Podatniczka otrzymuje stypendium naukowe ze szwedzkiej fundacji podczas stażu podoktorskiego w Szwecji trwającego ponad 183 dni w roku podatkowym. Stypendium jest zwolnione z podatku w Szwecji. W Polsce posiada ośrodek interesów życiowych (mąż mieszka i pracuje w Polsce). Czy w polskim zeznaniu PIT należy wykazać stypendium pomniejszone…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
27 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 27 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawczyni otrzymuje zagraniczne stypendium naukowe ze szwedzkiej fundacji. W związku z realizacją programu stypendialnego przebywa w Szwecji przez okres przekraczający 183 dni w roku podatkowym, odbywając tam staż podoktorski. Zgodnie z przepisami obowiązującymi w Szwecji, otrzymywane stypendium jest tam zwolnione z opodatkowania. W Polsce Wnioskodawczyni pozostaje związana osobistymi więzami z krajem - jej mąż na stałe mieszka i pracuje w Polsce. W związku z tym Wnioskodawczyni posiada w Polsce ośrodek interesów życiowych.
Wnioskodawczyni pragnie ustalić, czy oraz w jaki sposób powinna wykazać w polskim zeznaniu podatkowym otrzymywane stypendium z zagranicy, w szczególności: czy powinna zastosować zwolnienie części stypendium w wysokości odpowiadającej wartości diet przysługujących z tytułu podróży służbowych poza granicami kraju, a ewentualną nadwyżkę opodatkować na zasadach ogólnych.
Pytanie
Czy zagraniczne stypendium naukowe uzyskane ze szwedzkiej fundacji należy wykazać w polskim zeznaniu podatkowym (PIT), pomniejszając jego wartość o kwotę odpowiadającą wartości diet przysługujących za każdy dzień pobytu za granicą, a pozostałą część opodatkować według zasad ogólnych właściwych dla dochodów z innych źródeł?
Pani stanowisko w sprawie
W Pani ocenie, zagraniczne stypendium naukowe uzyskane ze szwedzkiej fundacji, mimo iż jest zwolnione z opodatkowania w kraju jego wypłaty, powinno zostać rozliczone w Polsce, z uwagi na posiadanie w Polsce ośrodka interesów życiowych (art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 39 ustawy o PIT, stypendia naukowe mogą korzystać ze zwolnienia z opodatkowania do wysokości określonej w przepisach o podróżach służbowych poza granicami kraju (tj. w zakresie odpowiadającym kwocie diet). Stoi Pani na stanowisku, że:
- część stypendium odpowiadająca równowartości diet za każdy dzień pobytu za granicą powinna być zwolniona z opodatkowania w Polsce,
- natomiast kwota przekraczająca limit diet powinna zostać wykazana w rocznym zeznaniu podatkowym (PIT) jako przychód z innych źródeł i opodatkowana na zasadach ogólnych (według skali podatkowej).
Wskazuje Pani również, że jeżeli obowiązująca między Polską a Szwecją umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania przewiduje metodę wyłączenia z progresją lub odmienną metodę, zastosowanie powinno mieć również postanowienie tej umowy.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
Na podstawie art. 3 ust. 1a ustawy:
Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:
1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.
W myśl art. 4a ww. ustawy:
Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
Z opisu zdarzenia wynika, że otrzymuje Pani zagraniczne stypendium naukowe ze szwedzkiej fundacji. W związku z realizacją programu stypendialnego przebywa Pani w Szwecji przez okres przekraczający 183 dni w roku podatkowym, odbywając tam staż podoktorski. W Polsce – jak Pani wskazała – posiada Pani ośrodek interesów życiowych.
Zatem, skoro posiada Pani w Polsce ośrodek interesów życiowych to uznać należy, że w myśl art. 3 ust. 1 w zw. z art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – podlega Pani w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
W przedstawionej sytuacji znajdą zastosowanie uregulowania Konwencji między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Królestwa Szwecji w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisanej w Sztokholmie dnia 19 listopada 2004 r. (Dz. U. 2006 Nr 26 poz. 193 ze zm.).
Stosownie do art. 20 tej Konwencji:
Płatności uzyskiwane wyłącznie na utrzymanie, naukę lub szkolenie przez studenta lub praktykanta, który przybył do Umawiającego się Państwa wyłącznie w celu nauki lub szkolenia i który ma miejsce zamieszkania w drugim Umawiającym się Państwie albo miał tam miejsce zamieszkania bezpośrednio przed wyjazdem, nie podlegają opodatkowaniu w pierwszym wymienionym Państwie, jeżeli płatności te pochodzą ze źródeł spoza tego Państwa.
Powyższy przepis odnosi się do sposobu opodatkowania przychodów uzyskanych przez polskich studentów/praktykantów, którzy przybyli do Szwecji wyłącznie w celu nauki lub szkolenia i sytuacji, w której należności otrzymywane przez nich pochodzą ze źródeł położonych poza Szwecją.
Wobec powyższego, należy uznać, że świadczenie, które otrzymuje Pani ze Szwecji (tj. stypendium naukowe ze szwedzkiej fundacji) może podlegać opodatkowaniu również w Polsce.
Zgodnie natomiast z art. 22 ust. 1 lit. a ww. Konwencji:
Jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód, który stosownie do postanowień niniejszej Konwencji podlega opodatkowaniu w Szwecji, to Polska, z uwzględnieniem postanowień punktu (b), wyłączy taki dochód od opodatkowania. Polska, przy obliczaniu podatku należnego od pozostałego dochodu tej osoby, może zastosować stawkę podatku, jaka byłaby właściwa, gdyby wyłączony dochód nie był wyłączony.
W konsekwencji do opodatkowania ww. świadczenia w Polsce zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Na podstawie art. 9 ust. 1 tejże ustawy:
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy:
Źródłami przychodów są inne źródła.
Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy:
Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.
W konsekwencji, otrzymane przez Panią stypendium, stanowi przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wątpliwość Pani budzi również kwestia, czy ww. zagraniczne stypendium naukowe uzyskane ze szwedzkiej fundacji wykazując w polskim zeznaniu podatkowym może Pani pomniejszyć o kwotę odpowiadającą wartości diet przysługujących za każdy dzień pobytu za granicą, a pozostałą część opodatkować według zasad ogólnych właściwych dla dochodów z innych źródeł.
W tym celu, należy odnieść się do treści art. 21 ust. 1 pkt 23a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:
Wolna od podatku dochodowego jest część dochodów osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, przebywających czasowo za granicą i uzyskujących dochody z tytułu:
a) stypendiów - w wysokości stanowiącej równowartość diety z tytułu podróży służbowych poza granicami kraju, określonej w przepisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, za każdy dzień, w którym było otrzymywane stypendium,
b) ryczałtów na koszty utrzymania i zakwaterowania wypłacanych z budżetu państwa w związku ze skierowaniem do pracy dydaktycznej w szkołach i ośrodkach akademickich za granicą, przyznanych na podstawie odrębnych przepisów.
Wysokość stanowiącą równowartość diety z tytułu podróży służbowych poza granicami kraju, określa rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2190), za każdy dzień, w którym było otrzymywane stypendium.
Podkreślam, że zgodnie ze stanowiskiem utrwalonym zarówno w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa – zwolnienia podatkowe stanowią wyłom od zasady powszechności opodatkowania; muszą one być zatem interpretowane bez dokonywania wykładni rozszerzającej, a także zawężającej danego przepisu prawa podatkowego. Nadto, przy wszelkiej interpretacji przepisów prawa podatkowego i próbach odkodowania zawartych w nich norm prawnych należy posługiwać się przede wszystkim wykładnią językową.
Wobec tego, że ogólnej definicji stypendium nie można znaleźć ani w przepisach prawa podatkowego, ani w przepisach innych gałęzi prawa, dla ustalenia jego znaczenia należy posłużyć się wykładnią językową. „Stypendium” oznacza okresową pomoc finansową z funduszów państwowych, społecznych lub prywatnych głównie dla studentów, uczniów, pracowników nauki. Z prawnego punktu widzenia chodzi zatem o świadczenie okresowe, głównie pieniężne, spełniane na rzecz oznaczonej osoby i mające na celu wspieranie jej działań służących zdobywaniu wiedzy bądź twórczości naukowej lub artystycznej.
Termin stypendium użyty w art. 21 ust. 1 pkt 23a lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oznacza więc pomoc finansową w postaci okresowego świadczenia (głównie) pieniężnego spełnianego na rzecz oznaczonej osoby i mającego na celu wspieranie jej działań służących m.in. zdobywaniu wiedzy, twórczości naukowej, realizacji badań naukowych itp. Zatem, w pojęciu tym mieści się także stypendium naukowe, które otrzymuje Pani ze szwedzkiej fundacji.
Wobec powyższego stwierdzam, że otrzymane przez Panią stypendium stanowi przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie przychód ten może korzystać ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 23a lit. a tej ustawy, do wysokości limitu określonego w powołanym rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej. Natomiast ewentualna nadwyżka ponad kwotę objętą zwolnieniem przedmiotowym, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
W sytuacji gdy powstanie nadwyżka ponad kwotę zwolnioną na podstawie ww. przepisu, do nadwyżki tej należy zastosować przepis art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl którego:
Jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, oprócz dochodów podlegających opodatkowaniu, zgodnie z ust. 1, osiągał również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych - podatek określa się w następujący sposób:
1) do dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym dodaje się dochody zwolnione od tego podatku i od sumy tych dochodów oblicza się podatek według skali określonej w ust. 1;
2) ustala się stopę procentową tego podatku do tak obliczonej sumy dochodów;
3) ustaloną zgodnie z pkt 2 stopę procentową stosuje się do dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Zgodnie z art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.
Metodę opodatkowania przedstawioną w wyżej powołanym art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stosuje się wyłącznie w przypadku, jeżeli podatnik – oprócz dochodów zwolnionych (wyłączonych) z opodatkowania na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania – osiągnął inne dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce na ogólnych zasadach albo chciał skorzystać z preferencyjnego rozliczenia rocznego. W przeciwnym razie, podatnik nie ma obowiązku składania zeznania podatkowego w Polsce.
Wobec powyższego przychód z tytułu nadwyżki stypendium ponad kwotę wolną winna Pani wykazać w zeznaniu rocznym PIT-36 jedynie w sytuacji, jeżeli uzyskała Pani dochody w Polsce w celu obliczenia stopy procentowej, która będzie miała zastosowanie do wyliczenia podatku od dochodu uzyskanego w Polsce podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym na zasadach ogólnych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Nadmieniam, że w treści własnego stanowiska w sprawie wskazała Pani m.in., że „Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 39 ustawy o PIT, stypendia naukowe mogą korzystać ze zwolnienia z opodatkowania do wysokości określonej w przepisach o podróżach służbowych poza granicami kraju (tj. w zakresie odpowiadającym kwocie diet)”. Jednakże do zwolnienia z opodatkowania „dochodów osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, przebywających czasowo za granicą i uzyskujących dochody z tytułu stypendiów - w wysokości stanowiącej równowartość diety z tytułu podróży służbowych poza granicami kraju (…)” odnosi się przepis art. 21 ust. 1 pkt 23a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem ww. Pani stwierdzenie o treści: „Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 39 ustawy o PIT” uznałem za omyłkę pisarską i przyjąłem, że prawidłowym powinno być sformułowanie: „Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 23a ustawy o PIT”. Powyższe nie miało wpływu na rozstrzygnięcie przedmiotowego wniosku.
Ponadto, informuję, że rozpatrując wniosek o wydanie interpretacji dokonałem oceny prawnej przedstawionych we wniosku okoliczności w kontekście zadanego przez Panią pytania (tj. „Czy zagraniczne stypendium naukowe uzyskane ze szwedzkiej fundacji należy wykazać w polskim zeznaniu podatkowym (PIT), pomniejszając jego wartość o kwotę odpowiadającą wartości diet przysługujących za każdy dzień pobytu za granicą, a pozostałą część opodatkować według zasad ogólnych właściwych dla dochodów z innych źródeł?”). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – w wydanej interpretacji rozpatrzone. Zatem, w przedmiotowej sprawie nie mogłem odnieść się i nie odnosiłem się do możliwości skorzystania ze zwolnienia opisanych we wniosku należności na podstawie innych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (np. zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 39, czy art. 21 ust. 1 pkt 40 tejże ustawy) skoro nie były przedmiotem Pani zapytania.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo