Skutki podatkowe zbycia akcji nabytych w spadku.
Podatnik (osoba fizyczna) nabył w drodze spadku po bracie ciotecznym m.in. akcje. W związku z nabyciem spadku złożył zeznanie SD-3 i zapłacił podatek od spadków i darowizn, w tym od akcji wycenionych na 33 688 zł (stawka efektywna 19,67%). W 2025 r. sprzedał te akcje na GPW za kwotę 44 499,40 zł, ponosząc koszty transakcyjne 155,75 zł. W zeznaniu PIT-38 za 2025 r. podatnik odliczył od przychodu wartość akcji z…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
25 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 25 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 8 czerwca 2026 r. (wpływ 8 czerwca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Wnioskodawca nabył spadek i w związku ze złożonym przez niego w dniu 25 października 2021 roku zeznaniem podatkowym SD-3, w Decyzji Naczelnika (...) Urzędu Skarbowego w (…) z 1 lutego 2022 roku, znak sprawy (…) został naliczony podatek spadkowy dla III grupy podatkowej również od składnika spadku jakim były akcje. Wartość procentowa podatku spadkowego od nabytych akcji wyniosła 19,7 %. Zainteresowany wyliczył ją z proporcji wartości akcji i całej masy spadkowej zapłaconego podatku spadkowego. Ww. akcje Wnioskodawca sprzedał w 2025 roku. W oparciu o PIT-8C z „automatu” w marcu 2026 roku został wystawiony PIT-38 za sprzedaż akcji, w którym jako dochód Wnioskodawcy podlegający opodatkowaniu został uznany przychód ze sprzedaży pomniejszony jedynie o koszty uzyskania przychodu wykazane w PIT-8C. W związku z tym w marcu br. Zainteresowany dokonał poprawki w PIT-38 w ten sposób, że uzupełnił pozycję C.23 poprzez wpisanie wartości tych akcji do opodatkowania podatkiem od spadku wskazaną w Decyzji Naczelnika (...) Urzędu Skarbowego w (…) z 1 lutego 2022 roku, znak sprawy (…).
Pytanie
Czy Wnioskodawca prawidłowo obliczył podatek dochodowy od sprzedaży akcji w 2025 roku, przyjmując za dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym, wartość ze sprzedaży akcji pomniejszoną o koszty uzyskania przychodu wykazane w PIT-8C i pomniejszoną o wartość akcji w dniu powstania obowiązku podatkowego od spadku?
Pana stanowisko w sprawie ostatecznie sformułowane w piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku
W Pana ocenie:
Art. 2.1. pkt 3 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że przepisów tej ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn. Zatem wartość akcji z dnia wyceny do podatku spadkowego nie może być wliczona do przychodu z ich sprzedaży, ponieważ ta wartość już została opodatkowana z mocy Ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. Obliczenie podatku dochodowego od sprzedaży akcji tylko na podstawie PIT-8C tak jak to nastąpiło z „automatu”, spowodowało, że część wartości ze sprzedaży akcji przypadająca na tą z dnia wyceny do podatku spadkowego została ponownie opodatkowana podatkiem dochodowym. Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera dużo regulacji w zakresie unikania podwójnego opodatkowania.
1. Akcje pracownicze zbyte przez Wnioskodawcę w 2025 roku Zainteresowany nabył wraz z resztą majątku na drodze spadku po zmarłym w dniu 25 października 2020 roku swoim bracie ciotecznym – (…).
2. W związku ze złożonym przez Wnioskodawcę w dniu 25 października 2021 roku do US zeznaniem podatkowym SD-3, w Decyzji Naczelnika (...) Urzędu Skarbowego w (…) z dnia 1 lutego 2022 roku, znak sprawy (…) został naliczony podatek spadkowy również od składnika spadku jakim były te akcje, których wartość Urząd Skarbowy w powyższym piśmie wycenił do opodatkowania na 33 688,00 zł.
Wyliczony procent zapłaconego podatku od tej kwoty wynosi:
132 989,00 zł (kwota należnego podatku tj. do zapłaty): 676 014,00 zł (łączna wartość praw majątkowych tj. podstawa opodatkowania) x 100 = 19.67 %. Zatem więcej niż 19 % stawka podatku dochodowego ze zbycia akcji.
3. Zbycie akcji nastąpiło w dniu 24 lipca 2025 r. na podstawie transakcji sprzedaży na GPW, za kwotę 44 499,40 zł z kosztem uzyskania przychodu 155,75 zł, jak w PIT-8C od (…).
4. Na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 3, ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że 33 688,00 zł, tj. wartość tych akcji wyliczona w Decyzji Naczelnika US z 2022 roku nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym, ponieważ Wnioskodawca zapłacił już od tej kwoty podatek spadkowy. Zatem podlegająca opodatkowaniu podatkiem dochodowym wartość ze sprzedaży akcji w 2025 roku wynosi:
44 499,40 zł - 155,75 zł - 33 688.00 zł = 10 655,65 zł,
tak jak wykazana przez Wnioskodawcę wartość w zeznaniu podatkowym PIT-38 za 2025 rok złożonym w dniu 23 marca 2025 roku do US.
Podatek od kwoty 10 655,65 zł Wnioskodawca zapłacił w wysokości 2025,00 zł.
5. Spadek jest dochodem, ponieważ znajduje to potwierdzenie w polskim prawie np. ustawa o pomocy społecznej ..art. 8 ust. 3: „Za dochód uważa się sumę miesięcznych przychodów ... bez względu na tytuł i źródło ich uzyskania…”.
Zatem nie można dochodu jakim jest spadek ponownie opodatkowywać tylko dlatego, że sposób jego naliczania reguluje odrębna ustawa w tym przypadku przepisy o podatku od spadków i darowizn.
Przychody już raz opodatkowane za granicą wyłącza się odpowiednio z ponownego ich opodatkowania w kraju w oparciu o umowy międzynarodowe co znajduje odzwierciedlenie w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Konstytucja RP w art. 2 w związku z art. 8 jednoznacznie określa, że „Rzeczpospolita Polska jest demokratycznym państwem prawnym, urzeczywistniającym zasady sprawiedliwości społecznej”. Zatem wszystkie jej instytucje są podporządkowane tym normom prawa.
Byłoby rażącą dyskryminacją w świetle powyższego, podwójne opodatkowanie tego samego dochodu tylko dlatego, że raz podlega przepisom od spadku a kiedy indziej od dochodu.
Wobec powyższego Wnioskodawca prawidłowo w PIT-38 za 2025 rok obliczył wartość podstawy do opodatkowania podatkiem dochodowym za zbycie akcji w 2025 roku na kwotę 10 655,65 zł i wymagany podatek dochodowy od tej kwoty na 2 025,00 zł jak w punkcie 4.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.
Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zawiera art. 10 ust. 1 powołanej ustawy.
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy:
Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych.
Zgodnie natomiast z art. 17 ust. 2 tej ustawy:
Przy ustalaniu wartości przychodów, o których mowa w ust. 1 pkt 4 lit. c, pkt 6, 7 i 10, stosuje się odpowiednio przepisy art. 19.
W świetle art. 19 ustawy, do którego odsyła powyższy przepis:
Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
Jak wynika z powołanych przepisów, w szczególności z art. 17 ust. 2 i art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, określenie przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) wymaga uwzględnienia dwóch elementów:
§ wartości tych udziałów (akcji) określonej przez strony umowy (tj. zbywcę i nabywcę) jako cena zbycia,
§ kosztów odpłatnego zbycia, tj. kosztów koniecznych dla przeprowadzenia czynności odpłatnego zbycia, kosztów bezpośrednio związanych z transakcją odpłatnego zbycia, niezbędnych dla dojścia tej transakcji do skutku (np. koszty sporządzenia umowy w wymaganej prawem formie, prowizje pośredników w sprzedaży, opłaty sądowe i administracyjne ponoszone w związku ze zbyciem). Przy czym pomiędzy tymi kosztami a dokonanym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.
Zgodnie natomiast z art. 30b ust. 1 pkt 2 omawianej ustawy, z zastrzeżeniem ust. 4 tego przepisu (tj. sytuacji, gdy zbycie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej):
Od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
Dochód, o którym mowa w powołanym przepisie ustala się na zasadach określonych w art. 30b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W świetle pkt 4 tej regulacji dochodem jest osiągnięta w roku podatkowym różnica:
między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów (akcji) (…) a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f oraz art. 23 ust. 1 pkt 38 i 38c.
Wyłączenie z art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy określa natomiast, że:
Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie (…) udziałów (akcji) (…); wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych (…) udziałów (akcji) (…), w części niezaliczonej w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów.
Koszty uzyskania przychodów wskazane w art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, muszą spełniać kryterium celowości określone w tym przepisie. Tym samym do wydatków na objęcie/nabycie udziałów (akcji), o których mowa w ww. przepisie, nie zalicza się wydatków, których poniesienie nie służyło objęciu/nabyciu tych udziałów (akcji) lub nie było konieczne dla ich objęcia/nabycia.
Dla celów ustalenia kosztów uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) bierze się zatem pod uwagę czynność ich objęcia (nabycia). Ustawodawca normując omawiane zagadnienie uwzględnił bezpośredni związek wydatków warunkujących posiadanie udziałów (akcji) z możliwością uzyskania przychodów z ich zbycia. Kosztem uzyskania przychodów jako „wydatek na nabycie udziałów (akcji)” będzie w szczególności zapłata ceny nabycia udziałów (akcji).
Jak wynika z kolei z art. 22 ust. 1m tej ustawy:
W przypadku odpłatnego zbycia udziałów w spółce kapitałowej, udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych, wykupu przez emitenta papierów wartościowych albo umorzenia, odkupienia, wykupienia albo unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych, a także zwrotu wkładów albo udziałów w spółdzielni, nabytych przez podatnika w drodze spadku, kosztami uzyskania przychodu są wydatki poniesione przez spadkodawcę w celu objęcia lub nabycia tych udziałów w spółce kapitałowej oraz papierów wartościowych, udziałów albo wkładów w spółdzielni, a także na nabycie tych tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych.
Powołany przepis ma charakter wyjątku od zasady, że kosztami uzyskania przychodów są wydatki poniesione przez podatnika (zasada ta wynika w szczególności z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Pozwala na uwzględnienie w kosztach podatkowych podatników-spadkobierców wydatków faktycznie poniesionych przez inne osoby (spadkodawców). Przepis art. 22 ust. 1m ustawy przewiduje swoistą sukcesję prawa spadkodawcy do uwzględnienia wydatków, o których mowa w art. 23 ust. 1 pkt 38, w kosztach uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce kapitałowej na spadkobiercę (spadkobierców), tj. w przypadku ich dziedziczenia.
Powyższa regulacja ma zastosowanie wyłącznie w sytuacji nabycia wymienionych w niej aktywów w drodze spadku, a więc w realiach, które wystąpiły w rozpatrywanej w sprawie. Jak wynika bowiem z wniosku, odziedziczył Pan po bracie ciotecznym m.in. akcje. W 2025 r. dokonał Pan sprzedaży ww. akcji.
W konsekwencji w opisanych okolicznościach może Pan rozpoznać jako koszt uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia akcji wydatki ewentualnie poniesione przez spadkodawcę (Pana brata ciotecznego) w celu nabycia ww. akcji (art. 23 ust. 1 pkt 38 w zw. z art. 22 ust. 1m ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), tj. cenę, za jaką Pana brat cioteczny nabył akcje. Nieprawidłowy jest więc przedstawiony przez Pana sposób wyliczenia kosztów uzyskania przychodu z tytułu zbycia akcji, gdzie do kosztów tych zaliczył Pan wartość tych akcji do opodatkowania podatkiem od spadku wskazaną w Decyzji Naczelnika (...) Urzędu Skarbowego w (…).
Na powyższe nie ma również wpływu podnoszony przez Pana argument wynikający z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie bowiem z tym przepisem: Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn. W niniejszej sprawie czynnością powodującą opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób fizycznych i budzącą Pana wątpliwość jest czynność zbycia papierów wartościowych, a nie ich nabycia w drodze spadku. Wskazać należy, że nabycie np. papierów wartościowych w drodze spadku podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, lecz nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Natomiast, gdy spadkobierca w okresie późniejszym uzyskuje przychody z tytułu sprzedaży otrzymanego w spadku składnika majątkowego, to opodatkowanie przychodów z tej sprzedaży regulują przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a nie przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn. Sprzedaż jest bowiem odrębną od nabycia czynnością prawną. Czynność odpłatnego zbycia papierów wartościowych podlega przepisom ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczy bowiem innego rodzaju przychodu niż uprzednie nabycie w drodze spadku. Obie operacje, zarówno nabycie papierów wartościowych jak i późniejsza ich sprzedaż, są odrębnymi, kolejnymi czynnościami, które należy ocenić niezależnie od siebie pod względem skutków prawnych, jakie wywołały. Stąd też podlegają opodatkowaniu różnymi podatkami. Zatem nie dochodzi do podwójnego opodatkowania tego samego dochodu.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
W odniesieniu do przedstawionych przez Pana wyliczeń konkretnych kwot informuję, iż ewentualne przeliczenia, jakich należałoby dokonać, nie należą do mojej kompetencji. Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego – prawidłowość takiego rozliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy. W związku z powyższym nie mogę odnieść się do wyliczeń zaprezentowanych przez Pana. Zatem w niniejszej interpretacji dokonano oceny czy do kosztów uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży przez Pana odziedziczonych akcji może zaliczyć Pan wartość tych akcji do opodatkowania podatkiem od spadku wskazaną w Decyzji Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w (…).
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pan sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo