Możliwość skorzystania z ulgi dla seniora w związku z otrzymaniem odprawy emerytalnej.
Podatniczka, osoba fizyczna, zakończyła zatrudnienie w sierpniu 2024 r. w związku z przejściem na emeryturę. Pracodawca zlecił przelew odprawy emerytalnej 23 września 2024 r., który został zaksięgowany na jej koncie 24 września 2024 r. W tym samym dniu (24 września 2024 r.) wpłynęła również pierwsza emerytura z ZUS. Podatniczka została ponownie zatrudniona u tego samego…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
23 kwietnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 16 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 19 maja 2026 r. (wpływ 26 maja 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Jest Pani osobą fizyczną. W sierpniu 2024 r. zakończyła Pani zatrudnienie w związku z przejściem na emeryturę. Po rozwiązaniu umowy o pracę pracodawca w dniu 23 września 2024 r. zlecił przelew środków pieniężnych tytułem odprawy emerytalnej na Pani rachunek bankowy.
Z potwierdzenia przelewu wynika, że przelew był oznaczony jako „Odprawa emerytalna”, a jego kwota wynosiła (…) zł.
Środki z tytułu odprawy emerytalnej zostały zaksięgowane na Pani rachunku bankowym w dniu 24 września 2024 r.
Z informacji uzyskanej z Zakładu Ubezpieczeń Społecznych wynika, że pierwsza wypłata emerytury za miesiące sierpień i wrzesień 2024 r. nastąpiła na Pani konto bankowe w dniu 24 września 2024 r.
Po rozwiązaniu umowy o pracę została Pani ponownie zatrudniona u tego samego pracodawcy od dnia 1 września 2024 r. do dnia 31 grudnia 2024 r.
Pracodawca od wypłaconej odprawy emerytalnej pobrał zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych.
Wątpliwość Pani dotyczy tego, czy odprawa emerytalna, przy uwzględnieniu daty zlecenia jej wypłaty oraz daty faktycznego wpływu pierwszej emerytury z ZUS, powinna korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że nie jest możliwe określenie, o której dokładnie godzinie wpłynęły poszczególne środki pieniężne na Pani rachunek bankowy. Dostępna historia rachunku bankowego nie zawiera bowiem informacji o godzinie wpływu albo zaksięgowania poszczególnych przelewów, a nadto takowej informacji nie jest w stanie udzielić również Bank, w którym posiada Pani konto bankowe.
Posiada Pani jednakże dokument zlecenia przez pracodawcę w dniu 23 września 2024 r., przelewu środków pieniężnych tytułem odprawy emerytalnej na Pani rachunek bankowy.
Ponadto, oświadcza Pani, że poza emeryturą wskazaną we wniosku nie pobiera Pani, ani nie otrzymuje żadnych dodatkowych świadczeń emerytalnych, rent rodzinnych ani innych świadczeń, o których mowa w wezwaniu oraz w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W szczególności nie otrzymuje Pani:
- emerytury ani renty rodzinnej z ubezpieczenia społecznego rolników,
- emerytury ani renty rodzinnej przysługującej żołnierzom zawodowym lub ich rodzinom,
- emerytury ani renty rodzinnej przysługującej funkcjonariuszom służb mundurowych lub ich rodzinom,
- renty rodzinnej z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych,
- żadnych innych świadczeń wskazanych w treści wezwania.
Dodatkowo wnosi Pani o uwzględnienie przy rozpatrywaniu sprawy stanowiska zaprezentowanego w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 4 grudnia 2025 r., sygn. 0115-KDIT2.4011.556.2025.1.DT.
