa w art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, wynoszących w przeliczeniu na okres miesiąca co najmniej minimalne wynagrodzenie za pracę, opłacają pracodawcy oraz inne jednostki organizacyjne za osoby pozostające w stosunku pracy lub stosunku służbowym.
Stosownie do postanowień wynikających z powyższych przepisów, pracodawca ma obowiązek finansowania z własnych środków części składek do ZUS związanych z zatrudnieniem pracownika, natomiast część składek na ubezpieczenie społeczne i całość składek na ubezpieczenie zdrowotne finansowana jest ze środków pracownika.
Zaliczka na podatek dochodowy od osób fizycznych finansowana jest natomiast w całości z przychodu pracownika.
Zatem, mając na uwadze powyższe, po Pana stronie nie dochodzi do powstania przychodu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie środków pieniężnych przeznaczonych na sfinansowanie składek na ubezpieczenia społeczne oraz Fundusz Pracy, które – zgodnie z obowiązującymi przepisami – obciążają pracodawcę. W konsekwencji nie będzie Pan zobowiązany do uwzględniania powyższych składek w przychodach wykazywanych w rocznym zeznaniu podatkowym.
Natomiast Pana przychodem ze stosunku pracy będzie wynagrodzenie brutto, w tym składki na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne finansowane przez Pana oraz zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych, gdyż obowiązek ich finansowania z własnych środków (wynagrodzenia za pracę lub innych wypłat otrzymywanych od pracodawcy związanych ze stosunkiem pracy) spoczywa na Panu jako pracowniku oraz kwota netto Pana wynagrodzenia, którą otrzymuje Pan do swojej dyspozycji.
Właściwym do rozliczenia ww. dochodów jest formularz PIT-36. Druk tego formularza przeznaczony jest bowiem dla podatników, do których ma zastosowanie art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i którzy niezależnie od liczby źródeł przychodów uzyskali m.in. przychody, od których byli obowiązani samodzielnie opłacać zaliczki na podatek.
Do ww. druku nie jest Pan natomiast zobowiązany dołączać załącznika PIT-ZG, który stanowi informację o wysokości dochodów z zagranicy i zapłaconym podatku, gdyż załącznik ten jest przeznaczony dla osób, do których ma zastosowanie jedna z metod unikania opodatkowania, o których mowa w art. 27 ust. 8, 9 i 9a ww. ustawy – z czym nie mamy do czynienia w Pana sprawie.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo