Interpretacja 0112-KDIL2-1.4011.441.2026.3.DJ

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do zadanych we wniosku pytań nr 1 i 2 jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 kwietnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 27 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami z 1 czerwca 2026 oraz z 17 czerwca 2026 r. – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania w Polsce i podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Zawarła Pani umowę o przyznanie grantu (…) z niemiecką organizacją pozarządową (…) w ramach programu (…), współfinansowanego ze środków Unii Europejskiej. W 2025 roku na podstawie umowy otrzymała Pani (…)% grantu w wysokości do (…) EUR ((…) PLN) jako jednorazową kwotę. Środki przeznaczone są na pokrycie kosztów związanych z realizacją (…) (która odbyła się w (…) roku), w szczególności kosztów podróży, pobytu oraz udziału w wydarzeniach. Grant ma charakter celowy i może być wykorzystany wyłącznie na realizację określonego projektu. Jest Pani zobowiązana do realizacji działań zgodnie z umową, a także do złożenia raportów merytorycznych i finansowych oraz udokumentowania poniesionych wydatków. Niewykorzystane środki podlegają zwrotowi. Środki nie stanowią wynagrodzenia za świadczenie usług na rzecz grantodawcy i nie są związane ze stosunkiem pracy. Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej.

W uzupełnieniach wniosku doprecyzowała Pani, że jest Pani obywatelką (…).

Z informacji dostępnych na oficjalnej stronie programu (…) wynika, że program (…) jest programem (…) skierowanym do obywateli (…). Celem programu jest wspieranie rozwoju zawodowego uczestników poprzez umożliwienie udziału w wydarzeniach międzynarodowych, szkoleniach, konferencjach, spotkaniach branżowych oraz nawiązywanie współpracy zawodowej z podmiotami z państw Unii Europejskiej.

(...) działa jako (…) - stowarzyszenie zarejestrowane prawa niemieckiego z siedzibą w Republice Federalnej Niemiec, w (…).

(…) nie jest organizacją międzynarodową ani międzynarodową instytucją finansową. Jest niemieckim stowarzyszeniem (…) działającym zgodnie z prawem niemieckim.

Z dostępnych informacji dotyczących programu (…) wynika, że program jest finansowany przez Unię Europejską w ramach inicjatywy (…) i realizowany przez (…).

Z publicznie dostępnych dokumentów programu wynika, że projekt (…) realizowany jest w ramach umowy oznaczonej numerem (…).

Nie posiada Pani informacji, aby program (…) był finansowany ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej lub programów NATO wskazanych w pytaniu. Z dostępnych informacji wynika natomiast, że program jest finansowany ze środków Unii Europejskiej przeznaczonych na realizację inicjatywy (…).

Środki, o których mowa we wniosku nie zostały Pani przyznane na podstawie jednostronnej deklaracji. Środki zostały przyznane na podstawie zawartej umowy grantowej.

Realizowała Pani działania przewidziane w projekcie (…) zgodnie z zawartą umową grantową oraz planem działań zaakceptowanym w ramach programu (…).

Z informacji dostępnych na oficjalnej stronie programu (…) wynika, że program (…) nie jest programem pomocy przeznaczonym dla określonego państwa. Bezzwrotna pomoc w ramach programu (…) jest kierowana do obywateli (…) przebywających zarówno w (…), jak i poza (…) granicami, w tym w państwach Unii Europejskiej.

Program (…) wspiera rozwój kontaktów zawodowych i współpracy pomiędzy obywatelami (…) a podmiotami i specjalistami z państw Unii Europejskiej.

Uprawnienie do otrzymania grantu wynika z udziału w programie (…) oraz zawartej umowy grantowej.

Środki zostały wypłacone przez (…). Z dostępnych Pani informacji wynika, że program (…) jest finansowany przez Unię Europejską w ramach inicjatywy (…). Nie posiada Pani informacji, aby środki te pochodziły bezpośrednio od rządu niemieckiego.

Środki zostały przyznane w formie bezzwrotnej pomocy w ramach programu (…). Obowiązek zwrotu może powstać wyłącznie w przypadkach określonych w umowie grantowej, w szczególności w przypadku niewykorzystania środków zgodnie z przeznaczeniem lub naruszenia warunków programu.

Beneficjentami pomocy byli uczestnicy programu (…), którym przyznano granty w ramach programu. Pomoc była kierowana bezpośrednio do obywateli (…) spełniających warunki programu. Pomoc nie została przyznana Rzeczypospolitej Polskiej ani podmiotom polskiego prawa publicznego lub prywatnego.

Jeżeli przez projekt/program rozumieć program (…) jako całość, podmiotem odpowiedzialnym za jego realizację był (…) jako organizator i operator programu.

Jeżeli natomiast przez projekt rozumieć (…) opisaną w umowie grantowej, realizację działań objętych grantem wykonywali beneficjenci grantu, tj. Pani oraz drugi uczestnik wskazany w umowie. Beneficjenci byli odpowiedzialni za wykonanie działań przewidzianych w planie (…), prawidłowe wykorzystanie środków oraz złożenie wymaganych raportów.

Nie była Pani zatrudniona przez (…). Uczestniczyła Pani w programie jako beneficjentka grantu.

Z informacji dostępnych Pani wynika, że program (…) jest finansowany przez Unię Europejską w ramach inicjatywy (…) oraz realizowany przez (…).

Otrzymany grant stanowi pomoc otrzymaną przez Panią jako uczestniczkę programu (…). Nie otrzymała Pani tych środków jako wykonawca usług na rzecz (…), lecz jako beneficjentka programu (…).

Wskazuje Pani, że program (…) jest finansowany z udziałem środków Unii Europejskiej. Jednocześnie nie posiada Pani wiedzy pozwalającej na jednoznaczne zakwalifikowanie tych środków do kategorii wskazanych w art. 5 ust. 3 pkt 1,2 i 4, pkt 5 lit. a i b oraz pkt 5a-5d ustawy o finansach publicznych. Ocena spełnienia tych przesłanek należy do organu interpretacyjnego.

Świadczenie zostało wypłacone przez (…) z siedzibą w Niemczech.

Działania były realizowane w (…). Polegały na uczestnictwie w wydarzeniach zawodowych, spotkaniach branżowych, szkoleniach oraz innych aktywnościach przewidzianych w projekcie (…). Bezpośrednio przed wyjazdem miała Pani miejsce zamieszkania w Polsce.

Grant nie został przyznany jako stypendium naukowe. Otrzymane świadczenie nie stanowi stypendium.

Nie uczestniczyła Pani w programie jako studentka, stażystka ani praktykantka odbywająca kształcenie lub szkolenie z tytułu następujących wypłat lub dochodów otrzymanych lub uzyskanych na utrzymanie, kształcenie lub szkolenie:

a)  wypłat uzyskanych ze źródeł położonych poza granicami tego państwa z przeznaczeniem na utrzymanie, kształcenie, studiowanie, działalność naukowo-badawczą lub praktyki;

b)  dochodu uzyskanego z tytułu osobistych usług świadczonych w tym państwie w celu uzupełnienia środków na własne utrzymania.

Pytanie

1)  Czy otrzymany przez Panią grant ((…) grant) w ramach programu (…), wypłacony przez (…) i współfinansowany ze środków Unii Europejskiej, stanowi przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce?

2)  Czy otrzymany grant należy zakwalifikować jako przychód z innych źródeł w rozumieniu art. 20 ust. 1 ustawy o PIT?

3)  Czy otrzymany grant może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 ustawy o PIT?

W tym miejscu wskazuję, że niniejsze rozstrzygnięcie dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych (tj. odnosi się do zadanych przez Panią pytań nr 1 i 2), natomiast w zakresie pytania nr 3 wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, otrzymany grant nie stanowi wynagrodzenia za świadczenie usług ani przychodu z działalności gospodarczej, lecz ma charakter bezzwrotnego wsparcia finansowego przeznaczonego na realizację określonego projektu (…). Środki są przyznane na ściśle określony cel, ich wykorzystanie podlega rozliczeniu, a niewykorzystana część podlega zwrotowi. Nie osiąga Pani z tego tytułu swobody dysponowania środkami ani korzyści o charakterze dochodowym. W związku z powyższym, w Pani ocenie, otrzymany grant nie powinien stanowić przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ewentualnie - w przypadku odmiennej kwalifikacji - może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 ustawy o PIT jako środki pochodzące z programu finansowanego ze środków Unii Europejskiej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku w odniesieniu do pytań nr 1 i 2 jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Na podstawie art. 3 ust. 1a ustawy:

W myśl art. 4a ww. ustawy:

Z opisu stanu faktycznego wynika, że jest Pani osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania w Polsce i podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Zawarła Pani umowę o przyznanie grantu (… ) z niemiecką organizacją pozarządową (…) (mającą siedzibę w Niemczech) w ramach programu (…), współfinansowanego ze środków Unii Europejskiej.

Wątpliwość Pani, budzi m.in. kwestia, czy otrzymany przez Panią grant (…) w ramach programu (…), wypłacony przez (…) i współfinansowany ze środków Unii Europejskiej, stanowi przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce, a jeśli tak to czy należy zakwalifikować go jako przychód z innych źródeł w rozumieniu art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przedstawionej sytuacji znajdą zastosowanie przepisy umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku z dnia 14 maja 2003 r. (Dz. U. z 2005 r. Nr 12, poz. 90).

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ww. umowy:

W konsekwencji, przedmiotowy grant podlega opodatkowaniu w państwie Pani rezydencji, czyli w Polsce.

Zatem, do opodatkowania ww. świadczenia w Polsce zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 tejże ustawy:

Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy:

Użyte w ww. przepisie sformułowanie „w szczególności”, świadczy o tym, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter przykładowy i otwarty, zatem do tej kategorii należy zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ww. ustawy (a więc również opisane przez Panią świadczenie w postaci grantu).

W konsekwencji, otrzymany przez Panią grant, o którym mowa we wniosku, stanowi przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.