Pytanie
Czy w przedstawionym stanie faktycznym odprawa emerytalna, zlecona przez pracodawcę do wypłaty w dniu 23 września 2024 r., lecz zaksięgowana na Pani rachunku bankowym w dniu 24 września 2024 r., to jest w dniu wpływu pierwszej emerytury z ZUS, korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji czy od tej odprawy pracodawca nie powinien pobrać zaliczki na podatek dochodowy
Pani stanowisko w sprawie
Pani zdaniem, w przedstawionym stanie faktycznym odprawa emerytalna powinna korzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Odprawa emerytalna stanowi przychód ze stosunku pracy. W Pani ocenie decydujące znaczenie ma ustalenie momentu uzyskania tego przychodu, to jest momentu otrzymania środków albo postawienia ich do dyspozycji podatnika.
W niniejszej sprawie pracodawca zlecił wypłatę odprawy emerytalnej w dniu 23 września 2024 r. Na ten dzień nie otrzymywała Pani jeszcze emerytury z ZUS. Pierwsza emerytura wpłynęła bowiem dopiero w dniu 24 września 2024 r.
Pani zdaniem nie powinno obciążać Pani to, że zaksięgowanie środków z tytułu odprawy emerytalnej na rachunku bankowym nastąpiło później z przyczyn technicznych związanych z realizacją przelewu. Skoro dyspozycja wypłaty odprawy została dokonana przed dniem otrzymania pierwszej emerytury, to należy uznać, że w chwili postawienia środków do Pani dyspozycji spełniała Pani warunki do zastosowania zwolnienia.
W konsekwencji, odprawa emerytalna powinna być objęta zwolnieniem z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a pobranie przez pracodawcę zaliczki na podatek dochodowy było nieprawidłowe.
Powyższe stanowisko potwierdzają następujące interpretacje: nr 0115-KDIT2.4011.224.2024.2.ŁS z dnia 21 maja 2024 r., nr 0113-KDIPT2-2.4011.914.2023.1.AKR z dnia 5 lutego 2024 r., nr 0113-KDIPT2-2.4011.366.2025.2.ST z dnia 30 maja 2025 r., nr 0114-KDIP3-2.4011.387.2025.1.JM z dnia 4 czerwca 2025 r.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.
Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Źródłami przychodów są stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Wolne od podatku dochodowego są przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy, z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8, z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa, oraz z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, otrzymane przez podatnika po ukończeniu 60. roku życia w przypadku kobiety i 65. roku życia w przypadku mężczyzny, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł pod warunkiem, że podatnik podlega z tytułu uzyskania tych przychodów ubezpieczeniom społecznym w rozumieniu ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych oraz podatnik, mimo nabycia uprawnienia, nie otrzymuje:
a) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 20 grudnia 1990 r. o ubezpieczeniu społecznym rolników,
b) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 10 grudnia 1993 r. o zaopatrzeniu emerytalnym żołnierzy zawodowych oraz ich rodzin (Dz.U. z 2022 r. poz. 2528 oraz z 2023 r. poz. 347, 658, 1429, 1834 i 1872),
c) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 18 lutego 1994 r. o zaopatrzeniu emerytalnym funkcjonariuszy Policji, Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego, Agencji Wywiadu, Służby Kontrwywiadu Wojskowego, Służby Wywiadu Wojskowego, Centralnego Biura Antykorupcyjnego, Straży Granicznej, Straży Marszałkowskiej, Służby Ochrony Państwa, Państwowej Straży Pożarnej, Służby Celno-Skarbowej i Służby Więziennej oraz ich rodzin (Dz.U. z 2023 r. poz. 1280, 1429 i 1834),
d) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 17 grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (Dz.U. z 2023 r. poz. 1251, 1429 i 1672),
e) świadczenia, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 4a,
f) uposażenia przysługującego w stanie spoczynku lub uposażenia rodzinnego, o których mowa w ustawie z dnia 27 lipca 2001 r. - Prawo o ustroju sądów powszechnych (Dz.U. z 2023 r. poz. 217, z późn. zm.),
g) świadczenia pieniężnego, o którym mowa w ustawie z dnia 8 lutego 2023 r. o świadczeniu pieniężnym przysługującym członkom rodziny funkcjonariuszy lub żołnierzy zawodowych, których śmierć nastąpiła w związku ze służbą albo podjęciem poza służbą czynności ratowania życia lub zdrowia ludzkiego albo mienia.
W myśl art. 21 ust. 39 ww. ustawy:
Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej ustawy, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z art. 21 ust. 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł.
W ramach „Polskiego Ładu” wprowadzono przepisy dla osób, które pomimo osiągnięcia powszechnego wieku emerytalnego nadal pozostają aktywne zawodowo i nie pobierają świadczeń emerytalno-rentowych, zwane potocznie „ulgą dla pracujących seniorów”. Ulga ta ustanowiona została poprzez art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Uprawnionymi do korzystania z tego przywileju podatkowego są kobiety po ukończeniu 60 roku życia i mężczyźni po ukończeniu 65 roku życia pod warunkiem podlegania ubezpieczeniom społecznym z tytułu uzyskania objętych zwolnieniem przychodów. Analizowany przepis przewiduje zwolnienie z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów osiągniętych przez te osoby ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy, z umów zlecenia zawieranych w ramach działalności wykonywanej osobiście, z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa oraz z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej według skali podatkowej, podatkiem liniowym lub ryczałtem ewidencjonowanym albo rozliczanych w ramach tzw. IP Box-a. Zwolnienie to jest limitowane – dotyczy bowiem przychodów w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł. Aby korzystać z omawianego zwolnienia, podatnik nie może również otrzymywać, mimo nabycia uprawnienia, świadczeń wymienionych enumeratywnie w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z przedstawionego przez Panią opisu stanu faktycznego wynika, że w sierpniu 2024 r. zakończyła Pani zatrudnienie w związku z przejściem na emeryturę. Po rozwiązaniu umowy o pracę pracodawca 23 września 2024 r. zlecił przelew środków pieniężnych tytułem odprawy emerytalnej na Pani rachunek bankowy. Środki z tytułu odprawy emerytalnej zostały zaksięgowane na Pani rachunku bankowym 24 września 2024 r. Wypłata pierwszej emerytury za miesiące sierpień i wrzesień 2024 r. na Pani konto bankowe miała miejsce również 24 września 2024 r.
Wątpliwość Pani budzi to, czy w odniesieniu do otrzymanej odprawy emerytalnej może Pani skorzystać z ulgi na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 154 ww. ustawy, a tym samym pracodawca nie powinien pobierać zaliczki na podatek dochodowy.
Zgodnie z ww. art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane przez podatnika, który mimo nabycia uprawnienia (prawa) do emerytury, tej emerytury nie otrzymuje. Tym samym, warunek „nieotrzymywania emerytury” jako warunek do zastosowania ww. zwolnienia podatkowego, powinien być spełniony na moment otrzymania przychodu, tj. na moment wypłaty należności ze stosunku pracy.
Posiadanie przez pracownika uprawnień do emerytury, która nie została wypłacona przed dniem wypłaty wynagrodzenia, nie wyklucza go z korzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym data faktycznej wypłaty emerytury (przed czy po dniu wypłaty należności ze stosunku pracy) ma w sprawie kluczowe znaczenie. W przypadku zaś gdy emerytura wpłynęła tego samego dnia, co należności ze stosunku pracy, przyjąć należy, że te należności jeszcze korzystają ze zwolnienia z opodatkowania.
W związku z tym, że pierwszą emeryturę i odprawę emerytalną otrzymała Pani w tym samym dniu przyjąć należy, że warunek „nieotrzymywania emerytury” na moment otrzymania przychodów z tytułu ww. należności ze stosunku pracy jako warunek do zastosowania omawianego zwolnienia podatkowego został spełniony.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny i wskazane wyżej przepisy prawa stwierdzam, że przychód uzyskany w 2024 r. przez Panią z tytułu odprawy emerytalnej korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo