Interpretacja 0112-KDIL2-1.4011.47.2026.2.DJ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 9 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 18 lutego 2026 r. (wpływ 18 lutego 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan (dalej: „Podatnik", „Wnioskodawca”) osobą fizyczną posiadającą polskie obywatelstwo oraz miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Do dnia (…) 2012 r. Wnioskodawca przebywał na stałe na terytorium RP, gdzie koncentrowało się jego życie osobiste oraz zawodowe. W tym okresie Polska stanowiła dla niego naturalne i faktyczne centrum interesów życiowych.

Z dniem (…) 2012 r. Wnioskodawca podjął decyzję o wyjeździe do Wielkiej Brytanii, gdzie rozpoczął długoterminowy pobyt związany z aktywnością zawodową. Wyjazd ten miał charakter trwały i nie był wyłącznie czasowym pobytem, lecz wiązał się z przeniesieniem ośrodka życia osobistego i zawodowego poza terytorium Polski. W konsekwencji od tego momentu Wnioskodawca przebywał poza granicami RP, realizując swoje obowiązki zawodowe w Wielkiej Brytanii.

Stały powrót Podatnika do Polski nastąpił w (…) 2025 r. W całym okresie poprzedzającym powrót Podatnik przebywał na terytorium Wielkiej Brytanii, gdzie posiadał centrum interesów życiowych, w szczególności miejsce zamieszkania oraz źródło dochodów. W tym czasie Podatnik podlegał opodatkowaniu w Wielkiej Brytanii i regularnie wywiązywał się z obowiązków podatkowych wobec tamtejszych organów skarbowych.

Podatnik dysponuje kompletną dokumentacją potwierdzającą jego miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Wielkiej Brytanii, w tym dokumentami wydanymi przez właściwe organy podatkowe, co jednoznacznie potwierdza posiadanie przez niego brytyjskiej rezydencji podatkowej w tym okresie.

Od dnia (…) 2012 r. aż do momentu powrotu do Polski Podatnik pozostawał w nieprzerwanym stosunku pracy z pracodawcą mającym siedzibę w Wielkiej Brytanii, wykonując pracę na terytorium tego państwa na podstawie umowy o pracę zawartej zgodnie z prawem brytyjskim. Całość uzyskiwanych w tym czasie dochodów ze stosunku pracy była opodatkowana w Wielkiej Brytanii, zgodnie z obowiązującymi tam przepisami podatkowymi.

Dopiero od momentu trwałego powrotu do Polski w (…) 2025 r. nastąpiła zmiana stanu faktycznego w zakresie miejsca zamieszkania Podatnika, a tym samym zmiana jego sytuacji rezydencji podatkowej.

W piśmie, stanowiącym uzupełnienie wniosku doprecyzowano, że w związku z przyjazdem do Polski w (…) 2025 r. Podatnik przeniósł na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej swoje centrum interesów osobistych i gospodarczych (ośrodek interesów życiowych). Od tej daty, w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, Podatnik podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Podatnik zamierza skorzystać z ulgi na powrót za lata podatkowe 2026-2029, przy czym jako pierwszy rok stosowania ulgi wskazuje rok podatkowy 2026.

W latach będących przedmiotem zapytania Podatnik uzyskiwał/będzie uzyskiwał przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podatnik prowadzi obecnie działalność gospodarczą. Jednocześnie w przyszłości nie wyklucza podjęcia zatrudnienia na podstawie umowy o pracę lub zawarcia umowy zlecenia.

Pytanie

Czy na podstawie przedstawionego opisu zdarzenia przysługuje Podatnikowi ulga na powrót, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Podatnik stoi na stanowisku, iż spełnia wszystkie ustawowe warunki do skorzystania z ulgi na powrót.

Zgodnie z art. 3 ust. 1a ustawy PIT: „Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1)  posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

2)  przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym".

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy PIT: „Wolne od podatku dochodowego są - przychody podatnika, który przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte:

a)  ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy,

b)  z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8,

c)  z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,

d)  z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa

- w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku roku, w którym podatnik przeniósł to miejsce zamieszkania, albo od początku roku następnego, z zastrzeżeniem ust. 39,43 i 44”.

Na podstawie art. 21 ust. 43 ustawy PIT: „Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 152, przysługuje pod warunkiem, że:

1)  w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podatnik podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu oraz

2)  podatnik nie miał miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w okresie obejmującym:

a)  trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz

b)  okres od początku roku, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz

3)  podatnik:

a)  posiada obywatelstwo polskie, Kartę Polaka lub obywatelstwo innego niż Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo Konfederacji Szwajcarskiej lub

b)  miał miejsce zamieszkania:

- nieprzerwanie co najmniej przez okres, o którym mowa w pkt 2, w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, Konfederacji Szwajcarskiej, Australii, Republice Chile, Państwie Izrael, Japonii, Kanadzie, Meksykańskich Stanach Zjednoczonych, Nowej Zelandii, Republice Korei, Zjednoczonym Królestwie Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej lub Stanach Zjednoczonych Ameryki, lub

- na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieprzerwanie przez co najmniej 5 lat kalendarzowych poprzedzających okres, o którym mowa w pkt 2, oraz

4)  posiada certyfikat rezydencji lub inny dowód dokumentujący miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia, oraz

5)  nie korzystał uprzednio, w całości lub w części, z tego zwolnienia - w przypadku podatników, którzy ponownie przeniosą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej".

W myśl art. 21 ust. 44 ustawy PIT: „ Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł".

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Na podstawie art. 21 ust. 39 ustawy:

Stosownie do art. 21 ust. 43 ustawy:

W myśl natomiast art. 21 ust. 44 ustawy:

Ponadto z art. 53 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105) wynika, że:

Ulga, o której mowa w ww. art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, polega na zwolnieniu od podatku dochodowego niektórych przychodów osiągniętych w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych przez podatników, którzy w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Polski po dniu 31 grudnia 2021 r. podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

W celu skorzystania z ww. „ulgi na powrót” spełnione muszą być również dodatkowe warunki określone w art. 21 ust. 39, 43 i 44 ustawy.

Dla zastosowania ww. zwolnienia przedmiotowego jest więc istotne m.in. aby przeniesienie miało miejsce po 31 grudnia 2021 r. oraz aby podatnik nie miał miejsca zamieszkania na terytorium Polski zarówno w okresie obejmującym trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił miejsce zamieszkania na Polskę, jak i w okresie od początku roku, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Polski, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Kwestie związane z posiadaniem miejsca zamieszkania na terytorium Polski zostały uregulowane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 tej ustawy:

Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

W myśl natomiast art. 4a ustawy:

W opisie sprawy wskazał Pan, że Pana stały powrót do Polski nastąpił w (…) 2025 r. W związku z przyjazdem do Polski w (…) 2025 r. przeniósł Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej swoje centrum interesów osobistych i gospodarczych (ośrodek interesów życiowych). Od tej daty, w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlega Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Oznacza to, że warunek, o którym mowa w art. 21 ust. 43 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został przez Pana spełniony.

Ponadto wyjaśnił Pan, że do (…) 2012 r. przebywał Pan na stałe na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Z dniem (…) 2012 r. podjął Pan decyzję o wyjeździe do Wielkiej Brytanii. Wyjazd ten miał charakter trwały i wiązał się z przeniesieniem ośrodka życia osobistego i zawodowego poza terytorium Polski. Stały powrót do Polski nastąpił w (…) 2025 r. W całym okresie poprzedzającym powrót przebywał Pan na terytorium Wielkiej Brytanii, gdzie posiadał centrum interesów życiowych, w szczególności miejsce zamieszkania oraz źródło dochodów. W tym czasie podlegał Pan opodatkowaniu w Wielkiej Brytanii i regularnie wywiązywał się z obowiązków podatkowych wobec tamtejszych organów skarbowych. Od dnia (…) 2012 r. aż do momentu powrotu do Polski pozostawał Pan w nieprzerwanym stosunku pracy z pracodawcą mającym siedzibę w Wielkiej Brytanii, wykonując pracę na terytorium tego państwa na podstawie umowy o pracę zawartej zgodnie z prawem brytyjskim. Całość uzyskiwanych w tym czasie dochodów ze stosunku pracy była opodatkowana w Wielkiej Brytanii, zgodnie z obowiązującymi tam przepisami podatkowymi. Dopiero od momentu trwałego powrotu do Polski w (…) 2025 r. nastąpiła zmiana stanu faktycznego w zakresie Pana miejsca zamieszkania, a tym samym zmiana Pana sytuacji rezydencji podatkowej.

Przedstawione przez Pana okoliczności wskazują zatem, że w okresie obejmującym: trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz w okresie od początku roku, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej - nie miał Pan miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Zatem spełnił Pan wymagania wskazane w art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. a i b ustawy.

Wyjaśnił Pan również, że posiada Pan polskie obywatelstwo, co oznacza spełnienie przesłanki wynikającej z art. 21 ust. 43 pkt 3 lit. a ww. regulacji.

Kolejnym istotnym kryterium warunkującym zastosowanie „ulgi na powrót” jest stosownie do art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy, posiadanie certyfikatu rezydencji lub innych dowodów dokumentujących miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia.

Zgodnie z art. 5a pkt 21 ustawy, ilekroć w ustawie mowa jest o certyfikacie rezydencji - oznacza to zaświadczenie o miejscu zamieszkania podatnika dla celów podatkowych wydane przez właściwy organ administracji podatkowej państwa miejsca zamieszkania podatnika.

Z treści art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podatnik powinien posiadać certyfikat rezydencji lub inny dowód dokumentujący miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do zwolnienia. Wystarczy zatem, że podatnik posiada inne dokumenty, które potwierdzą jego miejsce zamieszkania w innym państwie, muszą to być jednak dokumenty potwierdzające miejsce zamieszkania dla celów podatkowych.

Choć przepisy podatkowe nie wymieniają w tym zakresie żadnego katalogu, to należy pamiętać, że zgodnie z art. 180 § 1 Ordynacji podatkowej jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem.

Powyższe oznacza, że innymi dowodami wskazującymi na miejsce zamieszkania poza Polską mogą być m.in. umowa o pracę, historia zatrudnienia, zagraniczne zeznania podatkowe, zagraniczna umowa najmu nieruchomości, paski wynagrodzeń, wyciągi bankowe czy też zagraniczne zaświadczenie od pracodawcy. Można w tym zakresie przedstawić również inne dowody.

We wniosku wskazał Pan, że dysponuje Pan kompletną dokumentacją potwierdzającą Pana miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Wielkiej Brytanii, w tym dokumentami wydanymi przez właściwe organy podatkowe co jednoznacznie potwierdza posiadanie przez Pana brytyjskiej rezydencji podatkowej w okresie poprzedzającym powrót do Polski.

W oparciu o przedstawione przez Pana wyjaśnienia uznać zatem należy, że spełnia Pan warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zamierza Pan skorzystać z ulgi na powrót za lata podatkowe 2026-2029, przy czym - jak poinformował Pan w uzupełnieniu podania - jako pierwszy rok stosowania ulgi wskazuje Pan rok podatkowy 2026. W latach będących przedmiotem zapytania uzyskiwał/będzie uzyskiwał Pan przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Obecnie prowadzi Pan działalność gospodarczą, jednocześnie w przyszłości nie wyklucza Pan podjęcia zatrudnienia na podstawie umowy o pracę lub zawarcia umowy zlecenia.

Wobec tego, w latach będących przedmiotem Pana zapytania przysługuje Panu prawo do skorzystania z tzw. „ulgi na powrót”, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ww. ustawy w odniesieniu do przychodów uzyskiwanych z tytułów wymienionych w tymże przepisie do wysokości nieprzekraczającej łącznie w roku podatkowym kwoty 85 528 zł.

Podsumowując, stwierdzam, że na gruncie wskazanych we wniosku okolicznościach sprawy przysługuje Panu prawo do skorzystania z tzw. „ulgi na powrót”, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w limitowanej wysokości. Zatem, ma Pan prawo do skorzystania z tzw. ulgi na powrót, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na zasadach wynikających z tego przepisu, czyli w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku roku 2026.

Tym samym, może Pan skorzystać z ww. zwolnienia w interesujących Pana latach 2026-2029.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.